Давыдова Ю. Практическое пособие по НДС
Подождите немного. Документ загружается.
также для оказания иных услуг, связанных с осуществлением этих перевозок (п. 7 ст. 33
Кодекса торгового мореплавания РФ).
Следовательно, при ввозе такого судна налог на таможне не уплачивается. Однако,
если впоследствии судно не будет зарегистрировано в указанном реестре или будет
исключено из него, тогда вы будете обязаны уплатить НДС (Письмо Минфина России от
13.02.2009 N 03-07-08/30).
В противном случае вы обязаны будете уплатить НДС по ставкам, действующим на
момент принятия таможенной декларации (п. 3 ст. 327 ТК РФ).
Кроме того, вам придется уплатить и пени. Начислены они будут за каждый
календарный день считая со дня принятия таможенным органом таможенной декларации
(либо с первого дня, когда вы нарушили установленное ограничение) и до момента
фактической уплаты налога (п. 4 ст. 329, п. 1 ст. 349 ТК РФ).
15.2.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ, ПОД КАКОЙ ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ
БУДЕТ ПОМЕЩЕН ВВОЗИМЫЙ ТОВАР
Как было отмечено выше, НДС при ввозе вы:
- либо платите полностью;
- либо платите частично;
- либо не платите;
Все зависит от того, для каких целей осуществляется выпуск товара на территорию
РФ таможенными органами. Иными словами, под какой таможенный режим будет
помещен ввозимый товар (пп. 22 п. 1 ст. 11 ТК РФ).
Порядок налогообложения Таможенный режим,
под который помещается
ввозимый товар
Основание
Налог уплачивается в
полном объеме
Режимы, при которых товары
выпускаются в свободное
обращение
пп. 1 п. 1 ст. 151
НК РФ
Переработка для
внутреннего потребления
пп. 7 п. 1 ст. 151
НК РФ
Налог не уплачивается или
уплачивается только его
часть
Временный ввоз пп. 5 п. 1 ст. 151
НК РФ
Ввоз продуктов переработки
товаров, помещенных под
таможенный режим
переработки вне таможенной
территории
пп. 6 п. 1 ст. 151
НК РФ
Налог не уплачивается Переработка на таможенной
территории <*>
Транзит
Таможенный склад
Реэкспорт
Беспошлинная торговля
Свободная таможенная зона
Свободный склад
Уничтожение
Перемещение припасов
Отказ в пользу государства
пп. 4, 3 п. 1
ст. 151 НК РФ
Уплачивается налог, от
уплаты которого декларант
был освобожден либо
который был ему возвращен
при экспорте
Реимпорт пп. 2 п. 1 ст. 151
НК РФ
--------------------------------
<*> Налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с
таможенной территории РФ в определенный срок.
Итак, определив, под какой таможенный режим будет помещен ввозимый товар, вы
узнаете, придется вам платить НДС на таможне или нет. А если придется, то в каком
объеме.
15.2.3. ОПРЕДЕЛЯЕМ, ПО КАКОЙ СТАВКЕ НДС
ОБЛАГАЕТСЯ ВВОЗИМЫЙ ТОВАР
При ввозе товаров НДС уплачивается по ставке в размере 10 или 18% в зависимости
от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).
Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый вами товар,
необходимо:
1. Найти код ТН ВЭД ввозимого товара в Таможенном тарифе РФ, который
утвержден Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718.
2. Сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечни товаров,
облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%. Эти перечни устанавливает Правительство
РФ.
3. При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо
применять ставку в размере 10%.
4. При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо
применять ставку в размере 18%.
На сегодняшний день Правительство РФ установило:
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной
номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых
налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на
таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ
от 31.12.2004 N 908);
- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на
добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную
территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от
31.12.2004 N 908);
- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной
с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на
добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ
от 23.01.2003 N 41).
- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на
добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на таможенную
территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от
15.09.2008 N 688).
ПРИМЕР
определения подлежащей применению налоговой ставки
Ситуация
Организация "Альфа" намерена ввозить в Россию грибы шампиньоны тепличные
(латинское название Agaricus bisporus). Необходимо решить, какая ставка НДС должна
применяться при ввозе указанных грибов.
Решение
В соответствии с Таможенным тарифом РФ грибы шампиньоны тепличные
(грибы рода Agaricus) включены в группу 0709 "Овощи прочие, свежие и охлажденные"
под кодом ТН ВЭД 0709 51 000 0.
В свою очередь, группа 0709 "Овощи прочие, свежие и охлажденные" включена в
Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых при ввозе по ставке НДС
10 процентов, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N
908.
Следовательно, при ввозе в Россию грибов шампиньонов тепличных организации
следует исчислить НДС по ставке 10%.
Важно помнить, что ставка НДС, которую вы уплатили при ввозе товаров, может
отличаться от ставки, которую нужно применить при реализации этих товаров на
внутреннем рынке. Для того чтобы определить, по какой ставке облагается "внутренняя"
реализация, необходимо сопоставить код товаров по Общероссийскому классификатору
продукции ОК 005-93 с кодами, включенными в соответствующий перечень.
Например, грибы шампиньоны тепличные (код 97 3561 по Общероссийскому
классификатору продукции ОК 005-93) отсутствуют в Перечне кодов видов
продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором
продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (см.
Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908).
Таким образом, при дальнейшей реализации грибов на территории РФ организация
обязана будет исчислять налог по ставке 18%, несмотря на то что при ввозе налог был
уплачен по ставке 10%. Подобные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от
17.12.2007 N ШТ-6-03/972@.
Особое внимание хотелось бы уделить импорту деликатесных продовольственных
товаров. В соответствии с п. п. 2, 5 ст. 164 НК РФ и Постановлением N 908 при ввозе мяса
и мясопродуктов, а также море- и рыбопродуктов, за исключением деликатесных,
применяется ставка 10%.
Что следует относить к деликатесной продукции, суды понимают по-разному. Так,
по мнению некоторых судов, при определении категории деликатесных товаров нужно
учитывать их особые потребительские качества. И если продукт утрачивает такие
качества, например, в результате его разделения на части (семга), то он не может быть
признан деликатесным товаром. Соответственно, ввоз такого товара нужно облагать по
налоговой ставке 10% (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от
17.04.2009 N А56-8280/2008, от 22.03.2007 N А56-13758/2006, ФАС Волго-Вятского
округа от 13.01.2009 N А43-23821/2008-1-314).
Однако некоторые суды придерживаются иного мнения. Они считают, что деление
продукта на части не лишает его деликатесных свойств. А значит, НДС при ввозе частей
деликатесов надо начислять по ставке 18% (см., например, Постановление ФАС Западно-
Сибирского округа от 19.11.2008 N Ф04-7151/2008(16245-А27-42)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, ставка НДС по импорту и реализации указанных товаров зависит не
только от кода ТН ВЭД, но и от деликатесных свойств продукта.
По ставке 10% облагается также ввоз отходов от разделки пищевых продуктов
(Письмо Минфина России от 02.10.2007 N 03-07-03/128).
15.2.4. ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ "ВВОЗНОГО" НДС
По общему правилу сумма налога, которую вы должны уплатить на таможне,
определяется по следующей формуле (п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ):
НДС = (ТС + ТП + А) x С,
где (ТС + ТП + А) - налоговая база, в расчете которой участвуют:
ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;
ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;
А - сумма акциза;
С - ставка НДС в процентах (10 или 18%).
Ставки таможенной пошлины вы можете найти в Таможенном тарифе РФ, который
утвержден Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718 (п. 1 ст. 2 Закона РФ от
21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон "О таможенном тарифе")).
Ставки акцизов перечислены в ст. 193 НК РФ, а по кодам товаров из ТН ВЭД - в
Приложении к Приказу ФТС России от 16.02.2009 N 217 "О взимании акцизов".
Очевидно, что если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины
или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А
принимаются равными нулю.
Таможенную стоимость товара вы, будучи декларантом, должны определить
самостоятельно по правилам, установленным Законом "О таможенном тарифе", и заявить
ее таможенному органу (ст. 12, п. п. 1, 2 ст. 13 Закона "О таможенном тарифе").
Форма декларации таможенной стоимости (ДТС-1, ДТС-2), которую вы должны
представить в таможенный орган, в настоящее время утверждена Приказом ФТС России
от 01.09.2006 N 829.
Таможенный орган может как согласиться с вами, так и признать заявленную вами
таможенную стоимость неправильной и откорректировать ее.
В любом случае помните, что вы вправе обжаловать решение таможенного органа в
вышестоящий таможенный орган или в суд (гл. 7 ТК РФ).
Итак, мы определились с показателями налоговой базы. Теперь разберемся с
порядком исчисления налога.
Во-первых, исчислить НДС нужно по каждой группе ввозимого товара одного
наименования, вида и марки. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма,
полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких
групп товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ).
Во-вторых, сумму налога вы должны исчислить в российских рублях и округлить до
второго знака после запятой (п. 3 ст. 324 ТК РФ, п. 30 Инструкции ГТК России от
07.02.2001 N 131).
ПРИМЕР
расчета НДС при ввозе подакцизного товара
Ситуация
Организация "Альфа" заключила контракт на покупку пива в бутылках (с
содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л. Закупленное
пиво было доставлено на таможенную территорию РФ 11 января. Таможенная
декларация на ввезенное пиво была представлена в таможенный орган 18 января и в
этот же день принята. Таможенная стоимость ввезенного пива составила 5555 евро.
Предположим, что курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на 18
января, составил (условно) 36,0244 руб/евро.
Решение
1. Пересчитываем таможенную стоимость (ТС) в рубли:
5555 евро x 36,0244 руб/евро = 200 115,54 руб.
2. Определяем величину таможенной пошлины, используя Таможенный тариф РФ.
Пиво солодовое в бутылках в Таможенном тарифе РФ имеет код ТН ВЭД - 2203 00
010 0. Ставка таможенной пошлины по нему составляет 0,6 евро за 1 л.
Таким образом, величина таможенной пошлины (ТП) в рублях составит:
10 000 л x 0,6 евро x 36,0244 руб/евро = 216 146,4 руб.
3. Определяем сумму акциза (А), которую следует уплатить за ввезенное пиво.
Ставка акциза для пива с нормативным (стандартизированным) содержанием
объемной доли этилового спирта свыше 8,6% составляет 8,94 руб. за 1 л (п. 1 ст. 193 НК
РФ).
Таким образом, сумма акциза составит:
10 000 л x 8,94 руб. = 89 400 руб.
4. Налоговая база для исчисления НДС составит:
ТС + ТП + А = 200 115,54 руб. + 216 146,4 руб. + 89 400 руб. = 505 661,94 руб.
5. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате.
Пиво не относится к товарам, облагаемым НДС при ввозе товаров по ставке 10%,
следовательно, применяем ставку в размере 18%:
505 661,94 руб. x 18% = 91 019,15 руб.
Итак, в связи с ввозом пива на территорию РФ организация "Альфа" обязана
уплатить на таможне НДС в размере 91 019,15 руб.
15.2.5. УПЛАЧИВАЕМ "ВВОЗНОЙ" НДС
Сроки уплаты НДС при ввозе товаров установлены п. 1 ст. 329 ТК РФ.
Если вы декларируете товар в месте его прибытия, то налог надо заплатить не
позднее 15 дней со дня предъявления таможенным органам товаров.
Если вы декларируете товар не в месте его прибытия, то налог надо заплатить не
позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита (т.е. не позднее 15
дней со дня прибытия товара в пункт назначения при перевозке ввезенного товара по
таможенной территории РФ (ст. 79 ТК РФ)).
Обратите внимание!
С 1 октября 2009 г. изменяются сроки уплаты НДС при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ.
Теперь НДС нужно будет уплатить не позднее дня подачи таможенной
декларации. В этот же срок необходимо будет внести суммы доплаты налога, которые
были выявлены при уточнении сведений в таможенной декларации. Пени в таком случае
начисляться не будут.
Кроме этого, установлены особые сроки уплаты для некоторых ситуаций:
- при предварительном декларировании ввозимых товаров (ст. 130 ТК РФ) - не
позднее дня выпуска таких товаров;
- при подаче периодической таможенной декларации (ст. 136 ТК РФ) или при
выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 150 ТК РФ) - в течение 15 дней
со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня
завершения внутреннего таможенного транзита, если товары декларируются не в
месте их прибытия.
Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 329 ТК РФ (пп. "а" п. 12 ст. 1, п. 1
ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 207-ФЗ).
Если вы изменяете ранее выбранный таможенный режим, под который был помещен
ввезенный товар, то налог надо заплатить не позднее дня, установленного ТК РФ для
завершения действия изменяемого таможенного режима (п. 3 ст. 329 ТК РФ).
Если же у вас возникает обязанность по уплате НДС по ввезенному товару в связи с
несоблюдением цели его использования или других ограничений, то сроком уплаты
налога считается первый день, когда вами были нарушены ограничения на пользование и
распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, то сроком уплаты
налога считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие
товары (п. 4 ст. 329 ТК РФ).
Уплачивать НДС нужно в рублях РФ (п. 2 ст. 331 ТК РФ).
До 1 января 2007 г. уплачивать НДС можно было и в иностранной валюте по курсу
ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а
в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей
таможенной декларации, - на день фактической уплаты (п. п. 2, 3 ст. 331 ТК РФ). Однако
начиная с 2007 г. действие п. 2 ст. 331 ТК РФ ежегодно приостанавливалось (пп. 10 п. 1 ст.
136 Федерального закона от 19.12.2006 N 238-ФЗ, п. 5 ст. 30 Федерального закона от
24.07.2007 N 198-ФЗ, ст. 6 Федерального закона от 24.11.2008 N 205-ФЗ). А с 1 октября
2009 г. п. 2 ст. 331 ТК РФ и вовсе будет действовать в новой редакции, которая
предусматривает уплату налога только в рублях (пп. "б" п. 8 ст. 2, п. 2 ст. 8 Федерального
закона от 09.04.2009 N 58-ФЗ). Значит, уплата НДС в иностранной валюте не допускается.
Отметим, что, по разъяснениям Минфина России, зачесть в уплату "ввозного" налога
суммы НДС, которые вам должны возместить из бюджета, вы не вправе (Письма
Минфина России от 12.12.2007 N 03-07-08/355, от 04.10.2007 N 03-07-08/287, от
06.08.2007 N 03-07-08/227).
15.3. ИСТОЧНИКИ ПОКРЫТИЯ "ВВОЗНОГО" НДС
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы принимаете к вычету либо
учитываете в стоимости приобретенных товаров (ст. ст. 170 - 172 НК РФ).
По мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, это правило распространяется и на те
случаи, когда вы уплатили налог на таможне ошибочно, например при ввозе товаров,
которые не облагаются НДС. Такая позиция сформулирована в Постановлении
Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13436/08. Суд обосновал свой вывод следующим
образом. Глава 21 НК РФ не содержит каких-либо исключений из правила, согласно
которому фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
суммы НДС можно заявить к вычету при соблюдении общих условий для получения
вычетов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Однако имейте в виду, что в случае судебного разбирательства арбитражный суд
может занять и другую позицию. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от
05.08.2008 N А11-11844/2007-К2-21/575/17 (именно его Президиум ВАС РФ отменил
упомянутым выше Постановлением от 03.03.2009 N 13436/08) указал, что если налог на
таможне вы заплатили ошибочно, то для возврата излишне уплаченной суммы вам
следует обратиться в таможенный орган с соответствующим заявлением (ст. 355 ТК РФ).
Заявлять же к вычету "ввозной" НДС или включать его в стоимость приобретенных
товаров вы не вправе.
15.3.1. "ВВОЗНОЙ" НДС ПРИНИМАЕМ К ВЫЧЕТУ
Принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вправе только
плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Если вы применяете специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или
освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то вы признаетесь
плательщиком "ввозного" НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст.
145 НК РФ). Но несмотря на это принять к вычету сумму уплаченного при ввозе НДС вы
не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ). Эту сумму вам придется учесть в
стоимости ввезенных товаров или в расходах, учитываемых при налогообложении. На это
указывают и суды (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2008 N
Ф08-5240/2008).
Примечание
Подробнее об учете "ввозного" НДС в стоимости товаров вы можете узнать в
разд. 15.3.2 "Ввозной" НДС учитываем в стоимости товаров".
Приведем условия, которые требуются для вычета.
1. Товар ввезен в одном из трех таможенных режимов:
- выпуск для внутреннего потребления;
- временного ввоза;
- переработки вне таможенной территории.
Либо ввоз товара произведен без таможенного контроля и таможенного оформления
(п. 2 ст. 171 НК РФ).
2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
3. Товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Обращаем ваше внимание на то, что для вычета не имеет значения, на каком
конкретно счете вы учитываете ввезенное имущество.
Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.07.2007 N А65-20527/06
признал правомерным применение налогового вычета с момента учета оборудования на
счете 07, не дожидаясь его отражения на счете 01. В частности, он указал, что право на
вычет не связано со счетом, на котором учитывается основное средство. Аналогичный
вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2008 N
Ф08-2286/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.07.2008 N 9322/08).
А Минфин России разъяснил, что "ввозной" НДС по оборудованию, полученному в
лизинг, принимается к вычету после его оприходования в том числе и на забалансовых
счетах (Письма от 21.10.2008 N 03-07-08/242, от 06.05.2008 N 03-07-08/107).
4. Факт уплаты налога вы можете подтвердить соответствующими первичными
документами (п. 1 ст. 172 НК РФ) <2>.
--------------------------------
<2> Факт уплаты налога обычно подтверждается таможенной декларацией и
платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС таможенному органу.
Однако суды помимо платежных принимают в качестве доказательств уплаты налога и
другие документы: инвойсы, акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на
хранение, письма таможенных органов о подтверждении фактической уплаты
(Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/9086-08).
Налог вы можете уплатить в любой форме, в том числе используя таможенные
карты. При этом по требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать
письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов по форме,
утвержденной Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р. Такое подтверждение и
будет основанием для принятия уплаченного НДС к вычету (Письма Минфина России от
06.11.2008 N 03-07-08/249, от 07.12.2007 N 03-07-08/353).
Отметим, что если уплату таможенных платежей вы осуществляете авансом, то
налог будет считаться уплаченным с того момента, когда вы представите таможенному
органу ГТД (п. 3 ст. 330, п. 4 ст. 332 ТК РФ). На это указал ФАС Московского округа в
Постановлении от 02.07.2008 N КА-А40/4743-08. Однако имейте в виду, что налоговики в
качестве подтверждения уплаты НДС могут запросить у вас отчет о расходовании
денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, который вы вправе
потребовать у таможенного органа в соответствии с п. 4 ст. 330 ТК РФ. Такой вывод
следует из разъяснений, которые Минфин России дал в Письме от 30.06.2008 N 03-07-
08/159.
Примечание
Подтверждающие документы вы должны зарегистрировать в книге покупок и
хранить в журнале учета полученных счетов-фактур (п. п. 5, 10 Правил ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
Иногда налоговики отказывают в вычете "ввозного" НДС на том основании, что на
ГТД отсутствует отметка "Ввоз подтвержден". Такой отказ суды признают
неправомерным, обосновывая свою позицию тем, что данная отметка в обязательном
порядке не проставляется. Она может быть проставлена только по заявлению
заинтересованного лица (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2008 N
А56-24688/2006).
Если ввоз товаров вы осуществляете через агента, то принять к вычету сумму НДС
вы сможете после того, как оприходуете товар, ввезенный агентом, а также при наличии
документа, подтверждающего оплату суммы налога агентом, и ГТД на ввозимые товары
(Письмо Минфина России от 28.08.2007 N 03-07-08/242).
Обратите внимание!
Принять к вычету сумму "ввозного" НДС вы можете в том налоговом периоде,
когда выполнены все условия для его применения. Заявлять вычет позже, чем возникло
право на него, нельзя. ВАС РФ указал, что нормы гл. 21 НК РФ не предоставляют
налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в
котором будут предъявлены к вычету суммы налога (Определение от 27.06.2008 N
5704/08).
ПРИМЕР
принятия к вычету "ввозного" НДС
Ситуация
Организация "Альфа" заключила контракт на покупку пива в бутылках (с
содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л с целью
дальнейшей перепродажи. Закупленное пиво было доставлено на таможенную
территорию РФ 10 марта. Таможенное оформление, уплата таможенной пошлины,
таможенного сбора, акциза и НДС осуществлены 14 марта. Сумма сбора за
таможенное оформление составила 1000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ
от 28.12.2004 N 863).
По условиям контракта с поставщиком право собственности на ввозимое пиво
переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации.
Таможенная стоимость ввезенного пива составила 5555 евро и соответствует
контрактной стоимости.
Предположим, что курс евро по состоянию на 14 марта - 36,0288 руб/евро
(условный).
Оплата иностранному контрагенту за поставленный товар произведена 7 апреля,
курс евро на дату оплаты товара (условный) - 36,0247 руб/евро.
Решение
В бухгалтерском учете организация "Альфа" отразит следующие операции.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб.
Первичный
документ
14 марта
Уплачена ввозная таможенная
пошлина
(10 000 x 0,6 x 36,0288)
76 51 216 173 Грузовая
таможенная
декларация,
Выписка банка по
расчетному счету
Уплачен таможенный сбор 76 51 1 000 Грузовая
таможенная
декларация,
Выписка банка по
расчетному счету
Уплачен акциз
(10 000 x 8,94)
68-2 51 89 400 Грузовая
таможенная
декларация,
Выписка банка по
расчетному счету
Уплачен НДС
((5555 x 36,0288 +
216 173 + 89 400) x 18%)
68-1 51 91 028,34 Грузовая
таможенная
декларация,
Выписка банка по
расчетному счету
Отражен переход права
собственности на ввезенный
товар
(5555 x 36,0288)
41 60 200 139,98 Контракт,
Грузовая
таможенная
декларация
Отражен акциз, уплаченный
таможенному органу
19-4 68-2 89 400 Грузовая
таможенная
декларация
Отражен НДС, уплаченный
таможенному органу
19-3 68-1 91 028,34 Грузовая
таможенная
декларация
Принят к вычету НДС,
уплаченный таможенному
органу
68-1 19-3 91 028,34 Грузовая
таможенная
декларация,
Выписка банка по
расчетному счету
Сумма акциза включена в
себестоимость ввезенного
товара
41 19-4 89 400 Контракт,
Грузовая
таможенная
декларация,
Выписка банка по
расчетному счету
Сумма таможенной пошлины
включена в себестоимость
ввезенного товара
41 76 216 173 Грузовая
таможенная
декларация,
Бухгалтерская
справка
Сумма таможенного сбора
включена в себестоимость
ввезенного товара
41 76 1 000 Грузовая
таможенная
декларация,
Бухгалтерская
справка
7 апреля
Произведена оплата
иностранному контрагенту за
товар
(5555 x 36,0247)
60 52 200 117,21 Выписка банка по
текущему
валютному счету
Отражена положительная
курсовая разница на дату
погашения кредиторской
задолженности
(5555 x (36,0288 -
36,0247))
60 91-1 22,77 Бухгалтерская
справка-расчет
Сумму НДС, уплаченную при ввозе пива, организация "Альфа" принимает к вычету и
отражает по строке 280 разд. 3 налоговой декларации по НДС за I квартал.
Примечание
Подробнее с порядком заполнения налоговой декларации по НДС вы можете
ознакомиться в гл. 34 "Налоговая декларация по НДС".
15.3.2. "ВВОЗНОЙ" НДС УЧИТЫВАЕМ В СТОИМОСТИ ТОВАРОВ
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы не вправе принять к вычету, а
должны учесть в стоимости товаров в следующих случаях:
1) если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС
(пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
2) если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации
которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
3) если вы не являетесь плательщиком НДС и применяете специальные налоговые
режимы в виде УСН (с объектом налогообложения "доходы"), ЕНВД либо освобождены
от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК