Давыдова Ю. Практическое пособие по НДС
Подождите немного. Документ загружается.
│ │ (п. 3 ст. 176 НК РФ) │ │ │
│ └ - - - - - - ─┬─ - - - - - ─┘ │ │
│ \│/ │ │
│ ┌ - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │
│ о привлечении либо об отказе │ │
│ ┌┤ в привлечении ├┐ │ │
│ ││ налогоплательщика ││ │ │
│ │ к ответственности │ │ │
│ │└ - - - - - - - - - - - - - ─┘│ │ │
│\│/ \│/│ │
│┌ - - - - - ─┐ ┌ - - - - - - - - ┐│ │
│ об отказе о возмещении НДС, │ │
││в возмещении│ │ полностью или ││ │
│ НДС частично, а также │ │
││ полностью │ │ о зачете ││ │
│ или (возврате <2>) │ │
││ частично │ │ налога (п. п. 3,││ │
7 ст. 176 НК РФ) │ │
│└ - - - - - ─┘ └ - - - ─┬─ - - - ┘│ │
└────────────────────────┼─────────┘ │
\│/ \│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ У налогоплательщика есть недоимка по НДС, федеральным налогам │
│ и задолженность по пеням и штрафам │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
│ да │ нет
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ налоговики производят зачет НДС │ │ на следующий день налоговики │
│ в счет погашения недоимки и пеней│ ┌>│ направляют в ОФК поручение на │
│ и (или) штрафов <4> (п. 4 ст. 176│ │ │ возврат НДС (абз. 1 п. 8 ст. 176 │
│ НК РФ) │ │ │ НК РФ) │
└─────────────────┬────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘
\│/ │ \│/
┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐
│ сумма НДС равна (больше) суммы │ │ │в течение пяти рабочих дней со дня│
│ недоимки, пеней, штрафа │ │ │ получения ОФК перечисляет сумму │
└──────┬────────────┬──────────────┘ │ │ НДС на банковский счет │
│ нет │ да │ │ налогоплательщика и уведомляет об│
\│/ \│/ оставшаяся │ │ этом налоговиков (абз. 2 п. 8 │
┌─────────────┐┌────────┐ сумма НДС │ │ ст. 176 НК РФ) │
│ недоимка и ││недоимка├────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│задолженность││погашена│ \│/
│ погашаются ││ │ ┌──────────────────────────────────┐
│иным способом││ │ │ срок возврата НДС нарушен │
└─────────────┘└────────┘ └────┬─────────────────┬───────────┘
│ нет │ да
\│/ \│/
┌─────────┐┌───────────────────────┐
│процедура││ с 12-го дня, с даты │
│ возврата││ завершения камеральной│
│завершена││ проверки, начисляются │
│ ││проценты (п. 10 ст. 176│
│ ││ НК РФ) │
└─────────┘└───────────┬───────────┘
\│/
┌──────────────────────────────────┐
│ проценты уплачены в полном объеме│
└────┬─────────────────┬───────────┘
│ да │ нет
\│/ \│/
┌─────────┐┌───────────────────────┐
│процедура││ в течение трех рабочих│
│ возврата││ дней со дня получения │
│завершена││ уведомления ОФК │
│ ││ налоговики принимают │
│ ││ решение о возврате │
│ ││ оставшейся суммы │
│ ││ процентов (п. 11 │
│ ││ ст. 176 НК РФ) │
└─────────┘└───────────┬───────────┘
\│/
┌──────────────────────────────────┐
│на следующий день направляют в ОФК│
│ поручение на возврат оставшихся │
│ процентов (п. п. 11, 8 ст. 176 │
│ НК РФ) │
└──────────────────────────────────┘
--------------------------------
<1> При проведении проверки налоговые органы вправе истребовать документы,
подтверждающие применение налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).
<2> Решение о возврате НДС принимается на основании заявления
налогоплательщика (п. 6 ст. 176 НК РФ), поэтому рекомендуем такое заявление подавать
одновременно с декларацией. В то же время вы вправе подать его как до окончания
налоговой проверки, так и по истечении трехмесячного срока, предусмотренного для ее
проведения (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2008 N КА-
А40/7703-08).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Но учитывайте, что до получения вашего заявления у налогового органа нет
обязанности возвращать налог. Это следует из п. 6 ст. 176 НК РФ. Поэтому проценты за
просрочку возврата налога до момента подачи заявления не начисляются (Постановление
Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 7528/05).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Отметим также, что сумму, подлежащую возврату, вы можете направить в счет
уплаты предстоящих платежей по НДС и иным федеральным налогам. Для этого нужно
подать в налоговый орган письменное заявление (п. 6 ст. 176 НК РФ).
<3> О принятом решении налоговые органы уведомляют налогоплательщика в
течение пяти рабочих дней со дня его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).
<4> Если за период с даты подачи декларации до даты возмещения НДС
образовалась недоимка, то пени на нее не начисляются в случае, если сумма недоимки не
превышает сумму НДС, подлежащую возмещению.
ГЛАВА 14. УПЛАТА НДС В БЮДЖЕТ
14.1. ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ НДС, ПОДЛЕЖАЩУЮ УПЛАТЕ
Сумма налога, которую вам следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу
между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой
налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Таким образом, для того чтобы определить сумму налога, которую вы должны
заплатить в бюджет, вам необходимо следующее.
1. Исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент
определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый
период (ст. 166 НК РФ).
2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые вы вправе применить по
итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
3. Найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов
(п. 2).
Итак,
НДС бюдж. = НДС общ. - НВ,
где НДС бюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;
НДС общ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным
операциям;
НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.
Примечание
С порядком исчисления общей суммы налога, а также применения налоговых
вычетов вы можете ознакомиться в гл. 9 "Порядок исчисления НДС" и разд. 13.1
"Налоговые вычеты. Порядок их применения".
14.2. В КАКИХ СЛУЧАЯХ НЕПЛАТЕЛЬЩИКИ НДС
ОБЯЗАНЫ УПЛАТИТЬ НАЛОГ В БЮДЖЕТ
Обязанность уплатить налог в бюджет возникает в том случае, если вы выставляете
своим покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС. Если же сумма
налога выделена в расчетных документах, например в банковских документах о движении
денежных средств по расчетному счету, а в счетах-фактурах не указана, то обязанности по
перечислению налога в бюджет у вас не возникает. К такому выводу пришел ФАС
Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.05.2007 N Ф08-2771/2007-1131А.
Вы должны уплатить указанный в счете-фактуре налог, даже если вы:
- не являетесь налогоплательщиком, а применяете специальный налоговый режим в
виде УСН, ЕНВД, ЕСХН;
- освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.
145 НК РФ;
- осуществляете реализацию товаров (работ, услуг), не подлежащую
налогообложению.
Это правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ. Конституционность данной нормы
подтверждена Конституционным Судом РФ в Определении от 07.11.2008 N 1049-О-О.
Уплатить налог в бюджет вам следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация товаров (работ, услуг)
(абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ).
В перечисленных ситуациях права на вычет "входного" налога, уплаченного
поставщикам товаров (работ, услуг), у вас не возникает. Дело в том, что принять налог к
вычету могут только плательщики НДС, а вы к ним не относитесь. Поэтому суммы
"входного" НДС вам следует относить на увеличение стоимости приобретенных товаров
(работ, услуг) в порядке, установленном п. 2 ст. 170 НК РФ. На это также указывают
налоговые органы и Минфин России (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-
11/68, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, УФНС России по г. Москве от
30.11.2006 N 18-11/3/104933@). Аналогичную позицию высказывают суды
(Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2008 N А28-9827/2005-258/29, ФАС
Северо-Западного округа от 08.10.2008 N А13-9829/2007 (оставлено в силе Определением
ВАС РФ от 15.01.2009 N ВАС-17149/08)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
На вопрос о том, надо ли начислять пени и привлекать неплательщиков НДС к
ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), а также за непредставление
налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), ВАС РФ ответил так: ответственность к
неплательщикам НДС в данном случае не применяется (Постановление Президиума от
30.10.2007 N 4544/07, Определения от 04.10.2007 N 12019/07, от 01.10.2008 N 11057/08).
Однако позиция нижестоящих судов по данному вопросу неоднозначна.
Большинство судов солидарны с ВАС РФ и считают, что пени и штрафы не должны
начисляться, поскольку они взыскиваются только с плательщиков НДС (см., например,
Постановления ФАС Московского округа от 27.10.2008 N КА-А41/9849-08, ФАС Северо-
Западного округа от 08.10.2008 N А13-9829/2007 (оставлено в силе Определением ВАС
РФ от 15.01.2009 N ВАС-17149/08)).
Но есть и противоположная судебная практика. При этом суды исходят из того, что
обязанность уплатить НДС для неплательщиков при выставлении счета-фактуры
установлена непосредственно Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 173 НК РФ). А значит, в
случае неуплаты налога в бюджет неплательщик должен отвечать так же, как плательщик
НДС (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2007 N
Ф04-8969/2006(30078-А70-19), ФАС Поволжского округа от 13.09.2007 N А65-50/2007-
СА2-41).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
14.3. СРОК УПЛАТЫ НДС И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Уплатить налог в бюджет вы должны равными долями в течение трех месяцев,
следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа
каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 20-е число месяца приходится на выходной или
нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним
рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Например, по итогам III квартала 2009 г. сумма исчисленного налога, отраженная в
декларации, составляет 150 000 руб. Значит, уплачивать в бюджет НДС вы будете
следующим образом:
- не позднее 20 октября - 50 000 руб.;
- не позднее 20 ноября - 50 000 руб.;
- не позднее 21 декабря - 50 000 руб. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Данный порядок введен Федеральным законом от 13.10.2008 N 172-ФЗ (далее - Закон
N 172-ФЗ) и применяется начиная с уплаты налога за III квартал 2008 г. (пп. 2 ст. 2 Закона
N 172-ФЗ).
Обратите внимание!
На момент принятия Закона N 172-ФЗ порядок его вступления в силу (пп. 1 ст. 2
данного Закона) не соответствовал п. 1 ст. 5 НК РФ. Согласно этой норме Налогового
кодекса РФ (в редакции, действовавшей на тот момент) акты законодательства о
налогах вступали в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального
опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по
соответствующему налогу. Независимо от того, улучшали они положение
налогоплательщика или ухудшали.
Однако согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении
изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) п. 1
ст. 5 НК РФ дополнен абзацем, из которого, в частности, следует, что акты
законодательства о налогах, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным
образом улучшающие их положение, могут вступать в силу со дня их официального
опубликования, если прямо предусматривают это.
Причем действие данного абзаца распространено на правоотношения, возникшие с
1 октября 2008 г. (п. 5 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
Таким образом, устранены формальные препятствия, существовавшие для
применения введенной законодателем рассрочки по уплате НДС, уже начиная с октября
2008 г. (НДС за III квартал 2008 г.).
Определенную к уплате по итогам квартала сумму НДС вы делите на три равные
части и уплачиваете их в бюджет в течение трех месяцев, следующих за отчетным
кварталом.
При этом вероятна ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка
невозможно. Тогда первый и второй платежи вы округляете до полных рублей в меньшую
сторону, а последний - в большую. Такие разъяснения дали налоговые органы
(Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008, Письмо УФНС России по г.
Москве от 26.12.2008 N 19-12/121393).
Например, по итогам I квартала общая сумма НДС к уплате составила 255 892 руб.
Разделив эту сумму на три части, вы получите 85 297,33333 руб.
В этом случае в апреле и мае вы должны заплатить в бюджет не меньше чем по 85
297 руб. А в июне сумма платежа составит 85 298 руб.
Обратите внимание, что не является нарушением, если вы досрочно уплатите НДС. К
примеру, можно уплатить всю сумму налога до 20-го числа месяца, следующего за
отчетным кварталом. Или перечислить сначала 1/3, а потом одновременно 2/3 части
суммы НДС до 20-го числа второго месяца квартала.
А вот если вы допустите просрочку уплаты 1/3 налога к установленному сроку, вам
грозят пени за несвоевременную уплату соответствующей части НДС (Информационное
сообщение ФНС России от 17.10.2008, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2008
N 19-12/121393).
Отметим, что новый порядок уплаты налога не распространяется:
- на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ);
- на налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных
организаций, не состоящих на учете в налоговых органах (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ);
- на случаи представления уточненных налоговых деклараций за периоды,
предшествующие III кварталу 2008 г.
Такие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@.
Обязанность по уплате налога вы исполняете по месту постановки на учет в
налоговых органах (п. 2 ст. 174 НК РФ).
Обратите внимание!
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают
НДС по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным
подразделениям (Письмо МНС России от 04.11.2002 N ВГ-6-03/1693@).
Представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по
НДС вы обязаны не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Таким образом, представлять налоговые декларации по НДС вы должны
ежеквартально. Так, по итогам I квартала вам следует подать декларацию не позднее 20
апреля, по итогам II квартала - не позднее 20 июля, по итогам III квартала - не позднее 20
октября, а по итогам IV квартала - не позднее 20 января следующего за истекшим
кварталом года.
В тех случаях, когда последний день срока уплаты налога или представления
декларации выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший
следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).
Например, 20 июня 2009 г. - срок, не позднее которого нужно заплатить последнюю
треть суммы НДС, исчисленной за I квартал 2009 г. Однако, поскольку эта дата
приходится на субботу (нерабочий день), перечислить НДС в бюджет вы вправе до 22
июня 2009 г. (понедельник) включительно.
ЧАСТЬ II. СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ
ГЛАВА 15. ВВОЗ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ (ИМПОРТ)
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (импорт товаров) является одним из
объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается
при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 318
Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ)). Поэтому порядок его исчисления и уплаты
регулируется одновременно НК РФ и ТК РФ.
С самого начала обратим ваше внимание на основные моменты, которые нужно
учитывать при ввозе товаров.
1. Кому платим?
По общему правилу НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174
НК РФ, ст. 331 ТК РФ).
Обратите внимание!
Начиная с 1 октября 2009 г. уплата НДС по общему правилу будет осуществляться
на счета Федерального казначейства. Соответствующие изменения внесены в
Таможенный кодекс РФ Федеральным законом от 09.04.2009 N 58-ФЗ.
В случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила
международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления,
НДС уплачивается налоговым органам (п. 1 ст. 152 НК РФ).
2. Когда платим?
НДС должен быть уплачен в течение 15 дней со дня предъявления товаров в
таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного
транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329
ТК РФ).
Обратите внимание!
С 1 октября 2009 г. изменяются сроки уплаты НДС при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ.
Теперь НДС нужно будет уплатить не позднее дня подачи таможенной
декларации. В этот же срок необходимо будет внести суммы доплаты налога, которые
были выявлены при уточнении сведений в таможенной декларации. Пени в таком случае
начисляться не будут.
Кроме этого, установлены особые сроки уплаты для некоторых ситуаций:
- при предварительном декларировании ввозимых товаров (ст. 130 ТК РФ) - не
позднее дня выпуска таких товаров;
- при подаче периодической таможенной декларации (ст. 136 ТК РФ) или при
выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 150 ТК РФ) - в течение 15 дней
со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня
завершения внутреннего таможенного транзита, если товары декларируются не в
месте их прибытия.
Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 329 ТК РФ (пп. "а" п. 12 ст. 1, п. 1
ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 207-ФЗ).
3. Как платим?
Порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенного режима, под который
помещаются товары. При одних режимах НДС уплачивается (полностью или частично),
при других - не уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ).
4. Есть ли льготы?
НДС не уплачивается при ввозе товаров, поименованных в ст. 150 НК РФ.
5. По каким ставкам надо исчислять налог?
При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого
товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).
6. Принимаем ли к вычету?
НДС, уплаченный при ввозе, принимается к вычету в общеустановленном порядке
(п. 2 ст. 171 НК РФ).
15.1. КТО ПЛАТИТ "ВВОЗНОЙ" НДС
По общему правилу платить НДС при ввозе товаров должен декларант (ст. 143 НК
РФ, п. 1 ст. 320, ст. 328 ТК РФ).
Декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого
декларируются товары (пп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ).
Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то он
является ответственным за уплату НДС (п. 2 ст. 144, п. 1 ст. 320 ТК РФ).
Кроме того, уплатить НДС при ввозе вправе любое лицо, в том числе и то, на
которого эта обязанность законом не возложена (п. 2 ст. 328 ТК РФ). Таким лицом может
быть, например, перевозчик товаров. Это подтверждают федеральные суды и ВАС РФ
(Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2007 N Ф03-А51/07-2/5593, от
20.12.2007 N Ф03-А51/07-2/5730, Определение ВАС РФ от 06.06.2008 N 804/07).
Обратите внимание!
С 1 октября 2009 г. норма, которая дает право любому лицу уплатить НДС при
ввозе, не применяется (п. 6 ст. 2, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 09.04.2009 г. N 58-
ФЗ).
15.2. КАК ПЛАТИТЬ "ВВОЗНОЙ" НДС
Чтобы определить, должны вы платить НДС при ввозе товаров или нет, вам следует
выяснить:
1. Освобождается или нет ввозимый товар от налогообложения НДС.
2. Под какой таможенный режим помещается ввозимый товар.
В том случае, если платить НДС нужно, вам необходимо:
1. Определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар.
2. Исчислить сумму налога.
15.2.1. ВЫЯСНЯЕМ, ОСВОБОЖДАЕТСЯ ИЛИ НЕТ
ВВОЗИМЫЙ ТОВАР ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Перечень товаров, ввоз которых не облагается НДС, содержится в ст. 150 НК РФ.
Товары, освобождаемые от обложения НДС при ввозе
на таможенную территорию РФ
Основание
Товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые
в качестве безвозмездной помощи (содействия)
Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом
Правительством РФ в соответствии с Федеральным
законом "О безвозмездной помощи (содействии)
Российской Федерации и внесении изменений и
дополнений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и об установлении
льгот по платежам в государственные внебюджетные
фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации"
п. 1 ст. 150 НК РФ
Медицинские товары отечественного и зарубежного
производства, а также сырье и комплектующие изделия
для их производства по перечню, утверждаемому
Правительством РФ:
- важнейшая и жизненно необходимая медицинская
техника по Перечню, утвержденному Постановлением
Правительства РФ от 17.01.2002 N 19;
- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы
для их изготовления и полуфабрикаты к ним по Перечню,
утвержденному Постановлением Правительства РФ от
21.12.2000 N 998 (в ред. от 10.05.2001);
- технические средства, включая автомототранспорт,
материалы, которые могут быть использованы
исключительно для профилактики инвалидности или
реабилитации инвалидов, по Перечню, утвержденному
Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998
(в ред. от 10.05.2001);
- очки (за исключением солнцезащитных), линзы и
оправы для очков (за исключением солнцезащитных) по
Перечню, утвержденному Постановлением
Правительства РФ от 28.03.2001 N 240
п. 2 ст. 150,
пп. 1 п. 2 ст. 149
НК РФ
Материалы для изготовления медицинских
иммунобиологических препаратов по Перечню,
утвержденному Постановлением Правительства
от 29.04.2002 N 283
п. 3 ст. 150 НК РФ
Художественные ценности, передаваемые в качестве дара
учреждениям, отнесенным в соответствии с
законодательством Российской Федерации к особо ценным
объектам культурного и национального наследия народов
Российской Федерации
п. 4 ст. 150 НК РФ
Все виды печатных изданий, получаемых
государственными и муниципальными библиотеками и
музеями по международному книгообмену, а также
произведения кинематографии, ввозимые
специализированными государственными организациями
в целях осуществления международных некоммерческих
обменов
п. 5 ст. 150 НК РФ
Товары, произведенные в результате хозяйственной
деятельности российских организаций на земельных
участках, являющихся территорией иностранного
государства с правом землепользования Российской
Федерации на основании международного договора
п. 6 ст. 150 НК РФ
Технологическое оборудование, (в том числе
комплектующие и запасные части к нему), аналоги
которого не производятся в РФ. Перечень такого
оборудования утвержден Постановлением
Правительства РФ от 30.04.2009 N 372.
Обратите внимание!
Данная редакция п. 7 ст. 150 НК РФ вступила в силу с
1 июля 2009 г. Прежде условием освобождения от НДС
ввозимого оборудования выступала цель его ввоза -
вклад в уставный капитал (п. 7 ст. 150 НК РФ). По
новым правилам ввоз оборудования освобождается от
налога, только если его аналоги не производятся в РФ
п. 7 ст. 150 НК РФ
Необработанные природные алмазы п. 8 ст. 150 НК РФ
Товары, предназначенные для официального пользования
иностранных дипломатических и приравненных к ним
представительств, а также для личного пользования
дипломатического и административно-технического
персонала этих представительств, включая членов их
семей, проживающих вместе с ними
п. 9 ст. 150 НК РФ
Валюта Российской Федерации и иностранная валюта,
банкноты (за исключением предназначенных для
коллекционирования), являющиеся законными средствами
платежа, а также ценные бумаги (акции, облигации,
сертификаты, векселя)
п. 10 ст. 150 НК РФ
Продукция морского промысла, выловленная и (или)
переработанная рыбопромышленными предприятиями
(организациями) Российской Федерации
п. 11 ст. 150 НК РФ
Суда, подлежащие регистрации в Российском
международном реестре судов
п. 12 ст. 150 НК РФ
Товары, за исключением подакцизных, по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации,
перемещаемые через таможенную границу Российской
Федерации в рамках международного сотрудничества
Российской Федерации в области исследования и
использования космического пространства, а также
соглашений об услугах по запуску космических
аппаратов
п. 13 ст. 150 НК РФ
Товары, за исключением подакцизных, по перечню,
утвержденному Правительством РФ, которые перемещаются
через таможенную границу РФ для использования в целях
проведения XXII Олимпийских зимних игр и
XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи
п. 14 ст. 150 НК РФ
Племенной крупный рогатый скот, племенные свиньи,
овцы и козы, семя и эмбрионы указанных племенных
животных, а также племенные лошади и племенные яйца,
по Перечню кодов товаров в соответствии с Товарной
номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ,
утвержденному Постановлением Правительства РФ
от 20.05.2009 N 438 <*>.
Данные товары освобождаются от уплаты НДС только в
период с 01.01.2007 по 01.01.2012 и в случае, если
ввозятся сельскохозяйственными товаропроизводителями
или лизинговыми компаниями, передающими эти товары в
лизинг сельскохозяйственным товаропроизводителям
<**>
ст. 26.1
Федерального закона
от 05.08.2000
N 118-ФЗ
--------------------------------
<*> Данный Перечень вступил в силу с 4 июня 2009 г., но распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 2 Постановления Правительства РФ от
20.05.2009 N 438). Напомним, что действие старого Перечня, который был утвержден
Постановлением Правительства РФ от 24.04.2007 N 244, закончилось 31 декабря 2008 г.
Однако согласно разъяснениям Минфина России именно им следовало руководствоваться
в период с 1 января 2009 г. до дня вступления в силу нового Перечня - по 3 июня 2009 г.
включительно (Письма от 06.03.2009 N 03-07-07/15, от 12.02.2009 N 03-07-07/08).
Важно отметить, что новый Перечень повторяет текст прежнего. Поэтому
налогоплательщики могут не опасаться, что у них возникнут сложности из-за
распространения действия нового Перечня на прошлый период.
<**> Критерии признания налогоплательщиков сельскохозяйственными
производителями установлены в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. По мнению Минфина России, на
освобождение от уплаты НДС могут также претендовать сельскохозяйственные
производители, которые не перешли на уплату ЕСХН, при условии представления
таможенным органам любых документов, подтверждающих соответствие установленным
критериям (Письмо от 13.08.2008 N 03-07-07/77).
Важно отметить, что товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате
таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих
условиям предоставления льгот (п. 2 ст. 319 ТК РФ).
Например, льгота предоставлена вам в связи с ввозом судов, подлежащих
регистрации в Российском международном реестре судов. К таковым относятся суда,
которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а