Чудновский А.Д. Туризм и гостиничное хозяйство
Подождите немного. Документ загружается.
а) мемориальные ордера;
б) регистры аналитического учета;
в) журнал регистрации хозяйственных операций;
г) баланс.
Регистры а), б), в) заполняются по мере осуществления хозяйственных
операций, баланс составляется ежемесячно — на последний день месяца.
3. Кассовые расчеты с туристами осуществляются без применения
контрольно-кассовой машины. При расчетах используется бланк строгой
отчетности ТУР-1 «Туристская путевка», который заменяет кассовый чек.
В случае если оплата туристом путевки осуществляется в два этапа:
— первая — предоплата и окончательный расчет, то туристу выдается две
путевки: одна — в момент предоплаты с указанием внесенной туристом суммы
предоплаты;
— вторая — в момент окончательного расчета с указанием полного набора
туристских услуг, входящих в стоимость путевки и с указанием оставшейся
суммы в соответствии с указанной в договоре между АООТ «ИКС-ТУР» и
туристом ценой реализуемого туристского продукта.
IV. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности АООТ «ИКС-ТУР» проводит инвентаризацию
имущества и обязательств один раз в год по состоянию на 31 декабря, кроме
инвентаризации основных средств, которая может проводиться один раз в три
года.
В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается
наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
2. Кроме того, инвентаризация имущества и обязательств может
проводиться по мере возникновения необходимости в ней, например, в случаях:
— передачи имущества предприятия в аренду, при выкупе, продаже и
преобразовании предприятия;
— при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи
дел);
— при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи
ценностей;
— в случае пожара или стихийных бедствий;
— при ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного
баланса.
V. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств
1. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в
171
денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем
суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества,
полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования.
2. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям
в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем
пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату
совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте
расчетов и платежей.
3 Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации
линейным способом в течение срока их полезного использования по
установленным законодательством РФ нормам.
Затраты на ремонт основных средств включаются в состав
общехозяйственных расходов отчетного периода, в котором были произведены
ремонтные работы.
В бухгалтерском балансе основные средств отражаются по остаточной
стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения за вычетом суммы
начисленной амортизации.
4. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в
обороте:
а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев,
независимо от их стоимости;
б) предметы, стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного
размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной
оплаты труда за единицу, исходя из договорной стоимости, независимо от срока
их полезного использования.
Стоимость средств в обороте погашается посредством начисления
амортизации процентным способом — исходя из фактической себестоимости и
ставки 100 % при передаче предмета в производство и эксплуатацию.
В бухгалтерском балансе средства в обороте отражаются по остаточной
стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения за минусом суммы
начисленной амортизации.
5. Стоимость объектов нематериальных активов (НМА) погашается путем
начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их
полезного использования.
В бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, то
есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их
доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
На учет в 1998 году приняты следующие объекты НМА:
— лицензия на осуществление международной туристской деятельности —
стоимость 4 174,5 тыс. рублей, срок службы — 3 года;
172
— программный продукт — стоимость 11 тыс. рублей, срок службы — 2
года.
6. Ведется раздельный учет доходов, затрат и финансовых результатов от
туроператорской, турпосреднической и торговой деятельности. Для этого по
счетам 20, 46 и 80 ведутся необходимые субсчета. Раздельный учет доходов и
затрат по разным видам деятельности связан с налоговым законодательством,
устанавливающим в зависимости от вида деятельности разные налогооблагаемые
базы, ставки налогов, льготы и другие параметры.
Для применения льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС) для
туроператорской деятельности в АООТ «ИКС-ТУР» организован раздельный учет
затрат и доходов по видам деятельности, облагаемым и необлагаемым НДС.
Первоначально НДС при осуществлении всех расходов отражается на
субсчетах счета 19. Затем часть НДС, относящаяся к туроператорской
деятельности, необлагаемой этим налогом, списывается на счет 20/1.
Другая часть НДС по затратам, относимым на облагаемые этим налогом
виды деятельности (турпосредническую и торговую), при выполнении условий
оплаты приобретенных товаров, (работ, услуг), их оприходования и наличия
счетов-фактур по всем операциям относится на уменьшение суммы НДС в
расчетах с бюджетом.
К зачету в расчетах с бюджетом налог (НДС) принимается в размере,
соответствующем удельному весу доходов, полученных от реализации
облагаемых НДС туристских услуг, в общей сумме доходов за отчетный период.
7. Стоимость приобретенных у сторонних организаций прав на туристские
услуги отражается в учете и отчетности как дебиторская задолженность на счете
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» до момента формирования
стоимости туристских путевок. Затем на счете 20/1 калькулируется неполная
(переменная) часть себестоимости туристских услуг по способу «директ-костинг».
Формирование переменной части себестоимости туристских услуг осуществляется
согласно разработанным и переданным в бухгалтерию калькуляциям стоимости
туристских продуктов.
Стоимость готовых туристских путевок, приобретенных у других фирм по
договору купли-продажи с целью перепродажи, отражается на счете 41 «Товары».
Стоимость туристских путевок, принятых на ответственное хранение по
посредническим договорам, отражается на забалансовом счете 004.
8. Затраты на производство туристских продуктов включаются в
себестоимость услуг того отчетного периода, к которому они относятся,
независимо от времени их оплаты (предварительной или последующей).
Учет прямых (условно-переменных) затрат по туроператорской и
турпосреднической деятельности ведется соответственно на субсчетах 20/1 и 20/2.
Ежемесячно прямые (условно-переменные) затраты по туроператорской и
турпосреднической деятельности списываются соответственно в дебет субсчетов
46/1 и 46/2 пропорционально реализованным туристским продуктам.
173
Учет косвенных (накладных, условно-постоянных) затрат по
туроператорской и турпосреднической деятельности ведется на счете 26.
В состав косвенных (накладных, условно-постоянных) затрат включаются
затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг, права на
которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми
комплексами для целей формирования туров: по фрахтованию всей или части
вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного
организатора чартерных программ; по приобретению блока мест в транспортном
средстве (блок-чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс;
Косвенные (накладные, условно-постоянные) затраты, собираемые на счете
26, ежемесячно сначала распределяются между туроператорской и
турпосреднической пропорционально выручке от реализации, полученной от
соответствующего вида деятельности.
Затем эта категория затрат, приходящаяся на туроператорскую
деятельность, в оперативном учете распределяется по объектам учета (туристским
продуктам) исходя из целей конкурентоспособного ценообразования на
соответствующие туристские продукты.
Косвенные (накладные, условно-постоянные) затраты по туроператорской и
турпосреднической деятельности после их распределения по видам деятельности
ежемесячно списываются в полном объеме на уменьшение выручки от реализации
туруслуг в дебет субсчетов 46/1 «Реализация туруслуг по туроператорской
деятельности» и 46/2 «Реализация туруслуг по турпосреднической деятельности»
по способу «директ-костинг».
Расходы, относящиеся к категории нормируемых (командировочные, на
рекламу, представительские и другие), для целей бухгалтерского учета относятся в
полной сумме на счет 26 по первичным бухгалтерским документам независимо от
установленных норм и нормативов.
Для целей налогообложения по счету 26 ведется субсчет 26/1
«Сверхнормативные расходы».
Учет прямых (условно-переменных) затрат по торговой деятельности АООТ
«ИКС-ТУР» ведется на счете 41, ежемесячно эти расходы списываются в дебет
субсчета 46/3 пропорционально реализованным путевкам.
Учет издержек обращения по торговой деятельности ведется на счете 44.
Отдельно для целей налогообложения на субсчете 44/1 отражаются
сверхнормативные расходы, связанные с торговой деятельностью. Ежемесячно
издержки обращения списываются в дебет субсчета 46/3 в полном объеме за
исключением процентов за кредит и транспортных расходов, которые
распределяются пропорционально реализованным и нереализованным товарам.
9. Расходы, оплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 31 «Расходы
будущих периодов» и подлежат списанию на 26 счет в течение срока, к которому
они относятся.
174
Затраты на сертификацию туристских услуг отражаются в составе расходов
будущих периодов.
10. АООТ не создает резервов.
11. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах
отражаются в бухгалтерском учете одновременно в валюте расчетов и платежей и
в валюте РФ в суммах, определенных путем пересчета иностранных валют по
курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного месяца.
Возникающие курсовые разницы по имуществу и обязательствам,
выраженным в иностранной валюте, отражаются на счете 83 с единовременным
отнесением сальдо по счету 83 на счет 80 как доходов или расходов от
внереализационных операций.
12. Полученная в результате хозяйственной деятельности чистая прибыль
предприятия не распределяется в течение отчетного года по фондам. Ее
использование отражается на счете 81 в части налоговых платежей из прибыли и
на счете 88 в части других платежей из прибыли в соответствии с решением
общего собрания акционеров о направлениях использования чистой прибыли.
13. Задолженность по полученным займам отражается в оценке с
причитающимися к выплате на конец отчетного периода процентами.
14. Выручка от реализации услуг в целях налогообложения определяется
«кассовым» методом, то есть по мере оплаты услуг (поступления денежных
средств в кассу АООТ «ИКС-ТУР» или на его счета в банках). При расчете
налогов с выручки от реализации туристских услуг и налога на прибыль
организации учитываются прямые (накладные, условно-переменные) затраты
только в части оплаченных туристских услуг.
Данное положение распространяется и на прочую реализацию, результаты
которой выявляются на счетах 47 и 48.
15. В стоимость туристской путевки включаются следующие виды услуг:
— по размещению и питанию;
— по транспортному обслуживанию, включая трансфер;
— по экскурсионному обслуживанию;
— по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;
— по визовому обслуживанию (а также затраты, связанные с оформлением
турпоездки);
— по услугам культурно-просветительского, культурно-развлекательного и
спортивного характера;
— по добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и
медицинскому страхованию в период турпоездки;
— по обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими.
Эта позиция учетной политики имеет принципиальное значение для целей
налогообложения, поскольку от НДС освобождаются туристские путевки, а,
следовательно, только услуги, включенные в стоимость путевки.
16. При осуществлении международной туристской деятельности АООТ
175
«ИКС-ТУР» используют в расчетах с туристами условные единицы, в связи с чем
у нее в учете возникают суммовые разницы, если момент заключения договора с
туристом не совпадает с моментом и окончательного расчета туриста с туристской
фирмой. Суммовые разницы возникают между оценкой задолженности туриста за
путевку на день заключения договора с АООТ «ИКС-ТУР», с одной стороны, и
оценками той же задолженности на день предоплаты и на день окончательного
расчета туриста с турфирмой, с другой стороны.
Возникающие суммовые разницы включаются в состав внереализационных
доходов и расходов, а для целей налогообложения прибыль увеличивается на
суммы отрицательных суммовых разниц, возникающих при осуществлении
расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу
соответствующей валюты или условных денежных единицах.
Выбор учетной политики существенно влияет на финансовые результаты
работы туристских фирм. Изучение действующего законодательства в области
бухгалтерского учета, всех изменений в нормативных документах,
регламентирующих учет, и грамотное их использование на практике является,
кроме того, одним из направлений эффективного налогового планирования.
176
Контрольные вопросы
1. Какие основные решения утверждаются в составе учетной политики
турфирмы?
2. Назовите случаи, при которых могут быть внесены изменения в учетную
политику.
3. Раскройте содержание используемых в турфирме основных
альтернативных способов учета отдельных видов имущества и обязательств.
4. Какие основные факторы должны быть учтены при выборе и обосновании
учетной политики турфирмы?
5. Какие виды договоров используются в туризме?
6. Какие налоговые льготы и при каких условиях могут использовать
турфирмы?
7. Какие услуги включаются в стоимость турпутевки, освобожденной от
налога на добавленную стоимость (НДС)?
8. Если турфирма осуществляет как облагаемую НДС, так и необлагаемую
НДС деятельность, то каков порядок отражения в учете НДС по приобретаемому
имуществу, товарам, работам, услугам?
9. Какова ответственность турфирм за деятельность без сертификата?
10. К какому виду имущества турфирм относится лицензия на
осуществление международной туристской деятельности?
11. Назовите особенности отражения в учете турфирм наличных расчетов.
12. Что такое «бланк строгой отчетности», и какие преимущества имеет
турфирма в случае использования турпутевок, являющихся такими бланками?
13. Определите понятие «курсовая разница» и объясните порядок
налогообложения курсовых разниц.
14. Определите понятие «суммовая разница» и объясните порядок
налогообложения суммовых разниц.
15. В чем отличие курсовых и суммовых разниц?
16. Каков состав затрат турфирм?
17. В чем сущность способа «директ-костинг» и его преимущества?
18. Назовите способы распределения косвенных расходов между видами
деятельности и объектами калькулирования в турфирме?
Нормативные документы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96-
(с изменениями от 23.07.98.).
2. Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской
Федерации» № 132-ФЗ от 24.11.96.
3. Федеральный закон «О защите прав потребителей» № 2-ФЗ OT09.01.96.
4. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности»
№ 158-ФЗ от 25.09.98.
5. Постановление Правительства РФ № 1222 от 12.12.95 «О лицензировании
международной туристской деятельности».
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98
(Приказ Минфина № 170 от 26.12.94 утратил силу в 1999 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ .№ 60н от 09.12.98 (Приказ
Минфина № 100 от 28.07.94. утратил силу в 1999 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на
капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина № 167
от 20.12.94.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств
организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/95,
утвержденное приказом Минфина РФ № 50 от 13.06.95-
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/96, утвержденное приказом Минфина РФ № 10 от 08.02.96 (В
настоящее время дорабатывается новая редакция положения ПБУ 4/98).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина РФ №
25н от 15.06.98.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/97, утвержденное приказом Минфина № 65н от 03.09.97.
13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»
ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина РФ № 587р от 22.05.98.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,
утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утвержденное приказом Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.99.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной
деятельности» ПБУ 8/98, утвержденное приказом Минфина РФ № 587р от
22.05.98.
17. Приказ Минфина РФ № 97 от 12.11.96 «О годовой бухгалтерской
отчетности организации» (с изменениями № 81н от 21.11.97. и № 47н от 20.10.98).
178
18. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденное приказом Минфина РФ № 552 от 05.08.92 (с изменениями
№ 661 OT01.07.95).
19. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные приказом Минфина РФ № ЗЗн от 20.07.99.
20. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95.
21. Постановление Госстандарта РФ № 18 от 14.10.94 «Об утверждении
Правил сертификации туристских услуг».
22. Совместное письмо Минфина РФ № 16-30-65 от 16.06.94 и ГНС РФ №
НИ-6-143/320 от 30.08.94 «О формах документов строгой отчетности».
23. Письмо Минфина РФ № 16-00-30 от 26.03.96. «О формах документов
строгой отчетности».
24. Приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и
туризму № 210 от 08.06.98 «Особенности состава затрат, включаемых в
себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской
деятельностью».
25. Приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и
туризму № 402 от 04.12.98 «Об утверждении Методических рекомендаций по
планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и
формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся
туристской деятельностью».
26. Приказ Государственного комитета РФ по торговле № 1-550/32-3 от
20.04.95 «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат,
включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на
предприятиях торговли и общественного питания».
179
Литература
1. Агеева О.А. Альтернативные способы группировки и списания расходов
на реализацию продукции (работ, услуг) // Налоговое планирование. — № 1. —
М.: Издательство «Инвест эксперт консалтинг», 1997.
2. Агеева О.А. Налоговое планирование в туристских фирмах//Налоговое
планирование. — № 10—12. — М-: Издательство «Инвест эксперт консалтинг»,
1997.
3. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового
планирования//Налоговое планирование. — № 3. — М.: Издательство «Инвест
эксперт консалтинг», 1997.
4. Агеева О.А. Учетная политика турфирмы на 1999 год // Отраслевое
приложение к журналу «Главбух» «Учет в туристской деятельности». — № 1. —
М.: Издательство «Главбух», 1999.
5. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Гостиничный и туристский бизнес:
особенности бухгалтерского учета и налогообложения: Учебное пособие. — М.:
Финансы и статистика, 1999.
6. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет и отчетность в
туризме. Учебное пособие. — М.: «Нолидж», 1998.
7. Гуляев В.Г. Налогообложение в туризме. — М.: Издательство ПРИОР,
1998.
8. Козырева Т.В., Родигин Л.А. Компьютерная мини-бухгалтерия в
туристской фирме: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999.
180