Чудновский А.Д. Туризм и гостиничное хозяйство

Подождите немного. Документ загружается.

размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема

производства туристских продуктов. К условно-постоянным затратам относятся

затраты, абсолютная величина которых не изменяется при колебаниях объемов

производства продукции, работ, услуг. Условно-постоянные затраты включают

общехозяйственные расходы, накапливаемые в течение месяца на одноименном

счете и списываемые сразу на реализацию продукции, работ, услуг, минуя счет 20

«Основное производство», на котором формируется себестоимость продукции,

работ, услуг. Таким образом, в организации ежемесячно определяется

сокращенная себестоимость продукции, работ, услуг на основе только условно-

переменных расходов.

На величину общехозяйственных расходов в полном объеме уменьшается

валовая выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Порядок учета коммерческих затрат соответствует порядку, применяемому

при традиционном методе группировки затрат.

Использование при группировке затрат и включении их в себестоимость

туристского продукта способа «директ-костинг» предусмотрено пунктом 41

(последний абзац) приказа Государственного комитета РФ по физической

культуре и туризму «Об утверждении Методических рекомендаций по

планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и

формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся

туристской деятельностью», в котором сказано, что «В зависимости от принятой

туристской организацией учетной политики затраты, учитываемые на счете 26

«Общехозяйственные расходы», могут ежемесячно в полном объеме списываться

непосредственно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Кроме того, в пункте 43 того же приказа отмечено, что если учетной

политикой организации предусмотрен порядок, в соответствии с которым затраты,

учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно в полном

объеме списываются непосредственно в дебет счета 46 «Реализация продукции

(работ, услуг)», то незавершенное производство туристского продукта

оценивается только по прямым затратам на его производство.

Способ «директ-костинг», по существу, основан на вычитании из

продажной выручки условно-переменных расходов и определении предельной

прибыли, которая отличается от реальной прибыли на величину условно-

постоянных расходов. С помощью способа «директ-костинг» происходит

сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного

(управленческого) учета, поскольку этот способ, благодаря возможности

определения предельной прибыли, широко используется в экономическом анализе

хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:

— позволяет избежать сложных расчетов по распределению условно-

постоянных расходов между различными видами продукции, работ, услуг;

— позволяет списать все постоянные расходы в текущем отчетном периоде

и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет

161

уменьшения величины прибыли от реализации на часть условно-постоянных

расходов по сравнению с традиционным способом группировки и списания

расходов на реализацию продукции, работ, услуг;

— позволяет оценить остатки продукции, невыполненных работ, не

оказанных услуг по условно-переменным расходам, что уменьшает

предпринимательский риск от непродажи в будущем отчетном периоде

продукции, работ, услуг.

Таким образом, при формировании учетной политики туристской фирме

необходимо выбрать способ группировки и включения затрат в себестоимость

туристского продукта.

7.12. СПОСОБЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

ТУРИСТСКИХ ФИРМ МЕЖДУ ВИДАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И

ОБЪЕКТАМИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

С обоснованием и принятием в учетной политике способа группировки и

включения затрат в себестоимость туристского продукта тесно связан вопрос о

выборе способа или базы для распределения косвенных (общехозяйственных,

накладных, условно-постоянных) расходов между различными видами

деятельности, (туроператорская, турагентская) и между объектами

калькулирования внутри туроператорской деятельности (туристскими продук-

тами, дифференцированными по регионам, по набору услуг и т.п.).

При выборе способа распределения косвенных расходов между

туроператорской и турагентской деятельностью туристские 1 фирмы должны

иметь в виду, что если организации осуществляют различные виды деятельности,

прибыль от которых облагается по разным ставкам, то согласно пункту 2.10

Инструкции ГНС РФ № 37»0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на

прибыль предприятий и организаций», во-первых, они обязаны обеспечить

раздельное ведение учета по видам деятельности, во-вторых, распределять

общехозяйственные (они же косвенные, накладные, условно-постоянные) расходы

пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в

общей сумме выручки и, в-третьих, исчислять налог на прибыль по прибыли от

каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от

результатов деятельности в целом по организации. Последнее означает, что

убыток от одного вида деятельности не перекрывает прибыль от другого вида

деятельности.

Таким образом, в настоящее время законодательством РФ в целях

налогообложения разрешен только один способ распределения косвенных

расходов — пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида

деятельности в общей сумме выручки.

Это следует учесть, применяя при разработке учетной политики туристской

фирмы пункт 41 приказа Государственного комитета РФ по физической культуре

162

и туризму «Об утверждении Методических рекомендаций по планированию,

учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию

финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской

деятельностью». Согласно этому пункту «Накладные расходы учитываются по

туристской организации в целом на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При

наличии у туристской организации точек реализации (турагентств) часть

расходов, учтенных по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», и

связанных с функционированием точек реализации, ежемесячно списывается в

дебет счета 43 «Коммерческие расходы». Остальные накладные расходы

ежемесячно распределяются между объектами учета затрат на основе одного из

специальных методов (расчетов), который выбирается туристской организацией

исходя из цели выявления наиболее точной себестоимости объекта учета затрат:

— пропорционально прямым затратам, отнесенным на объект учета;

— пропорционально сумме оплаты труда работников, прямо включаемой в

затраты по объекту учета;

— пропорционально плановой себестоимости объектов учета.

Выбранный метод распределения косвенных расходов отражается в учетной

политике и должен применяться туристской организацией в течение отчетного

года».

Рекомендуемыми отраслевым законодательством в области туризма

методами, названными выше, туристские фирмы МОГУТ пользоваться при

распределении косвенных расходов между объектами калькулирования уже

внутри туроператорской деятельности.

Следует заметить, что у туристской фирмы может быть также и

вспомогательная деятельность, затраты от которой отражаются по дебету счета 23

«Вспомогательные производства». Вспомогательная деятельность подразумевает

оказание некоторых видов входящих в туристский продукт услуг, произведенных

собственными силами туроператора с помощью принадлежащих этому ту-

роператору вспомогательных подразделений (гостиниц, домов отдыха, мотелей;

кемпингов, спортивных сооружений, специального туристского транспорта и т.п.).

В этом случае затраты вспомогательных подразделений покрываются за счет

выручки от реализации туроператорской деятельности. Поэтому при

распределении косвенных расходов между видами деятельности вспомогательная

деятельность не рассматривается как отдельный вид деятельности, приносящий

выручку.

Таким образом, принимая решение по распределению косвенных расходов,

туристские фирмы должны отразить в учетной политике, во-первых, что

косвенные расходы распределяются между туроператорской и турагентской

деятельностью пропорционально выручке от реализации по каждому виду

деятельности и, во-вторых, выбрать способ распределения косвенных расходов

между объектами калькулирования уже внутри туроператорской деятельности.

Следует иметь в виду, что согласно пункту 4.4 Инструкции ГНС РФ № 37

163

«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций» по организациям, осуществляющим торговую деятельность, при

определении удельного веса выручки от реализации продукции (работ, услуг)

учитывается выручка от продажи товаров, то есть товарооборот за вычетом НДС и

акцизов.

Кроме того, при распределении косвенных расходов турагентская

(посредническая) деятельность невыгодно отличается от туроператорской не

только в части ставки налога на прибыль, но и тем. что при посреднической

деятельности у туристских фирм нет прямых затрат (переменной части

себестоимости самих туристских продуктов), поскольку реализуемые ими путевки

учтены за балансом). Следовательно, выручка от реализации того же объема

туристских путевок при посреднической деятельности на величину прямых затрат

будет меньше, чем выручка от реализации того же количества путевок при

туроператорской деятельности.

Ниже приведен пример разработанной на 1999 год учетной политики

туристской фирмы.

7.13. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ТУРИСТСКОЙ

ФИРМЫ «ИКС-ТУР»

Показатели приведены за предыдущий 1998 год для выбора учетной

политики на 1999 год:

1. Организационно-правовая форма — АООТ (акционерное общество

открытого типа).

2. Основной вид деятельности — международный туризм (лицензия

имеется).

3. Организация реализует сформированные ею туристские продукты,

приобретенные ею туристские путевки других фирм, а также не принадлежащие

ей путевки других фирм через сеть турагентов и непосредственно населению, то

есть занимается туроператорской, торговой и турпосреднической видами

деятельности.

4. Среднесписочная численность персонала — 22 человека.

5. Система информационного обеспечения: организация в работе использует

систему «Интернет». Информация из этой системы обладает достаточной

полнотой, достоверностью и оперативностью.

6. В организации имеется необходимая материальная база:

компьютеры, оргтехника, программное обеспечение.

7. Организация ставит целью экономического развития освоение рынка

внутреннего туризма; расширение рынка сбыта туристских продуктов.

8. Организация работает в условиях инфляции, снижения

платежеспособного спроса населения, увеличения дебиторской задолженности по

оплате турагентами проданных путевок, усиления конкуренции в сфере

164

международного туризма.

9. Организация имеет и использует льготу по налогу на добавленную

стоимость (НДС) в соответствии действующим в Российской Федерации

законодательством, согласно которому от НДС освобождаются туристские

путевки, оформленные на бланках, утвержденных Минфином РФ и

зарегистрированных в Минюсте РФ.

10. Организация осуществляет деятельность в сфере предоставления

туристских услуг и поэтому имеет право увеличивать предельную норму расходов

на рекламу, возмещаемую за счет себестоимости услуг, в 3 раза в соответствии с

изменениями и дополнениями к письму Министерства финансов Российской

Федерации N94 от 6 октября 1992 года.

7.14. ПРИМЕР ПРИКАЗА ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ТУРИСТСКОЙ

ФИРМЫ <ИКС-ТУР» в 1999 ГОДУ

АООТ «ИКС-ТУР»

Приказ

01.01.99 № 1

Москва

Об учетной политике

ПРИКАЗЫВАЮ: принять на 1999 год следующую учетную политику:

1. Общие положения

1. Содержание настоящего приказа полностью соответствует требованиям

положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98,

утвержденного приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.98.

2. Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 (с

изменениями от 23.07.98), положением по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом

Минфина РФ № 34н от 29.07.98, с планом счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению № 56

от 01.11.91 (с изменениями и дополнениями) и другими положениями и

нормативными документами по бухгалтерскому учету, действующими в

Российской Федерации

II. Правила документооборота и технология обработки учетной

информации

1. Все хозяйственные операции, проводимые АООТ «ИКС-ТУР»,

оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными

165

учетными документами, на основании которых ведется учет.

2. Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной

операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по

окончании операции.

3. Первичные учетные документы содержат следующие обязательные

реквизиты:

— наименование документа (формы), код формы;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном

выражении);

— наименование должностных лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания

документов с применением средств вычислительной техники).

4. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,

утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

5. Создание первичных учетных документов и сроки передачи их для

отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в

АООТ «ИКС-ТУР» графиком документооборота.

6. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не

допускается. Исправления в остальные первичные документы вносятся лишь по

согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что

должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения

исправлений.

7. Содержащаяся в проверенных и принятых к учету первичных документах

информация накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета

для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в

хронологической последовательности и группируются по счетам бухгалтерского

учета, предусмотренным рабочим планом счетов.

8. В АООТ «ИКС-ТУР» в основном используются первичные учетные

документы, которые составлены по форме, содержащейся в альбомах

унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Это

относится к документированию операций по банку, кассе, начислению и выдаче

зарплаты персоналу, оформлению авансовых отчетов подотчетных лиц,

оформлению расчетов, включая составление счетов-фактур, оформлению

приказов по личному составу, оформлению бухгалтерских балансов и отчетов,

расчетов по налогам (налоговых деклараций).

9. Для оформления операций по кассе, кроме традиционных приходных и

расходных кассовых ордеров, применяется бланк строгой отчетности — форма

ТУР-1 «Туристская путевка», утвержденная Минфином РФ, зарегистрированная в

166

Минюсте РФ и разрешенная для применения организациями в ведении

Государственного комитета по физической культуре и туризму Российской

Федерации. Бланк формы ТУР-1 состоит из двух частей, одна из которых

передается туристу при ее продаже, а вторая — отрывной талон формы ТУР-1

является первичным кассовым документом, подтверждающим факт и сумму

наличных денежных расчетов и заменяющим кассовый чек при осуществлении

денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин.

Бланки строгой отчетности формы «ТУР-1 создаются и нумеруются с

помощью компьютера. Все экземпляры бланков строгой отчетности учитываются

по цене изготовления на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

После постановки на учет за балансом бланки строгой отчетности регистрируются

в специальном журнале и выдаются под отчет материально-ответственным лицам,

в том числе турагентам. При этом в журнале регистрации бланков строгой

отчетности делается соответствующая запись. В конце каждого месяца

материально-ответственные лица составляют отчет о расходе бланков строгой

отчетности и сдают его главному бухгалтеру.

10. При формировании стоимости туристского продукта используется

первичный учетный документ — калькуляция стоимости туристского продукта.

Этот документ подтверждает величину прямых расходов по туроператорской

деятельности, собираемых на счете 20 «Основное производство».

11. Для подтверждения факта оказания туристских услуг используются

следующие первичные документы:

а) туристский ваучер с отметкой об оказанных услугах, если туристская

группа выезжает с сопровождающим, одной из функций которого является сбор

ваучеров у туристов после завершения поездки;

б) акты об оказании отдельных услуг, являющиеся неотъемлемой частью

договоров АООТ «ИКС-ТУР» с другими организациями индустрии туризма на

приобретение прав на услуги по размещению, питанию, перевозке, трансферу,

экскурсионному обслуживанию и др.

12. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и

бухгалтерская отчетность хранится в АООТ «ИКС-ТУР» в течение сроков,

устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного

архивного дела, но не менее пяти лет.

III. Техника ведения бухгалтерского учета

АООТ «ИКС-ТУР» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и

хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с приведенным

ниже рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

167

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Наименование счёта Номер счёта Номер и наименование

субсчёта

Основные средства

Износ основных средств

Нематериальные активы

Амортизация нематериальных активов

Долгосрочные финансовые вложения

Капитальные вложения

Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы (МБП)

Износ МБП

Налог на добавленную стоимость

(НДС) по приобретённым ценностям

Основное производство

Общехозяйственные расходы

Расходы будущих периодов

Товары

Издержки обращения

Товары отгруженные

Реализация продукции (работ, услуг)

19/1 НДС при осуществлении

капитальных вложений

19/2 НДС по приобретённым

НМА

19/3 НДС по приобретённым

МБП

19/4 НДС по приобретённым

услугам

20/1 Затраты по туроператорской

деятельности

20/2 Затраты по турпосредничес-

кой деятельности

26/1 Сверхнормативные расходы

44/1 Сверхнормативные расходы

46/1 Реализация руруслуг по

туроператорской деятельности

46/2 Реализация туруслуг по

турпосреднической деятельности

46/3 Реализация туруслуг по

договорам купли-продажи

168

Реализация и прочее выбытие

основных средств

Реализация прочих активов

Касса

Расчётный счёт

Валютный счёт

Специальные счета в банках

Денежные документы

Переводы в пути

Краткосрочные финансовые

вложения

Расчёты с поставщиками и

подрядчиками

Авансы выданные

Расчёты с покупатлями и заказчиками

Расчёты по претензиям

Расчёты по авансам полученным

Расчёты по имущественному и

личному страхованию

Расчёты по внебюджетным платежам

Расчёты с бюджетом

52/1 Валютный счёт внутри

страны

52/2 Валютные счета за рубежом

55/1 Аккредитивы

55/2 Чековые книжки

58/1 Депозиты

62/1 Расчёты по туроператорской

деятельности

62/2 Расчёты по турпосредничес-

кой деятельности

67/1 Налог на пользователей

автодорог

67/2 Налог на владельцев

транспортных средств

67/3 Налог на приобретение

транспортных средств

68/1 Налог от фактической

прибыли

68/2 Расчёты по НДС

68/3 Налог на рекламу

68/4 Налог на имущество

68/5 Налог на содержание

жилищного фонда

68/5 Подоходный налог с физи-

ческих лиц

68/6 Сбор на нужды образова-

тельных учреждений

169

Расчёты по социальному страхованию

и обеспечению

Расчёты с персоналом по оплате труда

Расчёты с подотчётными лицами

Расчёты с персоналом по прочим

операциям

Расчёты с учредителями

Расчёты с разными дебиторами и

кредиторами

Прибыли и убытки

Использование прибыли

Доходы будущих периодов

Уставный капитал

Резервный капитал

Добавочный капитал

Нераспределённая прибыль

(непокрытый убыток)

Краткосрочные кредиты банков

Арендные обязательства

Забалансовые счета

Арендованные основные сред-

ства

Товары, принятые на комиссию

Бланки строгой отчётности

001

004

006

69/1 Расчёты по социальному

страхованию

69/2 Расчёты по пенсионному

обеспечению

69/3 Расчёты по медицинскому

страхованию

69/4 Расчёты по фонду занятости

75/1 Расчёты по вкладам в устав-

ный (складочный) капитал

75/2 Расчёты по выплате доходов

80/1 Прибыли и убытки по

туроператорской деятельности

80/2 Прибыли и убытки по тур-

посреднической деятельности

80/3 Прибыли и убытки по тор-

говой деятельности

83/1 Курсовые разницы

87/1 Прирост стоимости иму-

щества по переоценке

88/1 Нераспределённая прибыль

(непокрытый убыток) отчётного

года

88/2 Нераспределённая прибыль

(непокрытый убыток) прошлых

лет

2. АООТ «ИКС-ТУР» использует мемориально-ордерную форму учета с.

применением компьютерной программы «1С-бухгалтерия». Применяются

следующие регистры бухгалтерского учета:

170