Бутинець Ф.Ф. (ред.) та ін. Контроль і ревізія. Підручник

Подождите немного. Документ загружается.

Глава 4. Суб'єкти контролю в Україні

■

Як зазначалося вище, до контролюючих органів, крім зазначених,

відносять також різні державні служби.

Через державний кордон, крім прикордонного і митного контролю,

здійснюються інші види контролю (рис. 4.5).

Рис. 4.5. Види контролю, який здійснюється на державному кордоні

Митний контроль здійснюється Митною службою України. Його метою є

забезпечення дотримання державними органами, підприємствами, посадовими

особами, а також громадянами порядку переміщення через державний кордон

товарів та інших предметів.

Структура органів Державної митної служби складається із Державного

митного комітету України (Держмиткому), територіальних митних управлінь,

митниць та інших митних установ.

Територіальні митні управління створюються Кабінетом Міністрів, а

створення, реорганізація і ліквідація митниць та інших митних установ

здійснюється Державним митним комітетом. Органи митної служби здійснюють

контроль за ввезенням та вивезенням за межі України товарів та інших

предметів.

Митний контроль безпосередньо запроваджують відповідні посадові особи

митниць шляхом перевірки документів, необхідних для такого контролю;

митного огляду (огляду транспортних засобів, товарів та інших предметів,

особистого догляду); переогляду; обліку документів і предметів, які

переміщуються через митний кордон України; митних обстежень тощо.

Проводиться він у спеціальних зонах митного контролю. При цьому в разі

потреби застосовуються технічні та спеціальні засоби, безпечні для життя та

здоров'я людей, тварин, рослин і не спричиняють шкоди підприємствам і

121

=■

_, Контроль і ревізія

,_,

И ^= і {■!

громадянам. При необхідності до участі у здійсненні митного контролю

залучаються фахівці та експерти.

Уповноважені особи митних органів при виявленні ними порушень митних

правил і при наявності інших означених законодавством підстав можуть

здійснювати адміністративне затримання, вилучення речей і документів,

застосовувати спеціальні засоби попередження та припинення правопорушень.

Начальник митного органу, його заступник або посадова особа, яка здійснює

провадження у справі про адміністративне правопорушення, мають право

відповідною постановою призначити перевірку діяльності підприємства, яке

допустило порушення митних правил. Начальники митниць і їх заступники

притягують винних осіб до адміністративної відповідальності. Згідно із

законодавством митні органи є також органами дізнання у справах про

контрабанду.

Контрольні повноваження митних органів та їх посадових осіб закріплені в

Митному кодексі, положеннях про митну службу та її підрозділи, а також в

інших нормативних актах.

Необхідно зазначити, що митні органи не тільки контролюють сплату

платниками податків ПДВ та акцизного збору, вони також уповноважені

розробляти спільно з податковими органами порядок здійснення контролю.

Таблиця 4.1. Обов ' язки митних та податкових органів

Митні органи контролюють Податкові органи контролюють

Визначення податкових зобов'язань і

сплату податків, що справляються при

вивезенні товарів на митну територію

України

Визначення податкових зобов'язань

(податкового боргу) та їх погашення при

операціях з продажу товарів, заздалегідь

ввезених (пересланих) на митну територію

України

Наявність марок акцизного збору на

пляшках (упаковках тютюнових виробів),

які підлягають такому маркуванню при

вивезенні на митну територію України

Наявність марок акцизного збору при

реалізації імпортних алкогольних напоїв і

тютюнових виробів на митній території

України

Визначення податкових зобов'язань і

сплату податків при вивезенні товарів, що

підлягають маркуванню марками

акцизного збору

Цільове використання товарів, оформлених з

метою вільного використання на митній

території України

Державний експортний контроль - це комплекс заходів, що здійснюються

державними органами для забезпечення державного контролю за міжнародними

товарами, їх використанням юридичними та фізичними особами відповідно до

міжнародних зобов'язань України та інтересів

122

,_, Глава 4. Суб ' єкти контролю в Україні

,_,

національної безпеки. Значну роль у здійсненні заходів експортного контролю

відіграє Державна служба експортного контролю. Такому контролю

підлягають зовнішньоекономічні операції з товарами військового призначення і

товарами подвійного використання. До товарів військового призначення

відносять: озброєння (військова і спеціальна техніка тощо), послуги у сфері

проектування, дослідження, конструювання, виготовлення тощо, необхідні для

розробки, виробництва або використання виробів військового призначення у

формі планів, креслень, схем, діаграм, моделей, формул тощо.

До товарів подвійного використання належать окремі види виробів,

обладнання, матеріалів, програмного забезпечення та технологій, роботи і

послуги, пов'язані з ними, які, крім основного громадського призначення,

можуть бути використані при розробці та виробництві спеціальної техніки.

Державна санітарно-епідеміологічна служба Міністерства охорони

здоров 'я Україна здійснює контроль за дотриманням юридичними та фізичними

особами санітарного законодавства з метою попередження, виявлення,

зменшення чи усунення шкідливого впливу небезпечних факторів на здоров'я

людей, а також застосовує заходи правового характеру відносно

правопорушників. Основним завданням цієї діяльності є: нагляд за організацією

і проведенням усіма юридичними та фізичними особами санітарних і

протиепідемічних заходів; нагляд за реалізацією державної політики з питань

профілактики захворювань населення, участь у розробці і контроль за

виконанням програм щодо попередження шкідливого впливу факторів

навколишнього середовища на здоров'я населення; нагляд за дотриманням

санітарного законодавства тощо. В разі виявлення порушень встановлених

правил державні санітарні лікарі обмежують, тимчасово забороняють або

припиняють діяльність підприємств, установ, організацій, об'єктів будь-якого

призначення, технологічних ліній, машин і механізмів, виконання окремих

технологічних операцій, користування плаваючими засобами, пересувним

складом і літаками в разі невідповідності їх вимогам санітарних норм;

обмежують, тимчасово забороняють або припиняють будівництво,

реконструкцію та розширення об'єктів за проектами, що не мають позитивного

висновку за результатами державної санітарно-гігієнічної експертизи, і в разі

відступу від затвердженого проекту, вилучають

123

_ Контроль і ревізія

із реалізації небезпечні для здоров'я продукти харчування, хімічні та

радіоактивні речовини, біологічні матеріали в порядку, встановленому

законодавством тощо. Державні санітарні лікарі також притягують винних осіб

до адміністративної відповідальності, до юридичних осіб застосовують

фінансові санкції.

Органи Державної податкової служби проводять планові та позапланові

виїзні перевірки діяльності суб'єктів підприємницької діяльності щодо сплати

податків та зборів (обов'язкових платежів) до бюджету та до державних

цільових фондів. Більш детально діяльність Державної податкової служби

розкрито в главі 6.

Органи Державного казначейства, державної контрольно-ревізійної служби

в межах їх компетенції здійснюють контроль відносно бюджетних позик, позик

та кредитів, гарантованих коштами бюджетів, дотацій і субсидій цільового

призначення, інших бюджетних виплат, коштів позабюджетних фондів, а також

належного виконання держаних контрактів, проавансованих за рахунок

бюджетних коштів.

Основними функціями Державного казначейства України є:

►організація виконання Державного бюджету України і здійснення

контролю за ним;

►здійснення контролю за надходженням і використанням коштів

державних позабюджетних фондів;

►розробка нормативно-методичних документів з питань бухгалтерського

обліку, звітності і організації виконання бюджетів усіх рівнів, які є

обов'язковими для всіх підприємств. При цьому підприємства, що фінансуються

з державного бюджету, не можуть перераховувати кошти іншим суб'єктам з

поточних рахунків без попереднього контролю органів Державного

казначейства України.

Головними,завданнями Служби екологічного контролю є:

►контроль за дотриманням норм і вимог діючого природоохоронного

законодавства при перетині митного кордону України транспортних засобів і

вантажів;

►попередження незаконного ввезення, вивезення або транзиту через

територію України вантажів, що містять промислову сировину, відходи

виробництва, хімічні сполуки, токсичні хімічні, радіоактивні та інші

124

,_, Глава 4. Суб ' єкти контролю в Україні

,_,

шкідливі для навколишнього природного середовища і здоров'я людей

речовини, пестициди і агрохімікати, а також забрудненого баласту на суднах;

►забезпечення контролю за перевезенням радіоактивних і ядерних

матеріалів, за дотриманням правил ввезення в Україну і вивезення з неї

рослинних і тваринних ресурсів, занесених до Червоної книги України;

►контроль за дотриманням вимог екологічних норм транспортними

засобами, що перетинають митний кордон України;

►контроль експортних та імпортних партій лому чорних і кольорових

металів на предмет відсутності хімічного і радіоактивного забруднення, і

оформлення сертифікатів екологічного контролю (при експорті);

►забезпечення контролю вантажів та транспортних засобів, що надійшли

на митницю без відмітки в товарно-транспортних документах про проходження

екологічного контролю в пунктах пропуску через державний кордон або з

відміткою в товаросупровідних документах: "Підлягає екологічному контролю

за місцем надходження";

►контроль експортних, імпортних та транзитних вантажів, перевезення

яких через державний кордон України вимагає спеціального дозволу

Мінекобезпеки.

Державна служба з карантину рослин здійснює фітосанітарний контроль.

Фітосанітарний контроль - це система заходів, спрямована на охорону

території України від проникнення із-за кордону карантинних та інших

небезпечних шкідників, хвороб рослин і бур'янів (карантинні об'єкти), що

можуть завдати значної шкоди народному господарству України, а також

дотримання карантинних вимог міжнародних договорів за участю України щодо

експортованої з її території продукції. Фітосанітарний контроль поширюється на

всі підкарантинні матеріали та об'єкти, транспортні засоби, що надходять

(вивозяться) в (з) Україну (и).

Вказівки Державної служби з карантину рослин, у межах її компетенції і

наданих прав, обов'язкові до виконання всіма міністерствами, відомствами,

підприємствами, установами, які займаються ввезенням, реалізацією,

зберіганням, переробкою і перевезенням підконтрольних і підкарантинних

матеріалів.

Державному інспектору для здійснення фітосанітарного контролю

надається право безперешкодного доступу до підконтрольних та

125

Контроль і ревізія

--------------------

■

підкарантинних об'єктів і матеріалів, відбору зразків насіння рослин,

підкарантинних і підконтрольних матеріалів для проведення лабораторної

експертизи, затримувати імпортні підкарантинні матеріали, що надходять на

державний кордон України без карантинного дозволу на імпорт або- без

карантинного дозволу на транзит з перевантаженням, а також тих, що заражені

карантинними шкідниками, хворобами рослин і бур'янами. У разі необхідності

він має право вимагати від суб'єкта господарювання надання допомоги у

виділенні транспортних засобів, робочої сили, складських та інших приміщень і

допоміжних матеріалів для проведення перевірки і знезараження транспортних

засобів, підконтрольних і підкарантинних матеріалів.

Національний банк України здійснює контроль за додержанням банками

банківського законодавства, економічних нормативів та власних нормативних

актів; наявністю грошових коштів в обігу; використанням кредитів за цільовим

призначенням; дотриманням касової дисципліни, правил розрахунків,

доцільності витрачання коштів з бюджету; здійснює емісію грошей тощо.

Національний банк підзвітний Верховній Раді та має свою регіональну

структуру (рис. 4.6).

Рис. 4.6. Регіональна структура НБУ

Установи банків здійснюють контроль за показниками підприємства, що

кредитується. Особлива увага при цьому відводиться збереженості власних

оборотних засобів, стану запасів товарно-матеріальних цінностей,

126

№

,_, Глава 4. Суб ' єкти контролю в Україні

ефективності використання банківських кредитів, витрачання фонду оплати

праці, стану платіжної дисципліни і розрахункових відносин, дотриманню

правил обігу готівки та касового ліміту.

Особливе місце у системі заходів державного регулювання займає

валютний контроль, основною метою якого є дотримання валютного

законодавства при проведенні операцій в рамках зовнішньоекономічної

діяльності.

Ефективність валютного контролю залежить в основному від якості

інформації, якою володіють відповідні уповноважені органи щодо

торговельних потоків, пакетів зобов'язань і боргів (рис. 4.7).

Рис. 4.7. Органи валютного контролю в Україні

Національний банк України здійснює:

► контроль за дотриманням правил регулювання валютних операцій на

території України з усіх питань, не включених до компетенції інших

держаних органів;

► забезпечення виконання * уповноваженими банками функцій по

здійсненню валютного контролю.

Уповноважені банки України контролюють валютні операції, які

проводяться через них резидентами та нерезидентами.

Державна податкова адміністрація України здійснює фінансовий

контроль валютних операцій, які проводяться резидентами та нерезидентами

на території України.

Міністерство зв'язку України здійснює контроль за дотриманням

правил поштових переказів та пересилки валютних цінностей через

державний кордон України.

Державна митна служба України здійснює контроль за дотриманням

правил переміщення валютних цінностей через державний кордон України.

127

Контроль і ревізія

Муніципальний контроль здійснюється відповідно до Закону України "Про

місцеві ради народних депутатів і місцеве регіональне

самоврядування". До компетенції виконавчих комітетів

місцевих рад народних депутатів відноситься здійснення контролю за станом

обліку і звітності на підприємствах, які є комунальною власністю, за

виконанням підприємствами і організаціями зобов'язань з платежів до бюджету

місцевого самоврядування.

На місцеві ради народних депутатів і органи місцевого самоврядування

покладені наступні функції:

►контроль за дотриманням проектів будівництва об'єктів житлово-

комунального господарства і виробничого призначення;

►формування державних прийомних комісій, затвердження актів про

здачу в експлуатацію об'єктів житлово-цивільного призначення;

►контроль за експлуатацією об'єктів комунального господарства, торгівлі

і громадського харчування, побутового обслуговування, які знаходяться у

власності підприємств і окремих громадян, припинення їх експлуатації у разі

порушення екологічних, санітарних правил, інших вимог законодавства,

анулювати в таких випадках видані їм дозволи на створення та експлуатацію

відповідних об'єктів.

Місцеві державні адміністрації в межах, визначених Конституцією і

законами України, здійснюють на відповідних територіях контроль за:

►збереженням і раціональним використанням державного майна;

►станом фінансової дисципліни, обліку і звітності, виконанням

державних контрактів і зобов'язань перед бюджетом, належним і своєчасним

відшкодуванням шкоди, заподіяної державі;

►використанням та охороною земель, лісів, вод, атмосферного повітря,

рослинного і тваринного світу та інших природних ресурсів;

►охороною пам'яток історії та культури, збереженням житлового фонду;

►додержанням виробниками стандартів, технічних умов та інших вимог,

пов'язаних з її якістю та сертифікацією;

►додержанням санітарних і ветеринарних правил тощо.

Аудиторський контроль

здійснюється

аудиторськими фірмами, або приватними особами

(аудиторами), які занесені до відповідного реєстру

Аудиторської палати України.

128

Органи

місцевого

самоврядування

Аудиторськи

й контроль

Глава 4. Суб ' єкти контролю в Україні

В Україні аудиторська діяльність проводиться відповідно до Закону

України "Про аудиторську діяльність". Згідно цього Закону сертифікацію і

реєстрацію суб'єктів, що мають намір займатися аудиторською діяльністю,

затвердження програм підготовки аудиторів, норм і стандартів аудиту

здійснює Аудиторська Палата України, яка створюється і функціонує як

незалежний, самостійний орган на засадах самоврядування, є юридичною

особою. Закон також передбачає створення професійної громадської

організації аудиторів України - Спілки аудиторів України.

Загальна схема управління аудиторською діяльністю в Україні

представлена нижче (рис. 4.8).

Рис. 4.8 Управління аудиторською діяльністю в Україні

Аудитор - це фахівець, який має сертифікат аудитора і здійснює свою

діяльність відповідно до чинного законодавства, Національних нормативів

аудиту та Кодексу професійної етики аудиторів України.

Аудитор (англ.: auditor) - особа, що самостійно або як уповноважений

аудиторською фірмою працівник перевіряє стан діяльності підприємства на

підставі договору, укладеного з його керівником або власником. Основне

завдання аудитора - надати висновок про фінансовий стан підприємства, що

129

Контроль і ревізія

перевіряється, який в установленому порядку публікується з річним звітом

про діяльність підприємства з його офіційним балансом.

Аудиторські послуги можуть надаватись у формі аудиту та консультацій з

питань бухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, аналізу господарсько-

фінансової діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення

підприємницької діяльності фізичних та юридичних осіб.

Дозвіл на проведення діяльності аудитори (аудиторські фірми) одержують

шляхом реєстрації їх діяльності згідно з Законом України "Про аудиторську

діяльність" і включення їх до загальнодержавного реєстру аудиторських фірм і

аудиторів-суб'єктів підприємницької діяльності. Реєстр суб'єктів аудиторської

діяльності ведеться Аудиторською палатою України.

Сертифікований аудитор може займатись аудиторською діяльністю

індивідуально або створити аудиторську фірму з дотриманням вимог чинного

законодавства.

Аудиторська фірмд - це юридична особа, яка має право займатись і

фактично займається виключно аудиторською діяльністю.

Особливості організації аудиторської діяльності наведені на рис. 4.9.

Рис. 4.9. Організація аудиторської діяльності

130

•т