Бутинець Ф.Ф. (ред.) та ін. Контроль і ревізія. Підручник

Подождите немного. Документ загружается.

_____ Контроль і ревізія _

сорочок, і відповідно до діючих в цьому магазині правил саме в даному випадку

вони зобов'язані надати йому знижку в розмірі 10%, а фактично вибили замість

одного чека два (на 2 і на 3 сорочки) і знижки не надали. В такому випадку

придбання може бути оголошене контрольним (але тільки за згодою даного

покупця), а перевіряючі продавцю і касиру пропонують обслужити покупця

знову.

6. Контрольну процедуру перевірки маси, об'єму або міри придбаного

товару здійснюють, як правило, поблизу прилавку і продавця (саме в його

присутності, а також в присутності представника адміністрації), оскільки інакше

можуть виникнути неприємності у відношенні, скажімо, невизнання продавцем

відхилень у масі або об'ємі щойно проданого товару.

7. Перевірку маси придбаного товару краще зробити на тих же вагах,

якими користувався продавець при відпуску товару, але попередньо підданих

окремій перевірці на справність (точність) і, в разі необхідності,

відрегульованих. На практиці існують та зустрічаються певні технічні хитрощі

для заниження показників маси (об'єму, міри), які контролерам також повинні

бути відомі. Перевірка і регулювання можуть бути доручені самому продавцю,

завідуючому секцією або магазином, однак в цьому випадку також необхідний

поточний контроль перевіряючих за виконанням вказаних процедур.

8. Контролери повинні бути готові до того, що існують і деякі ускладнення

з перевірки маси окремих видів специфічних товарів, особливо коли вони

відпускаються старим "дідівським" способом, без попереднього розфасування

тощо. Наведемо окремі приклади:

а) при відсутності нерозфасованого м'яса, риби та інших подібних

товарів їх частіше за все загортають в папір, який може вбирати в себе

частину жиру або соку, а продавці можуть посилатися на цю обставину, і

саме цим аргументувати розбіжність у масі. Таке ускладнення знімається

порівнянням маси, що має відношення до операції паперу з масою

аналогічного чистого паперу подібного формату і товщини;

б) чиста маса таких нерозфасованих раніше товарів, як мед, повидло,

сметана або джем, визначається як різниця між їх масою з тарою покупця

(звичайно скляною) і масою саме цієї тари, попередньо очищеної, помитої і

висушеної;

_. Глава 3. Класифікація господарського контролю

,_,

в) деякі товари перед продажем продавець повинен очистити від відходів

(наприклад, ковбаса повинна бути покладена на вагу після зняття шпагату або

упакувального мотузка, відходів кишкової або поліетиленової оболонки,

скріпок з металевих кілець тощо), і якщо він цього не зробив, то переважування

проданого товару здійснюється два рази - і з цими відходами, і без них;

г) такі товари, як гриби або квашена капуста, продають (і відповідно

контролюють) разом з рідиною (маринадом або розсолом), а такі товари, як

оселедці з бочки, мочені яблука або солоні огірки - без відповідної рідини.

9. Одночасно з перевіркою ваги (переважуванням) або з

перемірюванням купленого товару здійснюють перевірку своєчасності (не

більше року) клеймування терезів і гир, вивіряються маса і чистота тари

(якщо в цьому є необхідність), робиться перевірка мірного інвентарю і

здійснюються інші подібні прийоми.

10. Результати контрольного придбання документально оформлюють

актом з відображення фактів, що мають відношення до перевірки, подробиць

обману покупців. В ході цього оформлення у відповідних винних осіб

вимагають письмового пояснення. До підсумкового документу включають

(якщо це доречно) фразу про те, що в ході перевірки маси чи міри нічого не

було розлито або розсипано.

Контрольний обмір виконаних будівельних,

монтажних і ремонтних робіт проводиться

безпосередньо на об'єкті і дозволяє встановити

фактичний обсяг і вартість виконаних робіт, перевірити правильність їх

відображення в актах приймання робіт і нарядах робітників, а також

правильність списання матеріалів! на проведення цих робіт.

Контрольний обмір виконаних будівельних, монтажних і ремонтних

робіт проводиться ревізором самостійно або із залученням спеціалістів

будівельних організацій чи банків, що фінансують вказані роботи.

Контрольні обміри проводяться безпосередньо на об'єкті. За допомогою

обміру перевіряється:

► відповідність кількості та вартості виконаних робіт, що зазначені в

актах приймання і нарядах, а також в проектах та кошторисах;

► відповідність виконаних робіт складу робіт, передбачених

кошторисними нормами, на підставі яких складені розрахункові одиничні

розцінки, калькуляції і прейскурантні ціни, а також розцінки за нарядами;

► завершеність об'єктів, конструктивних елементів, етапів виконання

робіт або їх частин.

Контрольний обмір

.... _ Контроль і ревізія _

Основними способами проведення контрольного обміру є:

► контрольний обмір фактично виконаних робіт;

► співставлення обсягу робіт, вказаного в актах приймання і в актах

інвентаризації незавершеного виробництва, з обсягом робіт, вказаного в

оплачених робочих нарядах;

► зустрічна перевірка операцій по розрахунках з іншими підприємствами;

►перевірка супутніх операцій по розрахунках за виконані і здані роботи.

Результати контрольного обміру заносяться до відомості перерахунку

вартості робіт та до акту контрольного обміру, що попередньо

підготовлюється на підставі документів за рахунками замовників.

Прикладами застосування цього прийому є наступні:

► ревізор з'ясував, що на підприємстві проведено капітальний ремонт

будинку на значну суму. Всі витрати оформлені відповідними документами,

перевитрат проти затвердженого кошторису немає. Не будучи спеціалістом-

будівельником та спираючись тільки на документи, ревізор міг вважати ці

операції законними. Але інженер-будівельннк, залучений до Перевірки в

якості спеціаліста, проаналізувавши кошторис капітального ремонту,

з'ясував, що використано дуже багато цегли та інших основних матеріалів.

Огляд відремонтованого будинку показав, що за рахунок коштів

капітального ремонту побудовано новий будинок;

► за трудовим договором, який було укладено з декількома особами і

затверджено директором підприємства, виплачено 2,5 тис. грн. за виконані

господарські роботи. Інженер з праці разом з нормувальником підприємства,

перевіряючи вартість робіт, виявили їх завершеними та встановили, що в них

брали участь не три особи, як зазначалося в трудовому договорі, а дві. Третій

підпис був виконаний невідомою особою. Крім того, виявили часте

завищення розцінок і заниження норм, приписки невиконаних робіт.

Контрольний запуск сировини і матеріалів у

виробництво застосовують у тих випадках, коли необхідно

встановити фактичні витрати сировини або матеріалів на виробництві,

вихід напівфабрикатів, готової продукції, кількість відходів. Застосовують

його і для перевірки діючих або таких, що діяли раніше на підприємстві

норм витрат сировини і матеріалів, технологічного процесу,

продуктивності обладнання тощо.

Контрольни

й запуск

Для цього контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво

(експеримент) проводять в таких же умовах, в такому ж порядку і в такій

же технологічній послідовності, в якій зазвичай здійснюються аналогічні

процеси з метою визначення достовірності чинних норм і нормативів

витрат сировини і матеріалів на виробництво продукції або обсягів

будівельно-монтажних робіт.

Ревізор повинен мати на увазі, шо відповідно до обраної облікової

політики кожне підприємство самостійно вирішує, як організувати облік

руху напівфабрикатів (деталей) у виробництві. Відповідно, контрольний

запуск сировини у виробництво слід здійснювати, зважаючи на особливості

ведення обліку на кожному підприємстві, що контролюється.

Контрольний запуск сировини у виробництво необхідно здійснити за

попередньо продуманою програмою, із залученням досвідчених і

компетентних працівників, які є незалежними по відношенню до суб'єкта

господарювання, що перевіряється (а також до персоналу, що працює на

конкретному об'єкті, де планується здійснити запуск). Звичайно попередньо

визначається кількість контролерів, щоб була можливість розставити

контролерів на всіх вузлових пунктах (що зосереджують найважливіші

контрольні моменти) технологічного процесу, місцезнаходження

контрольного запуску сировини.

За допомогою контрольного запуску виявляються:

► факти застосування застарілих норм, в результаті чого в цехах і на

складі утворюються невраховані лишки сировини і матеріалів;

► випадки зменшення норм часу і розцінок на виконувані роботи;

► неправильність розрахунків ефективності, прийнятих за основу при

виплаті грошових винагород по впровадженню нової техніки;

► недоліки в нормуванні і технології виробництва;

► викривлення якісних показників продукції;

► дійсний стан справ.

Результати контрольного запуску сировини і матеріалів у

виробництво оформлюються проміжним актом, в якому зазначається склад

комісії, характеристика сировини і матеріалів, кількість зворотних і

кінцевих відходів, нормативні витрати матеріалу та відхилення від норм,

фактичний вихід готової продукції, деталей та напівфабрикатів.

Контроль і ревізія „

Контрольне приймання продукції за якістю і кількістю

слід проводити при визначенні достовірності даних відділу

технічного контролю щодо кількості і якості продукції. Цей прийом контролю

доцільно використовувати у випадках виявлення приписок за даними про

відпуск та реалізацію продукції, для перевірки сигналів про розкрадання

сировини, матеріалів, деталей, напівфабрикатів, готової продукції, правильного

нарахування зарплати працівникам тощо.

Дослідження операцій на місці здійснюються у

випадках перевірки: виходу з ремонту об'єктів

основних засобів, встановлення готовності об'єктів

капітального ремонту, зносу основних засобів, порядку зберігання,

приймання та відпуску матеріальних цінностей, організації виробництва,

технологічних процесів та праці на будівельних майданчиках і у

виробництві. >

Цей прийом застосовують в ревізійній практиці при перевірках підрозділів

підприємства, що знаходяться на значній відстані один від одного.

Отримання письмових пояснень як прийом фактичного

контролю практикується досить часто: при інвентаризації,

контрольному придбанні, контрольному запуску сировини у

виробництво і лабораторному аналізі якості товарів, сировини і матеріалів,

готової продукції тощо (див. главу 8). Контролер може одержувати усні чи

письмові пояснення і довідки від працівників підприємства, що перевіряється, з

питань, що виникають в ході дослідження. Крім окремій осіб, якщо в цьому

виникає необхідність, контролер може звертатися за довідками до різних

організацій. Пояснення допомагають перевірити достовірність даних,

відображених в документах, виявити підробки, встановити події та їх учасників,

що дійсно мають місце тощо.

Особа не несе відповідальності за відмову давати показання чи пояснення

по відношенню до себе, членів сім'ї чи близьких родичів, коло яких визначається

законом. Тобто, вона може не давати пояснень, якщо вважає, що їх можуть

неправильно зрозуміти і вони негативно вплинуть на складання загального акту

ревізії.

Контрольн

приймання

Дослідження

операцій на

місті

Отриманн

письмових

пояснень

4.1. Суб'єкти зовнішнього контролю та їх характеристика

В системі категорій, за допомогою яких розглядається поняття контролю,

важливе місце посідає суб'єкт контролю.

В контрольному процесі суб'єктами (від лат. subectum - лежить в основі)

виступають носії прав і обов'язків - особи та органи, що мають повноваження на

здійснення контролю за виробничою та фінансовою діяльністю підприємства, а

також право втручатися в його оперативну діяльність (припиняти або

обмежувати їх діяльність, усувати від роботи певних осіб) та самостійно

притягувати винних до відповідальності.

Підконтрольні суб'єкти - це посадові та матеріально відповідальні особи,

які відповідають за ведення обліку, надходження, експлуатацію, витрачання,

використання підконтрольного об'єкту тощо.

Державний контроль є досить широким поняттям, він здійснюється всіма

суб'єктами державного управління в межах їх повноважень, при цьому слід

зауважити, що в діяльності суб'єктів управління контроль може виділятись як

самостійна функція або бути лише похідною від їх основної діяльності. Такий

контроль в Україні здійснюють органи державної влади та управління. Зовнішні

суб'єкти контролю відносяться до "домінуючих" суб'єктів, наділених владними

повноваженнями в процесі контролю. Таким чином, контролюючий суб'єкт в

процесі здійснення наданих йому повноважень бере за основу "чужий"

матеріальний інтерес, виконуючи свої службові функції.

Органи, які здійснюють зовнішній контроль, наведено на рис. 4.1.

Глава 4. Суб ' єкти контролю в Україні

Контроль і

ревізія

Рис. 4.1. Суб'єкти зовніш нього контролю

Для порівняння, типи вищих органів фінансового контролю в країнах

Європейського союзу наведено на рис. 4.2.

,_, Глава 4. Суб ' єкти контролю в Україні

—

Структуру, повноваження та роль державного контролю в зарубіжних

країнах наведено нижче (табл. 4.1).

Таблиця 4.1. Організація державного контролю в зарубіжних країнах

з/п Країна Особливості організації державного контролю

1 США

Структура і функції державного фінансового контролю тут обумовлені

взаємодією законодавчої (Конгресу, який складається з Сенату і Палати

представників) та виконавчої (Президента, який очолює Кабінет у

складі ІЗ міністрів) гілок влади, кожна з яких здійснює контрольні

повноваження самостійно або шляхом створення органу державного

фінансового контролю, якому вони делегуються. Окрім казначейства,

контроль в галузі фінансів здійснюють ще Головне контрольно-

фінансове управління (ГКФУ) Конгресу, Адміністративно-бюджетне

управління (АБУ) при Президентові США, Управління з добору і

розстановки кадрів, Президентська рада з боротьби з фінансовими

зловживаннями в державних установах ("Рада честі і ефективності"),.

інспектори Федеральної резервної системи та інші органи, не кажучи

вже про службу внутрішніх доходів (податкову службу)

Велика

Британія

Отримані будь-яким центральним відомством країни, переказуються до

Англійського банку на рахунок Міністерства фінансів за розділом

"Консолідований фонд", кошти якого можна витрачати тільки з дозволу

парламенту. Відповідальність за проведення перевірок у державному

секторі Великої Британії несе Державна контрольна палата, яку очолює

Генеральний контролер-ревізор її Величності Королеви (ГКР). Як

Генеральний контролер він дає дозвіл на виділення державних коштів

урядовим міністерствам та іншим органам державного сектора. ГКР є

незалежним від виконавчої гілки влади. Водночас ГКР підлягає певному

фінансовому контролю з боку парламенту, від імені якого виконує свої

обов'язки. Контрольні функції виконавчої влади в сфері фінансів у

Великій Британії покладені на Міністерство фінансів (казначейство)

3 Швеція

Головним відомством у справах ревізій та обліку є Національний офіс

аудиту (НОА). Діяльність Офісу характеризується двома напрямами

-проведенням щорічних ревізій фінансово-господарської діяльності

національних установ і підприємств та ревізій ефективності державних

закупівель. НОА підпорядкований Міністерству фінансів. Його очолює

Генеральний ревізор, якого призначає уряд на 6 років, причому

призначення може бути продовжене. Для допомоги Генеральному

ревізорові існує консультативна рада, склад якої визначається урядом.

Водночас парламент запровадив таку інституцію, як парламентські

ревізори, які обираються Риксдагом з його членів у кількості 12 осіб на

чотири роки. Ревізорам допомагають 12 заступників та 20 аудиторів, на

чолі яких стоїть Голова правління

;

2 3

4 ФРН

Найважливішу роль у здійсненні парламентського фінансового

контролю відіграє Бюджетний комітет Бундестагу. Вищою незалежною

колегіальною структурою в системі державного фінансового контролю є

Федеральна рахункова палата, яка перевіряє розрахунки, а також

рентабельність і правильність бюджету та керівництва економікою.

Палата є незалежною від виконавчої гілки влади. Очолює Федеральну

рахункову палату Німеччини Президент, кандидатуру якого пропонує

уряд, а обирають Бундесрат та Бундестаг на 12 років. Щодо контрольних

повноважень виконавчої гілки влади, то у ФРН ці функції виконує

федеральний міністр фінансів

5 Італія

Ревізійна палата є вищою ревізійною установою. Члени палати

призначаються Президентом і мають статус , подібний до статусу суддів

з цивільних та кримінальних справ. Ревізійна палата Італії дає

попередню експертну оцінку законам і основним урядовим

нормативним актам, а згодом перевіряє виконання державного бюджету

6 Франція

У фінансовій практиці Франції розрізняють два різновиди державного

фінансового контролю, а саме: контроль адміністративного та контроль

рахункового виконання бюджету. Кожен з цих різновидів державного

фінансового контролю поділяється на виконавчий, судовий та

парламентський і здійснюється суб'єктами, які наділяються відповідними

повноваженнями. Виконавчий контроль здійснюється державними

службовцями (фінансовими контролерами) бюджетного управління

Міністерства фінансів і економіки та бухгалтерами Управління

національного рахівництва, яке підпорядковане цьому міністерству.

Судовий контроль адміністративного виконання бюджету здійснюється

Рахунковою палатою. Вона допомагає парламенту і уряду в перевірці

належного виконання державного бюджету. Однак вона незалежна як від

парламенту, так і від уряду. Структурно вона подібна до вищих судів,

маючи дві суддівські колегії і генерального прокурора. У складі

виконавчої гілки влади Франції ще 1816 року створено Генеральну

інспекцію фінансів. Контролерам інспекції надано право перевірки

стану обліку та звітності у всіх ланках державних фінансів, тобто будь-

якої установи, а також приватних підприємств та організацій, діяльність

яких торкається казначейства. Крім зазначених відомств, у сфері

виконавчої влади Франції функціонують такі як Банківська контрольна

комісія, Центральна служба кредитного нагляду, Центр перевірки

балансової звітності, Палата бюджетної дисципліни, Комісія

економічного і регіонального розвитку країни. Генеральна інспекція

національної освіти і Генеральна інспекція національної політики тощо

Південна

Корея

Вищим органом державного контролю у Південній Кореї вважається

Відомство контролю та інспекцій, підпорядковане Президенту

Республіки. Основним обов'язком Відомства є контроль за фінансово-

господарською діяльністю 25 міністерств і відомств Республіки та

підпорядкованих їм 4500 організацій, що фінансуються з державного

бюджету. Поряд з цим Відомством функції державного контролю

виконує й Міністерство фінансів, у складі якого функціонує Контрольне

управління, очолюване заступником міністра

100

Глава 4. Суб ' єкти контролю б Україні

1 2

8 Польща

Одним з основних конституційних органів держави тут є Вища

контрольна палата (ВКП), яка діє як допоміжний орган Сейму. ВКП

постійно інформує Сейм про результати найважливіших ревізій, подас

інформацію про виконання державного бюджету і діяльність органів

державного управління, а також річні звіти про свою власну діяльність.

Президент Польщі і Голова Ради Міністрів мають право вимагати

проведення ВКП ревізій за певною тематикою. їх інформують про

результати всіх найважливіших ревізій

Російська

Федерація

Функція урядового контрольного органу у сфері фінансів здійснює

Департамент державного фінансового контролю і аудиту Міністерства

фінансів

Департамент державного фінансового контролю і аудиту очолює

керівник, якого призначає на посаду і звільняє з посади міністр фінансів

Російської Федерації. Через Департамент фактично здійснюється

керівництво роботою контрольно-ревізійних управлінь в суб'єктах

Російської Федерації, що підпорядковуються Міністерству фінансів

10 Австрія

Перевірки державного господарства і фінансової діяльності, пов'язаної з

благодійними та іншими фондами і закладами, здійснює Рахункова

Палата

11 Угорщина

Державна рахункова палата, крім того, контролює діяльність

податкового управління, державної митниці, управління гербових зборів

і навіть господарську діяльність партій. Функції органу спеціалізованого

фінансового контролю виконавчої влади в Угорщині виконує Державна

контрольно-ревізійна служба, яка підпорядкована уряду

Органи, що контролюють окремі сторони діяльності підприємства,

органи державної влади і органи місцевого самоврядування, а також їх

посадові особи зобов'язані діяти лише в межах повноважень, які передбачені

Конституцією та законами України. Повноваження суб'єктів контролю

України розглянуто в табл. 4.2.

Таблиця 4.2. Повноваження посадових осіб органів державного

контролю_____________________________________________________________

№

з/п

Правоохоронний

орган

Основні права

1 Прокуратура

► безперешкодно входити у приміщення незалежно від

форм власності та підпорядкування

► мати доступ до матеріалів і документів, необхідних для

перевірки

► викликати громадян та посадових осіб і вимагати від них

пояснень

► вимагати від керівників проведення перевірок, ревізій

діяльності підприємств

► давати розпорядження про усунення порушення

законодавства

101