Биншток Ф.И. Государственное регулирование предпринимательской деятельности

Подождите немного. Документ загружается.

161

íå ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó (â òîì ÷èñëå ÷åðåç àìîðòèçàöèîííûå îò-

÷èñëåíèÿ) ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé;

3) âûïîëíåíèå ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûõ ðàáîò äëÿ ñîáñòâåííîãî

ïîòðåáëåíèÿ;

4) ââîç òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ Ðîññèè.

Íàëîãîîáëîæåíèå ïðîèçâîäèòñÿ ïî ðàçëè÷íûì íàëîãîâûì ñòàâ-

êàì. Ïðè ðåàëèçàöèè ïåðå÷èñëåííûõ â Íàëîãîâîì êîäåêñå ïðîäî-

âîëüñòâåííûõ òîâàðîâ, òîâàðîâ äëÿ äåòåé, ïåðèîäè÷åñêèõ èçäàíèé

(çà èñêëþ÷åíèåì ïåðèîäè÷åñêèõ èçäàíèé ðåêëàìíîãî èëè ýðî-

òè÷åñêîãî õàðàêòåðà), ìåäèöèíñêèõ òîâàðîâ îòå÷åñòâåííîãî è çàðó-

áåæíîãî ïðîèçâîäñòâà ïðèìåíÿåòñÿ íàëîãîâàÿ ñòàâêà â ðàçìåðå 10%.

Äëÿ äðóãèõ òîâàðîâ íàëîãîîáëîæåíèå ïðîèçâîäèòñÿ ïî ñòàâêå 20%.

Íàêîíåö, â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ, óêàçàííûõ â Íàëîãîâîì êîäåêñå,

ïðèìåíÿþòñÿ ñòàâêè 9,09 è 16,67%.

Àêöèçû. Ïëàòåëüùèêàìè àêöèçîâ ÿâëÿþòñÿ:

1) îðãàíèçàöèè;

2) èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè;

3) ëèöà, ïðèçíàâàåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè â ñâÿçè ñ ïåðåìå-

ùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó Ðîññèè (îïðåäåëÿåìûå

â ñîîòâåòñòâèè ñ Òàìîæåííûì êîäåêñîì).

Îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñîãëàñíî Íàëîãîâîìó êîäåêñó,

ïðèçíàþòñÿ ñëåäóþùèå îïåðàöèè:

1) ðåàëèçàöèÿ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ëèöàìè

ïðîèçâåäåííûõ èìè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ (â òîì ÷èñëå ðåàëèçà-

öèÿ ïðåäìåòîâ çàëîãà è ïåðåäà÷à ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ ïî ñîãëà-

øåíèþ î ïðåäîñòàâëåíèè îòñòóïíîãî èëè íîâàöèè). Ðåàëèçàöèåé

ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ ïðèçíàåòñÿ ïåðåäà÷à ïðàâ ñîáñòâåííîñòè

îäíèì ëèöîì äðóãîìó ëèöó íà âîçìåçäíîé è (èëè) áåçâîçìåçäíîé

îñíîâå, à òàêæå èñïîëüçîâàíèå èõ ïðè íàòóðàëüíîé îïëàòå;

2) ðåàëèçàöèÿ îðãàíèçàöèÿìè ñ àêöèçíûõ ñêëàäîâ àëêîãîëüíîé

ïðîäóêöèè, ïðèîáðåòåííîé îò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ  ïðîèçâîäè-

òåëåé óêàçàííîé ïðîäóêöèè ëèáî ñ àêöèçíûõ ñêëàäîâ äðóãèõ îðãà-

íèçàöèé, è äð.

Ïîëíûé ïåðå÷åíü îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñîäåðæàùèéñÿ

â Íàëîãîâîì êîäåêñå, âêëþ÷àåò 16 ïîçèöèé.

Íàëîãîâûì êîäåêñîì äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ óñòàíîâëåíû íàëî-

ãîâûå ñòàâêè äëÿ êàæäîé ãðóïïû ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ: ýòèëîâî-

ãî ñïèðòà, àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè ñ îáúåìíîé äîëåé ýòèëîâîãî

ñïèðòà ñâûøå 25%, âèí, ïèâà, òàáà÷íûõ èçäåëèé, þâåëèðíûõ èç-

äåëèé, àâòîìîáèëåé, ìîòîöèêëîâ, áåíçèíà, àâòîìîáèëüíîãî ìàñ-

ëà äëÿ äèçåëüíûõ è (èëè) êàðáþðàòîðíûõ äâèãàòåëåé, ïðèðîäíîãî

ãàçà  âñåãî 29 ïîçèöèé. Äëÿ êàæäîé ïîçèöèè (òîâàðíîé ãðóïïû)

162

Íàëîãîâûì êîäåêñîì óñòàíîâëåíà íàëîãîâàÿ ñòàâêà (â ïðîöåíòàõ

èëè ðóáëÿõ).

Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã ïðåäíàçíà÷åí äëÿ ìîáèëèçàöèè

ñðåäñòâ, îáåñïå÷èâàþùèõ ðåàëèçàöèþ ïðàâà ãðàæäàí íà ãîñóäàð-

ñòâåííîå ïåíñèîííîå è ñîöèàëüíîå îáåñïå÷åíèå (ñòðàõîâàíèå) è

ìåäèöèíñêóþ ïîìîùü.

Ïëàòåëüùèêàìè åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà ÿâëÿþòñÿ:

1) ëèöà, ïðîèçâîäÿùèå âûïëàòû ôèçè÷åñêèì ëèöàì (îðãàíè-

çàöèè, èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ôèçè÷åñêèå ëèöà,

íå ïðèçíàííûå èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè);

2) èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, àäâîêàòû.

Îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ âûïëàòû è èíûå âîçíàã-

ðàæäåíèÿ, íà÷èñëÿåìûå îðãàíèçàöèÿìè è èíäèâèäóàëüíûìè ïðåä-

ïðèíèìàòåëÿìè â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî òðóäîâûì è ãðàæäàí-

ñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíå-

íèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã (çà èñêëþ÷åíèåì âîçíàãðàæäåíèé,

âûïëà÷èâàåìûõ èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëÿì), à òàêæå ïî

àâòîðñêèì äîãîâîðàì.

Äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íå ÿâëÿþùèõñÿ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåä-

ïðèíèìàòåëÿìè, îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàþòñÿ âûïëà-

òû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ ïî òðóäîâûì è èíûì ãðàæäàíñêî-

ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå

ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã, âûïëà÷èâàåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè â

ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Äëÿ èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé îáúåêòîì íàëîãîîáëî-

æåíèÿ ïðèçíàþòñÿ äîõîäû îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé ëèáî èíîé

ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè çà âû÷åòîì ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ

ñ èõ èçâëå÷åíèåì.

Íàëîãîâûé êîäåêñ ñîäåðæèò ïåðå÷åíü ñóìì, êîòîðûå ïðåäñòàâ-

ëÿþò ñîáîé âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íî íå ïîäëåæàò íà-

ëîãîîáëîæåíèþ. Ê òàêîãî ðîäà ñóììàì îòíîñÿòñÿ:

• ãîñóäàðñòâåííûå ïîñîáèÿ, âûïëà÷èâàåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ

çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, çàêîíîäàòåëüñòâîì

ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè, ðåøåíèÿìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìå-

ñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ (âêëþ÷àÿ ïîñîáèÿ ïî âðåìåííîé íåòðóäî-

ñïîñîáíîñòè, ïî óõîäó çà áîëüíûì ðåáåíêîì, ïî áåçðàáîòèöå, áå-

ðåìåííîñòè è ðîäàì);

• âñå âèäû óñòàíîâëåííûõ êîìïåíñàöèîííûõ âûïëàò (ñâÿ-

çàííûõ ñ âîçìåùåíèåì âðåäà, ïðè÷èíåííîãî óâå÷üåì èëè èíûì

ïîâðåæäåíèåì çäîðîâüÿ, ñ áåñïëàòíûì ïðåäîñòàâëåíèåì æèëûõ

ïîìåùåíèé è êîììóíàëüíûõ óñëóã, ïèòàíèÿ è ïðîäóêòîâ, òîï-

ëèâà èëè ñîîòâåòñòâóþùåãî äåíåæíîãî âîçìåùåíèÿ, îïëàòîé

163

ñòîèìîñòè è (èëè) âûäà÷åé ïîëàãàþùåãîñÿ íàòóðàëüíîãî äî-

âîëüñòâèÿ, à òàêæå ñ âûïëàòîé äåíåæíûõ ñðåäñòâ âçàìåí ýòîãî

äîâîëüñòâèÿ è äð.);

• ñóììû åäèíîâðåìåííîé ìàòåðèàëüíîé ïîìîùè, îêàçûâàåìîé

íàëîãîïëàòåëüùèêàì (ôèçè÷åñêèì ëèöàì â ñâÿçè ñî ñòèõèéíûìè

áåäñòâèÿìè è äðóãèìè ÷ðåçâû÷àéíûìè îáñòîÿòåëüñòâàìè, ïîñòðà-

äàâøèì îò òåððîðèñòè÷åñêèõ àêòîâ è äð.).

Â Íàëîãîâîì êîäåêñå ïåðå÷èñëåíû è äðóãèå âûïëàòû, íå ïîä-

ëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ.

Íàêîíåö, â Íàëîãîâîì êîäåêñå ñîäåðæèòñÿ ñïèñîê ëüãîò, êîòî-

ðûå ïðåäîñòàâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêàì ñîöèàëüíîãî íàëîãà.

Â ÷àñòíîñòè, îò óïëàòû íàëîãà îñâîáîæäàþòñÿ îðãàíèçàöèè

ëþáûõ îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâûõ ôîðì ñ ñóìì âûïëàò è èíûõ

âîçíàãðàæäåíèé, íå ïðåâûøàþùèõ â òå÷åíèå íàëîãîâîãî ïåðèîäà

100 òûñ. ðóá. íà êàæäîãî ðàáîòíèêà, ÿâëÿþùåãîñÿ èíâàëèäîì I, II

èëè III ãðóïïû.

Óïëàòà íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ ïî ÷åòûðåì ðàçëè÷íûì íàëîãîâûì

ñòàâêàì, óñòàíîâëåííûì Íàëîãîâûì êîäåêñîì äëÿ ðàçëè÷íûõ

êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ñòàâêè íîñÿò ðåãðåññèâíûé

õàðàêòåð  ñ óâåëè÷åíèåì íàëîãîâîé áàçû ñòàâêà íàëîãà ñíèæà-

åòñÿ. Òàê, îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, îñó-

ùåñòâëÿþùèå âûïëàòû ôèçè÷åñêèì ëèöàì, ïðè íàëîãîâîé áàçå íà

êàæäîãî îòäåëüíîãî ðàáîòíèêà äî 100 òûñ. ðóá. âíîñÿò ñîöèàëüíûé

íàëîã â ðàçìåðå 35,6%. Åñëè æå íàëîãîâàÿ áàçà ñîñòàâèò, íàïðè-

ìåð, 700 òûñ. ðóá., òî ñîöèàëüíûé íàëîã äîëæåí áûòü âíåñåí

â ðàçìåðå 15,37%. Ñîöèàëüíûé íàëîã âíîñèòñÿ â ôåäåðàëüíûé

áþäæåò, â Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ, â ôîíäû îáÿçàòåëüíî-

ãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ (ôåäåðàëüíûé è òåððèòîðèàëüíûå).

Íàëîã íà ïðèáûëü. Ïëàòåëüùèêîì íàëîãà íà ïðèáûëü ÿâëÿþòñÿ

ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè è èíîñòðàííûå îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâ-

ëÿþùèå ñâîþ äåÿòåëüíîñòü â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÷åðåç ïîñòî-

ÿííûå ïðåäñòàâèòåëüñòâà è (èëè) ïîëó÷àþùèå äîõîäû îò èñòî÷íè-

êîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ ïðèáûëü, ïîëó÷åííàÿ íà-

ëîãîïëàòåëüùèêîì. Ïîä ïðèáûëüþ ïîíèìàåòñÿ äîõîä, óìåíüøåí-

íûé íà âåëè÷èíó ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ, ðàññ÷èòûâàåìûõ â ñî-

îòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì êîäåêñîì. Ê äîõîäàì Íàëîãîâûé êîäåêñ

îòíîñèò äîõîäû îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã, èìóùåñòâåí-

íûõ ïðàâ), à òàêæå âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû. Íàëîãîâûé êîäåêñ

ïîäðîáíî ðåãëàìåíòèðóåò ñîñòàâ äîõîäîâ îò ðåàëèçàöèè, âíåðåà-

ëèçàöèîííûõ äîõîäîâ, à òàêæå ñîñòàâ ðàñõîäîâ  ìàòåðèàëüíûõ

ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà, àìîðòèçàöèîííûõ è ò.ä.

164

Íàëîãîâîé áàçîé äàííîãî íàëîãà ÿâëÿåòñÿ äåíåæíîå âûðàæåíèå

ïðèáûëè.

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà äëÿ äàííîãî íàëîãà, óñòàíîâëåííàÿ Íàëîãîâûì

êîäåêñîì, ñîñòàâëÿåò 24% (çà èñêëþ÷åíèåì äîõîäîâ èíîñòðàííûõ

îðãàíèçàöèé, íå ñâÿçàííûõ ñ äåÿòåëüíîñòüþ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-

öèè ÷åðåç ïîñòîÿííûå ïðåäñòàâèòåëüñòâà, è äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ â

âèäå äèâèäåíäîâ, ïî îïåðàöèÿì ñ îòäåëüíûìè âèäàìè äîëãîâûõ îáÿ-

çàòåëüñòâ; äëÿ íèõ óñòàíîâëåíû èíûå ñòàâêè). Ïðè èñïîëüçîâàíèè

ñòàâêè â ðàçìåðå 24% ñóììà íàëîãà, èñ÷èñëåííàÿ â ðàçìåðå 7,5%,

ïåðå÷èñëÿåòñÿ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò; â ðàçìåðå 14,5%  â áþäæå-

òû ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè è â ðàçìåðå 2%  â ìåñòíûå áþäæåòû.

Â ñîâðåìåííîé ðîññèéñêîé íàëîãîâîé ñèñòåìå áîëüøîå çíà÷å-

íèå (îñîáåííî äëÿ ìàëûõ ïðåäïðèÿòèé) èìåþò:

à) óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ;

á) åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä.

Óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâó-

þùèì Íàëîãîâûì êîäåêñîì (ãëàâà 26

)

ìîæåò áûòü ââåäåíà äëÿ

îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, óäîâëåòâîðÿ-

þùèõ îïðåäåëåííûì òðåáîâàíèÿì (óñëîâèÿì).

Âî-ïåðâûõ, îáúåìû äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè (èíäèâèäóàëüíîãî

ïðåäïðèíèìàòåëÿ) íå äîëæíû ïðåâûøàòü óñòàíîâëåííîãî óðîâíÿ:

• äîõîä îò ðåàëèçàöèè îðãàíèçàöèè (áåç ó÷åòà íàëîãà íà äîáàâ-

ëåííóþ ñòîèìîñòü è íàëîãà ñ ïðîäàæ) ïî èòîãàì 9 ìåñÿöåâ òîãî

ãîäà, â êîòîðîì îíà ïîäàåò çàÿâëåíèå î ïåðåõîäå íà óêàçàííóþ

ñèñòåìó, íå äîëæåí áûòü áîëüøå 11 ìëí ðóá.;

• ñðåäíÿÿ ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ îðãàíèçàöèé è èíäèâèäó-

àëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé çà íàëîãîâûé ïåðèîä íå äîëæíà ïðå-

âûøàòü 100 ÷åëîâåê;

• ñòîèìîñòü àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ñîá-

ñòâåííîñòè îðãàíèçàöèè, íå äîëæíà ïðåâûøàòü 100 ìëí ðóá.

Âî-âòîðûõ, äîëæíû áûòü ñîáëþäåíû îïðåäåëåííûå òðåáîâàíèÿ

â îòíîøåíèè äîëè íåïîñðåäñòâåííîãî ó÷àñòèÿ äðóãèõ îðãàíèçà-

öèé ïåðåõîäèòü íà óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ ìî-

ãóò òîëüêî òå îðãàíèçàöèè, â êîòîðûõ ýòà äîëÿ íå ïðåâûøàåò 25%.

(Äàííîå îãðàíè÷åíèå íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà îðãàíèçàöèè, óñòàâ-

íûé êàïèòàë êîòîðûõ ïîëíîñòüþ ñîñòîèò èç âêëàäîâ îáùåñòâåí-

íûõ îðãàíèçàöèé èíâàëèäîâ è ïðè ýòîì ñðåäíåñïèñî÷íàÿ ÷èñëåí-

íîñòü èíâàëèäîâ ñîñòàâëÿåò íå ìåíåå 50%, à èõ äîëÿ â ôîíäå

îïëàòû òðóäà  íå ìåíåå 25%.)

Â-òðåòüèõ, óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæåò áûòü

ââåäåíà òîëüêî äëÿ òåõ îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðè-

íèìàòåëåé, êîòîðûå íå ïåðåâåäåíû:

165

à) íà óïëàòó åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îòäåëü-

íûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè (â ñîîòâåòñòâèè ñ ãëàâîé 26

Íàëîãîâîãî

êîäåêñà);

á) íà ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ òî-

âàðîïðîèçâîäèòåëåé (åäèíûé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã).

Íàêîíåö, Íàëîãîâûé êîäåêñ ñîäåðæèò ïåðå÷åíü âèäîâ äåÿòåëü-

íîñòè, çàíèìàÿñü êîòîðûìè, îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðè-

íèìàòåëè íå ìîãóò ïåðåõîäèòü íà óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëî-

æåíèÿ. Ê íèì îòíîñèòñÿ äåÿòåëüíîñòü áàíêîâ, ñòðàõîâùèêîâ, íå-

ãîñóäàðñòâåííûõ ïåíñèîííûõ ôîíäîâ, èíâåñòèöèîííûõ ôîíäîâ,

ïðîôåññèîíàëüíûõ ó÷àñòíèêîâ ðûíêà öåííûõ áóìàã, ëîìáàðäîâ,

îðãàíèçàöèé, çàíèìàþùèõñÿ èãîðíûì áèçíåñîì, äîáû÷åé è ðåà-

ëèçàöèåé ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (çà èñêëþ÷åíèåì îáùåðàñïðîñò-

ðàíåííûõ), äåÿòåëüíîñòü íîòàðèóñîâ, çàíèìàþùèõñÿ ÷àñòíîé

ïðàêòèêîé, ïðîèçâîäèòåëåé ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, à òàêæå ó÷àñò-

íèêîâ ñîãëàøåíèé î ðàçäåëå ïðîäóêöèè.

Â ÷åì æå çàêëþ÷àåòñÿ óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ?

Ïåðåâåäåííûå íà óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ îðãàíè-

çàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè óïëà÷èâàþò åäèíûé íà-

ëîã è îñâîáîæäàþòñÿ îò óïëàòû ïÿòè äåéñòâóþùèõ íàëîãîâ (òàáë. 14).

Îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãî-

îáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ èëè äîõîäû, èëè äîõîäû, óìåíüøåííûå íà

âåëè÷èíó ðàñõîäîâ. Íàëîãîâûé êîäåêñ ñîäåðæèò ïîðÿäîê îïðåäå-

ëåíèÿ (ïåðå÷åíü) äîõîäîâ, à òàêæå ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè

óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Òàáëèöà 14

Íàëîãè, îò óïëàòû êîòîðûõ îñâîáîæäàþòñÿ ïëàòåëüùèêè, ïåðåøåäøèå

íà óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ

Èíäèâèäóàëüíûå

ïðåäïðèíèìàòåëè

Îðãàíèçàöèè

Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé

Íàëîã ñ ïðîäàæ

Íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (çà

èñêëþ÷åíèåì íàëîãà íà äîáàâëåííóþ

ñòîèìîñòü ïðè ââîçå òîâàðîâ íà

òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè)

Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã

Íàëîã íà äîõîäû ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö

(â îòíîøåíèè äîõîäîâ îò ïðåäïðè-

íèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè)

Íàëîã ñ ïðîäàæ

Íàëîã íà èìóùåñòâî (â îòíîøåíèè

èìóùåñòâà, èñïîëüçóåìîãî

äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ïðåäïðèíèìà-

òåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè)

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü

(çà èñêëþ÷åíèåì íàëîãà íà äîáàâ-

ëåííóþ ñòîèìîñòü ïðè ââîçå

òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòî-

ðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè)

Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã

166

Íàëîãîâûå ñòàâêè ïðè óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ

óñòàíàâëèâàþòñÿ â ðàçìåðå 6%, åñëè îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ

ÿâëÿþòñÿ äîõîäû, è 15%, åñëè îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿ-

þòñÿ äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ. Èñõîäÿ èç ýòèõ

íàëîãîâûõ ñòàâîê íåòðóäíî âû÷èñëèòü, ïðè êàêîì ñîîòíîøåíèè

äîõîäîâ è ðàñõîäîâ óïëàòà íàëîãà ñ äîõîäà îêàçûâàåòñÿ äëÿ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà âûãîäíåå, ÷åì óïëàòà íàëîãà ñ äîõîäà, óìåíü-

øåííîãî íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ (è íàîáîðîò): åñëè îòíîøåíèå äî-

õîäîâ è ðàñõîäîâ ïðåâûøàåò 16,6(6), òî äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà

ïðåäïî÷òèòåëåí âòîðîé âàðèàíò (óïëàòà íàëîãà ñ äîõîäà, óìåíü-

øåííîãî íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ). Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ïåðåõîä îò

îáùåé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ ê óïðîùåííîé èëè âîçâðàò ê

îáùåìó ðåæèìó íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ äåëîì äîáðîâîëüíûì.

Åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä  îòíîñèòåëüíî íîâûé íà-

ëîã. Âïåðâûå îí áûë ââåäåí â 1998 ã. (Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì

«Î åäèíîì íàëîãå íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ

äåÿòåëüíîñòè» îò 31.07.98 ã.), à çàòåì èçìåíåí è äîïîëíåí â 1999 ã.

(Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â

Ôåäåðàëüíûé çàêîí Î åäèíîì íàëîãå íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ

îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè» îò 31.03.99 ã.).

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ óêàçàííûå çàêîíû óòðàòèëè ñèëó â ñâÿçè ñ

ïðèíÿòèåì Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîë-

íåíèé â ÷àñòü âòîðóþ Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

è íåêîòîðûå äðóãèå àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-

öèè, à òàêæå î ïðèçíàíèè óòðàòèâøèìè ñèëó îòäåëüíûõ àêòîâ

çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ»

îò 24.07.2002 ã. Íîâàÿ ðåäàêöèÿ Íàëîãîâîãî êîäåêñà ñîäåðæèò

ãëàâó 26

, öåëèêîì ïîñâÿùåííóþ óêàçàííîìó íàëîãó è ñóùåñòâåí-

íî ìåíÿþùóþ ðàíåå óñòàíîâëåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ â

âèäå åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä.

Âìåíåííûé äîõîä êàê îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ îòëè÷àåòñÿ îò

äðóãèõ îáúåêòîâ òàêîãî ðîäà òåì, ÷òî îí ÿâëÿåòñÿ íå ðåàëüíî ïî-

ëó÷åííûì, à ïîòåíöèîíàëüíî âîçìîæíûì äîõîäîì íà-

ëîãîïëàòåëüùèêà. Ðàññ÷èòûâàåòñÿ îí ïî ñïåöèàëüíîé ìåòîäèêå íà

îñíîâå ó÷åòà îïðåäåëåííûõ ôàêòîðîâ, íåïîñðåäñòâåííî âëèÿþùèõ

íà åãî âåëè÷èíó.

Ñîãëàñíî äåéñòâóþùåìó Íàëîãîâîìó êîäåêñó ñèñòåìà íàëîãî-

îáëîæåíèÿ â âèäå íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä ìîæåò ïðèìåíÿòü-

ñÿ ïî ðåøåíèþ ñóáúåêòà Ôåäåðàöèè â îòíîøåíèè ñëåäóþùèõ âè-

äîâ äåÿòåëüíîñòè:

1. Îêàçàíèå áûòîâûõ óñëóã, âêëþ÷àþùèõ ðåìîíò îáóâè è èç-

äåëèé èç ìåõà, ðåìîíò ìåòàëëîèçäåëèé, îäåæäû, ÷àñîâ è þâåëèð-

167

íûõ èçäåëèé, ðåìîíò è îáñëóæèâàíèå áûòîâîé òåõíèêè, êîìïüþ-

òåðîâ è îðãòåõíèêè; óñëóãè ïðà÷å÷íûõ, õèì÷èñòîê è ôîòîàòåëüå;

óñëóãè ïî ÷èñòêå îáóâè; îêàçàíèå ïàðèêìàõåðñêèõ óñëóã, à òàêæå

äðóãèõ âèäîâ áûòîâûõ óñëóã.

2. Îêàçàíèå âåòåðèíàðíûõ óñëóã.

3. Îêàçàíèå óñëóã ïî ðåìîíòó, òåõíè÷åñêîìó îáñëóæèâàíèþ è

ìîéêå àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ.

4. Ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ, îñóùåñòâëÿåìàÿ ÷åðåç ìàãàçèíû ñ ïëî-

ùàäüþ òîðãîâîãî çàëà íå áîëåå 70 ì

, ïàëàòêè, ëîòêè è äðóãèå

îáúåêòû îðãàíèçàöèè òîðãîâëè, â òîì ÷èñëå íå èìåþùèå ñòàöèî-

íàðíîé òîðãîâîé ïëîùàäè.

5. Îêàçàíèå óñëóã îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ, îñóùåñòâëÿåìûõ ïðè

èñïîëüçîâàíèè çàëà ïëîùàäüþ íå áîëåå 70 ì

6. Îêàçàíèå àâòîòðàíñïîðòíûõ óñëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæèðîâ

è ãðóçîâ, îñóùåñòâëÿåìûõ îðãàíèçàöèÿìè è èíäèâèäóàëüíûìè

ïðåäïðèÿòèÿìè, èñïîëüçóþùèìè íå áîëåå 20 àâòîìîáèëåé.

Ñóáúåêòû Ôåäåðàöèè îïðåäåëÿþò ñâîèìè çàêîíàìè âèäû ïðåä-

ïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â ïðåäåëàõ ïðèâåäåííîãî âûøå

(óêàçàííîãî â Íàëîãîâîì êîäåêñå) ïåðå÷íÿ.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ïåðå÷åíü âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé

äåÿòåëüíîñòè, â îòíîøåíèè êîòîðîé ïðèìåíÿåòñÿ íàëîã íà âìåíåí-

íûé äîõîä, çà ïîñëåäíèå íåñêîëüêî ëåò ïîäâåðãàëñÿ èçìåíåíèþ

äâàæäû: ïåðâûé ðàç â ìàðòå 1999 ã., âòîðîé  â èþëå 2002 ã. Ñå-

ãîäíÿ ýòîò ïåðå÷åíü ñóùåñòâåííî îòëè÷àåòñÿ îò òîãî, êîòîðûé áûë

óñòàíîâëåí çàêîíàìè îò 31.07.98 ã. è 31.03.99 ã. Â ÷àñòíîñòè, â íåì

îòñóòñòâóþò ñîäåðæàùèåñÿ ðàíåå ïîøèâ îäåæäû, ðîçíè÷íàÿ òîðãîâ-

ëÿ ãîðþ÷å-ñìàçî÷íûìè ìàòåðèàëàìè, îêàçàíèå áóõãàëòåðñêèõ, àóäè-

òîðñêèõ è þðèäè÷åñêèõ óñëóã, îáó÷åíèå, ðåïåòèòîðñòâî, ïðåïîäà-

âàíèå è èíàÿ äåÿòåëüíîñòü â îáëàñòè îáðàçîâàíèÿ è äð.

Óïëàòà íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä îñâîáîæäàåò îðãàíèçàöèè

è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé îò óïëàòû äðóãèõ íàëîãîâ

òàê æå, êàê ýòî èìååò ìåñòî ïðè óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ (ñì. òàáë. 14).

Äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñóììû âìåíåííîãî äîõîäà â çàâèñèìîñòè îò

âèäà ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè èñïîëüçóþòñÿ ïîíÿòèå

«áàçîâàÿ äîõîäíîñòü â ðóáëÿõ íà òó èëè èíóþ åäèíèöó ôèçè÷å-

ñêîãî ïîêàçàòåëÿ» è êîððåêòèðóþùèå êîýôôèöèåíòû áàçîâîé äî-

õîäíîñòè.

Ïîä áàçîâîé äîõîäíîñòüþ ïîíèìàåòñÿ óñëîâíàÿ ìåñÿ÷íàÿ äîõîä-

íîñòü â ñòîèìîñòíîì âûðàæåíèè íà òó èëè èíóþ åäèíèöó ôèçè÷å-

ñêîãî ïîêàçàòåëÿ, õàðàêòåðèçóþùåãî äàííûé âèä ïðåäïðèíèìà-

òåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Äëÿ îäíèõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè òàêîé åäè-

168

íèöåé ÿâëÿåòñÿ êîëè÷åñòâî ðàáîòíèêîâ, äëÿ äðóãèõ  ïëîùàäü

òîðãîâîãî çàëà, çàëà îáñëóæèâàíèÿ ïîñåòèòåëåé è ò.ï.

Äëÿ êàæäîãî èç ïåðå÷èñëåííûõ âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé

äåÿòåëüíîñòè óñòàíîâëåíà ñâîÿ áàçîâàÿ äîõîäíîñòü (òàáë. 15).

Òàáëèöà 15

Íîðìàòèâû áàçîâîé äîõîäíîñòè

Áàçîâàÿ äîõîäíîñòü

â ìåñÿö, ðóá.

Ôèçè÷åñêèé

ïîêàçàòåëü

Âèä ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé

äåÿòåëüíîñòè

Îêàçàíèå áûòîâûõ óñëóã

Îêàçàíèå âåòåðèíàðíûõ óñëóã

Îêàçàíèå óñëóã ïî ðåìîíòó,

òåõíè÷åñêîìó îáñëóæèâàíèþ

è ìîéêå àâòîòðàíñïîðòíûõ

ñðåäñòâ

Ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ, îñóùå-

ñòâëÿåìàÿ ÷åðåç îáúåêòû

ñòàöèîíàðíîé òîðãîâîé ñåòè,

èìåþùèå òîðãîâûå çàëû

Ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ, îñóùå-

ñòâëÿåìàÿ ÷åðåç îáúåêòû

ñòàöèîíàðíîé òîðãîâîé ñåòè,

íå èìåþùèå òîðãîâûõ çàëîâ,

è ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ,

îñóùåñòâëÿåìàÿ ÷åðåç

îáúåêòû íåñòàöèîíàðíîé

òîðãîâîé ñåòè

Îáùåñòâåííîå ïèòàíèå

Îêàçàíèå àâòîòðàíñïîðòíûõ

óñëóã

Ðàçíîñíàÿ òîðãîâëÿ, îñóùå-

ñòâëÿåìàÿ èíäèâèäóàëüíûìè

ïðåäïðèíèìàòåëÿìè

(çà èñêëþ÷åíèåì òîðãîâëè

ïîäàêöèçíûìè òîâàðàìè,

ëåêàðñòâåííûìè ïðåïàðàòà-

ìè, èçäåëèÿìè èç äðàãîöåí-

íûõ êàìíåé, îðóæèåì è

ïàòðîíàìè ê íåìó, ìåõîâûìè

èçäåëèÿìè è òåõíè÷åñêè

ñëîæíûìè òîâàðàìè áûòîâîãî

íàçíà÷åíèÿ)

Êîëè÷åñòâî ðàáîòíè-

êîâ, âêëþ÷àÿ èíäèâè-

äóàëüíîãî ïðåäïðè-

íèìàòåëÿ

Òî æå

Ïëîùàäü òîðãîâîãî

çàëà (â êâàäðàòíûõ

ìåòðàõ)

Òîðãîâîå ìåñòî

Ïëîùàäü çàëà

îáñëóæèâàíèÿ

ïîñåòèòåëåé

(â êâàäðàòíûõ ìåòðàõ)

Êîëè÷åñòâî àâòîìî-

áèëåé, èñïîëüçóåìûõ

äëÿ ïåðåâîçîê

ïàññàæèðîâ è ãðóçîâ

Êîëè÷åñòâî ðàáîòíè-

êîâ, âêëþ÷àÿ èíäèâè-

äóàëüíîãî ïðåäïðè-

íèìàòåëÿ

5000

8000

1200

6000

700

4000

3000

169

Âåëè÷èíà âìåíåííîãî äîõîäà ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïóòåì óìíîæåíèÿ

áàçîâîé äîõîäíîñòè íà ÷èñëåííîå çíà÷åíèå ñîîòâåòñòâóþùåãî

ôèçè÷åñêîãî ïîêàçàòåëÿ è íà êîýôôèöèåíòû Ê

, Ê

è Ê

Êîððåêòèðóþùèé êîýôôèöèåíò Ê

îïðåäåëÿåòñÿ ïî ôîðìóëå

= (1000 + Ê

îô

)/(1000 + Ê

îì

ãäå Ê

îô



îì



×èñëåííîå çíà÷åíèå êîððåêòèðóþùåãî êîýôôèöèåíòà Ê

åæå-

ãîäíî óòâåðæäàåòñÿ ñóáúåêòàìè Ôåäåðàöèè â ïðåäåëàõ îò 0,1 äî 1

â çàâèñèìîñòè îò îñîáåííîñòåé âåäåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé

äåÿòåëüíîñòè (àññîðòèìåíò òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ñåçîííîñòü,

âðåìÿ ðàáîòû è äðóãèå îñîáåííîñòè).

Êîýôôèöèåíò Ê

 êîýôôèöèåíò-äåôëÿòîð, îòðàæàþùèé èí-

äåêñ èçìåíåíèÿ ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí íà òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè);

êîýôôèöèåíòû-äåôëÿòîðû ïóáëèêóþòñÿ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåí-

íîì ïðàâèòåëüñòâîì.

Ñòàâêà íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 15%

(ðàíåå äåéñòâîâàëà ñòàâêà  20%).

Äîõîäû, ïîëó÷åííûå îò óïëàòû íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä,

ðàñïðåäåëÿþòñÿ ïî óðîâíÿì áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèè ïî ñëå-

äóþùèì íîðìàòèâàì:

• â ôåäåðàëüíûé áþäæåò  20%;

• â áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè è ìåñòíûå áþäæåòû  70%;

• â áþäæåò Ôåäåðàëüíîãî ôîíäà îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî

ñòðàõîâàíèÿ  0,5%;

• â áþäæåòû òåððèòîðèàëüíûõ ôîíäîâ îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèí-

ñêîãî ñòðàõîâàíèÿ  4,5%;

• â áþäæåò Ôîíäà ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäå-

ðàöèè  5%.

Äëÿ Ìîñêâû è Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà óñòàíîâëåíû äðóãèå íîðìàòè-

âû ðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ îò óïëàòû íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä.

Íàëîãîâûì êîäåêñîì ðåãëàìåíòèðîâàíû îïðåäåëåííûå ñïîñî-

áû îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Ê òàêèì ñïîñîáàì îòíîñÿòñÿ:

• çàëîã èìóùåñòâà;

• ïîðó÷èòåëüñòâî;

• ïåíÿ;

• ïðèîñòàíîâëåíèå îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì â áàíêå;

• àðåñò èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà.

êàäàñòðîâàÿ ñòîèìîñòü çåìëè ïî ìåñòó îñóùåñòâëåíèÿ

ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà;

ìàêñèìàëüíàÿ êàäàñòðîâàÿ ñòîèìîñòü çåìëè äëÿ äàí-

íîãî âèäà ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.

170

Çàëîã èìóùåñòâà â êà÷åñòâå ñïîñîáà îáåñïå÷åíèÿ îáÿçàííî-

ñòåé ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðèìåíÿåòñÿ â ñëó÷àå èçìå-

íåíèÿ ñðîêîâ ýòèõ îáÿçàííîñòåé. Çàëîã îôîðìëÿåòñÿ äîãîâî-

ðîì ìåæäó íàëîãîâûì îðãàíîì è çàëîãîäàòåëåì. Â êà÷åñòâå çà-

ëîãîäàòåëÿ ìîæåò âûñòóïàòü êàê ñàì íàëîãîïëàòåëüùèê, òàê è

òðåòüå ëèöî.

Ïîðó÷èòåëüñòâî ïðèìåíÿåòñÿ òàêæå â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ ñðî-

êîâ èñïîëíåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ îáÿçàòåëüñòâ. Îíî îôîðìëÿåò-

ñÿ äîãîâîðîì ìåæäó íàëîãîâûì îðãàíîì è ïîðó÷èòåëåì, â êà÷å-

ñòâå êîòîðîãî ìîãóò âûñòóïàòü êàê ôèçè÷åñêèå, òàê è þðèäè÷å-

ñêèå ëèöà.

Ïåíÿ êàê ñïîñîá îáåñïå÷åíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé, îáÿ-

çàííîñòåé ïî ñáîðàì ïðèìåíÿåòñÿ â ñëó÷àå áîëåå ïîçäíèõ ñðî-

êîâ óïëàòû ïî ñðàâíåíèþ ñ óñòàíîâëåííûìè çàêîíîäàòåëüñòâîì.

Ïåíÿ íà÷èñëÿåòñÿ çà êàæäûé êàëåíäàðíûé äåíü ïðîñðî÷êè

èñïîëíåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåé îáÿçàííîñòè â ïðîöåíòàõ îò íå-

óïëà÷åííîé ñóììû íàëîãà èëè ñáîðà. Ïåíè óïëà÷èâàþòñÿ îäíî-

âðåìåííî ñ óïëàòîé ñóìì íàëîãà è ñáîðà èëè ïîñëå óïëàòû òà-

êèõ ñóìì â ïîëíîì îáúåìå. Ïåíÿ ìîæåò áûòü âçûñêàíà ïðèíó-

äèòåëüíî: ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö â áåññïîðíîì, à ñ ôèçè÷åñêèõ

ëèö â ñóäåáíîì ïîðÿäêå.

Ïðèîñòàíîâëåíèå îïåðàöèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïî ñ÷åòàì â

áàíêå ïðèìåíÿåòñÿ äëÿ îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ ðåøåíèÿ î âçûñ-

êàíèè íàëîãà èëè ñáîðà. Ðåøåíèå î ïðèîñòàíîâëåíèè îïåðàöèé

ïðèíèìàåòñÿ ðóêîâîäèòåëåì (èëè åãî çàìåñòèòåëåì) íàëîãîâîãî

îðãàíà. Òàêîå ðåøåíèå ïîäëåæèò áåçóñëîâíîìó âûïîëíåíèþ.

Àðåñò èìóùåñòâà â êà÷åñòâå ñïîñîáà îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ

ðåøåíèÿ î âçûñêàíèè íàëîãà ïðèìåíÿåòñÿ â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà ó

íàëîãîâûõ èëè òàìîæåííûõ îðãàíîâ èìåþòñÿ äîñòàòî÷íûå îñíî-

âàíèÿ ïîëàãàòü, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê-îðãàíèçàöèÿ ïðåäïðèìåò

ìåðû, ÷òîáû ñêðûòüñÿ ëèáî ñêðûòü ñâîå èìóùåñòâî. Ðåøåíèå î

ïðèìåíåíèè óêàçàííîé ìåðû ïðèíèìàåò ðóêîâîäèòåëü (èëè åãî

çàìåñòèòåëü) íàëîãîâîãî èëè òàìîæåííîãî îðãàíà (â ôîðìå ïîñòà-

íîâëåíèÿ) ñ ñàíêöèè ïðîêóðîðà. Òàêîå ðåøåíèå ïðåäñòàâëÿåò ñî-

áîé îãðàíè÷åíèå ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà. Àðåñ-

òó ïîäëåæèò òîëüêî òî èìóùåñòâî, êîòîðîå íåîáõîäèìî è äîñòà-

òî÷íî äëÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé ïî óïëàòå íàëîãà. Àðåñò ìîæåò

áûòü ïîëíûì è ÷àñòè÷íûì. Ïîëíûì ïðèçíàåòñÿ àðåñò èìóùåñòâà,

ïðè êîòîðîì íàëîãîïëàòåëüùèê íå âïðàâå ðàñïîðÿæàòüñÿ àðåñòî-

âàííûì èìóùåñòâîì, à âëàäåíèå è ïîëüçîâàíèå èì ìîæåò îñóùå-

ñòâëÿòü ñ ðàçðåøåíèÿ è ïîä êîíòðîëåì íàëîãîâîãî èëè òàìîæåí-

íîãî îðãàíà. Ïðè ÷àñòè÷íîì àðåñòå íàëîãîïëàòåëüùèê ìîæåò íå