Анализ баланса или как понимать баланс

Подождите немного. Документ загружается.

имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределен



ность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено

хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается

дебиторская задолженность.

С целью большей информированности пользователей о факторах формирования фи



нансового результата фирмы системообразующие элементы отчета о прибылях и убыт



ках подвергаются дроблению, поэтому по аналогии с балансом в отчете появляются про



изводные элементы, обособляющие отдельные виды доходов и расходов (затрат). Их ре



комендательный перечень согласно алгоритму расчета чистой прибыли также приведен

в ПБУ 4/99. В связи с намерением согласовать данные о прибыли и факторах ее измене



ния, рекомендуемые к обособлению в соответствии с бухгалтерскими и налоговыми ре



гулятивами, Минфином России введены некоторые изменения в структуру отчета о при



былях и убытках, что привело к изменению алгоритма расчета чистой прибыли и порядка

расчета с бюджетом. (Уточненный алгоритм увязки статей формы № 2 приведен в табл.

2.2.) Экономическая интерпретация показателей будет приведена ниже.

Таблица 2.2

Статьи отчета о прибылях и убытках

Знак в алгоритме

расчета чистой прибыли

Показатель

+ Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную

стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

– Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управ-

ленческих расходов)

= Валовая прибыль

– Коммерческие расходы

– Управленческие расходы

= Прибыль/убыток от продаж

+ Проценты к получению

– Проценты к уплате

+ Доходы от участия в других организациях

+ Прочие операционные доходы

– Прочие операционные расходы

+ Внереализационные доходы

– Внереализационные расходы

+ Чрезвычайные доходы

– Чрезвычайные расходы

= Прибыль/убыток до налогообложения

+ Отложенные налоговые активы (разность между дебетовым и кредитовым оборотами за от

четный период по одноименному счету 09 по операциям, корреспондирующим со счетом

68; может быть как положительной, так и отрицательной)

– Отложенные налоговые обязательства (разность между кредитовым и дебетовым оборота

ми за отчетный период по одноименному счету 77 по операциям, корреспондирующим со

счетом 68; может быть как положительной, так и отрицательной)

– Текущий налог на прибыль (с учетом корректировки приведенной выше статьи «При

быль/убыток до налогообложения» на штрафные санкции по расчетам с бюджетом и госу

дарственными внебюджетными фондами, которые согласно ст. 270 НК РФ не должны

уменьшать налогооблагаемую прибыль, т. е. на сумму подобных штрафов следует увели

чить прибыль до налогообложения)

= Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (чистый убыток)

Глава 2. Финансовая отчетность: состав, структура, системообразующие элементы

2.4. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Международными стандартами финансовой отчетности структура приложений к базо



вой отчетности никаким образом не регламентируется. В нашей стране имеется давняя

традиция приводить форматы приложений. Соответствующие отчетные формы отчетно



сти носят вспомогательный характер в том смысле, что они позволяют расширить пред



ставление о фирме, формируемое пользователем, после ознакомления с балансом и отче



том о прибылях и убытках. В этих формах находятся сведения трех типов. Вопервых, это

данные, являющиеся аналитическими расшифровками к статьям и показателям основных

отчетных форм (например, структура основных средств). Вовторых, это данные, представ



ляющие один из базовых показателей в ином разрезе (например, подразделение кредитор



ской задолженности на нормальную и просроченную). Втретьих, это данные, несущие до



полнительную информацию, получаемую либо на основе учетных данных путем счетных

процедур аналитического характера (например, показатель чистых активов), либо из не



бухгалтерских источников (например, сведения о полученных и выданных обеспечениях).

Некоторые из наиболее важных показателей этих форм также будут описаны ниже.

2.5. Пояснительная записка

В западной учетноаналитической практике такого документа нет, точнее, он пред

ставлен, по сути, различными аналитическими разделами годового отчета и поясни

тельными примечаниями к отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках.

Отечественными регулятивами (например, Федеральным законом «О бухгалтерском

учете») такой документ предусмотрен, однако в ПБУ 4/99 он не раскрывается, а, по

сути, заменяется двумя блоками поясняющей информации: (а) пояснениями к бухгал

терскому балансу и отчету о прибылях и убытках и (б) информацией, сопутствующей

бухгалтерской отчетности. В первый блок отнесены сведения об учетной политике, рас

шифровки и дополнения к показателям основных отчетных форм (приводится реко

мендательный перечень: динамика нематериальных активов и основных средств, коли

чество выпущенных акций, состав затрат на производство и др.). Во второй блок отне

сены сведения о динамике важнейших экономических и финансовых показателей

фирмы за ряд лет, планируемое развитие фирмы, предполагаемые капитальные и дол

госрочные финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управление

рисками, политика в области НИОКР и природоохранных мероприятий и др.

Из всего перечисленного перечня данных обязательным является раздел «Учетная

политика». Согласно ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается «при



нятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюде



ния, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хо



зяйственной деятельности». Эта политика должна разрабатываться на основе постула



тов (допущений) и принципов (требований) бухгалтерского учета, декларированных

в нормативных документах. Кроме того, она должна быть уместной для принятия

управленческих решений и практически реализуемой.

В методической литературе можно найти рекомендации по составлению учетной

политики (см., напр., [Ковалев, Патров, с. 163–177]). В частности, перечень вопросов,

подлежащих раскрытию в учетной политике, может быть сгруппирован в два крупных

раздела: (1) вопросы методического характера и (2) вопросы организационно

технического характера.

В первом блоке могут декларироваться такие положения, как: а) подтверждение

следованию действующим в стране правилам бухгалтерского учета и отчетности;

б) раскрытие фактов неприменения регламентированных регулятивами правил бух



2.4. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

галтерского учета; в) раскрытие существенных изменений в отношении состава и пред



ставления отчетных данных, осуществленных, в частности, в целях обеспечения их со



поставимости в динамике; г) раскрытие корректировок в связи с изменением учетной

политики; д) порядок амортизации нематериальных активов и основных средств;

е) оценка товаров (используются розничные или покупные цены); ж) оценка производ



ственных запасов (ФИФО, ЛИФО и др.); з) оценка незавершенного производства;

и) база для распределения косвенных расходов; к) вариант учета общехозяйственных

расходов; л) перечень и порядок создания резервов; м) метод определения выручки;

н) порядок начисления и выплаты дивидендов и др.

Во втором блоке декларируются: а) структура бухгалтерской службы фирмы и прин



ципы организации ее работы; б) рабочий план счетов; в) форма бухгалтерского учета; г)

виды инвентаризаций и порядок их проведения; д) формы первичных документов; е)

внутренняя отчетность; ж) система и организация внутрифирменного контроля и др.

2.6. Итоговая часть аудиторского заключения

Согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 119ФЗ «Об аудиторской

деятельности» любые хозяйствующие субъекты вправе по своему усмотрению нани

мать аудиторов в том числе и для проверки своей отчетности. Инициативный аудит по

зволяет как бы «взглянуть на фирму со стороны» и тем самым выявить определенные

недочеты в ее работе, видимые опытным экспертам, каковыми являются аудиторы.

Цель такого аудита – повысить эффективность работы фирмы. Вместе с тем в Законе

определено понятие обязательного аудита как ежегодной обязательной аудиторской

проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности ор

ганизации или индивидуального предпринимателя.

Обязательному аудиту подлежат:

– открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, общества

взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, госу

дарственные внебюджетные фонды, фонды, источниками образования средств которых

являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

– организации или индивидуальные предприниматели в случае, когда объем вы

ручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год пре



вышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации ми



нимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса на конец отчет



ного года превышает МРОТ в 200 тысяч раз;

– государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на пра



ве хозяйственного ведения, если их финансовые показатели соответствуют приведен



ным в предыдущем подпункте ограничениям (для муниципальных унитарных пред



приятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены).

По результатам своей проверки аудиторы готовят отчет, одним из элементов кото



рого является аудиторское заключение. Его итоговая часть как документ, выражающий

мнение независимых экспертов о достоверности представленных в отчетности данных,

прилагается к отчетности.

МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

Дайте определение следующим ключевым понятиям: постулаты бухгалтерского

учета, принципы бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность, бухгалтерский отчет,

бухгалтерский баланс, актив баланса, пассив баланса, концепции капитала, учетная по



литика, обязательный аудит, аудиторское заключение.

Глава 2. Финансовая отчетность: состав, структура, системообразующие элементы

Вопросы для обсуждения

1. Проанализируйте нормативные акты, регулирующие состав и содержание от



четности. В какой степени они корреспондируют друг с другом? Не видите ли

вы некоторых противоречий в этих регулятивах?

2. Можно ли изменять форматы отчетности, предложенные в отечественных ре



гулятивах? В каких нормативных актах упоминается об этом?

3. В советское время форматы отчетности предписывались вышестоящими орга



нами. В чем плюсы и минусы такого подхода в сравнении с существующим

ныне?

4. В чем причины различий между отчетностью, составленной в соответствии

с отечественными и международными регулятивами?

5. В чем смысл постулатов и принципов бухгалтерского учета в контексте состав



ления отчетности?

6. Охарактеризуйте возможности, условности и ограничения в отчетности как

информационной базе для проведения анализа. Чем хорош и чем плох баланс

как источник информации?

7. Какие связи существуют между формами и статьями отчетности?

8. Поясните смысл физической и финансовой концепций капитала. Каким обра

зом в рамках каждой из этих концепций может формироваться отчетность?

9. Что такое балансовое уравнение? Составленный в соответствии с каким балан

совым уравнением баланс представляется вам более предпочтительным и поче

му?

10. Составьте балансовые уравнения для балансов, рекомендованных Четвертой

директивой ЕС (см. приложение 3).

11. Прокомментируйте логику структурирования баланса.

12. Сравните последовательность размещения разделов баланса, составленного

американской и российской фирмами. В чем различие? Какова логика той или

иной последовательности? Какой подход вам представляется более обоснован

ным?

13. Поясните каждый из четырех признаков, позволяющих относить некоторый

ресурс к активам фирмы.

14. Какие критерии могут применяться при принятии решения о необходимости

отражения некоторого актива на балансе фирмы?

15. Одна из интерпретаций актива баланса состоит в понимании его как описи

имущества. Приведите примеры статей актива, которые вряд ли можно считать

имуществом предприятия.

16. Можно ли формировать баланс, основываясь на понятии права собственности?

Если да, то какие проблемы возникают в этом случае?

17. Может ли быть на балансе предприятия имущество, не принадлежащее ему на

праве собственности?

18. Каким образом изменения в учетной политике могут сказаться на содержании

отчетности?

19. Есть ли различия между инициативным и обязательным аудитом? Зачем ну



жен инициативный аудит?

20. Есть ли различия между квартальной и годовой отчетностью?

Материалы для самостоятельной работы

Глава 3

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ИНТЕРПРЕТАЦИЯ ОСНОВНЫХ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ

После изучения этой главы вы сможете получить представление:

•

о балансебрутто и балансенетто;

•

об основных регулирующих статьях и сути регулирования;

•

об операциях модификации и пермутации;

•

о трактовках актива и пассива баланса;

•

об экономическом содержании основных статей отчетности;

•

о статьях отчетности и алгоритмах, увязывающих требования бухгалтерского и нало

гового учетов.

Как известно, данные бухгалтерской отчетности используются для расчета разнооб

разных аналитических коэффициентов, однако эти коэффициенты могут быть реально

полезными лишь в том случае, если пользователь (аналитик): вопервых, адекватно ин

терпретирует исходную информационную базу, послужившую основой для расчета

аналитических показателей; вовторых, отдает себе отчет в оправданности применяе

мых им счетных алгоритмов; втретьих, представляет возможные и благоприятные

(или нежелательные) коридоры варьирования значений показателей, рассчитанных на

основании отчетных данных.

Первый тезис означает, что аналитик должен понимать укрупненный алгоритм

формирования данной отчетной статьи в системе бухгалтерского учета; грубо говоря,

представлять, каким образом сумма по данной статье «приходит» в учет и/или на ба



ланс и каким образом «уходит» из него. Если в динамике произошло увеличение основ



ных средств, то хорошо это или плохо, какие еще балансовые статьи могли в связи

с этим измениться, и др. Сравните для примера две ситуации: а) имеет место примерно

равновеликое увеличение активной статьи «Основные средства» и пассивной статьи

«Добавочный капитал»; б) основные средства существенно возросли, а добавочный ка



питал практически не изменился. Поскольку в учете отражаются последовательные

трансформации активов и обязательств, понимание логики формирования и взаимо



связи статей позволяет в известном смысле предсказывать, какие события могли стоять

за имевшими место изменениями в отчетных статьях. Безусловно, подобные суждения

и предположения не являются абсолютными, однако они помогают сформировать бо



лее наглядное представление о том, что и почему, возможно, произошло в жизни хозяй



ствующего субъекта.

Смысл второго тезиса в том, что аналитические показатели не должны рассчиты



ваться бездумно; между сопоставляемыми в ходе реализации счетного алгоритма база



ми существуют определенные логические взаимосвязи. Например, при расчете некоего

относительного показателя необходимо согласовывать его числитель и знаменатель

(например, они должны быть или моментными, или интервальными и др.). Крайне важ



но понимать логику расчета показателей рентабельности, ликвидности, эффективно



сти – в противном случае эти показатели могут оказаться несопоставимыми в прост



ранственновременных сравнениях.

Третий тезис означает, что по возможности желательно прогнозировать, знать и на



капливать некоторые критериальные значения тех или иных показателей, причем в раз



личных разрезах. Тогда расчет очередного аналитического коэффициента не будет вы



зывать недоумение по поводу того, а что же делать с полученным значением.

Все сформулированные тезисы одинаково важны, однако всех их объединяет одно

бесспорное утверждение: пользователь (аналитик) должен отдавать приоритет содер



жательному перед формальным, т. е. главное – стараться понимать экономический

смысл статьи, показателя, алгоритма, полученного результата. Именно поэтому рас



смотрение методик анализа отчетных данных мы начнем с краткой характеристики ос



новных статей отчетности. Подчеркнем, что статей в отчетности много, однако мы уде



лим внимание лишь тем из них, которые существенны для аналитика в плане либо по



нимания логики отчетной формы или ее раздела, либо расчета аналитических

коэффициентов.

3.1. Бухгалтерский баланс

3.1.1. Общее понятие о балансе

Структура баланса. Как отчетная форма баланс представляет собой таблицу, в ко

торой одна и та же сумма средств, находящихся в собственности или под контролем

фирмы, представлена в двух разрезах: (а) по составу средств и (б) по источникам их фи

нансирования. Первый разрез отражается в активе баланса, второй – в пассиве. Ниже

будет показано, что трактовки актива и пассива могут быть различными, однако для на

глядности можно представлять себе актив как совокупность средств фирмы, а пассив –

как совокупность источников их формирования, т. е. субъектов (банки, поставщики,

кредиторы, бюджет и др.), прямо или косвенно предоставивших свои ресурсы для при

обретения этих средств.

Поскольку в основе баланса лежит система счетов, операции на которых отражают

ся по принципу двойной записи, итоговые суммы по активу и пассиву совпадают (заме

тим, что итог баланса иногда называют его валютой), кроме того, каждому балансу

свойственно некоторое балансовое уравнение, объясняющее логику его построения и

задающее его формат. В принципе таких уравнений несколько, в особенности если речь

идет об аналитическом балансе, под которым понимается некоторая трансформация

исходного (т. е. отчетного) баланса, выполненная в аналитических целях, однако основ



ных балансовых уравнений два:

A = E + L и A – L = E,

где А – сумма активов;

Е – величина собственного капитала (капитал и резервы);

L – величина кредиторской задолженности (привлеченные средства).

Суть первого балансового уравнения – продемонстрировать всю совокупность ак



тивов и источников их финансирования (совокупная мощь активов и капитала, управ



ляемых фирмой); суть второго – в акцентировании внимания на чистые активы и соб



ственный капитал (рис. 3.1). Первый формат, являющийся наиболее распространен



ным в мировой практике, используется и в России; второй формат применяется,

например, в Великобритании.

3.1. Бухгалтерский баланс

Уравнение A = E + L УравнениеA–L=E

Актив Пассив Актив Пассив

Активы фирмы Собственный капитал Активы фирмы Собственный капитал

Привлеченные средства Привлеченные средства

(вычитаются)

Итого активов Итого источников Итого чистых активов Итого собственного ка

питала

Рис. 3.1. Укрупненные форматы бухгалтерского баланса

Табличное представление баланса. Поскольку баланс представляет собой некое

обобщение счетов, очевидно, что путем различных группировок и детализаций можно

получить различное его представление. Вероятно, одним из самых дискуссионных яв



ляется вопрос о целесообразности составления баланса в оценке брутто или оценке нет



то. Логика этих представлений такова. В самой системе бухгалтерского учета заложена

возможность использования нескольких оценок одного и того же объекта учета. Напри



мер, и для учета, и для анализа представляет несомненный интерес оценка долгосроч

ных активов как по первоначальной, так и по остаточной стоимости. Для того чтобы

обеспечить это, в учете выделяют взаимосвязанные счета, получившие названия основ

ных и контрарных (регулирующих). Так, в случае с нематериальными активами выде

ляется основной счет 04 «Нематериальные активы», на котором эти активы отражают

ся по первоначальной стоимости, и контрактивный счет 05 «Амортизация нематери

альных активов», предназначенный для аккумулирования начисленной амортизации.

Оценка актива на основном счете не меняется (если нет переоценок), зато соответст

вующая сумма, отражаемая на контрарном счете, постоянно растет по мере начисления

амортизации. Разность между сальдо счетов 04 и 05 дает текущую остаточную стои

мость нематериальных активов.

Возможны три варианта отражения этих счетов в балансе; все они имели место

в отечественной практике в разные годы. По первому варианту сальдо и основного,

и регулирующего счетов приводятся в балансе и входят в его валюту, т. е. в итог балан

са. Так, до 1992 г. основные средства отражались в первом разделе актива баланса по

первоначальной стоимости, а их износ показывался как самостоятельная статья в пер



вом разделе пассива баланса. Очевидно, что тем самым существенно завышалась валю



та баланса; иногда такое завышение достигало 30% ее величины. По второму варианту

основной и регулирующий счета приводятся в одном разделе баланса лишь справочно,

а в валюту баланса включается разность между ними. Такое представление использо



валось в первой половине 90х годов ХХ в. Третий вариант, введенный в нашей стране

с 1996 г., вообще не предполагал отражения в балансе основных статей и соответст



вующих им регулятивов – в баланс включались лишь результаты регулирования, т. е.

в случае с нематериальными активами последние отражались в балансе по остаточной

стоимости. В этом состоит суть неттопринципа, исповедуемого во всех экономически

развитых странах и предписанного сейчас и российским бухгалтерским законодатель



ством (в частности, неттопринцип декларирован в ПБУ 4/99).

Баланс, в валюту которого непосредственно входят основные и регулирующие ста



тьи, называется балансомбрутто; баланс, в валюту которого регулятивы не включают



ся, называется балансомнетто. Процесс перехода от балансабрутто к балансунетто,

который являлся обязательным элементом прежних методик анализа финансового со



стояния предприятия, называется процессом очистки баланса от регулятивов.

Глава 3. Экономическая интерпретация основных статей финансовой отчетности

Об этой особенности составления отчетности необходимо знать финансовому ме



неджеру (аналитику), в частности, если ему по долгу службы приходится заниматься

ретроспективным анализом. Составление баланса в оценке брутто, т. е. включение

в него всех регулятивов, приводит к завышению валюты баланса, что по сути равно



сильно появлению неких псевдоактивов. Перечень наиболее значимых по удельному

весу основных и регулирующих счетов, которые необходимо принимать во внимание,

анализируя балансы разных лет, приведен в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Перечень основных и регулирующих счетов

Номер и наименование счета (субсчета) Отражение объекта учета

Примечание

основного регулирующего в балансе-брутто в балансе-нетто

Нематериальные ак

тивы

Амортизация немате

риальных активов

Первоначальная стои

мость

Остаточная стоимость

Основные средства Амортизация основ

ных средств

Первоначальная стои

мость

Остаточная стоимость

Финансовые вложе-

ния

Резервы под обесце-

нение вложений в цен-

ные бумаги

Покупная стоимость Рыночная стоимость

в случае, если она

ниже покупной

Товары в розничной

торговле

Торговая наценка

(скидка, накидка)

В продажных ценах В покупных ценах

Счета по учету сомни-

тельной дебиторской

задолженности

Резервы по сомни-

тельным долгам

Учетная оценка Оценка за минусом

резерва

Малоценные и быстро-

изнашивающиеся

предметы*

Износ малоценных

и быстроизнашиваю-

щихся предметов

Первоначальная стои-

мость

Остаточная стоимость В балансах до 2001 г.

Прибыли и убытки Использование при

были

Валовая прибыль Нераспределенная

прибыль

В балансах до 1999 г.

Примечание. В настоящее время этой категории активов в отечественном учете нет,

а входившие в ее состав активы распределяются бухгалтером по статьям основных средств и ма



териалов.

Разделы и статьи в активе (пассиве) баланса можно приводить в различной после



довательности: разделы актива упорядочиваются либо по убыванию, либо по возраста



нию степени их ликвидности, а разделы пассива – либо по убыванию, либо по возраста



нию времени их погашаемости. Поскольку баланс – это свод моментных данных по не



прерывно осуществляемой деятельности, его данные на начало отчетного периода

должны совпадать с данными на конец предшествовавшего периода.

Четыре типа изменений в балансе. В результате финансовохозяйственной дея



тельности происходят непрерывные изменения в средствах фирмы и источниках их об



разования, отражаемые на счетах бухгалтерского учета. Поскольку баланс представля



ет собой синтез счетов и гипотетически его можно составлять после каждой хозяйст



венной операции, очевидно, что любая операция меняет состав, структуру и/или

значения отдельных балансовых статей. По направлениям и степени влияния на размер

и структуру валюты (итога) баланса все множество операций, отражающих факты хо



зяйственной жизни, подразделяется на четыре типа (рис. 3.2).

3.1. Бухгалтерский баланс

БАЛАНС

Статьи актива (средства) Статьи пассива (источники средств)

Увеличение, т. е. опера

ции по дебету активных

счетов (АС)

Уменьшение, т. е.

операции по кредиту ак

тивных счетов (АС)

Уменьшение, т. е.

операции по дебету пас

сивных счетов (ПС)

Увеличение, т. е.

операции по кредиту пас

сивных счетов (ПС)

I тип

(затрагиваются активный и пассивный счета)

Д-т АС 100 К-т ПС 100

Результат: увеличение валюты баланса на 100 ед.

II тип

(затрагиваются активный и пассивный счета)

К-т АС 100 Д-т ПС 100

Результат: уменьшение валюты баланса на 100 ед.

III тип

(затрагиваются только активные счета)

Д-т АС

100 К-т АС

100

Результат: валюта баланса не меняется, происходит лишь перераспределение активов

IV тип

(затрагиваются только пассивные счета)

Д-т ПС

100 К-т ПС

100

Результат: валюта баланса не меняется, происходит лишь перераспределение пассивов

Рис. 3.2. Четыре типа изменений в балансе

Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, т. е. одновременное и равновели

кое увеличение актива и пассива баланса. К нему относятся: оприходование ценностей,

полученных от поставщиков; получение на расчетный счет банковского кредита и т. п.

Если сумму изменения средств под влиянием первого типа фактов хозяйственной жиз

ни обозначить «X», то первый тип хозяйственных изменений можно представить урав

нением

А+Х

=П+Х

где А – показатель актива,

П – показатель пассива баланса.

Второй тип фактов хозяйственной жизни вызывает уменьшение валюты баланса.

Примеры: перечисление в бюджет налогов, погашение с расчетного счета кредиторской

задолженности. Этот тип изменений в балансе записывают так:

А–Х

=П–Х

Третий тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменения в составе хозяйст



венных средств при неизменной валюте баланса, когда одна статья актива баланса уве



личивается за счет уменьшения другой. Примеры: отгрузка со склада готовой продук



ции покупателю, получение денег в кассу с расчетного счета, открытие аккредитива за

счет собственных оборотных средств. Для третьего типа балансовых изменений уравне



ние следующее:

А+Х

– Х

=П.

Глава 3. Экономическая интерпретация основных статей финансовой отчетности

Четвертый тип фактов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает из



менения в составе источников средств. К таким операциям относятся: погашение задол



женности поставщикам за счет кредита банка, удержание подоходного налога с работ



ников и т. д. Математически эти изменения можно выразить так:

А=П + Х

– Х

Двойственный характер влияния описанных операций предопределен самой приро



дой баланса, заложенным в его структуру принципом двойного двустороннего показа

одной и той же совокупности средств, закрепленных за организациями. В теории балан



са операции, меняющие валюту баланса, называются операциями модификации;неме



няющие валюты – операциями пермутации.

3.1.2. Актив бухгалтерского баланса

Известны две основные трактовки актива баланса: предметновещностная

и расходнорезультатная, разработанные соответственно в рамках статического и дина



мического учетов (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Трактовки актива баланса

Согласно первой трактовке актив представляет собой опись средств фирмы, ее иму

щества. Этот подход весьма логичен, однако с позиции пользователя здесь имеются не

которые неочевидные моменты: например, отдельные статьи актива баланса («Расходы

будущих периодов», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

и др.) вряд ли можно трактовать как имущество. Это действительно так, однако здесь

уместно сделать два замечания. Вопервых, подобные статьи не являются жестко пред



определенными, т. е. если пытаться строго следовать принципу представления в активе

баланса лишь имущества фирмы, без них можно обойтись. Вовторых, упомянутые ста



тьи в подавляющем большинстве случаев невелики по своему удельному весу, а потому

понимание актива как описи имущества в принципе достаточно адекватно отражает со



держательную сущность показанных в нем средств.

Согласно второй трактовке в активе отражается движение капитала на разных ста



диях воспроизводства, которое начинается деньгами и деньгами (бо´льшими по сумме)

заканчивается. В этом случае весь актив – это совокупность:

– денежных средств, находящихся непосредственно в фирме (касса, расчет



ный счет) или во временном пользовании сторонних лиц, в отношении которых

у данной фирмы есть право требования денежных средств (дебиторская задолжен



ность);

– расходов, осуществленных ради генерирования будущих доходов (все остальные

статьи).

Подчеркнем, что категория «расходы» многозначна (см. глоссарий); в данном слу



чае этим термином обозначена прямая (например, потрачены деньги на покупку стан



3.1. Бухгалтерский баланс