Анализ баланса или как понимать баланс
Подождите немного. Документ загружается.
а) Бухгалтерский баланс (форма № 1);
б) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
в) приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках:
– Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
– Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
– Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);
– Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
г) пояснительная записка;
д) итоговая часть аудиторского заключения.
Несмотря на принципиальную сопоставимость требований к отчетности, описан
ных в МСФО и отечественных регулятивах, все же существуют расхождения между
отчетностью, составленной в соответствии с отечественными и международными
стандартами. Можно выделить два ключевых момента, предопределяющих эти расхо
ждения. Вопервых, алгоритмы формирования отдельных статей существенно разли
чаются (это касается прежде всего формирования доходов и расходов фирмы, оценки
некоторых активов, условий и алгоритмов создания резервов и др. – эти различия как
раз и приводят к тому, что финансовые результаты, полученные в рамках националь
ных регулятивов и, например, МСФО, могут быть диаметрально противоположными).
Вовторых, для отчетности западных фирм характерна очень детальная аналитика:
большинство балансовых статей сопровождаются подробными расшифровками и ана
литическими комментариями, причем аналитические разделы годового отчета запад
ной фирмы, как правило, существенно более объемны, нежели собственно финансовая
отчетность (заметим, что эти расшифровки рассматриваются как неотъемлемая часть
отчетных данных).
Наиболее полное описание базовых характеристик основных отчетных форм приве
дено в ПБУ 4/99; содержательное наполнение отдельных статей отчетности расшифро
вывается также и в других бухгалтерских регулятивах. Ниже мы охарактеризуем лишь
логику отчетных форм, предписанных отечественными регулятивами, и их системооб
разующих элементов.
2.2. Бухгалтерский баланс: структура и системообразующие элементы
Баланс предназначен для характеристики имущественного и финансового положе
ний фирмы по состоянию на отчетную дату. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 эта отчетная фор
ма должна содержать числовые показатели по ряду статей (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Состав разделов и статей бухгалтерского баланса
Раздел Группа статей Статья
АКТИВ
Внеоборотные активы Нематериальные активы Права на объекты интеллектуальной (промыш
-
ленной) собственности
Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки об
-
служивания, иные аналогичные права и активы
Организационные расходы
Деловая репутация организации
Основные средства Земельные участки и объекты природопользо
-
вания
Здания, машины, оборудование и другие ос
-
новные средства
Незавершенное строительство
52
·
Глава 2. Финансовая отчетность: состав, структура, системообразующие элементы
Раздел Группа статей Статья
Доходные вложения в материальные ценности Имущество для передачи в лизинг
Имущество, предоставляемое по договору
проката
Финансовые вложения Инвестиции в дочерние общества
Инвестиции в зависимые общества
Инвестиции в другие организации
Займы, предоставленные организациям на
срок более 12 месяцев
Прочие финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Оборотные активы Запасы Сырье, материалы и другие аналогичные цен
-
ности
Затраты в незавершенном производстве (из
-
держках обращения)
Готовая продукция, товары для перепродажи
и товары отгруженные
Расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобре-
тенным ценностям
Дебиторская задолженность Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность дочерних и зависимых об-
ществ
Задолженность участников (учредителей) на
вклады в уставный капитал
Авансы выданные
Прочие дебиторы
Финансовые вложения Займы, предоставленные организациям на
срок менее 12 месяцев
Собственные акции, выкупленные у акционе
-
ров
Прочие финансовые вложения
Денежные средства Расчетные счета
Валютные счета
Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал Резервы, образованные в соответствии с зако
-
нодательством
Резервы, образованные в соответствии с учре
-
дительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убы
-
ток – вычитается)
Долгосрочные обяза
-
тельства
Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению более чем
через 12 месяцев после отчетной даты
Займы, подлежащие погашению более чем че
-
рез 12 месяцев после отчетной даты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие обязательства
2.2. Бухгалтерский баланс: структура и системообразующие элементы
·
53
Продолжение табл. 2.1
Раздел Группа статей Статья
Краткосрочные обяза
-
тельства
Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению в течение
12 месяцев после отчетной даты
Займы, подлежащие погашению в течение 12
месяцев после отчетной даты
Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
Задолженность перед дочерними и зависимы
-
ми обществами
Задолженность перед персоналом организа
-
ции
Задолженность перед бюджетом и государст
-
венными внебюджетными фондами
Задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов
Авансы полученные
Прочие кредиторы
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов и платежей
В первой графе данной таблицы представлена наиболее общая группировка статей
баланса. Прежде всего заметим, что баланс характеризует имущественное положение
фирмы с двух сторон: (а) активов, в которые вложены средства фирмы, и (б) источни
ков финансирования эти активов. Активы подразделены на две большие группы: вне
оборотные (т. е. длительного использования) и оборотные (т. е. многократно обращаю
щиеся в течение отчетного периода). Источники финансирования также подразделены
на две группы: собственные (капитал и резервы) и привлеченные (долгосрочные
и краткосрочные обязательства). Таким образом, обособлены три системообразующих
элемента, непосредственно связанных с балансом: активы, капитал, обязательства. Да
дим их определения.
Активы – есть ресурсы фирмы: (а) выражаемые в денежном измерителе; (б) сло
жившиеся в результате событий прошлых периодов; (в) принадлежащие ей на праве
собственности или контролируемые ею; (г) обещающие получение дохода в будущем.
Подразделяются на реальные (материальновещественные, средства в расчетах, денеж
ные средства и их эквиваленты) и ирреальные (т. е. отвлеченные средства: налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
1
, организационные расходы,
54
·
Глава 2. Финансовая отчетность: состав, структура, системообразующие элементы
Окончание табл. 2.1
1
Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям, приводимый
отдельной строкой в балансе, имеет различные интерпретации. Если деятельность компании идет
в нормальном режиме, то сумма этого налога будет возмещена (выставлена бюджету под зачет,
т. е. на эту сумму будет уменьшена задолженность фирмы перед бюджетом), поэтому эту статью
можно трактовать как обычную дебиторскую задолженность. Однако если компания не в состоя
нии рассчитаться со своими кредиторами, в результате чего инициируются процедуры банкрот
ства, сумма НДС по приобретенным ценностям не компенсируется, т. е. в известном смысле ста
новится убытком. Этот «актив» вряд ли можно рассматривать как полноценное обеспечение рас
четов с кредиторами; именно поэтому он не всегда принимался во внимание при расчете чистых
активов; тем не менее приказом Минфина России от 29 января 2003 г. № 10н/036пз «Об
утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» определен новый
порядок расчета, согласно которому НДС по приобретенным ценностям входит в число активов,
принимаемых к расчету.
приобретенный гудвилл, расходы будущих периодов и убытки
1
). В отличие от реаль
ных средств, поддающихся отторжению (можно в целом или по частям продать, пода
рить, уничтожить), отвлеченные средства (за исключением убытков) представляют со
бой неотторгаемые расходы, которые либо переходят в затраты в ходе естественного
процесса производства и продажи продукции, либо становятся убытками в случае пре
кращения деятельности.
Первый признак означает, что в активе баланса могут отражаться те и только те ре
сурсы, которые имеют денежную оценку. Второй признак говорит о том, что активы не
могут появиться ниоткуда, образно говоря, свалиться с неба – они являются результа
том предшествующих событий, подтверждением которых служат надлежащим образом
оформленные документы. Согласно третьему признаку отражаемый в балансе ресурс
либо принадлежит фирме на праве собственности, либо контролируется ею, т. е. фирма
обладает правами владения и пользования.
Напомним, что право собственности подразумевает абсолютное господство собст
венника над имуществом и выражается в совокупном наличии прав владения, пользо
вания и распоряжения им. Право владения – это возможность фактического обладания
имуществом. Право пользования – это основанная на законе возможность эксплуата
ции имущества с целью извлечения полезных свойств, поступлений и доходов, которые
будут принадлежать лицу, использующему данное имущество. Право распоряжения
состоит в возможности и способности определить юридическую судьбу имущества
и выражается в том, что собственник может совершать в отношении своего имущества
любые действия, не противоречащие законодательству и не нарушающие права других
лиц (в частности, отчуждать имущество, т. е. уничтожить его, продать, подарить и т. п.).
Ключевой элемент права собственности – это право распоряжения.
Наконец, последний признак относимости некоторого ресурса к активам фирмы за
ключается в том, что он должен потенциально «обещать» генерирование дохода в буду
щем (в данном случае доход понимается в широком смысле как вклад данного ресурса
в генерирование регулярных доходов или, по крайней мере, возможность продажи ре
сурса). Если ресурс такого дохода не обещает, он называется неликвидом и должен
быть списан с баланса на убытки.
Актив признается при наличии следующих условий: а) имущество принадлежит
фирме по праву собственности, а ресурсы, контролируемые организацией, являются
следствием юридически оформленного договора; б) в результате его использования
произойдет увеличение экономических выгод организации; в) величина актива может
быть определена.
Из приведенного определения активов видно, что теоретически актив баланса мо
жет комплектоваться одним из двух способов. Согласно первому способу в активе отра
жаются средства, принадлежащие фирме на праве собственности; согласно второму –
средства, контролируемые фирмой. На практике имеет место сочетание этих способов,
что наглядно проявляется в различном отражении в учете и отчетности объектов фи
нансового лизинга и операционной аренды – право собственности на арендуемые акти
вы в обоих случаях принадлежит арендодателю (лизингодателю), однако в междуна
родной практике принято отражать объекты договора о финансовой аренде на балансе
2.2. Бухгалтерский баланс: структура и системообразующие элементы
·
55
1
В советское время в нашей стране в течение многих десятилетий статья «Убытки» отража
лась в активной стороне баланса, т. е. убытки трактовались как актив (точнее, псевдоактив), а ее
экономическая интерпретация была такова: сумма убытков показывала величину отвлеченных
средств, точнее, средств, «проеденных», как правило, по причине неоптимального управления.
В последние годы в соответствии с принятой в международной практике традицией убытки пока
зываются со знаком «минус» в пассиве баланса в разделе «Капитал и резервы».
лизингополучателя, а объекты договора об операционной аренде – на балансе арендо
дателя.
Обязательство – в юридическом смысле означает гражданское правоотношение,
в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны
(кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу и др.),
а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Примеры
обязательств – дебиторская и кредиторская задолженности. В соответствии с англо
американской традицией в бухгалтерском учете под обязательством понимается за
долженность фирмы физическим и юридическим лицам, а также государству, возни
кающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку
ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательство признается, если:
а) обязательство является следствием юридически оформленного договора или зако
нодательного требования; б) в результате погашения обязательства произойдет отток
ресурсов, содержащих экономические выгоды; в) величина обязательства может быть
определена.
Под экономической выгодой, в свою очередь, понимается заключенный в активе по
тенциал прямого или косвенного превращения его в поток денежных средств или их эк
вивалентов, под которыми понимаются высоколиквидные, как правило, краткосроч
ные инвестиции (обычно ценные бумаги).
Капитал является одним из ключевых понятий в экономической науке вообще и в
теории финансов в частности. Можно выделить три основных подхода к формулирова
нию сущностной трактовки этой категории: экономический, бухгалтерский и учетно
аналитический.
В рамках экономического подхода реализуется так называемая физическая кон
цепция капитала, который рассматривается в широком смысле как совокупность ре
сурсов, являющихся универсальным источником доходов общества, и подразделя
ется на: а) личностный (неотчуждаем от его носителя, т. е. человека); б) частный
и в) публичных союзов, включая государство. Каждый из двух последних видов ка
питала в свою очередь можно подразделить на реальный и финансовый. Реальный
капитал воплощается в материальновещественных благах как факторах производ
ства (здания, машины, транспортные средства, сырье и др.); финансовый – в ценных
бумагах и денежных средствах. В соответствии с этой концепцией величина капита
ла исчисляется как итог бухгалтерского баланса по активу (строго говоря, актив ба
ланса необходимо очистить от некоторых статей, завышающих валюту баланса, од
нако удельный вес их в валюте незначителен). В рамках этого подхода акцентирует
ся внимание на экономической мощи предприятия как источнике будущих доходов,
а потому при демонстрации этой мощи отдают предпочтение не историческим, а те
кущим ценам.
В рамках бухгалтерского подхода, реализуемого прежде всего на уровне хозяйст
вующего субъекта, капитал трактуется как интерес собственников этого субъекта в его
активах, т. е. термин «капитал» в этом случае выступает синонимом чистых активов,
а его величина рассчитывается как разность между суммой активов субъекта и величи
ной его обязательств. Такое представление известно как финансовая концепция капи
тала и выражается формально следующей балансовой моделью:
E = A – L,
где А – активы хозяйствующего субъекта в стоимостной оценке;
Е – капитал (собственников);
L – обязательства перед третьими лицами.
56
·
Глава 2. Финансовая отчетность: состав, структура, системообразующие элементы
В соответствии с этим подходом величина капитала исчисляется как итог разде
ла III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.
В рамках этого подхода акцентируется внимание на вложении собственников в ак
тивы фирмы и эффективности этих вложений, а потому более предпочтительным ока
зывается использование исторических цен, которые в сравнении с полученными дохо
дами как раз и демонстрируют требуемую эффективность.
Учетноаналитический подход является по сути некоторой комбинацией двух пре
дыдущих подходов и использует модификации физической и финансовой концепций
капитала. В этом случае капитал как совокупность ресурсов характеризуется одновре
менно с двух сторон: (а) направлений его вложения (капитал как единая самостоятель
ная субстанция не существует и всегда облекается в некоторую физическую форму)
и (б) источников происхождения (откуда получен капитал, чей он). Соответственно
выделяют две взаимосвязанные разновидности капитала: активный и пассивный. Ак
тивный капитал – это производственные мощности хозяйствующего субъекта, фор
мально представленные в активе его бухгалтерского баланса в виде двух блоков – ос
новного и оборотного капиталов (рис. 2.1).
Рис. 2.1. Структурное представление активного капитала
Пассивный капитал – это долгосрочные источники средств, за счет которых сфор
мированы активы субъекта; они подразделяются на собственный и заемный капиталы
(рис. 2.2).
Собственный капитал есть часть стоимости активов предприятия, достающейся его
собственникам после удовлетворения требований третьих лиц. Оценка собственного
капитала может быть выполнена формально (причем одним из двух способов: по балан
совым оценкам, т. е. по данным текущего учета и отчетности, или рыночным оценкам)
или фактически, т. е. в случае ликвидации предприятия. В известном смысле собствен
ный капитал можно трактовать как аналог долгосрочной задолженности предприятия
перед своими собственниками (данное утверждение не следует понимать буквально,
2.2. Бухгалтерский баланс: структура и системообразующие элементы
·
57
поскольку собственно предприятие не имеет обязательства вернуть средства собствен
никам; последние могут получить определенный эквивалент вложенных ими средств
либо через механизмы рынка, либо после ликвидации предприятия). Формально собст
венный капитал представлен в пассиве баланса в той или иной градации; основными
его компонентами являются уставный, дополнительный и резервный капиталы, а так
же нераспределенная прибыль.
Рис. 2.2. Пассивный капитал в структуре источников финансирования
Заметим, что уточняющее прилагательное «собственный» (например, в терминах «соб
ственный капитал», «собственные оборотные средства» и др.) имеет весьма двусмыслен
ный характер. Пользователь отчетности должен понимать, что существуют, с одной сторо
ны, активы фирмы, право собственности на которые принадлежит собственно фирме как
юридическому лицу, а с другой стороны, ценные бумаги (акции), являющиеся собственно
стью акционеров и подтверждающие их право на долю в чистых активах фирмы.
Приведем простейший пример. В качестве взноса в уставный капитал один из ак
ционеров предоставил грузовик. Другие акционеры согласились с этим предложением
и согласовали оценку грузовика в сумме 900 тыс. руб. Грузовик был «поставлен» на ба
ланс фирмы, акционер получил причитающееся ему число акций. С этого момента пра
во собственности на грузовик перешло фирме, а акционер получил все права, обуслов
ленные акционерной формой собственности (право голоса, право на часть чистых акти
вов при ликвидации фирмы и др.). Если через неделю акционер вознамерится покинуть
акционерное общество и при этом пожелает забрать свой грузовик обратно, то он не
сможет это сделать; единственное, что ему остается, – продать свои акции на рынке.
Заемный капитал есть денежная оценка средств, предоставленных предприятию на
долгосрочной основе третьими лицами. В отличие от собственного заемный капитал:
(а) подлежит возврату, причем условия возврата оговариваются на момент его мобили
58
·
Глава 2. Финансовая отчетность: состав, структура, системообразующие элементы
зации; (б) постоянен в том смысле, что с позиции поставщиков капитала номинальная
величина основной суммы долга не меняется (если банк предоставил долгосрочный
кредит в размере 10 млн долл., то именно эта сумма и будет возвращена; напротив, вло
жение аналогичной суммы в акции может с течением времени сопровождаться как до
ходами, так и потерями).
Формально заемный капитал представлен в пассиве баланса как совокупность дол
госрочных обязательств предприятия перед третьими лицами, а его основными компо
нентами являются долгосрочные кредиты и займы, в том числе облигационные займы.
В соответствии с учетноаналитическим подходом величина капитала исчисляется
как сумма итогов третьего «Капитал и резервы» и четвертого «Долгосрочные обяза
тельства» разделов бухгалтерского баланса.
С позиции материальновещественного представления капитал, как и все другие
виды источников, обезличен, т. е. он распылен по различным активам предприятия.
В этом смысле наличие собственного и заемного капиталов ни в коем случае нельзя
представлять, например, таким образом, что часть средств на расчетном счете является
собственными, а часть заемными. Все средства, показанные в активе баланса, за исклю
чением финансовой аренды, являются собственными средствами предприятия, но вот
профинансированы они из различных источников и в случае ликвидации предприятия
удовлетворение требований лиц, предоставивших свои средства предприятию, будет
осуществляться в соответствии с законом в определенной последовательности и сумме.
Для того чтобы избежать путаницы, в рамках учетноаналитического подхода термин
«активный капитал» стараются не использовать – поэтому за элементами активной сто
роны баланса обычно закреплен термин «средства»; что касается капитала, то этот тер
мин рассматривается как одна из характеристик источников финансирования деятельно
сти предприятия, одна из достаточно детальных классификаций которых представлена
на рис. 2.3 (отдельные наиболее значимые источники будут охарактеризованы ниже).
Завершая описание базовых понятий баланса, подчеркнем, что ни в коем случае не
следует смешивать средства и их источники. Если в балансе показано, что на предпри
ятии создан резервный капитал в размере, скажем, 600 тыс. руб., это никоим образом не
означает, что данная сумма денег хранится в виде некоторого резерва как товар на скла
де; это означает лишь, что в системе учета за счет нераспределенной (т. е. невыплачен
ной собственникам) прибыли сформирован источник (фонд), который по сути пред
ставляет собой часть капитала собственников, а способы использования этого фонда
ограничены законодательством. Что касается собственно означенных 600 тыс. руб., то
они распылены по различным активам: основные средства, дебиторы, денежные средст
ва и др. Поэтому чтото за счет фонда (источника) невозможно – все покупки в конеч
ном итоге дкупить елаются за счет имеющихся денежных средств. Аналогично нельзя
амортизацию трактовать как некий источник финансирования – это лишь часть капи
тализированных расходов, относимая на затраты отчетного периода, точно такая же,
как, например, расходы на приобретение сырья – ведь никто не трактует подобные рас
ходы как источник финансирования.
Источники средств, показанные в пассиве баланса, по сути, идентифицируют лиц
(собственники, контрагенты, бюджет, работники), которые прямо или косвенно пре
доставили свои средства предприятию и которым в конечном итоге эти средства в той
или иной сумме будут возвращены. Что касается фондов, то здесь нужно четко пони
мать, что их формирование, в частности за счет прибыли, есть не что иное, как некое
планирование использования собственных средств, предназначенное в том числе и для
ограничения действий администрации фирмы.
2.2. Бухгалтерский баланс: структура и системообразующие элементы
·
59
Рис. 2.3. Структура источников средств предприятия
Для повышения аналитичности баланса при его составлении, естественно, не огра
ничиваются указанием лишь системообразующих элементов (хотя в принципе это воз
можно, например, приведением данных лишь о трех показателях, увязанных основным
балансовым уравнением: Активы = Капитал + Обязательства), а дают их в аналитиче
ской расшифровке, поэтому в балансе появляются производные элементы (оборотные
активы, краткосрочные обязательства, расходы от основной деятельности и др.); мы
охарактеризуем наиболее важные из них в последующих разделах книги.
Несложно понять, что баланс как обобщение данных по счетам бухгалтерского уче
та можно составлять различными способами, что сказывается на составе статей, после
довательности их представления, оценках статей, разделов и совокупности отражаемых
объектов в целом. Одна из ключевых особенностей современного баланса – это состав
ление его в оценке нетто, т. е. в сумме расходов, фактически имевших место при форми
ровании ресурсной базы предприятия (подробнее см. гл. 3).
Баланс является основным источником информации о фирме; вместе с тем он имеет
множество ограничений и условностей: историчность, отражение статускво в активах и пас
сивах без указания причин, отсутствие оборотов, отсутствие информации о состоянии объ
ектов учета на промежуточные даты и др. (подробнее см. [Ковалев, Патров, с. 228–231]).
2.3. Отчет о прибылях и убытках
Эта форма предназначена для раскрытия информации о факторах формирования
финансового результата за отчетный период. Поскольку прибыль есть разность между
60
·
Глава 2. Финансовая отчетность: состав, структура, системообразующие элементы
доходами и расходами (точнее, затратами) за отчетный период, то именно они выступа
ют в качестве системообразующих элементов.
Заметим, прежде всего, что в экономической литературе имеются синонимичные
понятия «расходы», «затраты», «издержки» и др., причем учеными неоднократно пред
принимались попытки провести различия между этими терминами. Мы не будем под
робно затрагивать эту проблему
1
, хотя определенные усилия в ее систематизации
и формализации авторами были предприняты (см. глоссарий), и в данном разделе огра
ничимся лишь констатацией базовых определений.
Под доходами мы будем понимать увеличение экономических выгод в результате по
ступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала фирмы, за исключением вкладов участников (собст
венников имущества). Расходами организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) воз
никновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за ис
ключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Доходы и расходы могут отображаться в отчете о прибылях и убытках разными спо
собами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений дея
тельности организации подразделяются на: а) доходы и расходы по обычным видам
деятельности; б) операционные доходы и расходы; в) внереализационные доходы и рас
ходы; г) чрезвычайные доходы и расходы. (Заметим, что подразделение доходов и рас
ходов на операционные и внереализационные является достаточно условным.)
Доходы должны признаваться в случае, когда удовлетворяются все нижеперечис
ленные условия:
– организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретно
го договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
– сумма выручки может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, име
ется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопреде
ленность в отношении получения актива;
– право собственности (т. е. совокупность прав владения, пользования и распоря
жения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа при
нята заказчиком (услуга оказана);
– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией,
могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией
в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
организации признается кредиторская задолженность.
Аналогично расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:
– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием зако
нодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
– сумма расхода может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации,
2.3. Отчет о прибылях и убытках
·
61
1
Дискуссию о соотношении данных терминов можно найти также в работах В. М. Гальпери
на (1993) и М. И. Кутера (см. библиографию). См. также: [Ковалев, 2008, с. 171].