Анализ баланса или как понимать баланс
Подождите немного. Документ загружается.
монетарные активы) и их источников (капитал, фонды, резервы, обязательства); вто
рые – для учета финансовохозяйственных процессов, определяющих финансовый ре
зультат за отчетный период (доходы и затраты).
Именно последняя классификация позволяет понять логику формирования отчет
ных форм. Бухгалтерский учет на предприятии процедурно реализуется путем: а) от
крытия счетов в начале очередного учетного периода; б) отражения на них текущих
операций в системе двойной записи; в) закрытия счетов и формирования отчетности за
истекший период.
Если по окончании очередного финансового периода предполагается подведение
итогов, выражающееся, в частности, и в подготовке отчетности, то бухгалтером произ
водится закрытие счетов. Некапитализируемые счета (иногда их называют операцион
ными) закрываются, т. е. их сальдо переносятся в отчет о прибылях и убытках, в кото
ром, как известно, группируются доходы и затраты, относимые к отчетному периоду;
сальдо оставшихся счетов в той или иной группировке переносятся в баланс, который
поэтому нередко определяется как свод сальдо незакрытых счетов. Заметим, что от
дельные статьи отчетности, как правило, включают в себя данные нескольких родствен
ных счетов.
Итак, все счета распределяются между двумя отчетными формами; отсюда видно,
что именно эти две формы – баланс и отчет о прибылях и убытках – как раз и составля
ют основу итоговой отчетности. По сути дела, происходит пошаговое агрегирование ин
формативных данных: множество аналитических счетов ужимается в меньшее число
синтетических счетов и субсчетов (последние нужны для обеспечения предусматривае
мой аналитичности отчетных форм), которые в свою очередь распределяются по статьям
отчетности, число которых еще меньше. В принципе из упомянутых двух отчетных форм
именно баланс играет ключевую роль, поскольку данные операционных счетов, состав
ляющие информационную основу отчета о прибылях и убытках, также могут быть вклю
чены и, по сути, включаются в баланс. Вместе с тем отчет о прибылях и убытках исключи
тельно важен сам по себе, поскольку несет в себе данные об исходных компонентах при
были, т. е. ключевом индикаторе результативности деятельности хозяйствующего
субъекта. А потому эта форма рассматривается в известном смысле как самодостаточная
и крайне необходимая в информационном обеспечении пользователей.
Что касается остальных отчетных форм, то несложно понять, что каждая из них
представляет собой некоторое агрегирование ряда счетов; например, в форме «Отчет
о движении денежных средств» определенным образом сгруппированы данные счетов,
на которых отражается движение денежных средств. Отсюда видно, что теоретически
можно создать множество отчетных форм, каждая из которых могла бы давать некото
рый новый аналитический разрез. В советское время так и было: требуемые вышестоя
щими органами разрезы задавались централизованно, поэтому и число отчетных форм
было достаточно большим, ориентированным на специфику той или иной отрасли и
часто менявшимся. В Международных стандартах финансовой отчетности возмож
ность отчетной аналитики не регламентируется, а предусматривается в виде рекомен
дации о целесообразном представлении аналитических комментариев и расшифровок к
основным отчетным формам. Этот подход рассчитан на профессионализм администра
ции и бухгалтеров, и, надо отдать должное, инициативная аналитика в отчетах запад
ных фирм весьма обширна и информативна.
4.2. Процедуры составления отчетности
Логика счетоводства определяется так называемой основной процедурой бухгал
терского учета, представляющей собой последовательность решения учетных задач
112
·
Глава 4. Техника составления финансовой отчетности
путем идентификации, оценки, регистрации, квалификации, группировки и интерпре
тации фактов хозяйственной жизни.
Процедура – это последовательность действий, которые должен выполнять бухгал
тер. Под идентификацией понимается распознавание объекта и его отграничение по не
которому признаку от других объектов. Под оценкой мы будем понимать приписыва
ние количественного значения объекту учета. Регистрация – это фиксация факта хо
зяйственной жизни на какомто носителе с последующей его квалификаций, т. е.
«размещением» в системе двойного учета. В ходе учета факты хозяйственной жизни
группируются по некоторым признакам, что, в частности, дает возможность отражения
имущественного и финансового положения фирмы в наиболее релевантном для поль
зователей представлении. Под интерпретацией данных понимается их экономическая
трактовка и анализ.
Основная процедура бухгалтерского учета повторяется циклически и в принципе
бесконечно долго. Вместе с тем существуют две причины, предопределяющие необхо
димость и целесообразность ее периодического прерывания. Суть первой причины
в том, что, как уже упоминалось, в системе учета отражается лишь информационный
мир, который, предполагается, тесно корреспондирует с миром материальным. Вместе
с тем очевидно, что если не делать периодических проверок качества данной корреспон
денции, то в информационную картинку могут закрадываться искажающие моменты,
которые при определенных обстоятельствах могут существенно развести друг от друга
материальный и информационный миры (например, в учете числятся некие активы,
уже давнымдавно исчезнувшие, например украденные). А потому в контрольных це
лях нужна сверка данных учета и данных, полученных в результате инвентаризации,
т. е. фактической проверки имущества и расчетов. Результат подобной сверки может
оформляться различными способами, причем составление отчетности вовсе не обяза
тельно, отчетные формы настолько удобны по своему составу и консолидирующим воз
можностям, что их составление на итоговом этапе тотальной сверки представляется
вполне разумным и оправданным.
Вторая причина, на самом деле тесно коррелирующая с первой, предопределяется
тем обстоятельством, что любой хозяйствующий субъект имеет свое целевое предна
значение, концентрированным выражением которого является генерирование желае
мого финансового результата. Иными словами, желательно периодически получать
данные о том, как сработало предприятие в истекшем отчетном периоде. Выведение
этого результата как раз и требует взаимоувязки и агрегирования данных по счетам.
Итак, эти две причины предопределяют периодическое составление отчетности,
в результате чего формируется картина о том, что представляла собой фирма в начале
отчетного периода, какой финансовый результат был получен за счет эксплуатации ее
мощностей и с каким экономическим потенциалом она входит в следующий отчетный
период (в принципе продолжительность периода, по истечении которого подводятся
итоги, может быть различной, что и имело место в средневековой бухгалтерии, однако
для удобства его ограничивают годом, кварталом, месяцем).
Рассмотрим основную процедуру бухгалтерского учета на простейшем примере
(все данные приведены в тыс. руб.). Мы начнем с составления описи имеющегося
у фирмы инвентаря, перечислим некоторые хозяйственные операции, разнесем их по
счетам бухгалтерского учета и составим выходную бухгалтерскую отчетность.
Пример
Ниже приведены исходные данные по предприятию, а также хозяйственные опера
ции за отчетный период. Предприятие осуществляет продажу продукции по отгрузке.
4.2. Процедуры составления отчетности
·
113
Требуется: а) составить вступительный баланс; б) показать движение средств по счетам
бухгалтерского учета; в) составить заключительную бухгалтерскую отчетность.
I. Вступительная отчетность
1. Инвентарь предприятия
Статья
Сумма,
тыс. руб.
Основные средства
Здание (135 – 35) 100
Оборудование (100 – 15) 85
Итого 185
Оборотные средства
Материалы 75
НДС по приобретенным ценностям 15
Готовая продукция 20
Дебиторы 45
Финансовые вложения 10
Расчетный счет 15
Касса 5
Итого 185
Всего 370
Примечание. Первоначальная стоимость здания – 135
Накопленная амортизация здания – 35
Первоначальная стоимость оборудования – 100
Накопленная амортизация оборудования – 15
Привлеченные средства
Поставщики и подрядчики 90
Расчеты с бюджетом 10
Расчеты с работниками 10
Итого 110
Фонд средств собственников 260
2. Баланс предприятия (вступительный)
Актив Пассив
Статья
Сумма,
тыс. руб.
Статья
Сумма,
тыс. руб.
Внеоборотные активы Капитал и резервы
Основные средства 185 Уставный капитал 260
Итого 185 Итого 260
Оборотные средства Обязательства
Материалы 75 Поставщики и подрядчики 90
НДС по приобретенным ценностям 15 Расчеты с бюджетом 10
Готовая продукция 20 Расчеты с работниками 10
Дебиторы 45 Итого 110
Финансовые вложения 10
Расчетный счет 15
114
·
Глава 4. Техника составления финансовой отчетности
Актив Пассив
Статья
Сумма,
тыс. руб.
Статья
Сумма,
тыс. руб.
Касса 5
Итого 185
Баланс 370 Баланс 370
II. Операции и их отражение в системе двойной записи
Операция Проводка
Сумма,
тыс. руб.
(1) Оприходованы материалы, поступившие от поставщика, – 12 тыс. руб.,
включая НДС – 2 тыс. руб.
Д-т 10, К-т 60 10
(2) Учтен НДС по приобретенным материалам – 2 тыс. руб. Д-т 19, К-т 60 2
(3) Отпущены со склада в основное производство материалы – 25 тыс. руб. Д-т 20, К-т 10 25
(4) Получен краткосрочный кредит в банке – 30 тыс. руб. Д-т 51, К-т 66 30
(5) Приобретен станок – 18 тыс. руб., включая НДС – 3 тыс. руб. Д-т 08/4, К-т 60 15
(6) Станок введен в эксплуатацию – 15 тыс. руб. Д-т 01, К-т 08 15
(7) Учтен НДС по приобретенному имуществу (станок) – 3 тыс. руб. Д-т 19/1, К-т 60 3
(8) Оплачена стоимость станка – 18 тыс. руб. Д-т 60, К-т 51 18
(9) Выставлена под зачет бюджету сумма уплаченного за станок НДС –
3 тыс. руб.
Д-т 68, К-т 19 3
(10) Начислена заработная плата работникам – 14 тыс. руб. Д-т 20, К-т 70 14
(11) Удержаны из заработной платы работников налоги в бюджет – 1 тыс. руб. Д-т 70, К-т 68 1
(12) Оприходована поступившая на склад готовая продукция – 35 тыс. руб. Д-т 43, К-т 20 35
(13) Отгружена готовая продукция – 90 тыс. руб., включая НДС – 15 тыс. руб. Д-т 62, К-т 90/1 90
(14) Начислен НДС в бюджет – 15 тыс. руб. Д-т 90/3, К-т 68 15
(15) Списана со склада готовая продукция – 42 тыс. руб. Д-т 90/2, К-т 43 42
(16) Получен платеж от покупателя за проданную ему продукцию –
65 тыс. руб.
Д-т 51, К-т 62 65
(17) Поступили деньги в кассу для выплаты заработной платы – 22 тыс. руб. Д-т 50, К-т 51 22
(18) Выплачена заработная плата работникам – 18 тыс. руб. Д-т 70, К-т 50 18
(19) Погашена задолженностьперед поставщиками сырья – 30 тыс. руб. Д-т 60, К-т 51 30
(20) Выставлена под зачет бюджету сумма НДС, относящаяся к оплаченному
сырью, – 5 тыс. руб.
Д-т 68, К-т 19 5
(21) Погашена задолженность перед бюджетом – 10 тыс. руб. Д-т 68, К-т 51 10
(22) Получены проценты по финансовым вложениям – 1 тыс. руб. Д-т 51, К-т 91/1 1
(23) Начислена амортизация – 21 тыс. руб. Д-т 20, К-т 02 21
(24) Исчислена прибыль за отчетный период по основной деятельности –
33 тыс. руб.
Д-т 90, К-т 99 33
(25) Начислены и уплачены проценты по полученному кредиту – 3 тыс. руб. Д-т 91/2, К-т 51 3
(26) В результате стихийного бедствия утрачена часть имущества
(26.1) Списывается остаточная стоимость имущества – 10 тыс. руб. Д-т 99, К-т 01 10
(26.2) Списывается начисленная к моменту утраты амортизация – 15 тыс. руб. Д-т 02, К-т 01 15
4.2. Процедуры составления отчетности
·
115
Продолжение
Операция Проводка
Сумма,
тыс. руб.
(27) Начислен налог на имущество за отчетный период Д-т 91/2, К-т 68 0,9
(28) Сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99
«Прибыли и убытки» – 2,9 тыс. руб.
Д-т 99, К-т 91 2,9
(29) Начислен налог на прибыль за отчетный период – 6 тыс. руб. Д-т 99, К-т 68 6
Комментарий к хозяйственным операциям
Операции 1 и 2. Постановка запасов полученных материалов на баланс фирмы озна
чает, что договором предусматривался переход права собственности от поставщика по
купателю в момент отгрузки. При получении материалов они должны быть приняты
к учету, т. е. произойдет увеличение одноименного счета 10 и кредиторской задолжен
ности. Подлежащая уплате поставщику сумма за полученные материалы состоит из
двух частей: собственно стоимости материалов и НДС. Если материалы предназначены
к использованию в производственном процессе, то сумма НДС, уплачиваемого постав
щику, будет выставлена бюджету под зачет. Что касается стоимости материалов, то она
будет списана на себестоимость производимой продукции. Поэтому обе компоненты
подлежащей к уплате суммы должны быть показаны в учете раздельно: стоимость мате
риалов (10 тыс. руб.) – на дебете счета 10 «Материалы», НДС по приобретенным мате
риалам (2 тыс. руб.) – на дебете счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Оба сче
та корреспондируют со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в креди
те которого и будет отражена задолженность за приобретенные материалы (12 тыс.
руб.).
Операция 3. Отпуск материалов со склада в производство означает, что
с материально ответственного лица должна быть снята ответственность за отпущенные
материалы, т. е. их величина на складе уменьшится на 25 тыс. руб. (отток со счета 10) и
на эту же сумму возрастут затраты по выпуску продукции (приток на счет 20 «Основ
ное производство»).
Операция 4. Получение кредита в банке означает, что активы фирмы увеличились
(появились дополнительные деньги на расчетном счете), но вместе с тем появилась
(или возросла) и задолженность перед банком. Таким образом, в учете эта операция от
ражается дебетованием счета 51 «Расчетный счет» и кредитованием счета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» на сумму 30 тыс. руб.
Операции 5, 6 и 7. Оформление в учете операции по приобретению станка в прин
ципе делается точно так же, как и в случае с материалами, за тем лишь исключением,
что затраты во внеоборотные активы «пропускаются» транзитом через счетэкран 08
«Вложения во внеоборотные активы» (или накапливаются на нем) прежде, чем их
сумма окажется на соответствующих счетах (основные средства, нематериальные ак
тивы и др.). Этим объясняется необходимость (в отличие от операций 1 и 2) дополни
тельной проводки, «прогоняющей» стоимость станка через счет 08. Приобретение
станка означает: а) появление по дебету счета 08 стоимости станка; б) отражение в де
бете счета 19 предназначенного к уплате НДС, который в дальнейшем будет выстав
лен бюджету под зачет, и в) появление задолженности перед поставщиком (кредит
счета 60).
Операция 8. Погашение задолженности за приобретенный станок означает от
ток денежных средств с расчетного счета и уменьшение кредиторской задолженно
сти.
116
·
Глава 4. Техника составления финансовой отчетности
Окончание
Операция 9. Оплата станка и постановка его на учет являются необходимыми усло
виями для выставления под зачет уплаченного при его покупке НДС (это условие
отменено с 01.01.2006). В бухгалтерском учете это означает уменьшение отражаемой на
дебете счета 19 суммы НДС по приобретенным ценностям (счет кредитуется) и умень
шение задолженности по налогам и сборам перед бюджетом, отражаемой на счете 68
(счет дебетуется).
Операция 10. Начисление заработной платы отражается в учете как увеличение за
трат (в данном случае – на основное производство) и появление задолженности перед
работниками; соответственно дебетуется счет 20 и кредитуется счет 70.
Операция 11. Согласно законодательству из сумм начисленной оплаты труда удер
живаются подоходный налог, отчисления в Пенсионный фонд, перечисления по поста
новлениям административных и судебных органов и др. Кроме того, из заработной пла
ты могут делаться отчисления по поручению работников, например по договорам стра
хования, полученным в банке кредитам, купленным с отсрочкой платежа товарам и др.
В данном случае речь идет о перечислении подоходного налога в бюджет, что означает
уменьшение начисленной работникам суммы заработной платы, т. е. уменьшение за
долженности перед ними, и увеличение задолженности перед бюджетом.
Операция 12. Завершенная производством и принятая продукция поступает на
склад. Это означает уменьшение объема основного производства (счет 20 кредитуется)
и увеличение готовой продукции (счет 43 дебетуется). Существуют различные вариан
ты оценки готовой продукции: по фактической производственной себестоимости, по
нормативной плановой себестоимости, по учетным ценам и др.
Операции 13, 14 и 15. Продажа готовой продукции на условиях отгрузки означает
переход права собственности и риска случайной гибели в момент отгрузки товара
и передачи сопроводительных документов. У предприятия уменьшается объем мате
риальных ценностей (отток ценностей со счета готовой продукции) и появляется пра
во требовать с покупателя причитающейся в оплату поставленной продукции суммы
(увеличение дебиторской задолженности). Одновременно исчисляется финансовый
результат от продажи – увеличивается выручка от реализации и списывается себестои
мость отгруженной продукции. Кроме того, начисляется налог на добавленную стои
мость, подлежащий перечислению в бюджет. Заметим, что если бы это был конец отчет
ного периода и нужно было составлять бухгалтерскую отчетность, то только что отра
женная в учете операция продажи продукции повлияла бы на конечный финансовый
результат – прибыль возросла. Вместе с тем в результате этой операции денежные сред
ства не изменились, т. е. мы сталкиваемся с ситуацией, наглядно демонстрирующей нам
различие между денежными потоками и счетными операциями по исчислению прибы
ли, – прибыль есть, а денег нет.
Операция 16. Поступление платежа от покупателя означает фактическое заверше
ние процесса продажи продукции – денежные средства на расчетном счете увеличи
лись, а дебиторская задолженность уменьшилась.
Операция 17. В данном предприятии деньги в оплату труда делаются из его кассы.
Данная операция означает уменьшение денежных средств на счете фирмы в банке и по
ступление соответствующей суммы в кассу фирмы.
Операция 18. Выплата заработной платы означает уменьшение задолженности
предприятия перед своими работниками (счет 70 дебетуется) и отток денежных средств
из кассы (счет 50 кредитуется). Обращаем внимание на различие терминов «начисле
ние» и «выплата» (операции 10 и 18). Вновь мы видим несовпадение во времени денеж
ных потоков и счетных операций. Начисление и выплата могут совпасть, а могут и не
совпасть во времени. Если предприятие некредитоспособно, то получения начисленной
заработной платы можно ждать по крайней мере месяцами.
4.2. Процедуры составления отчетности
·
117
Операция 19. Погашение задолженности перед поставщиками сырья означает
уменьшение совокупной кредиторской задолженности и отток денежных средств с рас
четного счета фирмы.
Операция 20. Оплата полученного от поставщика сырья, предназначенного для
производственных целей, и постановка его на учет являются необходимыми условиями
выставления бюджету под зачет уплаченной при покупке сырья суммы НДС. В резуль
тате уменьшается величина НДС по приобретенным ценностям, учитываемого на ак
тивном счете 19, и уменьшается задолженность предприятия перед бюджетом (дебету
ется счет 68).
Операция 21. Погашение задолженности перед бюджетом осуществляется перечис
лением соответствующей суммы с расчетного счета (кредитование счета 51) и означает
уменьшение совокупной задолженности бюджету (дебетование счета 68).
Операция 22. Предприятию перечислены денежные средства в счет причитающего
ся ему дохода по финансовым вложениям. В результате увеличился доход фирмы (счет
91 кредитуется) и возросла сумма средств на расчетном счете (счет 51 дебетуется).
Операция 23. Согласно нормативным актам предприятие осуществляет периодиче
ское начисление амортизации, т. е. перенесение на затраты части единовременных рас
ходов, связанных с приобретением амортизируемых внеоборотных активов (в данном
случае – основных средств). В результате увеличиваются суммы аккумулируемых на
счете 20 затрат (счет дебетуется) и возрастает накапливаемая амортизация (счет 02 кре
дитуется).
Операция 24. Исчисление прибыли за отчетный период по основной деятельности
означает (как описывалось выше) выведение финансового результата на субсчете 90/9
с кредитованием счета 99.
Операция 25. Начисление и уплата процентов по полученному кредиту означает
увеличение прочих расходов (счет 91 дебетуется) и отток денежных средств с расчетно
го счета (счет 51 кредитуется).
Операция 26. При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче
безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортиза
ции списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Ос
новные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»), а недоамортизированная
часть стоимости утерянных основных средств переносится непосредственно на счет 99
«Прибыли и убытки» (счет дебетуется).
Операция 27. В соответствии с налоговым законодательством расчет налога опреде
ляется в процентах от среднегодовой стоимости имущества предприятия нарастающим
итогом. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квар
тал, полугодие, девять месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, получен
ной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на пер
вое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имуще
ства на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Операция 28. Результаты прочих доходов и расходов, имевших место в отчетном пе
риоде, учитываются при исчислении финансового результата. В зависимости от сальдо
счета 91 отчетная прибыль может либо возрасти, либо уменьшиться.
Операция 29. Начислен налог на прибыль (фактическая выплата будет сделана
позднее). Эта операция означает увеличение дебетового оборота по счету 99, т. е. умень
шение его кредитового сальдо, отражающего итоговую прибыль, и увеличение задол
женности перед бюджетом. Исчисление налога осуществляется в соответствии с требо
ваниями налогового законодательства.
118
·
Глава 4. Техника составления финансовой отчетности
III. Бухгалтерские регистры
1. Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
Факт хозяйственной жизни
Проводка
Сумма,
тыс. руб.
Дебет Кредит
1. Оприходованы материалы Счет 10 «Материалы» Счет 60 «Расчеты с постав
-
щиками и подрядчиками»
14
2. Учтен НДС по приобретенным материа
-
лам
Субсчет 19/3 «НДС
по приобретенным
ценностям»
Счет 60 «Расчеты с постав
-
щиками и подрядчиками»
1
и т. д.
Итого
2. Главная книга предприятия
01 «Основные средства» 10 «Материалы» 19 «НДС по приобре-
тенным ценностям»
43 «Готовая
продукция»
С. 235 С. 75 С. 15 С. 20
(6) 15 (26.1) 10 (1) 10 (3) 25 (2) 2 (9) 3 (12) 35
(26.2) 15 Об. 10 Об. 25 (7) 3 (20) 5 (15) 42
Об. 15 Об. 25 С. 60 Об. 5 Об. 8 Об. 35 Об. 42
С. 225 С. 12 С. 13
50 «Касса»
51 «Расчетные
счета»
08 «Вложения во
внеоборотные активы»
58 «Финансовые
вложения»
С. 5 С. 15 (5) 15 (6) 15 С. 10
(17) 22 (4) 30 (8) 18 Об. 15 Об. 15 Об. – Об. –
(18) 18 (16) 65 (17) 22 С. – С. – С. 10
Об. 22 Об. 18 (22) 1 (19) 30
С. 9 (21) 10
(25) 3
Об. 96 Об. 83
С. 28
60 «Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками»
62 «Расчеты
с покупателями
и заказчиками»
66 «Расчеты
по краткосрочным
кредитам»
68 «Расчеты
по налогам»
С. 90 С. 45 С. – С. 10
(8) 18 (1) 10 (13) 90 (16) 65 (4) 30 (9) 3 (11) 1
(19) 30 (2) 2 Об. 30 (20) 5 (14) 15
(5) 15 Об. 90 Об. 65 С. 30 (21) 10 (27) 0,9
(7) 3 С. 70 (29) 6
Об. 48 Об. 30 Об. 18 Об. 22,9
С. 72 С. 14,9
4.2. Процедуры составления отчетности
·
119
80 «Уставный капитал» 02 «Амортизация» 90 «Продажи»
20 «Основное
производство»
С. 260 С. 50 С. – С. –
Об. – Об. – (26.2) 15 (23) 21 (14) 15 (13) 90 (3) 25 (12) 35
С. 260 Об. 15 Об. 21 (15) 42 (10) 14
С. 56 (24) 33 (23) 21
Об. 90 Об. 90 Об. 60 Об. 35
С. – С. – С. 25
99 «Прибыли
и убытки»
91 «Прочие доходы
и расходы»
70 «Расчеты
с персоналом»
С. – С. – С. 10
(26.1) 10 (24) 33 (25) 3 (22) 1 (11) 1 (10) 14
(28) 2,9 (27) 0,9 (28) 2,9 (18) 18
(29) 6 Об. 3,9 Об. 3,9 Об. 19 Об. 14
Об. 18,9 Об. 33 С. – С. – С. 5
С. 14,1
IV. Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность формируется в результате закрытия всех счетов. Данные
большинства счетов используются для составления баланса; некоторые счета участву
ют в формировании отчета о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств
составляется с помощью прямого метода – путем перебора и классификации всех опе
раций по денежным счетам (в данном случае – счета 50 и 51).
1. Отчет о прибылях и убытках
Статья
Сумма,
тыс. руб.
Выручка от реализации 75
Себестоимость (42)
Валовая прибыль 33
Прочие доходы 1
Прочие расходы (3,9)
Прибыль до налогообложения 30,1
Налоги и другие обязательные платежи (6)
Прибыль после налогообложения 24,1
Сальдо чрезвычайных доходов и расходов (10)
Нераспределенная прибыль 14,1
Примечание. В скобках указаны величины, минусуемые при исчислении прибыли.
2. Баланс предприятия (заключительный)
Актив Пассив
Статья
Сумма,
тыс. руб.
Статья
Сумма,
тыс. руб.
Внеоборотные активы Капитал и резервы
Основные средства 169 Уставный капитал 260
Итого 169 Прибыль 14,1
120
·
Глава 4. Техника составления финансовой отчетности
Актив Пассив
Статья
Сумма,
тыс. руб.
Статья
Сумма,
тыс. руб.
Оборотные средства Итого 274,1
Материалы 60 Обязательства
Незавершенное производство 25 Кредиты банков 30
НДС по приобретенным ценностям 12 Поставщики и подрядчики 72
Готовая продукция 13 Расчеты с бюджетом 14,9
Дебиторы 70 Расчеты с работниками 5
Финансовые вложения 10 Итого 121,9
Расчетный счет 28
Касса 9
Итого 227
Баланс 396 Баланс 396
3. Отчет о движении денежных средств за отчетный период
№
п/п
Наименование показателя
Сумма,
тыс. руб.
1 Остаток денежных средств на начало отчетного периода 15
2 Поступило денежных средств (всего) 96
В том числе:
2.1 выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг 65
2.2 выручка от продажи основных средств и иного имущества –
2.3 авансы, полученные от покупателей (заказчиков) –
2.4 бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование –
2.5 кредиты и займы полученные 30
2.6 дивиденды, проценты по финансовым вложениям –
2.7 прочие поступления 1
3 Направлено денежных средств (всего) 83
В том числе:
3.1 на оплату товаров, работ, услуг 30
3.2 на оплату труда 22
3.3 на отчисления в государственные внебюджетные фонды –
3.4 на выдачу авансов –
3.5 на оплату машин, оборудования и транспортных средств 18
3.6 на финансовые вложения –
3.7 на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам –
3.8 на расчеты с бюджетом 10
3.9 на оплату процентов по полученным кредитам 3
3.10 прочие выплаты, перечисления –
4 Остаток денежных средств на конец отчетного периода
(стр. 1 + стр. 2 – стр. 3)
28
4.2. Процедуры составления отчетности
·
121