Жарковская Е.П., Бродский Б.Е., Бродский И.Б. Антикризисное управление

Подождите немного. Документ загружается.

ность должна быть достоверной, полной, открытой для ознакомле

ния пользователями.

Отдельные принципы и порядок составления форм бухгалтерской

отчетности конкретизируются в официальных ежегодных указаниях

по заполнению годовых и квартальных форм.

3.4. Требования, предъявляемые к составу бухгалтерской

отчетности, и система взаимосвязей ее показателей

При анализе финансового состояния организации аналитик, вы

бирая бухгалтерскую отчетность за информационную базу, должен

быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования,

предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бух

галтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным при

казом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, ПБУ 4/99 и другими

нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Перечислим общие требования к бухгалтерской отчетности.

1. В бухгалтерскую финансовую отчетность должны включаться

данные, необходимые для формирования достоверного и полного пред

ставления о финансовом положении организации, финансовых резуль

татах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. До

стоверной и полной считается бухгалтерская финансовая отчетность,

сформированная исходя из правил, установленных нормативными

актами по бухгалтерскому учету.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бух

галтерской отчетности организации обязаны проводить инвентариза

цию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются их нали

чие и состояние.

Данные бухгалтерской финансовой отчетности организации долж

ны включать показатели деятельности всех подразделений (в том чис

ле выделенные на отдельные балансы). Организации, составляющие

сводную бухгалтерскую финансовую отчетность с учетом данных по

своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем пред

ставляемой им бухгалтерской финансовой отчетности дочерними и за

висимыми обществами, а также требования к ней, выдвигаемые учре

дителями для целей формирования сводной информации.

Если выясняется недостаточность данных для формирования пол

ного представления о финансовом положении организации, финан

совых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом по

ложении, то в бухгалтерскую финансовую отчетность организации

3.4. Требования, предъявляемые к составу бухгалтерской отчетности...

Глава 3. Основы антикризисного управления

включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения

к рекомендованным Минфином России показателям.

2. При формировании бухгалтерской финансовой отчетности орга

низаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содер

жащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интере

сов одних групп пользователей бухгалтерской финансовой отчетности

перед другими. Если посредством отбора или формы представления

информации последняя влияет на решения и оценки пользователей с

целью достижения предопределенных результатов или последствий,

такая информация не является нейтральной.

3. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас

ходах и хозяйственных операциях, а также о составляющих капитала

должны приводиться в бухгалтерской финансовой отчетности обособ

ленно в случаях их существенности и если без знания о них заинте

ресованными пользователями невозможна оценка финансового по

ложения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может по

влиять на экономические решения заинтересованных пользователей,

принимаемые на основе отчетной информации. Существенной при

знается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих

данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может

принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской

финансовой отчетности существенной информации критерия, отлич

ного от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли

данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его

характера, конкретных обстоятельств возникновения.

4. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности,

кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за отчет

ный период, должны быть приведены данные как минимум за два

года — отчетный и предшествующий отчетному.

Организация вправе раскрывать по каждому числовому показате

лю данные более чем за два года.

В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена

сопоставимость отчетных данных с показателями за прошедший год

(годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных

периодов. Если данные за период, предшествующий отчетному, несо

поставимы с данными за отчетный период, то первые из названных

данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нор

мативными актами по бухгалтерскому учету. Если организация при

нимает решение в представляемой отчетности раскрывать по каждому

числовому показателю данные более чем за два (три и более) года, то

должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

В бухгалтерской финансовой отчетности не допускается зачет между

статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме

случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положе

ниями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в

неттооценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.

При составлении бухгалтерской финансовой отчетности должны

быть исполнены требования положений по бухгалтерском учету и дру

гих нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию

в бухгалтерской отчетности информации:

 об изменениях учетной политики, оказавших или способных

оказать существенное влияние на финансовое положение, дви

жение денежных средств или финансовый результат деятельно

сти организации;

 об операциях в иностранной валюте;

 о материальнопроизводственных запасах;

 об основных средствах;

 о доходах и расходах организации;

 о событиях после отчетной даты и последствиях условных фак

тов хозяйственной деятельности;

 об информации по операционным и географическим сегментам;

 об активах, капитале, резервах и обязательствах организации.

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины

достигнутых успехов, а также недостатков в работе организации, по

могает наметить пути совершенствования ее деятельности. Полный

всесторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам

и администрации организации для принятия решений об оценке сво

ей деятельности.

В 2003 г. в связи с переходом на международные стандарты все фор

мы бухгалтерской отчетности претерпели некоторые изменения на

основании приказа Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г.

№ 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансово

го состояния организации является бухгалтерский баланс (форма № 1).

Термин «баланс» применяется как символ равновесия (равенства).

Данный термин принят в экономической науке и практике для обо

значения системы интегральных показателей, характеризующих источ

3.4. Требования, предъявляемые к составу бухгалтерской отчетности...

Глава 3. Основы антикризисного управления

ники формирования ресурсов и направления их использования за оп

ределенный период (интервал).

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

1) равенство итогов, когда идентичны итоги записей по дебету и

кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответству

ющему синтетическому счету, итоги актива и пассива баланса;

2) наиболее представительная форма бухгалтерской финансовой

отчетности, показывающая состояние средств организации с точки

зрения их возникновения и использования на определенную дату.

В процессе финансовохозяйственной деятельности организации

происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их фор

мирования. Это находит отражение в динамике статей баланса. Соб

ственные средства принадлежат организации, а привлеченные и заем

ные средства используются временно в течение определенного срока,

по истечении которого возвращаются кредиторам.

Бухгалтерский баланс имеет форму таблицы, в первой графе которой

перечислены все элементы активов и пассивов организации, собранные

в соответствующие группы, во второй графе указаны коды строк, в тре

тьей и четвертой графах — данные на соответствующие даты. В графе 3 —

данные на начало отчетного года (вступительный баланс), в графе 4 —

данные на конец отчетного периода, т.е. заключительный баланс. Таким

образом, данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 в ба

лансе за предыдущий год с учетом произведенной реорганизации, а так

же изменений в системе бухгалтерского учета и отчетности.

Для сопоставимости данных баланса на начало отчетного года и

данных на конец предыдущего года номенклатура статей бухгалтер

ского баланса предыдущего года должна быть приведена в соответствие

номенклатуре статей отчетного года.

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской

отчетности. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и

кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода,

взятых из Главной книги.

Актив баланса характеризует имущественную массу организации,

т.е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в не

посредственном владении хозяйства.

Пассив баланса определяет состав и состояние прав на эти ценно

сти, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организа

ция у различных участников коммерческого дела: предпринимателей,

акционеров, государства, инвесторов, банков и др. (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Распределение источников средств организации и направлений их использования в балансе организации

АКТИВ

ПАССИВ

Источник капитала

Составные части имущества

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)

Задолженность поставщикам (товарные

долги)

Вексельные долги

Банковские кредиты

Другие долги (займы)

Прочие обязательства

Нематериальные активы

Основные средства

Незавершенное строительство

Долгосрочные финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Производственные запасы

(сырье, материалы и топливо)

Товары отгруженные

Налог на добавленную

стоимость по приобретенным активам

Расходы будущих периодов

Ценные бумаги

Дебиторы

Чужие

обязательства

и овеществлен

ные ценности

Имущество,

находящееся

в свободном

распоряжении

организации

Баланс

Векселя

Наличные деньги в кассе

Баланс

Остаток на расчетном

счете в банке

Имущество ор

ганизации (внеобо

ротные активы)

Имущество организации

(оборотные активы)

Реальные формы имущества (материальные и юридические

ценности)

Собственность отдельного хозяйствующего субъекта

Юридические источники имущества

Заемные средства (заемный капитал)

Собственный

капитал

Глава 3. Основы антикризисного управления

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Ре

зервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организа

ции за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выпла

те дивидендов и т.п.

В актив баланса включаются статьи, в которых объединены опре

деленные элементы хозяйственного оборота организации по функцио

нальному признаку. Актив баланса состоит из двух разделов. Так, в

разделе I «Внеоборотные активы» отражаются стоимость зданий, со

оружений, машин, оборудования, земельных участков, незавершен

ного строительства, нематериальных активов, долгосрочные финан

совые вложения и пр.

Раздел II актива баланса «Оборотные активы» отражает в стоимо

стной оценке величину материальных оборотных средств: производ

ственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции

и т.д.; наличие у организации свободных денежных средств, величину

дебиторской задолженности и прочих активов.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возра

стающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости

превращения этих активов в денежную форму в процессе хозяйствен

ного оборота.

Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество,

которое практически до конца своего существования сохраняет пер

воначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества

в хозяйственном обороте, самая низкая.

В разделе II актива баланса показаны такие элементы имущества

организации, которые в течение отчетного периода многократно ме

няют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е.

ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денеж

ных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидные.

Основное содержание баланса по годам определяется в соответ

ствии с приказами Минфина России по квартальной и годовой от

четностям.

В хозяйственной практике организация выступает как юридическое

лицо, наделенное основными и оборотными средствами. Важнейши

ми источниками финансирования ее активов служат:

 нераспределенная прибыль и иные собственные средства;

 вклады участников (акционеров) в уставный капитал;

 кредиты и займы;

 кредиторская задолженность и др.

По экономической природе активы динамичны и подвергаются

постоянным изменениям как по объему, так и по структуре. Привле

каемые из различных источников денежные ресурсы направляются на

приобретение основных средств, пополнение материальнопроизвод

ственных запасов и т.д. Поэтому одним из важнейших условий фи

нансовой устойчивости организации является правильность вложения

источников средств в соответствующие активы.

В современных условиях наибольшее распространение получили

две взаимосвязанные трактовки активов баланса.

1. По предметновещностной трактовке в активе баланса показы

ваются состав и размещение имущества организации, наличие кото

рого подтверждается инвентаризацией.

2. По затратнорезультативному подходу актив баланса отражает ве

личину затрат организации, сложившихся в результате предыдущих хо

зяйственных операций и понесенных ею расходов ради возможных

будущих доходов. Основной акцент делается на сам факт вложения

средств. При этом степень детализации актива баланса определяет и

его аналитические возможности.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому при

знаку. Совокупность обязательств организации за полученные ценно

сти и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственни

ками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Обязательства перед собственниками (собственный капитал) состо

ят в свою очередь из двух частей:

1) капитала, который организация получает от акционеров и пай

щиков в момент учреждения хозяйства и впоследствии в виде допол

нительных взносов извне;

2) капитала, который организация генерирует в процессе своей дея

тельности, фондируя часть полученной прибыли в виде накоплений.

Внешние обязательства организации (заемный капитал или долги)

подразделяются на долгосрочные и краткосрочные (сроком до года).

Внешние обязательства представляют собой юридические права ин

весторов, кредиторов и других на имущество организации. С эконо

мической точки зрения внешние обязательства — это источник фор

мирования активов организации, а с юридической — это ее долг перед

третьими лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности пога

шения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный ка

питал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним

следуют остальные статьи.

3.4. Требования, предъявляемые к составу бухгалтерской отчетности...

Глава 3. Основы антикризисного управления

Между рассмотренными разделами существуют следующие формы

балансовой связи

ВА + ОА = К;

СК + ЗК = А,

где ВА — сумма внеоборотных активов;

ОА — сумма оборотных активов;

К — сумма используемого совокупного капитала;

СК — сумма используемого собственного капитала;

ЗК — сумма используемого заемного капитала;

А — сумма совокупных активов.

Наиболее важными задачами анализа баланса являются оценки:

• доходности (рентабельности) капитала;

• степени деловой (хозяйственной) активности организации;

• рыночной устойчивости;

• ликвидности баланса и платежеспособности организации.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала

организации, его достаточность для текущей и предстоящей хозяй

ственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а так

же эффективность их привлечения.

На основе информации баланса внешние пользователи могут при

нять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данной

организацией как с партнером, а также оценить ее кредитоспособ

ность как заемщика, возможности риска своих вложений, целесооб

разность приобретения акций данной организации и ее активов и

другие решения.

При проведении анализа баланса необходимо учитывать следующее:

 финансовая информация, заложенная в бухгалтерский баланс,

носит исторический характер, т.е. показывает положение орга

низации на момент составления отчетности;

 в условиях инфляции происходит необъективное отражение во

временном интервале результатов хозяйственной деятельности;

 финансовая отчетность несет информацию лишь на начало и

конец отчетного периода, и поэтому невозможно достоверно

оценить изменения, происходящие в течение этого периода.

Еще один важный аспект анализа структуры баланса — это опреде

ление взаимосвязей между активом и пассивом баланса, так как в про

цессе производственной деятельности идет постоянная трансформа

ция отдельных элементов актива и пассива баланса (рис. 3.4).

Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 1. С. 71.

Рис. 3.4. Взаимосвязь актива и пассива баланса

Каждая группа пассива функционально связана с определенной

частью актива баланса. Например, краткосрочные кредиты предназ

начены для пополнения оборотных средств. Часть долгосрочных обя

зательств финансирует как оборотные, так и внеоборотные активы. Та

кое же взаимодействие наблюдается и в случае погашения внешних

обязательств. Считается, что у нормально функционирующей органи

зации оборотные активы должны превышать краткосрочные пасси

вы, т.е. часть текущих активов погашает краткосрочные пассивы, дру

гая часть погашает долгосрочные обязательства, оставшаяся часть идет

на пополнение собственного капитала (становится собственностью

владельца организации).

Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в

приложении к балансу (форма № 5). Этот отчет хотя и содержит обшир

ный круг показателей, используемых в управлении хозяйственной дея

тельностью, разрабатывается только один раз в год, что не позволяет

применять эту информацию в процессе оперативного управления.

Отчетность содержит десятки показателей, многие из которых ком

плексные. Алгоритмы формирования большинства показателей могут

быть в той или иной степени формализованы, а распределение показа

телей по отчетным формам задается логикой составления отчетности.

В ее основе лежит подразделение счетов бухгалтерского учета на капи

тализируемые и некапитализируемые. Первые предназначены для от

ражения средств организации (т.е. монетарных и немонетарных акти

вов и некоторых видов расходов и их источников (капитал, фонды,

резервы, обязательства)); вторые — для учета в финансовохозяйствен

ных процессах доходов и затрат, определяющих финансовый результат

за отчетный период (доходы и затраты).

Решающей предпосылкой качественной диагностики финансово

го состояния организации служит понимание экономического содер

жания каждой статьи финансовой отчетности, ее значимости в струк

туре отчетной формы.

Актив Пассив

Внеоборотные

активы

Оборотные

активы

Собственный

капитал

Долгосрочные

пассивы

Краткосроч

ные пассивы

3.4. Требования, предъявляемые к составу бухгалтерской отчетности...

Глава 3. Основы антикризисного управления

Бухгалтерский учет в организациии процедурно реализуется путем:

а) открытия счетов в начале очередного учетного периода;

б) отражения на них текущих операций в системе двойной записи;

в) закрытия счетов и формирования отчетности за истекший период.

Если по окончании очередного финансового периода предполагает

ся подведение итогов, выражающееся, в частности, и в подготовке от

четности, то бухгалтером производится закрытие счетов. Некапитали

зируемые счета (иногда их называют операционными) закрывают, т.е.

их сальдо переносят в отчет о прибылях и убытках, в котором группиру

ются доходы и затраты, относимые к отчетному периоду, сальдо остав

шихся счетов в той или иной группировке переносят в баланс, который

поэтому нередко определяется как свод сальдо незакрытых счетов.

Поскольку при закрытии счетов их остатки могут попадать либо в

отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основными формами бух

галтерской отчетности являются именно эти две формы; любые дру

гие формы служат аналитическими расшифровками или дополнени

ем к первым двум формам. Таким образом, отчетность может быть

ограничена двумя формами — балансом и отчетом о прибылях и убыт

ках. В определенной ситуации достаточно одной формы — баланса,

поскольку итоговые показатели отчета о прибылях и убытках — чис

тая прибыль — могут быть включены в баланс. Отчет о прибылях и

убытках представляет аналитическую расшифровку одного показате

ля, выделенного в самостоятельную форму отчетности, которая мо

жет раскрыть факторы формирования прибыли.

Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща взаимосвязь.

Сущность логической связи состоит во взаимодополнении отчетных

форм, их разделов и статей. Отдельные, наиболее важные статьи ба

ланса детализируют в сопутствующих формах.

Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкре

тизируется в форме № 5. Статья «Основные средства» расшифровыва

ется в той же форме № 5. Расшифровку других показателей баланса

можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и аналити

ческом учете организации.

Логические связи дополняются информационными данными, пред

ставленными контрольными соотношениями между отдельными по

казателями отчетных форм. Знание этих контрольных соотношений

поможет лучше разобраться в структуре отчетности, проверить пра

вильность ее составления.

Кратко рассмотрим взаимосвязи между отчетными формами.

Взаимосвязь 1. Нераспределенная (чистая) прибыль приводится в

бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках и от

чете об изменениях капитала.