Жарковская Е.П., Бродский Б.Е., Бродский И.Б. Антикризисное управление

Подождите немного. Документ загружается.

Взаимосвязь 2. Нематериальные активы приводятся общей суммой

на начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса (раздел I)

и по их видам в форме № 5 (раздел «Нематериальные активы»).

Взаимосвязь 3. Основные средства приводятся общей суммой на

начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса (раздел I) и

по их видам в форме № 5 (раздел «Основные средства»).

При этом основные средства показываются по первоначальной

стоимости и отдельно приводится начисленная амортизация.

Взаимосвязь 4. Доходные вложения в материальные ценности по

казываются в бухгалтерском балансе (раздел I) и в форме № 5 (раздел

«Доходные вложения в материальные ценности»). Сюда входят расхо

ды на имущество, приобретенное для передачи в лизинг, и на имуще

ство, представленное по договору проката. При этом отдельно пока

зывается начисленная амортизация.

Взаимосвязь 5. Дебиторская и кредиторская задолженность по от

дельным элементам на начало и конец отчетного периода приводятся

в бухгалтерском балансе (разделы II и V), а подробная расшифровка

статей отражается в форме № 5 (раздел «Дебиторская и кредиторская

задолженность»).

Взаимосвязь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в

бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный пери

од — в отчете об изменениях капитала (форма № 3). В этом отчете по

казывается увеличение капитала за счет:

 изменения в учетной политике;

 переоценки активов;

 дополнительного выпуска акций;

 реорганизации юридического лица (слияния, присоединения);

 пересчета иностранных валют;

 доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского

учета идут непосредственно на увеличение капитала (например,

эмиссионный доход), и пр.

Перечислим факторы, уменьшающие капитал:

• снижение номинальной стоимости акций;

• уменьшение количества акций, находящихся в обращении, если

такая возможность предусмотрена уставом общества;

• результат от пересчета иностранных валют;

• реорганизация общества (разделение, выделение);

• расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского

учета непосредственно относятся к уменьшению капитала (не

покрытые убытки прошлых лет и отчетного года).

3.4. Требования, предъявляемые к составу бухгалтерской отчетности...

Глава 3. Основы антикризисного управления

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателя

ми форм бухгалтерской отчетности.

Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности,

можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.

На основе бухгалтерской отчетности производится финансовый

анализ организации, что является прерогативой высшего звена ее уп

равленческих структур, способных влиять на формирование финан

совых ресурсов и потоки денежных средств.

Управленческие решения, принимаемые на основе финансового

анализа, должны пройти оценку с точки зрения общего успеха фир

мы, характера ее экономического роста и роста общей финансовой

эффективности.

Использование всех представляющих интерес показателей, форми

руемых из перечисленных источников, позволяет создать в каждой

организации целенаправленную систему информационного обеспече

ния, ориентированную как на принятие управленческих решений, так

и на эффективное текущее управление финансовой деятельностью.

Схематично связь форм бухгалтерской отчетности по формированию

информационной базы для анализа представлена на рис. 3.5 и в табл. 3.1.

Рис. 3.5. Информационные взаимосвязи форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс

(форма № 1)

Актив Пассив

Внеоборот

ные активы

Капитал

и резервы

Оборотные

активы

Долгосрочные

обязательства

Краткосрочные

обязательства

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

1. Изменения капитала 2. Резервы

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Нематериальные активы

Основные средства

Доходные вложения

в материальные ценности

Расходы на научноисследовательские, опытно

конструкторские и технологические работы

Расходы на освоение природных ресурсов

Финансовые вложения

Дебиторская и кредиторская задолженность

Расходы по обычным видам деятельности

Государственная помощь

Обеспечения

Отчет о целевом использовании

полученных средств (форма № 6)

Таблица 3.1

Определение показателей

деятельности организации

по информации, формируемой на основе

различных форм бухгалтерской отчетности

№ Сопоставля На На Показате На На Отклоне Отклонения

п/п емые пока начало конец ли, с ко начало конец ния от от значений

затели пери пери торыми пери пери значений на конец

ода, ода, произво ода, ода, на начало периода,

тыс. тыс. дится со тыс. тыс. периода, тыс. руб.

руб. руб. постав руб. руб. тыс. руб. (гр. 7—гр. 4)

ление (гр. 6—гр. 3)

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Форма № 1

1 Нематериаль Форма № 5

ные активы

2 Основные Форма № 5

средства

3 Долгосроч Форма № 5

ные финан

совые вло

жения

4 Дебитор Форма № 5

ская задол

женность

5 Денежные Форма № 4

средства

6 Уставный Форма № 3

капитал

7 Добавочный Форма № 3

капитал

8 Нераспреде Форма № 2

ленная при

быль отчет

ного года

9 Краткосроч

ные кредиты

банка

3.4. Требования, предъявляемые к составу бухгалтерской отчетности...

Глава 3. Основы антикризисного управления

Окончание табл. 3.1

1 2 3 4 5 6 7 8 9

10 Краткосроч Форма № 5

ная задолжен

ность

11 Затраты на Форма № 2

производст

во и реали

зацию про

дукции

12 Основные Форма № 1

средства

Именно глубокое знание взаимосвязей форм бухгалтерской отчет

ности позволяет сформировать репрезентативную информацию для

анализа.

3.5. Основные аналитические взаимосвязи показателей

финансовой отчетности

На основе рассмотрения отчетности организации можно конста

тировать, что она представляет собой комплекс взаимосвязанных по

казателей. Отчетным формам присуща логическая и информационная

взаимосвязь.

Сущность логической взаимосвязи состоит во взаимодополнении

отчетных форм, их разделов и статей. Она проявляется в трех направ

лениях.

1. Логика построения отчетности определяется прежде всего необ

ходимостью дать развернутую характеристику имущественного и фи

нансового потенциалов организации и эффективности их использо

вания. Основные формы отчетности — баланс и отчет о прибылях и

убытках — отражают две стороны организации как функционирующей

социальноэкономической системы: статическую и динамическую.

Поэтому отсутствие любой из этих форм в годовом отчете существен

но обеднило бы его, сделало невозможным получить полное представ

ление о финансовом и имущественном положении коммерческой орга

низации, ее рентабельности, перспективности развития.

2. Многие балансовые статьи комплексные. Поэтому ряд показате

лей баланса, наиболее существенных для оценки имущественного и

финансового положения организации, расшифровывается в сопутству

ющих отчетных формах. Более глубокую детализацию можно провес

ти по данным аналитического учета.

3. Для аналитической работы значительный интерес представляет

динамика изменения наиболее важных показателей: прибыли, фон

дов, основных средств, незавершенного производства. Эти соотноше

ния также реализуются в системе отчетности и могут быть выделены в

ходе анализа.

Логические связи дополняются информационными, выражающи

мися в прямых и косвенных контрольных отношениях между показа

телями отчетности. Прямое контрольное соотношение означает, что

один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких отчет

ных формах. Так, стоимость основных средств на начало (конец) года

приводится в формах № 1 и 5. Косвенное контрольное соотношение

означает, что несколько показателей отчетных форм связано между

собой несложными арифметическими расчетами. Например, показа

тель «Нематериальные активы», приводимый в балансе по остаточной

стоимости общей суммой, а также расшифровка этого показателя в

форме № 5 по видам активов и амортизации нематериальных активов

из формы № 5 связаны между собой одним алгоритмом.

Так как бухгалтерский баланс характеризует хозяйственные сред

ства организации по составу и источникам возникновения, то статьи

актива и пассива баланса взаимосвязаны. Перечислим общие внутрен

ние присущие балансу взаимосвязи.

1. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов

разделов его пассива:

А(I+II) = П(III+IV+V).

Это отношение количественно выражает основную идею баланса:

одна и та же сумма средств организации представлена в двух разрезах:

по составу и размещению и по источникам образования.

2. Сумма собственных средств «Капитал и резервы» функциони

рующей организации, как правило, превышает величину внеоборот

ных активов:

А(I) < П(III).

Данное отношение характеризует в целом использование собствен

ных средств коммерческой организацией: часть их идет на покрытие (т.е.

приобретение) внеоборотных активов, являющихся основой материаль

нотехнической базы организации; оставшаяся часть — на покрытие

оборотных средств (производственные запасы, запасы товаров, тары и

т.д.). Возможно и нарушение рассматриваемого неравенства, которое

3.5. Основные аналитические взаимосвязи показателей финансовой отчетности

Глава 3. Основы антикризисного управления

будет означать, что для расчета по своим краткосрочным обязатель

ствам организация не имеет достаточного объема оборотных средств.

Для решения проблемы платежеспособности она может прибегнуть к

получению краткосрочных кредитов, однако это приводит к усилению

финансовой зависимости и ухудшению финансового положения.

Бремя процентных платежей по текущим кредитам может оказать

ся непосильным, и организации придется ликвидировать часть своих

внеоборотных активов для расчетов с кредиторами. В нормальной ры

ночной экономике подобная ситуация практически невозможна, так

как хозяйствующий субъект, имеющий баланс с таким соотношением

активов и источников, является банкротом. Вынужденная распрода

жа основных средств — один из очевидных признаков финансового

неблагополучия.

3. Общая сумма оборотных активов, т.е. вложений в запасы, затра

ты, денежные активы и расчеты, превышает величину краткосрочных

обязательств:

А(II) > П(V).

Это соотношение корреспондирует с рассмотренным выше соот

ношением и обусловлено тем обстоятельством, что активы и обя

зательства, представленные во II и V разделах баланса, отражают те

кущую деятельность организации, смысл которой заключается в

ритмичности технологического процесса (оборотные активы должны

присутствовать в надлежащем составе и обновляться бесперебойно).

Кроме того, должна соблюдаться платежная дисциплина (бесперебой

ная поставка сырья и материалов возможна лишь в том случае, если

организация своевременно расплачивается по своим текущим обяза

тельствам). Оборотные активы обеспечивают краткосрочные обяза

тельства, поэтому желательно, чтобы запас обеспечения был выше, чем

размер обязательств.

3.6. Ограничения в балансе

Бухгалтерскому балансу свойственны ограничения, знание кото

рых необходимо для оценки его реальных аналитических возможно

стей. Назовем наиболее существенные из них.

1. Баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся

к моменту его составления итоги хозяйственных операций.

2. Баланс отражает статускво в средствах организации, т.е. отвеча

ет на вопрос, в результате чего сложилось такое положение. Ответ на

последний вопрос не может быть дан только по данным баланса. Для

этого требуется гораздо более глубокое рассмотрение, основанное не

только на привлечении дополнительных источников информации, но

и на осмыслении многих факторов, которые не находят отражения в

отчетности (инфляции, научнотехнического прогресса, финансовых

затруднений у смежников и др.).

3. Баланс есть свод моментных данных на конец отчетного периода

и в силу этого не отражает адекватно состояние средств организации в

течение отчетного периода. Это относится прежде всего к наиболее

динамичным статьям баланса. Так, наличие на конец года больших по

удельному весу запасов готовой продукции вовсе не означает, что это

положение было в течение года постоянным, хотя такая возможность

не исключается.

4. Финансовое положение организации и перспективы его изме

нения находятся под влиянием не только факторов финансового ха

рактера, но и многих факторов, вообще не имеющих стоимостной

оценки. В их числе: возможные политические и общеэкономические

изменения, перестройка организационной структуры управления от

раслью или организацией, профессиональная и общеобразовательная

подготовка персонала и т.п.

5. Одна из главных целей функционирования любой организации —

получение прибыли, но именно этот показатель отражен в балансе

недостаточно полно. Представленная в нем абсолютная величина не

распределенной прибыли в отрыве от затрат и оборота по реализации

не показывает, в результате чего сложилась именно такая ее величина.

Однако факторы изменения прибыли должны быть идентифицирова

ны; именно поэтому необходимы аналитические расшифровки, кото

рые должны рассматриваться в комплексе как единое целое.

6. Итог баланса косвенно отражает сумму средств, которая реаль

но находится в распоряжении организации и может не соответство

вать ее рыночной стоимостной оценке. Основная причина этого со

стоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных

средств реальным условиям вследствие инфляции, наличия забалан

совых активов и возрастного состояния внеоборотных активов, конъ

юнктуры рынка и т.п.

3.7. Состав бухгалтерской отчетности

С 1 января 2004 г. организации формируют годовую бухгалтерскую

отчетность в соответствии с приказом Министерства финансов РФ

от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности органи

заций».

3.7. Состав бухгалтерской отчетности

Глава 3. Основы антикризисного управления

Этим приказом были утверждены новые формы промежуточной и

годовой бухгалтерской отчетности:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);

• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• отчет об изменениях капитала (форма № 3);

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• отчет о целевом использовании полученных средств (форма

№ 6).

Новые формы введены начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить

аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в

соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о пред

ставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам

статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках

без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют пра

во не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изме

нениях капитала (форму № 3), отчет о движении денежных средств

(форму № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форму № 5), по

яснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить ауди

торскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответст

вии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе

бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форму № 3),

отчет о движении денежных средств (форму № 4), приложение к бухгал

терскому балансу (форму № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бух

галтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форму № 3),

отчет о движении денежных средств (форму № 4), приложение к бух

галтерскому балансу (форму № 5) при отсутствии соответствующих

данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав

бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных

средств (форму № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществля

ющими предпринимательскую деятельность и не имеющими кроме вы

бывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в со

ставе бухгалтерской отчетности не представляется отчет об изменениях

капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма

№ 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и поясни

тельная записка.

В соответствии с указанным приказом несколько изменились со

став и структура отчетных форм, входящих в бухгалтерскую отчетность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необ

ходимые для формирования достоверного и полного представления о

финансовом положении организации, финансовых результатах ее дея

тельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые

недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное

представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках,

могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособ

ленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и

убытках.

Организация может представлять дополнительную информацию,

сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный ор

ган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при при

нятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важ

нейших экономических и финансовых показателей деятельности

организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предпо

лагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; поли

тика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность

организации в области научноисследовательских и опытноконструк

торских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Следует иметь в виду, что при отражении данных в бухгалтерской

отчетности показатель, который должен вычитаться из соответству

ющих показателей или который имеет отрицательное значение, пока

зывается в круглых скобках (например, непокрытый убыток, себесто

имость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж,

проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала,

направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Ре

зервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организа

ции за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выпла

те дивидендов и пр.

Некоммерческая организация при принятии формы бухгалтерско

го баланса (формы № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп

статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределен

ная прибыль (непокрытый убыток)» включает статью «Целевое фи

нансирование».

Рассмотрим, как формируются отдельные формы бухгалтерской

отчетности.

3.7. Состав бухгалтерской отчетности

100

Глава 3. Основы антикризисного управления

Бухгалтерский баланс (форма № 1). В «шапке» нового баланса учте

ны изменения, которые были внесены в эту форму приказом Минфи

на России от 4 декабря 2002 г. № 122н. Речь идет о видах деятельности,

которые раньше классифицировались по Общероссийскому класси

фикатору деятельности предприятий (ОКДП), а теперь — по Обще

российскому классификатору видов экономической деятельности

(ОКВЭД). Этот классификатор введен в действие с 1 января 2003 г.

постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454ст.

Форма нового баланса заметно сокращена. В ней больше нет ссылок

на номера счетов, остатки по которым отражаются в том или ином разде

ле. Бухгалтерам предоставлена бjльшая самостоятельность. Фактически

каждая организация может разработать для себя индивидуальную форму

баланса. Например, раскрывать показатели можно не за два года, а за не

сколько лет. Для этого в баланс следует ввести дополнительные графы.

При желании можно, наоборот, исключить из баланса строки, которые

изза особенностей работы организации всегда остаются пустыми.

Минфин России рекомендует сохранять только кодировку строк,

приведенную в образце. Впрочем, и это теперь не обязательно. Главное —

чтобы соблюдались общие требования, установленные в ПБУ 4/99:

• достоверность и полнота отчетности;

• целостность (в отчетность организации должны входить данные

по всем филиалам, даже если они имеют обособленный баланс);

• существенность (показатели, способные повлиять на принятие

решений пользователями отчетности, должны отражаться от

дельно);

• сопоставимость (информация должна показываться как мини

мум за два года — отчетный и предшествующий);

• последовательность (единообразное применение учетных про

цедур в течение длительного времени) и т.п.

За счет того, что из формы № 1 исключено большинство расшиф

ровок, объем баланса сократился вдвое. Теперь основные показатели

здесь отражаются суммарно, а детализировать их нужно будет только в

годовом приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Тем не

менее ни одна составляющая не должна выпасть из сводных строк ак

тива и пассива. Поэтому мы коротко напомним, какие элементы вклю

чаются в каждый раздел нового баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы

По строке 110 «Нематериальные активы» отражаются нематериаль

ные активы. Состав нематериальных активов приводится в Положении

по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007),

утвержденному приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н.

К ним относятся: