Жарковская Е.П., Бродский Б.Е., Бродский И.Б. Антикризисное управление

Подождите немного. Документ загружается.

121

Окончание табл. 3.2

1 2345 6 7

увеличения номи — ×× × —

нальной стоимости

акций

реорганизации юри — ×× ——

дического лица

Уменьшение величины

капитала за счет:

уменьшения номи ×× ×

нала акций

уменьшения коли — ×× × —

чества акций

реорганизации юри — ×× ——

дического лица

Остаток на 31 декабря 300 000 29 000 49 150 49 150 386 000

отчетного года

В таблице «Резервы» приводится расшифровка составных частей

резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в са

мой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается дви

жение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.

Планом счетов предусмотрена возможность создания следующих

оценочных резервов:

 под снижение стоимости материальных ценностей;

 под обесценение вложений в ценные бумаги;

 по сомнительным долгам.

В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды ре

зервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения анали

тического учета по каждому из них.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учиты

ваются на одноименном счете 14. В аналитике по этому счету могут

отражаться резервы:

 под отклонение стоимости сырья (материалов, топлива и т.п.)

от рыночного уровня цен;

 снижение стоимости других средств в обороте («незавершенка»,

готовая продукция и т.д.).

Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчетного

года.

3.7. Состав бухгалтерской отчетности

122

Глава 3. Основы антикризисного управления

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей форми

руется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их ры

ночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма ре

зерва определяется как разница между фактической себестоимостью

заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому

номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимо

стью возможной продажи) на конец отчетного периода.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнитель

ным долгам учитываются по кредиту счетов 59 и 63.

Резерв по сомнительным долгам организация вправе создавать не

только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентари

зации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, сле

дующего за годом создания резерва, он не будет использован (полнос

тью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к

финансовым результатам, т.е. если резерв был создан в 2008 г., но не

использован до конца 2009 г., его остаток должен быть отнесен на фи

нансовые результаты 2009 г.

При отражении в отчетности резерва по сомнительным долгам сле

дует помнить:

• созданный резерв уменьшает величину балансовой прибыли;

• на сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задолжен

ности по соответствующим строкам актива баланса;

• в пассиве баланса созданный резерв не отражается.

Вложения в акции, котирующиеся на фондовой бирже, при состав

лении годового баланса должны отражаться по рыночной цене, если

она ниже их балансовой стоимости. Для этого организация формиру

ет резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг. В пассиве баланса

сумма образованного резерва отдельно не отражается. Таким образом,

если организация создает резерв под обесценение вложений в ценные

бумаги, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе

организации за вычетом суммы созданного резерва.

В подразделе «Резервы предстоящих расходов» раскрываются виды

резервов, которые отражены по строке 650 новой формы баланса.

Форма «Справки к отчету об изменениях капитала» не изменилась.

Там попрежнему надо показывать чистые активы организации, а так

же средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на ка

питальные вложения и текущие расходы.

Для расчета чистых активов организация должна использовать фор

му расчета, утвержденную приказом Минфина России от 29 января

2003 г. № 10н.

123

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). В форме № 4 ин

формация теперь будет показана как минимум за два года: отчетный и

предыдущий.

Состав показателей тоже несколько изменился. Например, в источ

никах денежных средств стали отражаться поступления от погашения

займов, предоставленных другим организациям, и поступления от

эмиссии акций или иных долевых бумаг, а в направлениях расходова

ния средств — приобретение дочерних организаций. Если организа

ция проводила такие операции в 2009 г., то бухгалтер должен привести

здесь аналогичные данные и за 2008 г.

Сам отчет разбит на три части. В них отражается движение средств

по следующим видам деятельности:

1) текущей;

2) инвестиционной;

3) финансовой.

Текущая деятельность — это извлечение прибыли путем производ

ства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения строи

тельных работ, оказания услуг и т.п.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа зе

мельных участков, недвижимости, оборудования и т.п. Кроме того,

инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное

строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.

Финансовая деятельность — это получение займов, выпуск акций,

размещение облигаций и т.д.

В новой форме отчета добавлена строка «Величина влияния изме

нений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

Если в течение года организация получала или тратила иностран

ную валюту, то по каждому ее виду целесообразно составить вспомога

тельные отчеты по форме № 4. Передавать их в налоговую инспекцию

не нужно — они необходимы только для внутреннего использования.

На день составления таких отчетов каждая валюта пересчитывается в

рубли по курсу Центрального банка РФ. Затем все полученные данные

суммируются и включаются в общий рублевый отчет.

В следующем году для сопоставимости показатели этих отчетов надо

пересчитать исходя из курса, действующего на дату составления но

вой отчетности. В результате пересчета и возникнут разницы между

данными последнего и предыдущего отчетных периодов. Их и надо

отразить в новой строке формы № 4.

Рассмотрим пример.

В 2008 г. фирма «ККК» проводила операции в долларах США.

Остаток валюты на конец отчетного периода — 2350 долл. Курс дол

лара на день составления отчетности — 31,78 руб. за доллар. Соответ

3.7. Состав бухгалтерской отчетности

124

Глава 3. Основы антикризисного управления

ственно остаток валютных средств, пересчитанный в рубли, составля

ет 74 683 руб. (2350 долл. ⋅ 31,78 руб.).

При составлении отчетности за 2009 г. заключительное сальдо 2008 г.

становится вступительным.

Предположим, что на дату составления отчетности за 2009 г. курс

доллара составит 30 руб. за доллар. Поскольку данные за 2008 г. долж

ны быть пересчитаны по этому курсу, вступительное сальдо изменится.

Остаток валюты на 1 января 2009 г. по курсу, действующему на 31 де

кабря 2008 г., равен:

2350 долл. ⋅ 30 руб. = 70 500 руб.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отно

шению к рублю будет равна:

74 683 руб. – 70 500 руб. = 4183 руб.

Эту сумму и нужно показать в последней строке отчета о движении

денежных средств.

Справочный раздел, где раньше отражалось движение денежной

наличности, из новой формы № 4 исключен.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Форма № 5 тоже

существенно переработана.

Вопервых, из нее исключена таблица, в которой отражалась ин

формация о движении заемных средств.

Вовторых, изменилась таблица, где показывается состав дебитор

ской и кредиторской задолженности. Теперь расшифровка задол

женности по покупателям и заказчикам, поставщикам и подрядчи

кам, авансам, займам и т.п. приводится не в балансе, а в приложении

к нему. При этом данные о просроченной задолженности указывать

больше не нужно. Нет и справок, в которых приводились сведения о

движении векселей и перечень дебиторов и кредиторов с наиболь

шей задолженностью. В то же время в отдельной таблице должны быть

отражены с расшифровкой суммы выданных и полученных обес

печений.

Втретьих, изменился порядок построения таблицы, в которой при

водятся сведения об амортизируемом имуществе. В старой форме был

раздел, показывающий наличие нематериальных активов, основных

средств и доходных вложений, а в справке к разделу отражалась их

амортизация. Теперь же для каждой группы активов предусмотрена

отдельная таблица, в которой отражаются и движение имущества, и

начисленная по нему амортизация.

Вчетвертых, раздел «Движение средств финансирования долго

срочных инвестиций и финансовых вложений» из приложения исклю

чен. Зато расширился раздел «Финансовые вложения». При заполне

нии этого раздела следует руководствоваться нормами Положения по

125

бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), ут

вержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

В новой форме не только показывается общий объем вложений, но

и выделяются те их виды, которые имеют текущую рыночную стои

мость.

Напомним, что для оценки финансовые вложения подразделяются

на две группы:

1) вложения, по которым можно определить текущую рыночную

стоимость;

2) вложения, по которым этот показатель не определяется.

Например, под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг под

разумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном поряд

ке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую

рыночную стоимость, отражаются в отчетности на конец отчетного года

с учетом корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Такую корректировку организация может проводить ежемесячно или

ежеквартально.

Разница между оценкой вложений по текущей рыночной стоимо

сти на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансо

вые результаты в составе прочих доходов или расходов в корреспон

денции со счетом 58.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость

не определяется, отражаются в бухгалтерской отчетности по перво

начальной стоимости.

Впятых, вместо таблицы «Социальные показатели» появилось не

сколько новых таблиц. В них отражаются:

• расходы на научноисследовательские, опытноконструкторские

и технические работы (при заполнении нужно применять По

ложение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноис

следовательские, опытноконструкторские и технические рабо

ты» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина России от

19 ноября 2002 г. № 115н;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• полученная государственная помощь и бюджетные кредиты (при

заполнении нужно применять Положение по бухгалтерскому

учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утверж

денное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н).

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Форма № 6 практически не изменилась. Единственное заметное нов

3.7. Состав бухгалтерской отчетности

126

Глава 3. Основы антикризисного управления

шество: в направлениях использования средств появилась строка «Рас

ходы, связанные с предпринимательской деятельностью».

Как и прежде, эту форму рекомендуется включать в состав бухгал

терской отчетности некоммерческим организациям.

Пояснительная записка. В отличие от Методических рекомендаций

по заполнению прежних форм бухгалтерской отчетности в новых ука

заниях порядок составления пояснительной записки описан поверх

ностно.

Попрежнему требуется раскрыть:

 характер текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

организации;

 факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного пе

риода;

 суть решений о распределении чистой прибыли.

Обязательно следует указать порядок расчета аналитических пока

зателей:

 рентабельности;

 долей собственных оборотных средств;

 ликвидности и т.д.

Необходимо оценить финансовое положение на краткосрочную и

долгосрочную перспективу и дать динамику инвестиций за несколько

лет с указанием их эффективности.

Кроме того, учредителей и акционеров наверняка заинтересует

информация:

 о рынках сбыта продукции;

 о деловой репутации организации;

 о степени выполнения плановых показателей;

 об эффективности использования средств организации.

В заключительной части пояснительной записки должны быть ука

заны запланированные капитальные вложения, предстоящие при

родоохранные мероприятия и другие проекты, которые могут повли

ять на экономические решения собственников организации.

Особенности представления отчетности. Для представителей малого

бизнеса Минфин России предусматривает упрощенный порядок пред

ставления отчетности:

• малые организации, не обязанные проводить аудиторскую провер

ку своей отчетности, могут представлять только формы № 1 и 2;

• малые организации, обязанные проводить аудит, освобождают

ся от представления форм № 3, 4 и 5.

В отношении других коммерческих организаций никаких исклю

чений Минфин России не предусмотрел. В то же время в п. 49 ПБУ 4/99

127

сказано, что промежуточная бухгалтерская отчетность — месячная и

квартальная — включает только формы № 1 и 2. Однако учредители

организации вправе требовать составления промежуточной бухгалтер

ской отчетности в расширенном объеме.

Возможность использования бухгалтерской отчетности как информа

ционного поля для анализа. Информационным обеспечением эконо

мического анализа является бухгалтерская отчетность организации,

рассматриваемая как единая система данных об имущественном и

финансовом положении организации и о результатах ее хозяйствен

ной деятельности.

Аналитические возможности форм бухгалтерской отчетности мож

но кратко охарактеризовать следующим образом:

1) форма № 1 служит основой для оценки структуры и динамики

имущества организации, а также для анализа ее рискованности, по

скольку позволяет оценить степень ликвидности, платежеспособности

и финансовой устойчивости организации;

2) форма № 2 — информационная основа для анализа структуры,

качества и динамики прибыли организации, рентабельности продаж

и конкурентоспособности продукции, выпускаемой организацией;

3) форма № 3 позволяет анализировать собственный капитал орга

низации, причины его изменения, факторы увеличения и уменьше

ния уставного капитала, а также содержит очень существенную ин

формацию о чистых активах организации, что позволяет анализировать

их величину и соотношение с уставным капиталом организации;

4) форма № 4 дает информацию для анализа движения денежныx

потоков, их структуры, соотношения поступлений денежных средств

и выручки от реализации продукции, фиксируемой в форме № 2, а так

же содержит информацию о платежах в бюджет и государственные

внебюджетные фонды, что позволяет анализировать налоговую нагруз

ку. На основании формы № 4 можно оценить результат по текущей,

инвестиционной и финансовой деятельности;

5) форма № 5 содержит информацию, необходимую для анализа

своевременности обслуживания организацией ее заемного капитала,

а также структуры и качества кредиторской и дебиторской задолжен

ности. Еще один очень существенный блок информации формы № 5

дает возможность анализировать внеоборотные активы организации,

их состав, структуру, движение и состояние. На основе информации

формы № 5 можно анализировать структуру расходов организации по

элементам, контролируемость расходов, а также производительность

и уровень оплаты труда.

На рис. 3.6 показаны виды экономического анализа и формы бух

галтерской отчетности, на основе которых он осуществляется.

3.7. Состав бухгалтерской отчетности

128

Глава 3. Основы антикризисного управления

Рис. 3.6. Информационное обеспечение экономического анализа

Виды экономического анализа

Анализ соответствия и согласованности

форм бухгалтерской отчетности

Экспрессанализ организации

Формы № 1, 2, 3, 4, 5

Анализ агрегированного баланса и отчета

о прибылях и убытках

Формы № 1, 2, 5

Горизонтальный и вертикальный анализ

баланса и отчета о прибылях и убытках

Формы № 1, 2

Анализ ликвидности баланса Форма № 1

Анализ коэффициентов платежеспособности,

ликвидности и финансовой устойчивости

Формы № 1, 2

Анализ типов финансовой устойчивости Форма № 1

Анализ собственного капитала Формы № 1, 2, 3

Анализ заемного капитала Формы № 1, 2, 3, 5 (п. 1)

Анализ дебиторской и кредиторской

задолженности

Формы № 1, 2, 3, 5 (п. 2)

Анализ прибыли и рентабельности Формы № 1, 2

Анализ движения денежных средств

(прямой метод)

Форма № 4

Анализ движения денежных средств

(косвенный метод)

Форма № 1

Анализ налоговой нагрузки

Форма № 4

129

Рис. 3.6. Окончание

Отсутствие расшифровки ряда статей не снижает аналитических

возможностей бухгалтерской отчетности организаций, составляющих

пять форм годовой отчетности, поскольку необходимые расшифров

ки представлены в форме № 5. Однако возможности проведения ана

лиза организаций, не составляющих «Приложение к бухгалтерскому

балансу», а также возможности проведения анализа организаций по

квартальной отчетности существенно снизились изза недостаточно

сти данных по перечисленным статьям.

Введение показателей «отложенные налоговые активы» и «отложен

ные налоговые обязательства» повышает аналитические возможности

Анализ деловой активности

Формы № 1, 2

Анализ внеоборотных активов

Формы № 1, 5 (п. 3)

Анализ основных средств

Формы № 1, 5

(п. 3, п. 4)

Анализ оборотных активов

Формы № 1, 2

Анализ труда и заработной платы

Формы № 2, 5

(п. 6, п. 7)

Анализ финансовых вложений

Формы № 1, 2, 5 (п. 5)

Анализ расходов организации

и ресурсоемкости продукции

Формы № 2, 5 (п. 6)

Маркетинговый анализ

Формы № 1, 2

Анализ вероятности банкротства

Формы № 1, 2

Анализ кредитоспособности организации

Формы № 1, 2, 3, 4, 5

Прогнозный анализ

Формы № 1, 2, 3, 4, 5

Оценка стоимости организации

Формы № 1, 2, 3, 4, 5

3.7. Состав бухгалтерской отчетности

130

Глава 3. Основы антикризисного управления

форм бухгалтерской отчетности, поскольку позволяет прогнозировать

изменение налоговых платежей в последующих периодах.

Перенос строки «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

в III раздел баланса из актива баланса вызван тем, что Положение по

бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) не

относит данный вид акций к финансовым вложениям. Перенос этого

показателя приводит к тому, что значение собственного капитала

(III раздел баланса) приближено к значению стоимости чистых акти

вов организации.

Вновь введенные в форму № 2 показатели увеличивают аналити

ческие возможности форм бухгалтерской отчетности, в частности, от

ложенные и постоянные налоговые активы и обязательства, позволяют

оценить причины отклонения текущего налога на прибыль от услов

ного. Кроме того, отложенные налоговые активы и отложенные нало

говые обязательства участвуют при расчете чистой прибыли.

Базовая и разводненная прибыль на акцию позволяют более точ

но оценить инвестиционную привлекательность организации, а

именно доходность вложений в акции (базовая прибыль на акции) и

риск вложений в акции, связанный со сложной структурой капитала

(разводненная прибыль на акции). Информация об отчислениях в

оценочные резервы расширяет возможности для анализа оценочных

резервов.

Данные по изменению капитала, приведенные в форме № 3, рас

ширяют аналитические возможности бухгалтерской отчетности, по

скольку позволяют проводить более полный и квалифицированный

анализ капитала, в частности уставного, добавочного и резервного ка

питала организации. Кроме того, они дают возможность осуществлять

анализ ее резервов, образованных в соответствии с законодательством,

учредительными документами, а также оценочных резервов и резер

вов предстоящих расходов и платежей. В составе вновь введенной

информации особенно следует отметить информацию о выплачива

емых дивидeндax, позволяющую анализировать дивидендную поли

тику организации, что представляет особый интерес для акционеров и

инвесторов.

При заполнении предыдущей формы № 4 организации зачастую

некорректно относили отдельные виды платежей и поступлений по

видам деятельности. Таким образом, изменения повышают качество

информации для анализа. Обязательное предоставление информации

о движении денежных средств в разрезе видов деятельности за преды

дущий год позволяет выполнить требование п. 10 ПБУ 4/99 о приведе