Замураева Л.Е. Управление затратами

Подождите немного. Документ загружается.

131

7.3. Ïðàêòè÷åñêîå èñïîëüçîâàíèå êîíòðîëëèíãà

Â ñòðàíàõ ñ ðàçâèòîé ðûíî÷íîé ýêîíîìèêîé ïðåäïðèÿòèÿ äîñòà-

òî÷íî øèðîêî èñïîëüçóþò êîíòðîëëèíã. Äèñêóññèÿ î òîì, íóæåí îí

èëè íåò, óæå äàâíî îêîí÷åíà â ïîëüçó êîíòðîëëèíãà.

Ðàññìîòðèì íà ïðèìåðå ïðåäïðèÿòèé Ãåðìàíèè.

Åùå â 1974 ãîäó áîëåå 90% êðóïíûõ íåìåöêèõ ïðåäïðèÿòèé èìå-

ëè ïîäðàçäåëåíèÿ êîíòðîëëèíãà. Ñåãîäíÿ âñå áîëüøåå ÷èñëî ñðåä-

íèõ è ìåëêèõ ïðåäïðèÿòèé ââîäèò ó ñåáÿ ñîîòâåòñòâóþùèå ñëóæáû.

Â òåîðèè è ïðàêòèêå óïðàâëåíèÿ íåìåöêèìè ïðåäïðèÿòèÿìè âàæ-

íåéøåé ñîñòàâíîé ÷àñòüþ êîíòðîëëèíãà ÿâëÿåòñÿ óïðàâëåí÷åñêèé

ó÷åò. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ïîäðàçäåëÿåòñÿ íà ôèíàíñîâûé è ïðîèç-

âîäñòâåííûé (óïðàâëåí÷åñêèé).

Ñîçäàííàÿ íà áîëüøèíñòâå êðóïíûõ è ñðåäíèõ íåìåöêèõ ïðåäïðè-

ÿòèé ñëóæáà êîíòðîëëèíãà çàíèìàåòñÿ, ïðåæäå âñåãî, ó÷åòîì è àíàëè-

çîì çàòðàò è ðåçóëüòàòîâ õîçÿéñòâåííîé è ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè

ïðåäïðèÿòèÿ. Ôàêòè÷åñêèå äàííûå äëÿ àíàëèçà ïîñòàâëÿþòñÿ êîíòðî-

ëåðó áóõãàëòåðèåé. Ñòàòèñòè÷åñêèå, ïëàíîâûå äàííûå, ðåçóëüòàòû ñðàâ-

íåíèÿ ôàêòè÷åñêèõ çíà÷åíèé ïîêàçàòåëåé ñ ïëàíîâûìè âåëè÷èíàìè

êîíòðîëåð ïîëó÷àåò èç ïëàíîâîé è ôèíàíñîâîé ñëóæá ïðåäïðèÿòèÿ. Íà

îñíîâàíèè ïðîâåäåííûõ ðàñ÷åòîâ ãëàâíûé êîíòðîëåð ïðåäëàãàåò âûñ-

øåìó ðóêîâîäñòâó ôèðìû ðåêîìåíäàöèè ïî ñîêðàùåíèþ çàòðàò è óâå-

ëè÷åíèþ ïðèáûëüíîñòè è ðåíòàáåëüíîñòè ïðîèçâîäñòâà è ñáûòà. Ýòè

ðåêîìåíäàöèè ñëóæàò îáîñíîâàíèåì âûáîðà óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé.

Î÷åíü øèðîêî êîíòðîëëèíã èñïîëüçóåòñÿ ïðè ïðîãíîçèðîâàíèè

öåí íà ïðîäóêöèþ, äëÿ îïðåäåëåíèÿ íèæíèõ ãðàíèö öåí, ðàñ÷åòà

îæèäàåìîé ïðèáûëè, íàëîãîâûõ ïëàòåæåé è ñîçäàâàåìûõ ðåçåðâîâ.

Â ðàìêàõ êîíòðîëëèíãà ïðîâåðÿåòñÿ ýôôåêòèâíîñòü ðàçëè÷íûõ âà-

ðèàíòîâ èíâåñòèöèé äî è â õîäå èõ îñóùåñòâëåíèÿ, ìîäåëèðóþòñÿ

óñëîâèÿ ðåàëèçàöèè ïðîåêòà. Èíôîðìàöèÿ ñëóæáû êîíòðîëëèíãà

íåçàìåíèìà äëÿ îïåðàòèâíîãî è ñòðàòåãè÷åñêîãî óïðàâëåíèÿ.

Ðåçþìå ê òåìå 7

Êîíòðîëëèíã  ýòî äåÿòåëüíîñòü îáúåäèíåííûõ â îïðåäåëåí-

íóþ ñòðóêòóðó ñóáúåêòîâ, êîòîðàÿ íàïðàâëåíà íà äîñòèæåíèå íàè-

áîëåå ýôôåêòèâíûì ñïîñîáîì ïîñòàâëåííûõ öåëåé ïóòåì óñòðàíå-

íèÿ «óçêèõ ìåñò».

Êîíòðîëëèíã ÿâëÿåòñÿ íàáîðîì ìåòîäèê, íàïðàâëåííûõ íà ñî-

âåðøåíñòâîâàíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè è óïðàâëåí÷åñêîé ïðàêòèêè ïðåä-

ïðèÿòèé, èñõîäÿ èç ôèíàíñîâûõ êðèòåðèåâ óñïåøíîñòè ôóíêöèîíè-

132

ðîâàíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ. Êîíòðîëëèíã íå òîëüêî ïîçâîëÿåò ñ÷èòàòü çàò-

ðàòû ïî-íîâîìó, íî è ñòèìóëèðóåò âûñøåå ðóêîâîäñòâî äóìàòü â

ôèíàíñîâûõ êàòåãîðèÿõ.

Êîíòðîëëèíã ÿâëÿåòñÿ íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷å-

òà íà ïðåäïðèÿòèÿõ ðàçëè÷íûõ ñôåð äåÿòåëüíîñòè. Âíåäðåíèå êîíòðîë-

ëèíãà íà ïðåäïðèÿòèè ïîçâîëÿåò óìåíüøèòü çàòðàòû íà ïðîèçâîäñòâî

è, êàê ñëåäñòâèå, ïîâûñèòü öåíîâóþ êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòü ïðîäóêöèè.

Â ïðàêòè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèé êîíòðîëëèíã ðåàëèçóåò

ñåáÿ êàê àïïàðàò óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè. Äëÿ ýòîãî èñïîëüçóåòñÿ ñïåöè-

àëüíûé ó÷åòíûé è àíàëèòè÷åñêèé èíñòðóìåíòàðèé: «äèðåêò-êîñòèíã», ðàñ÷åò

òî÷êè áåçóáûòî÷íîñòè, îïðåäåëåíèå öåíîâîé ïîëèòèêè, àíàëèç âçàèìî-

ñâÿçè ìåæäó îáúåìîì ïðîèçâîäñòâà, ñåáåñòîèìîñòüþ è ïðèáûëüþ è äð.

Êîíòðîëëèíã íå òîëüêî êàñàåòñÿ óïðàâëåíèÿ èçäåðæêàìè ïðîèçâîäñòâà,

íî è çàòðàãèâàåò äðóãèå ñôåðû óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì.

Òåìà 8. Ôîðìèðîâàíèå öåíòðîâ çàòðàò, îòâåòñòâåííîñòè è

ðåíòàáåëüíîñòè

8.1. Ïîäõîäû ê àíàëèòè÷åñêîìó óïðàâëåí÷åñêîìó ó÷åòó

8.2. Öåíòðû âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò

8.3. Öåíòðû îòâåòñòâåííîñòè

8.4. Öåíòðû ðåíòàáåëüíîñòè

8.1. Ïîäõîäû ê àíàëèòè÷åñêîìó óïðàâëåí÷åñêîìó ó÷åòó

Ê îðãàíèçàöèè ýôôåêòèâíîãî óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè íåïîñðåäñò-

âåííîå îòíîøåíèå èìåþò îðãàíèçàöèîííàÿ ñòðóêòóðà ïðåäïðèÿòèÿ,

îáúåì è ñïåöèôèêà âûïîëíÿåìûõ ïîäðàçäåëåíèÿìè ðàáîò. Ïîñòðîå-

íèå ìîäåëåé îðãàíèçàöèè çàâèñèò îò ìíîæåñòâà ôàêòîðîâ, ïîýòîìó

èõ âûáîð èíäèâèäóàëåí äëÿ êàæäîãî ïðåäïðèÿòèÿ.

Ñóùåñòâóþò ñëåäóþùèå âèäû äåÿòåëüíîñòè: ñíàáæåí÷åñêî-çàãî-

òîâèòåëüíàÿ; ïðîèçâîäñòâåííàÿ; ôèíàíñîâî-ñáûòîâàÿ; îðãàíèçàöè-

îííàÿ; èíâåñòèöèîííàÿ. Âñå îíè òåñíî ñâÿçàíû ìåæäó ñîáîé è íå

ìîãóò ñóùåñòâîâàòü îáîñîáëåííî â ðàìêàõ îäíîãî ïðåäïðèÿòèÿ. Îíè

èãðàþò ñâîþ ðîëü â ñîçäàíèè êîíêóðåíòíîãî ïðåèìóùåñòâà. Â òî æå

âðåìÿ, çàòðàòû èìåþò ñâîè îñîáåííîñòè ôîðìèðîâàíèÿ è õàðàêòå-

ðèçóþò ïðîöåññû, ñîâåðøàåìûå â ïîäðàçäåëåíèÿõ. Ñòåïåíü äåòàëè-

çàöèè çàòðàò è ïîñëåäîâàòåëüíîñòü îáîáùåíèÿ ïî ïðåäïðèÿòèþ ìî-

ãóò îïðåäåëÿòüñÿ äëÿ êàæäîãî ïîäðàçäåëåíèÿ.

133

Îñíîâíûìè êðèòåðèÿìè çäåñü ÿâëÿþòñÿ öåëè óïðàâëåíèÿ, ñèñòå-

ìà êîíòðîëÿ çà èçäåðæêàìè, óðîâåíü ñïåöèàëèçàöèè ïîäðàçäåëåíèé

è âåëè÷èíà èõ çàòðàò. Â ïðàêòèêå ïðåäïðèÿòèé, ðàáîòàþùèõ â óñëî-

âèÿõ ðûíêà, íàìåòèëèñü ñëåäóþùèå ïîäõîäû ê ïîñòðîåíèþ àíàëèòè-

÷åñêîãî óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà:

 ïî öåíòðàì âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò;

 ïî öåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè çà âîçíèêàþùèå çàòðàòû;

 ïî öåíòðàì ðåíòàáåëüíîñòè ïðîèçâîäñòâà îòäåëüíî âçÿòîãî

ïðîäóêòà.

Ïîñòðîåíèå ó÷åòà çàòðàò â ñîîòâåòñòâèè ñ îðãàíèçàöèîííîé ñòðóê-

òóðîé ïîçâîëÿåò ñâÿçàòü äåÿòåëüíîñòü êàæäîãî ïîäðàçäåëåíèÿ ñ îòâåò-

ñòâåííîñòüþ êîíêðåòíûõ ëèö (ðàáî÷èõ, áðèãàäèðîâ, ìàñòåðîâ, íà÷àëü-

íèêîâ ó÷àñòêîâ è ò. ä.), îöåíèòü ðåçóëüòàòû êàæäîãî ïîäðàçäåëåíèÿ è

îïðåäåëèòü èõ âêëàä â îáùèå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ.

8.2. Öåíòðû âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò

Öåíòðû âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò (öåíòðû çàòðàò)  ýòî îáî-

ñîáëåííûå ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ, â êîòîðûõ èìååò-

ñÿ âîçìîæíîñòü îðãàíèçîâàòü íîðìèðîâàíèå, ïëàíèðîâàíèå è ó÷åò èç-

äåðæåê ïðîèçâîäñòâà ñ öåëüþ íàáëþäåíèÿ, êîíòðîëÿ è óïðàâëåíèÿ

çàòðàòàìè ïðîèçâîäñòâåííûõ ðåñóðñîâ, à òàêæå îöåíêè èõ èñïîëüçîâà-

íèÿ. Íàïðèìåð, öåíòðîì âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò ìîæåò áûòü ðàáî÷åå

ìåñòî, áðèãàäà, ïðîèçâîäñòâåííûé ó÷àñòîê, öåõ, îòäåë ïðåäïðèÿòèÿ.

Ñèñòåìà ó÷åòà ïðåäóñìàòðèâàåò èçìåðåíèå ðàñõîäîâ áåç èçìåðå-

íèÿ âûõîäà ïðîäóêöèè. Èñïîëüçóåòñÿ â ñëó÷àå, åñëè èçìåðèòü ïðî-

äóêöèþ íåâîçìîæíî ëèáî íå íóæíî: íàïðèìåð, îáúåì óñëóã, îêàçû-

âàåìûõ ïëàíîâûìè ñëóæáàìè èëè áóõãàëòåðèåé.

Ãëàâíûì ïðåèìóùåñòâîì äàííîé ñèñòåìû ó÷åòà çàòðàò ÿâëÿåòñÿ

òî, ÷òî îíà ïîçâîëÿåò áîëåå îáîñíîâàíî âûÿâèòü ðåçåðâû ýêîíîìè-

÷åñêèõ èçäåðæåê. Ó ðóêîâîäñòâà êîìïàíèé ïîÿâëÿþòñÿ ðåàëüíûå

ðû÷àãè ðåãóëèðîâàíèÿ óðîâíÿ ðàñõîäîâ â êàæäîì ïîäðàçäåëåíèè ñ

öåëüþ áîëåå ýôôåêòèâíîé ðàáîòû ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì. Ê ñîæàëå-

íèþ, äàííàÿ ñèñòåìà ó÷åòà çàòðàò î÷åíü òðóäîåìêà, òðåáóåò äîïîë-

íèòåëüíûõ ðàñõîäîâ, è ïîýòîìó åùå íå ïîëó÷èëà øèðîêîãî ðàñïðîñ-

òðàíåíèÿ ñðåäè îòå÷åñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé.

Â ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå è ïðàêòèêå ðàññìàòðèâàþòñÿ äâà

ïîäõîäà ê âûáîðó ñîñòàâà çàòðàò, ó÷èòûâàåìûõ ïî ìåñòàì èõ âîç-

íèêíîâåíèÿ:

134

 êîìïëåêñ ïðÿìûõ è êîñâåííûõ çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ ðàáîòîé

äàííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, ñëóæáû, âèäà äåÿòåëüíîñòè, áåçîòíîñèòåëü-

íî ê âèäàì âûðàáàòûâàåìîé ïðîäóêöèè;

 êîñâåííûå çàòðàòû, âîçíèêàþùèå â äàííîì ïîäðàçäåëåíèè,

êîòîðûå íîñÿò îáùèé äëÿ âñåõ âèäîâ ïðîäóêöèè õàðàêòåð è íå ìîãóò

áûòü îòíåñåíû íà îòäåëüíûé âèä ïðîäóêòîâ ïðÿìûì ïóòåì. Ïðÿìûå

ðàñõîäû ó÷èòûâàþò ïî âèäàì ïðîäóêöèè áåç èõ îáîáùåíèÿ ïî ìåñ-

òàì âîçíèêíîâåíèÿ ðàñõîäîâ.

Âûáîð òîãî èëè èíîãî âàðèàíòà äîëæåí äèêòîâàòüñÿ öåëÿìè óï-

ðàâëåíèÿ, è ñ ýòèõ ïîçèöèé ïðåäïî÷òèòåëüíåå ïåðâûé. Â òàêîì ñëó-

÷àå êîíòðîëåì îõâàòûâàþòñÿ âñå èñïîëüçóåìûå ïðîèçâîäñòâåííûå

ðåñóðñû íà äàííîì ìåñòå âîçíèêíîâåíèÿ ðàñõîäîâ, ÷òî óñèëèâàåò

ñòåïåíü âëèÿíèÿ ó÷åòà íà ïðîöåññ ôîðìèðîâàíèÿ èçäåðæåê è äåé-

ñòâåííîñòü âíóòðåííåãî õîçÿéñòâåííîãî ìåõàíèçìà.

8.3. Öåíòðû îòâåòñòâåííîñòè

Ñèñòåìà ó÷åòà, â êîòîðîé ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ ñîñòàâëåíèå îò÷å-

òîâ ïî äàííûì ñðàâíåíèÿ ñìåòíûõ (ñòàíäàðòíûõ) ïîêàçàòåëåé ñ

ôàêòè÷åñêèìè, íàçûâàåòñÿ ó÷åòîì ïî öåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè;

êàæäîå ïîäðàçäåëåíèå, âîçãëàâëÿåìîå êîíêðåòíûì ìåíåäæåðîì 

öåíòðîì îòâåòñòâåííîñòè.

Ó÷åò ïî öåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè ïîçâîëÿåò ñîâìåñòèòü â îäíîì

ó÷åòíîì ïðîöåññå ìåñòà âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò (ïðîèçâîäñòâî, öåõ, ó÷à-

ñòîê, áðèãàäó) ñ îòâåòñòâåííîñòüþ âîçãëàâëÿþùèõ èõ ìåíåäæåðîâ.

Öåëü ó÷åòà ïî öåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè ñîñòîèò â îáîáùåíèè

äàííûõ î çàòðàòàõ è äîõîäàõ ïî êàæäîìó öåíòðó îòâåòñòâåííîñòè ñ

òåì, ÷òîáû îòêëîíåíèÿ îò çàäàííîãî ýòîìó öåíòðó ìîæíî áûëî

îòíåñòè íà êîíêðåòíîå ëèöî.

Öåíòð îòâåòñòâåííîñòè ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ÷àñòü ñèñòåìû óï-

ðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì è, êàê ëþáàÿ ñèñòåìà, èìååò âõîä è âûõîä.

Âõîä: ñûðüå, ìàòåðèàëû, ïîëóôàáðèêàòû, òðóä. Öåíòð îòâåòñòâåííî-

ñòè âûïîëíÿåò çàäàííóþ åìó ðàáîòó ñ ýòèìè ðåñóðñàìè. Íà âûõîäå

öåíòðà îòâåòñòâåííîñòè  ïðîäóêöèÿ, êîòîðàÿ èäåò â äðóãîé öåíòð

îòâåòñòâåííîñòè èëè ðåàëèçóåòñÿ íà ñòîðîíó. Òàêèì îáðàçîì, äåÿ-

òåëüíîñòü êàæäîãî öåíòðà îòâåòñòâåííîñòè ìîæåò áûòü îöåíåíà ñ

òî÷êè çðåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè.

Ýôôåêòèâíàÿ äåÿòåëüíîñòü  ïðîèçâîäñòâî çàäàííîãî îáúåìà

ïðîäóêöèè ïðè ìèíèìàëüíîì èñïîëüçîâàíèè ïðîèçâîäñòâåííûõ ðå-

135

ñóðñîâ, ëèáî ìàêñèìàëüíîãî îáúåìà ïðîäóêöèè ïðè çàäàííîì ðàç-

ìåðå ïðîèçâîäñòâåííûõ ðåñóðñîâ.

Öåíòðû îòâåòñòâåííîñòè ïîäðàçäåëÿþò:

 ïî îòíîøåíèþ ê ïðîöåññó ïðîèçâîäñòâà  íà îñíîâíûå è

ôóíêöèîíàëüíûå;

 ïî îòíîøåíèþ ê âíóòðåííåìó õîçÿéñòâåííîìó ìåõàíèçìó 

íà õîçðàñ÷åòíûå è àíàëèòè÷åñêèå.

Îñíîâíûå öåíòðû îòâåòñòâåííîñòè îðãàíèçóþò êîíòðîëü ïî ìåñ-

òó âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò; ôóíêöèîíàëüíûå  îáåñïå÷èâàþò êîíò-

ðîëü íàä çàòðàòàìè, âîçíèêøèìè âî ìíîãèõ ìåñòàõ, íî ïîä âîçäåé-

ñòâèåì îäíîãî öåíòðà îòâåòñòâåííîñòè.

Õîçðàñ÷åòíûå öåíòðû îòâåòñòâåííîñòè îáû÷íî ñîâïàäàþò ñ ìåñ-

òàìè âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò, èì ïðèñóù êîíòðîëü â ìîìåíò âîçíèê-

íîâåíèÿ çàòðàò; àíàëèòè÷åñêèå  íå ñâÿçàíû ñèñòåìîé âíóòðåííèõ

õîçðàñ÷åòíûõ îòíîøåíèé, îíè ñòðîÿò ñèñòåìû êîíòðîëÿ çà îòäåëü-

íûìè çàòðàòàìè.

Îðãàíèçàöèÿ ó÷åòà, ïëàíèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ ïî ìåñòàì âîç-

íèêíîâåíèÿ çàòðàò è öåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè ïîêàçûâàåò, ÷òî äëÿ

îöåíêè ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè êàæäîãî ïîäðàçäåëåíèÿ íåîáõîäè-

ìî îïðåäåëÿòü âåëè÷èíó ïðèáûëè, ïîëó÷àåìóþ êàæäûì êîíêðåòíûì

öåíòðîì îòâåòñòâåííîñòè. Ýòî îñîáåííî âàæíî ïðè âíóòðèõîçÿé-

ñòâåííûõ õîçðàñ÷åòíûõ îòíîøåíèÿõ.

8.4. Öåíòðû ðåíòàáåëüíîñòè

Öåíòðû ðåíòàáåëüíîñòè  ðàçíîâèäíîñòü öåíòðîâ îòâåòñòâåí-

íîñòè, â êîòîðûõ äîõîä åñòü äåíåæíîå âûðàæåíèå âûïóùåííîé ïðî-

äóêöèè, ðàñõîä  äåíåæíîå âûðàæåíèå èñïîëüçîâàííûõ ðåñóðñîâ,

à ïðèáûëü  ðàçíèöà ìåæäó äîõîäîì è ðàñõîäîì.

Öåíòð ðåíòàáåëüíîñòè  ýòî ýêîíîìèêà ïðåäïðèÿòèÿ â ìèíè-

àòþðå. Èñïîëüçîâàíèå ìîäåëè óïðàâëåíèÿ ïî öåíòðàì ðåíòàáåëüíî-

ñòè ïîçâîëÿåò íà áîëüøèõ ïðåäïðèÿòèÿõ äåöåíòðàëèçîâàòü îòâåò-

ñòâåííîñòü çà ïðèáûëü.

Ôîðìèðîâàíèå öåíòðîâ ðåíòàáåëüíîñòè íå âñåãäà ýôôåêòèâíî.

Íàïðèìåð, â ñëåäóþùèõ ñëó÷àÿõ.

1. Åñëè âûïóñêàåòñÿ îäíîðîäíàÿ ïðîäóêöèÿ (óãîëü, öåìåíò è ò. ï.),

êîòîðàÿ èçìåðÿåòñÿ â íàòóðàëüíûõ ïîêàçàòåëÿõ, òî íåò íåîáõîäè-

ìîñòè èçìåðÿòü îáúåì ïðîèçâîäñòâà â ñòîèìîñòíûõ ïîêàçàòåëÿõ.

Äîñòàòî÷íî îïðåäåëèòü ñîáñòâåííûå çàòðàòû êàæäîãî ïîäðàçäåëå-

íèÿ è ñîîòíåñòè èõ íà òîííó ïðîäóêòà, âûïóùåííîãî ïðåäïðèÿòèåì.

136

2. Íåöåëåñîîáðàçíî ôîðìèðîâàòü öåíòðû ðåíòàáåëüíîñòè â ñëó-

÷àÿõ, êîãäà öåíòðû îòâåòñòâåííîñòè îêàçûâàþò óñëóãè äðóãèì öåíò-

ðàì (íàïðèìåð, óñëóãè îòäåëà âíóòðåííåãî àóäèòà îêàçûâàþòñÿ áåç

óêàçàíèÿ öåíû óñëóã).

3. À òàêæå â ñëó÷àÿõ ïðè óñòàíîâëåíèè òðàíñôåðòíûõ öåí, êîã-

äà âîçíèêàþò ðàçíîãëàñèÿ ñðåäè óïðàâëåíöåâ ðàçíûõ öåíòðîâ.

Ðåçþìå ê òåìå 8

Öåíòðû âîçíèêíîâåíèÿ çàòðàò (öåíòðû çàòðàò)  îáîñîáëåí-

íûå ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ, â êîòîðûõ èìååòñÿ âîç-

ìîæíîñòü îðãàíèçîâàòü íîðìèðîâàíèå, ïëàíèðîâàíèå è ó÷åò èçäåðæåê

ïðîèçâîäñòâà ñ öåëüþ íàáëþäåíèÿ, êîíòðîëÿ è óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè

ïðîèçâîäñòâåííûõ ðåñóðñîâ, à òàêæå îöåíêè èõ èñïîëüçîâàíèÿ.

Ó÷åò ïî öåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè  ñèñòåìà ó÷åòà, â êîòî-

ðîé ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ ñîñòàâëåíèå îò÷åòîâ ïî äàííûì ñðàâíåíèÿ

ñìåòíûõ (ñòàíäàðòíûõ) ïîêàçàòåëåé ñ ôàêòè÷åñêèìè. À êàæäîå ïîä-

ðàçäåëåíèå, âîçãëàâëÿåìîå êîíêðåòíûì ìåíåäæåðîì, íàçûâàåòñÿ öåí-

òðîì îòâåòñòâåííîñòè.

Öåíòðû îòâåòñòâåííîñòè ïîäðàçäåëÿþò:

 ïî îòíîøåíèþ ê ïðîöåññó ïðîèçâîäñòâà  íà îñíîâíûå è

ôóíêöèîíàëüíûå;

 ïî îòíîøåíèþ ê âíóòðåííåìó õîçÿéñòâåííîìó ìåõàíèçìó 

íà õîçðàñ÷åòíûå è àíàëèòè÷åñêèå.

Öåíòðû ðåíòàáåëüíîñòè  ðàçíîâèäíîñòü öåíòðîâ îòâåòñòâåí-

íîñòè, â êîòîðûõ äîõîä åñòü äåíåæíîå âûðàæåíèå âûïóùåííîé ïðî-

äóêöèè, ðàñõîä  äåíåæíîå âûðàæåíèå èñïîëüçîâàííûõ ðåñóðñîâ,

à ïðèáûëü  ðàçíèöà ìåæäó äîõîäîì è ðàñõîäîì.

Òåìà 9. Óïðàâëåíèå çàòðàòàìè â ïðèíÿòèè ðåøåíèé

â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè

9.1. Ïðèíÿòèå ðåøåíèÿ ïî öåíîîáðàçîâàíèþ

9.2. Ïðèíÿòèå ðåøåíèÿ ïî ïðîèçâîäñòâó íîâîé ïðîäóêöèè

9.1. Ïðèíÿòèå ðåøåíèÿ ïî öåíîîáðàçîâàíèþ

Ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèÿ îá îïòèìàëüíîé öåíå äëÿ äîñòèæåíèÿ îñ-

íîâíîé öåëè ïðåäïðèÿòèÿ (ìàêñèìèçàöèÿ ïðèáûëè) ïðîäàâåö (ïðîèçâî-

äèòåëü) äîëæåí çíàòü, êàêèå çàòðàòû ñâÿçàíû ñ âûïóñêîì òîâàðà îïðå-

äåëåííîãî êà÷åñòâà, êàê ðåàãèðóåò ïîêóïàòåëü íà ðàçëè÷èå öåí è ÷òî

ïðåäïðèìóò êîíêóðåíòû â îòâåò íà íàçíà÷åíèå îïðåäåëåííîé öåíû.

137

Â ñâÿçè ñ ýòèì âûäåëÿþò òðè ïîäõîäà ê îïðåäåëåíèþ öåí.

1. Öåíîîáðàçîâàíèå, îðèåíòèðîâàííîå íà êîíêóðåíòîâ. Â çà-

âèñèìîñòè îò ñòðóêòóðû ðûíêà, ÷èñëà è ñèëû êîíêóðåíòîâ, ïðåäïðèÿòèå

âûáèðàåò îäíó èç òðåõ ñòðàòåãèé  ïðèñïîñîáëåíèå ê ðûíî÷íîé öåíå,

ïîñëåäîâàòåëüíîå çàíèæåíèå öåí èëè ïîñëåäîâàòåëüíîå ïðåâûøåíèå öåí,

êîòîðîå îñíîâûâàåòñÿ íà âûñîêîì èìèäæå è êà÷åñòâå ïðîäóêòà.

2. Öåíîîáðàçîâàíèå, îðèåíòèðîâàííîå íà ïîòðåáèòåëåé.

Ïðåäìåòîì àíàëèçà ïðè óñòàíîâëåíèè öåí â äàííîì ñëó÷àå ÿâëÿåò-

ñÿ ãîòîâíîñòü ïîòðåáèòåëåé ïëàòèòü îïðåäåëåííóþ öåíó (âåðõíÿÿ

ãðàíèöà öåíû), ðåàêöèÿ ïîòðåáèòåëåé íà èçìåíåíèå öåí (ýëàñòè÷-

íîñòü öåí) è âîçìîæíîñòü äèôôåðåíöèðîâàíèÿ öåí.

3. Öåíîîáðàçîâàíèå, îðèåíòèðîâàííîå íà çàòðàòû. Ïîëè-

òèêà öåí, îðèåíòèðîâàííàÿ íà çàòðàòû, èñõîäèò èç ïîêðûòèÿ âñåõ

èëè ïî êðàéíåé ìåðå çíà÷èòåëüíîé ÷àñòè çàòðàò. Íåîáõîäèìàÿ èí-

ôîðìàöèÿ áåðåòñÿ èç äàííûõ ïðîèçâîäñòâåííîãî ó÷åòà (ðàñ÷åòà ñå-

áåñòîèìîñòè).

Êàëüêóëÿöèÿ ÿâëÿåòñÿ ìåòîäè÷åñêèì ñðåäñòâîì, ñâÿçûâàþùèì

ðàñ÷åòû ñåáåñòîèìîñòè ñ öåíîîáðàçîâàíèåì. Ïî öåëè è ìåòîäàì ðàç-

ëè÷àþò äâà âèäà êàëüêóëÿöèè: 1) ïðîãðåññèâíàÿ êàëüêóëÿöèÿ: íà

îñíîâå ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò ðàññ÷èòûâàåòñÿ öåíà, ïîëíîñòüþ

èëè ÷àñòè÷íî ïîêðûâàþùàÿ çàòðàòû (øèðîêî ðàñïðîñòðàíåíà â Ðîñ-

ñèè). Íåäîñòàòîê ìåòîäà  íå ó÷èòûâàåòñÿ âëèÿíèå ðûíêà; 2) ìå-

òîä îáðàòíîé êàëüêóëÿöèè îñíîâàí íà ðàñ÷åòå, èñõîäÿùåì èç ïðî-

äàæíîé öåíû, è ïðåäíàçíà÷åí äëÿ êîíòðîëÿ ðûíî÷íîé öåíû ñ òî÷êè

çðåíèÿ çàòðàò. Ðå÷ü èäåò î ïðîâåðêå öåí, îæèäàåìûõ ïîòðåáèòåëÿìè

èëè óñòàíàâëèâàåìûõ êîíêóðåíòàìè.

Åñëè öåíà, ïîêðûâàþùàÿ âñå çàòðàòû, íå áóäåò ïðèíÿòà ðûíêîì,

òî îäíèì èç âîçìîæíûõ ïóòåé ðåøåíèÿ äàííîé ïðîáëåìû ÿâëÿåòñÿ

ñíÿòèå ïðîäóêòà ñ ïðîèçâîäñòâà, ÷òî õàðàêòåðíî äëÿ ðîññèéñêèõ

ïðåäïðèÿòèé. Åñëè æå ïðîäóêò èìååò âàæíîå çíà÷åíèå äëÿ ïðåäïðè-

ÿòèÿ, òî íåîáõîäèìî âûïîëíèòü êàëüêóëÿöèîííûå âûðàâíèâàíèÿ

àññîðòèìåíòà òîðãîâîãî ïðåäïðèÿòèÿ.

Ðàññìîòðèì ïðèìåð. Ïóñòü öåíû äëÿ ïðîäóêòîâ À è Ñ (11,57 è

10,22 ðóá.) íå áûëè ïðèíÿòû ðûíêîì (òàáë. 9.1). Äîïóñòèì, ïðèåìëå-

ìûìè ðûíêîì ÿâëÿþòñÿ öåíû íèæå 10 ðóá. Ýòî âåäåò ê óìåíüøåíèþ

âûðó÷êè. ×òîáû äîáèòüñÿ æåëàåìîé ïðèáûëè, ïðîäóêò Â äîëæåí

áûòü ïðîäàí íå ïî ïåðâîíà÷àëüíî ðàññ÷èòàííîé öåíå, à ïî öåíå,

ïîêðûâàþùåé ïîòåðè îò ïðîäóêòîâ À è Ñ: 8,68 ðóá.  öåíà ïðîäóê-

òà Â ïîñëå êàëüêóëÿöèîííîãî âûðàâíèâàíèÿ.

138

Òàáëèöà 9.1.

Ïðèìåð êàëüêóëÿöèîííîãî âûðàâíèâàíèÿ â òîðãîâëå

Ïîäîáíîå êàëüêóëÿöèîííîå âûðàâíèâàíèå, øèðîêî ïðèìåíÿåìîå

â îñíîâíîì íà Çàïàäå, íà ïðåäïðèÿòèÿõ òîðãîâëè, íàçûâàþò ñè-

ìóëüòàòèâíûì âûðàâíèâàíèåì. Â êà÷åñòâå êîìïåíñàòîðà ïîòåðü

îò ñíèæåíèÿ öåíû êàêîãî-òî òîâàðà ìîãóò âûñòóïàòü êàê îòäåëüíûå

ïðîäóêòû, òàê è âåñü àññîðòèìåíò. Îñîáåííî ïîäõîäÿò òå òîâàðû,

öåíû êîòîðûõ ñëóæàò äëÿ ïîòðåáèòåëÿ èíäèêàòîðàìè êà÷åñòâà èëè

íîñèòåëÿìè ïðåñòèæà.

9.2. Ïðèíÿòèå ðåøåíèÿ ïî ïðîèçâîäñòâó íîâîé ïðîäóêöèè

Ïðîèçâîäñòâî íîâûõ ïðîäóêòîâ òðåáóåò èíâåñòèöèé. Ïîýòîìó ïðè-

íÿòèå ðåøåíèÿ ïî ïðîèçâîäñòâó íîâîé ïðîäóêöèè îïèðàåòñÿ íà ïðî-

öåäóðû ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ ïî èíâåñòèöèÿì, îñóùåñòâëÿåìûå íà âûñ-

øåì óðîâíå óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì.

Öåëüþ óïðàâëåíèÿ èíâåñòèöèÿìè ÿâëÿåòñÿ îïðåäåëåíèå îñíîâ-

íûõ ñòðàòåãè÷åñêèõ íàïðàâëåíèé â ñëåäóþùèõ îáëàñòÿõ:

1) ðàçðàáîòêà è âíåäðåíèå íîâîé ïðîäóêöèè;

2) ìîäåðíèçàöèÿ è óñîâåðøåíñòâîâàíèå âûïóñêàåìîé ïðîäóê-

öèè;

3) äàëüíåéøåå ðàçâèòèå ïðîèçâîäñòâà òðàäèöèîííûõ âèäîâ ïðî-

äóêöèè;

4) ñíÿòèå ñ ïðîèçâîäñòâà óñòàðåâøåé ïðîäóêöèè.

Ïðîèçâîäñòâî íîâûõ âèäîâ ïðîäóêöèè, êàê ïðàâèëî, ñòàíîâèòñÿ

ïðèîðèòåòíûì íàïðàâëåíèåì ñòðàòåãèè ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðîå îïðå-

äåëÿåò âñå îñòàëüíûå íàïðàâëåíèÿ.

Èííîâàöèîííàÿ ïîëèòèêà â îáëàñòè ðàçðàáîòêè íîâîé ïðîäóêöèè

çàäàåò âèä, îáúåì è ñîäåðæàíèå èíôîðìàöèè, íåîáõîäèìîé äëÿ ïðèíÿ-

òèÿ ðåøåíèé. Ïðîöåññ èííîâàöèé ìîæíî ïîäðàçäåëèòü íà 6 ýòàïîâ.

Ïîêàçàòåëè Ïðîäóêò À Ïðîäóêò Â Ïðîäóêò Ñ

1 234

1. Öåíà íà îñíîâå çàòðàò, ðóá. çà øò. 11,57 8,02 10,22

2. Çàïëàíèðîâàííûé ñáûò, òûñ. øò. 170,0 510,0 290,0

3. Ïëàíèðóåìàÿ âûðó÷êà, òûñ. ðóá. 1 966,7 4 090,0 2 964,4

4. Öåíà, ïðèíèìàåìàÿ ðûíêîì, ðóá. 9,98 9,99

5. Âûðó÷êà ñ ó÷åòîì öåíû ðûíêà, òûñ. ðóá. (ï. 2 * ï. 4) 1 696,6 2 897,1

6. Íåäîïîêðûòèå, òûñ. ðóá. (ï. 5 - ï. 3) -270,1 -67,3

7. Ñóììà íåõâàòêè âûðó÷êè ïî âñåì ïðîäóêòàì (ï. 6

(ïðîäóêò À) + ï. 6. (ïðîäóêò Ñ)

-337,4

8. Òðåáóåìàÿ âûðó÷êà ïîñëå êàëüêóëÿöèîííîãî âûðàâ-

íèâàíèÿ (ï. 7+ ï. 3 (ïðîäóêò Â)

4 427,4

139

Ýòàï 1. Ñáîð è ñèñòåìàòèçàöèÿ èíôîðìàöèè:

1) î òåõíîëîãè÷åñêèõ èçìåíåíèÿõ íà ðûíêå, íîâîââåäåíèÿõ, ïî-

ñòóïàþùèõ èç îòäåëîâ íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ è îïûòíî-êîíñò-

ðóêòîðñêèõ ðàçðàáîòîê (ÍÈÎÊÐ), ìàðêåòèíãîâûõ ïîäðàçäåëåíèé,

îòäåëà ñáûòà;

2) î ïîòåíöèàëüíûõ âîçìîæíîñòÿõ ïðåäïðèÿòèÿ â îòíîøåíèè

ðàçðàáîòêè è îñâîåíèÿ íîâîé ïðîäóêöèè, ñòåïåíè è ðàçìåðîâ ðèñêà;

3) î öåëåâûõ ðûíêàõ è òåíäåíöèÿõ èõ ðàçâèòèÿ.

Íà ýòîì ýòàïå ñáîðà è ñèñòåìàòèçàöèè èíôîðìàöèè äîëæíû áûòü

îïðåäåëåíû ôàêòîðû, êàñàþùèåñÿ ïîòðåáíîñòè â ïðîäóêöèè. Ñëîæ-

íîñòü âûáîðà îïðåäåëÿåòñÿ òåì, ÷òî îäíè ïðîäóêòû ïðåäíàçíà÷åíû

äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ ïîòðåáíîñòè, à äðóãèå äëÿ ñòèìóëèðîâàíèÿ ïî-

òðåáíîñòè è ðûíêà. Àíàëèç ðûíêà â ñàìîì íà÷àëå èññëåäîâàòåëüñ-

êîé ðàáîòû ïîçâîëÿåò óñòàíîâèòü ñîîòâåòñòâèå ïðîäóêöèè ñòàíäàð-

òàì, ïðèâëåêàòåëüíîñòü åå äëÿ ïîêóïàòåëåé, îáúåìû ðåàëèçàöèè áîëü-

øèìè èëè ìåëêèìè ïàðòèÿìè.

Ýòàï 2. Îòáîð èíôîðìàöèè, êàñàþùåéñÿ èäåé íîâîãî ïðîäóêòà,

îïðåäåëåíèå âîçìîæíîñòåé è ïðàêòè÷åñêîé ðåàëèçàöèè èäåé; âûÿâ-

ëåíèå îáùíîñòè è ðàçëè÷èé â òåõíîëîãèè íîâûõ è ñòàðûõ ïðîäóê-

òîâ; ñîîòâåòñòâèå íîâîé ïðîäóêöèè ñïåöèàëèçàöèè ïðåäïðèÿòèÿ; îï-

ðåäåëåíèå ïàòåíòíîé ÷èñòîòû áóäóùåãî èçäåëèÿ.

Ýòàï 3. Àíàëèç ýêîíîìè÷åñêîé ýôôåêòèâíîñòè íîâîãî ïðîäóêòà

è ðàçðàáîòêà ïðîãðàììû ìàðêåòèíãà âêëþ÷àþò:

 òåõíè÷åñêóþ ðàçðàáîòêó ïðîåêòà íîâîé ïðîäóêöèè;

 âûáîð òåõíèêî-ýêîíîìè÷åñêèõ õàðàêòåðèñòèê, îöåíêó åãî êà-

÷åñòâà è ïîòðåáèòåëüñêèõ ñâîéñòâ;

 îöåíêó ñïðîñà è îáúåìà ïðîäàæ;

 îïðåäåëåíèå ðàñõîäîâ íà ñîçäàíèå è îñâîåíèå íîâîé ïðîäóê-

öèè, ñðîêîâ îêóïàåìîñòè íîâîé ïðîäóêöèè;

 íàëè÷èå íåîáõîäèìûõ ðåñóðñîâ äëÿ ïðîèçâîäñòâà íîâîé ïðî-

äóêöèè  ìàøèí, îáîðóäîâàíèÿ, ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ, ðàáî÷åé ñèëû

è ôèíàíñîâ;

 îïðåäåëåíèå ñðîêîâ îñâîåíèÿ íîâîé ïðîäóêöèè è âûõîäà ñ

íåé íà ðûíîê;

 àíàëèç è îöåíêà ïðèáûëüíîñòè ïðîèçâîäñòâà íîâîé ïðîäóêöèè.

Ýòàï 4. Îðãàíèçàöèÿ ïðîèçâîäñòâà íîâîãî ïðîäóêòà âêëþ÷àåò:

 ïëàíèðîâàíèå îáúåìà ïðîèçâîäñòâà äëÿ êàæäîãî ïðîèçâîäñò-

âåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, çàíÿòîãî ïðîèçâîäñòâîì íîâîãî èçäåëèÿ;

140

 ñîçäàíèå îáðàçöà è ïðîâåäåíèå òåõíè÷åñêèõ èñïûòàíèé íà

ýêîëîãè÷íîñòü, áåçîïàñíîñòü è ïð.;

 ðàçðàáîòêó íàèìåíîâàíèÿ òîâàðà, åãî òîâàðíîãî çíàêà, îôîð-

ìëåíèÿ, óïàêîâêè, ìàðêèðîâêè.

Ýòàï 5. Èññëåäîâàíèÿ íà îãðàíè÷åííîì ðûíêå îòíîñèòåëüíî

öåíû íà ïðîäóêò è äðóãèõ êîììåð÷åñêèõ óñëîâèé (ïðåäîñòàâëåíèå

ñêèäîê ñ öåíû, êîììåð÷åñêîãî êðåäèòà è ò. ï.); âûáîð îïòèìàëüíûõ

êàíàëîâ ðåàëèçàöèè; âûáîð ñðåäñòâ è ìåòîäîâ ðåêëàìû.

Ýòàï 6. Ïðèíÿòèå ðåøåíèÿ î çàïóñêå íîâîãî ïðîäóêòà â ïðîèç-

âîäñòâî (ìàññîâîå, ñåðèéíîå) íà îñíîâå:

 ðàñ÷åòîâ îáúåìà ïðîäàæ, ðåíòàáåëüíîñòè ïðîäóêöèè, ñòåïåíè

óäîâëåòâîðåíèÿ ñïðîñà è ïðåäëîæåíèÿ, ñòàáèëüíîñòè ñâÿçåé ñ ïîêó-

ïàòåëÿìè;

 ïðîèçâîäñòâåííûõ ìîùíîñòåé, ðåñóðñîâ, êâàëèôèêàöèîííîãî

ñîñòàâà ïåðñîíàëà;

 îáùåé ñóììû èíâåñòèöèé â ïðîèçâîäñòâî è ñáûò, èñòî÷íèêîâ

ôèíàíñèðîâàíèÿ, ïðåäïîëàãàåìûõ ðåçóëüòàòîâ ïî ïðèáûëè èëè óáûò-

êàì íà ðàñ÷åòíûé ïåðèîä.

Íà ýòàïàõ ïðîâåäåíèÿ èññëåäîâàòåëüñêîé ðàáîòû è ðàçðàáîòêè íî-

âîãî ïðîäóêòà âàæíûì âîïðîñîì ñòàíîâèòñÿ îïðåäåëåíèå ñîîòíîøå-

íèÿ ðàñõîäîâ íà ýòè öåëè è îáúåìû ðåàëèçàöèè, ñîîòíîøåíèÿ ïðîèç-

âîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ è âàëîâîé ïðèáûëè (ìàðæèíàëüíîãî äîõîäà).

Â êà÷åñòâå âàæíîãî êðèòåðèÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ èñïîëüçóåòñÿ

îöåíêà âëèÿíèÿ âíåäðåíèÿ íîâîãî ïðîäóêòà íà îáúåì ðåàëèçàöèè â

öåëîì ïî ïðåäïðèÿòèþ è îáúåì ðåàëèçàöèè äðóãèõ èçäåëèé, à òàêæå

îöåíêà âðåìåíè îêóïàåìîñòè çàòðàò íà ðàçðàáîòêó, ïðîèçâîäñòâî,

ñáûò, ðåêëàìó (îáû÷íî ñ÷èòàåòñÿ íå áîëåå ïÿòè ëåò, âêëþ÷àÿ òðåõ-

ëåòíèé ïåðèîä îò íà÷àëà ìàññîâîãî ïðîèçâîäñòâà äî ìîìåíòà áåçó-

áûòî÷íîñòè).

Ñóùåñòâóþò ðàçëè÷íûå ìåòîäû îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè ðàçðà-

áîòêè íîâîãî ïðîäóêòà:

 ýêñïåðòíàÿ îöåíêà;

 îæèäàåìàÿ íîðìà ïðèáûëè;

 âåðîÿòíîñòíûé ïîäõîä;

 îöåíêà äèíàìèêè îæèäàåìîé ïðèáûëè;

 ìíîãîìåðíîñòü êðèòåðèåâ îöåíîê: ïðèòÿãàòåëüíîñòü îòðàñëè,

âëèÿíèå è ïðîíèêíîâåíèå â íåå êîíêóðåíòîâ; âîçìîæíîñòè èñïîëü-

çîâàíèÿ íîâûõ ðàçðàáîòîê äëÿ óñîâåðøåíñòâîâàíèÿ óæå ïðîèçâî-