Замураева Л.Е. Управление затратами

Подождите немного. Документ загружается.

101

 åäèíè÷íîå ïðîèçâîäñòâî  ýòî âûïîëíåíèå çàêàçà, îòëè-

÷àþùåãîñÿ èíäèâèäóàëüíûìè îñîáåííîñòÿìè (íàïðèìåð, ñòðîèòåëü-

ñòâî òåïëîõîäà);

 ìåëêîñåðèéíîå ïðîèçâîäñòâî  âûïóñê ïàðòèè îäèíàêî-

âûõ èçäåëèé (íàïðèìåð, 100 äâèãàòåëåé, êîòîðûå ïðîèçâîäÿòñÿ â

îäíîì èç ïîäðàçäåëåíèé ïðåäïðèÿòèÿ, çàòåì ïàðòèåé ïåðåäàþòñÿ â

äðóãîå ïîäðàçäåëåíèå);

 ïîòî÷íîå ïðîèçâîäñòâî  ïðîèçâîäñòâî, â êîòîðîì ìîæíî

âûäåëèòü îòäåëüíûå èçäåëèÿ, íî îíè ïðàêòè÷åñêè îäèíàêîâû è ïðî-

èçâîäÿòñÿ îáùèì ïîòîêîì (íàïðèìåð, ïðîèçâîäñòâî àâòîìîáèëåé);

 íåïðåðûâíîå ïðîèçâîäñòâî  åäèíûé íåïðåðûâíûé ïðî-

öåññ, â êîòîðîì íåâîçìîæíî âûäåëèòü åäèíèöó ïðîäóêöèè (íàïðè-

ìåð, âûïëàâêà ñòàëè).

Ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè êëàññè-

ôèöèðóþòñÿ ïî ðàçëè÷íûì êðèòåðèÿì (òàáë. 6.1).

Òàáëèöà 6.1.

Êëàññèôèêàöèÿ ìåòîäîâ ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ

ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè

Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûå â íàñòîÿùåå âðåìÿ ìåòîäû ó÷åòà è

êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè: ïîçàêàçíûé è ïîïðîöåññ-

íûé (ïîïåðåäåëüíûé), íîðìàòèâíûé («ñòàíäàðò-êîñò») è «äèðåêò êîñò».

Ðàññìîòðèì ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîè-

ìîñòè ïðîäóêöèè áîëåå ïîäðîáíî.

Êðèòåðèé êëàññèôèêàöèè Ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáå-

ñòîèìîñòè ïðîäóêöèè

Â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà èñïîëüçóåìûõ äàí-

íûõ î çàòðàòàõ

Ó÷åò çàòðàò è êàëüêóëÿöèè ïî ôàêòè÷åñêîé, íîð-

ìàòèâíîé è ïëàíîâîé ñåáåñòîèìîñòè

Ïî ïîëíîòå âêëþ÷åíèÿ çàòðàò â ñåáåñòîèìîñòü

ïðîäóêöèè

Ó÷åò çàòðàò è êàëüêóëÿöèè ïî ïîëíîé è óñå÷åí-

íîé ñåáåñòîèìîñòè

Â çàâèñèìîñòè îò ñïåöèôèêè ïðîèçâîäñòâåííîãî

ïðîöåññà

Ïîçàêàçíûé, ïîïðîöåññíûé è ïîîïåðàöèîííûé

ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ

Ïî øèðîòå îõâàòà èíôîðìàöèåé âèäîâ äåÿòåëüíî-

ñòè, îðãñòðóêòóðû ïðåäïðèÿòèÿ, âûïóñêàåìîé

ïðîäóêöèè

Ñèñòåìàòè÷åñêèé è ïðîáëåìíûé ó÷åò çàòðàò

Ïî ñòåïåíè âçàèìîñâÿçè ôèíàíñîâîãî è óïðàâ-

ëåí÷åñêîãî ó÷åòà

Ìîíèñòè÷åñêàÿ è àâòîíîìíàÿ ñèñòåìà ó÷åòà çà-

òðàò

Ñìåøàííûå ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðî-

âàíèÿ

Êàëüêóëèðîâàíèå íà îñíîâå ó÷åòà çàòðàò ïî âè-

äàì äåÿòåëüíîñòè, «òî÷íî â ñðîê», ñòðàòåãè÷åñêèé

àíàëèç çàòðàò, ôóíêöèîíàëüíî-ñòîèìîñòíîé àíà-

ëèç çàòðàò, êîíöåïöèÿ óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè

æèçíåííîãî öèêëà

102

6.3. Ìåòîäû ó÷åòà è êàëüêóëèðîâàíèÿ â çàâèñèìîñòè

îò õàðàêòåðà èñïîëüçóåìûõ äàííûõ î çàòðàòàõ

Âûäåëÿþò òðè îñíîâíûõ ìåòîäà êàëüêóëèðîâàíèÿ: ó÷åò ïî ôàê-

òè÷åñêîé, íîðìàòèâíîé è ïëàíîâîé ñåáåñòîèìîñòè.

1. Ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëÿöèè ïî ôàêòè÷åñêîé ñå-

áåñòîèìîñòè (ñèñòåìà ó÷åòà ôàêòè÷åñêèõ (ïðîøëûõ) çàòðàò) ïðè-

ìåíÿåòñÿ â îðãàíèçàöèÿõ, ïðîèçâîäÿùèõ îäíîðîäíóþ ïðîäóêöèþ è

íå èìåþùèõ ïîëóôàáðèêàòîâ è íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà. Âñå

ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû çà îò÷åòíûé ïåðèîä ñîñòàâëÿþò ñåáåñòî-

èìîñòü ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã). Ñåáåñòîèìîñòü åäè-

íèöû ïðîäóêöèè ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïóòåì äåëåíèÿ ñóììû ïðîèçâîä-

ñòâåííûõ ðàñõîäîâ íà êîëè÷åñòâî åäèíèö ïðîäóêöèè.

Îñíîâíîå äîñòîèíñòâî ìåòîäà: ïðîñòîòà ðàñ÷åòà.

Íåäîñòàòêè ìåòîäà:

 îòñóòñòâèå íîðìàòèâîâ äëÿ êîíòðîëÿ êîëè÷åñòâà èñïîëüçî-

âàííûõ ðåñóðñîâ;

 îòñóòñòâèå âîçìîæíîñòè àíàëèçà ïðè÷èí îòêëîíåíèé.

Äàííûé ìåòîä èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ èíôîðìàöèè â

öåëÿõ ðàñ÷åòà ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçóåìîé ïðîäóêöèè è ïðèáûëè ïðåä-

ïðèÿòèÿ, îïðåäåëåíèÿ âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè.

2. Íîðìàòèâíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëÿöèè (ñèñòåìà

ó÷åòà íîðìèðîâàííûõ (ñòàíäàðòíûõ) çàòðàò) ïðèìåíÿåòñÿ â îðãàíè-

çàöèÿõ ñ ìàññîâûì è ñåðèéíûì õàðàêòåðîì ïðîèçâîäñòâà, ò. å. â òåõ,

÷üÿ äåÿòåëüíîñòü ñîñòîèò èç ðÿäà îäèíàêîâûõ èëè ïîâòîðÿþùèõñÿ

îïåðàöèé. Íàïðèìåð, íà ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèÿõ. Ñëåäóåò çàìå-

òèòü, ÷òî êîìïüþòåðèçàöèÿ äåëàåò íîðìàòèâíûé ìåòîä ó÷åòà ïðèåì-

ëåìûì è ýôôåêòèâíûì äëÿ ïðåäïðèÿòèé åäèíè÷íîãî è ìåëêîñåðèéíî-

ãî âûïóñêà ïðîäóêöèè. Ïî ìåðå ðàçâèòèÿ êîìïüþòåðèçàöèè óïðàâëå-

íèÿ ðîëü íîðìàòèâíîãî ìåòîäà âîçðàñòàåò.

Äàííûé ìåòîä ïîÿâèëñÿ äîñòàòî÷íî äàâíî. Ñ 1920-õ ãã. â çàïàäíîì

óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå íà÷àëè ïåðåîñìûñëèâàòü ïîäõîä â ó÷åòå ïðîèç-

âîäñòâåííûõ çàòðàò. Äëÿ ðàñ÷åòà ñåáåñòîèìîñòè åäèíèöû ïðîäóêöèè,

óñòàíîâëåíèÿ öåíû, îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ è êîíòðîëÿ çà çàòðàòà-

ìè ðàçðàáîòàëè íîðìàòèâû ìàòåðèàëüíûõ è òðóäîâûõ çàòðàò. Òàê ïî-

ÿâèëñÿ ìåòîä ó÷åòà ñòàíäàðòèçèðîâàííûõ çàòðàò è îòêëîíåíèé îò íèõ.

Îáÿçàòåëüíûìè óñëîâèÿìè ïðèìåíåíèÿ íîðìàòèâíîãî ìåòîäà ÿâëÿ-

þòñÿ ñîñòàâëåíèå íîðìàòèâíîé êàëüêóëÿöèè ïî äåéñòâóþùèì íîðìàì

íà íà÷àëî ïåðèîäà è ïîñëåäóþùåå ñèñòåìàòè÷åñêîå âûÿâëåíèå îòêëî-

íåíèé îò ýòèõ íîðì (ýêîíîìèè èëè ïåðåðàñõîäà) â êîíöå ïåðèîäà.

103

Íîðìàòèâíàÿ áàçà  êîìïëåêñ íîðìàòèâîâ è íîðì, èñïîëüçóå-

ìûõ äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ ïðîèçâîäñòâåííîãî ïðîöåññà.

Íîðìàòèâ óñòàíàâëèâàåòñÿ íà åäèíèöó ïðîäóêöèè èñõîäÿ èç çàðà-

íåå îïðåäåëÿåìûõ çàòðàò ïî ïðèîáðåòåíèþ è èñïîëüçîâàíèþ ìàòå-

ðèàëîâ, îñíîâíûõ ôîíäîâ, òðóäîâûõ, íàêëàäíûõ è äðóãèõ ðàñõîäîâ

íà ïðîèçâîäñòâî. Íîðìàòèâíûå çàòðàòû  ýòî çàòðàòû, îïðåäåëÿå-

ìûå çàðàíåå äëÿ äîñòèæåíèÿ ýôôåêòèâíîãî ïðîèçâîäñòâà.

Ïðè ðàçðàáîòêå íîðì èñïîëüçóþò äâà îñíîâíûõ ïîäõîäà.

1. Ðàçðàáîòêà òåõíè÷åñêè îáîñíîâàííûõ íîðì. Ðàçðàáîòêà íîðì

ïîòðåáëåíèÿ ðåñóðñîâ âåäåòñÿ êîíñòðóêòîðñêèìè, òåõíîëîãè÷åñêèìè

è äðóãèìè ïîäðàçäåëåíèÿìè ïðåäïðèÿòèÿ íà îñíîâå îòðàñëåâûõ ñïðà-

âî÷íûõ èçäàíèé.

2. Ðàçðàáîòêà íîðì «îò äîñòèãíóòîãî». Â êà÷åñòâå íîðì ïðèíè-

ìàþòñÿ ôàêòè÷åñêè ñëîæèâøèåñÿ íà ïðåäïðèÿòèè âåëè÷èíû ïîòðåá-

ëåíèÿ ðåñóðñîâ. Íîðìû óñòàíàâëèâàþòñÿ íà îñíîâå äàííûõ ïðî-

øëûõ ïåðèîäîâ.

Íîðìàòèâíûé ìåòîä òàêæå õàðàêòåðèçóåòñÿ ñëåäóþùèìè îñî-

áåííîñòÿìè:

 äîêóìåíòèðîâàíèå çàòðàò ïóòåì âûäà÷è ðàçðåøåíèé íà èñ-

ïîëüçîâàíèå ðàçëè÷íûõ ðåñóðñîâ äëÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ öåëåé, îáî-

ñíîâàííûõ íîðìàìè;

 îòðàæåíèå çàòðàò íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî íîðìàì

è îòêëîíåíèÿì îò íèõ;

 îïåðàòèâíûé ó÷åò îòêëîíåíèé îò íîðì ïîòðåáëåíèÿ ðåñóðñîâ

ñ óñòàíîâëåíèåì ðàçìåðà îòêëîíåíèé, ìåñò èõ âîçíèêíîâåíèÿ, ïðè-

÷èí è âèíîâíèêîâ îáðàçîâàíèÿ îòêëîíåíèé ñ öåëüþ èñïîëüçîâàíèÿ

ïîëó÷åííûõ äàííûõ äëÿ óïðàâëåíèÿ ïðîèçâîäñòâîì;

 êàëüêóëèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè îñíîâûâàåòñÿ íà íîðìàõ çàò-

ðàò, à îòêëîíåíèÿ îò íîðì ïî ìåðå èõ âîçíèêíîâåíèÿ ïîêàçûâàþò

íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà êàê óâåëè÷åíèå èëè óìåíüøåíèå

ïðîèçâîäñòâåííîãî ðåçóëüòàòà.

Íîðìàòèâíûé ìåòîä ÿâëÿåòñÿ âàæíûì èíñòðóìåíòîì êîíòðîëÿ

çà çàòðàòàìè íà ïðîèçâîäñòâî, êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðî-

äóêöèè, ïëàíèðîâàíèÿ è ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. Îí îáåñ-

ïå÷èâàåò ðåøåíèå ðÿäà çàäà÷:

 ñîçäàíèå ñèñòåìû ïðîãðåññèâíûõ íîðì è íîðìàòèâîâ è íà èõ

îñíîâå îïðåäåëåíèå îáîñíîâàííîãî óðîâíÿ çàòðàò (ñåáåñòîèìîñòè)

íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè;

104

 ïîëó÷åíèå èíôîðìàöèè î çàòðàòàõ ïî íîðìàì íà îòäåëüíûå

âèäû ïðîäóêöèè â ðàçðåçå êàëüêóëÿöèîííûõ ñòàòåé ðàñõîäîâ;

 îïåðàòèâíûé ó÷åò èçìåíåíèé íîðì è íîðìàòèâîâ, îòêëîíå-

íèé îò íîðì ïî ìåñòàì è ïðè÷èíàì èõ âîçíèêíîâåíèÿ, à òàêæå ïî

îòâåòñòâåííûì ñëóæáàì;

 êîíòðîëü è îáîáùåíèå äàííûõ î ôàêòè÷åñêèõ ïîòåðÿõ è íå-

ïðîèçâîäèòåëüíûõ ðàñõîäàõ;

 ñáîð äàííûõ î ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàòàõ äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ

ðàöèîíàëüíîé òåõíèêî-ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè íà ïðåäïðèÿòèè;

 ñîçäàíèå îò÷åòíîé áàçû äëÿ íîðìèðîâàíèÿ è ïëàíèðîâàíèÿ;

 ïîñòîÿííîå ïîâûøåíèå äîñòîâåðíîñòè, òî÷íîñòè è îïåðàòèâ-

íîñòè óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè, îñîáåííî â óñëîâèÿõ êîìïüþòåðèçà-

öèè óïðàâëåíèÿ;

 îöåíêà ðåçóëüòàòîâ ðàáîòû ïðîèçâîäñòâåííûõ ïîäðàçäåëåíèé

è ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì.

Ìåòîä íîðìàòèâíîãî ó÷åòà çàòðàò ìîæåò áûòü ïðèìåíåí íà óðîâíå

îòðàñëåé è ïðåäïðèÿòèé. Áëàãîäàðÿ óíèâåðñàëüíîìó õàðàêòåðó îí

ðåêîìåíäîâàí âî âñåõ îòðàñëÿõ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà.

Çàðóáåæíûì àíàëîãîì ðîññèéñêîãî íîðìàòèâíîãî ìåòîäà ÿâëÿ-

åòñÿ ñèñòåìà «ñòàíäàðò-êîñò».

Ñèñòåìà «ñòàíäàðò-êîñò»  ñèñòåìà óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà,

íàïðàâëåííàÿ íà ðåãóëèðîâàíèå ïðÿìûõ èçäåðæåê ïðîèçâîäñòâà ïó-

òåì ñîñòàâëåíèÿ äî íà÷àëà ïðîèçâîäñòâà ñòàíäàðòíûõ êàëüêóëÿöèé

è ó÷åòà ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò ñ âûäåëåíèåì îòêëîíåíèé îò ñòàíäàð-

òîâ. Îæèäàåìûå çàòðàòû îïðåäåëÿþòñÿ íà îñíîâå ñòàíäàðòîâ, ðàñ-

ñ÷èòàííûõ âíóòðè îðãàíèçàöèè.

Òåðìèí «ñòàíäàðò-êîñò» îçíà÷àåò:

«ñòàíäàðò»  êîëè÷åñòâî íåîáõîäèìûõ äëÿ ïðîèçâîäñòâà åäè-

íèöû ïðîäóêöèè ìàòåðèàëüíûõ, òðóäîâûõ è íàêëàäíûõ çàòðàò;

«êîñò»  äåíåæíîå âûðàæåíèå ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò íà èç-

ãîòîâëåíèå åäèíèöû ïðîäóêöèè.

Ñèñòåìà «ñòàíäàðò-êîñò» ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ â ñèñòåìàõ ïî-

çàêàçíîãî è ïîïðîöåññíîãî ó÷åòà, êîòîðûå áóäóò ðàññìîòðåíû íèæå.

Äîñòîèíñòâà ñèñòåìû «ñòàíäàðò-êîñò»:

 îáåñïå÷åíèå èíôîðìàöèåé îá îæèäàåìûõ çàòðàòàõ íà ïðîèç-

âîäñòâî è ñáûò ïðîäóêöèè;

 óñòàíîâëåíèå öåíû íà îñíîâå çàðàíåå ðàññ÷èòàííîé ñåáåñòî-

èìîñòè åäèíèöû ïðîäóêöèè;

105

 âûÿâëåíèå îòêëîíåíèé îò íîðìàòèâîâ è ïðè÷èí èõ âîçíèêíî-

âåíèÿ.

Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûì ïðåèìóùåñòâîì íîðìàòèâíîãî ìåòîäà

ó÷åòà («ñòàíäàðò-êîñò») ÿâëÿåòñÿ åãî óïðàâëåí÷åñêàÿ íàïðàâëåí-

íîñòü, ïîçâîëÿþùàÿ îñóùåñòâëÿòü ïëàíèðîâàíèå è êîíòðîëü äåÿ-

òåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ.

3. Ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëÿöèè ïî ïëàíîâîé ñåáåñ-

òîèìîñòè îñíîâûâàåòñÿ íà ïðîãíîçå áóäóùåãî ñ ïîìîùüþ äîêó-

ìåíòàöèè, ñâåäåíèé î öåíàõ ïîñòàâùèêîâ íà áóäóùèå ïåðèîäû, ýêñ-

ïåðòíûõ îöåíêàõ è ò. ä.

Ó÷åò ïî ïëàíîâîé ñåáåñòîèìîñòè èìååò âñå ïîëîæèòåëüíûå ÷åð-

òû ó÷åòà ïî íîðìàòèâíîé ñåáåñòîèìîñòè. Äîïîëíèòåëüíûì ïðåèìó-

ùåñòâîì äàííîãî ìåòîäà ÿâëÿåòñÿ áîëåå ãëóáîêàÿ îáîñíîâàííîñòü

ïëàíîâûõ âåëè÷èí ïî ñðàâíåíèþ ñ íîðìàòèâíûìè, îáåñïå÷èâàþùàÿ

óâåëè÷åíèå òî÷íîñòè ïðîãíîçîâ è ýôôåêòèâíîñòè êîíòðîëÿ.

Íåäîñòàòêîì ìåòîäà ÿâëÿåòñÿ îòíîñèòåëüíàÿ ñëîæíîñòü ïðèìå-

íåíèÿ.

6.4. Ìåòîäû ó÷åòà è êàëüêóëèðîâàíèÿ ïî ïîëíîòå

âêëþ÷åíèÿ çàòðàò â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè

Âûäåëÿþò ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëÿöèè ïî ïîëíîé è óñå-

÷åííîé ñåáåñòîèìîñòè.

1. Ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëÿöèè ïî ïîëíîé ñåáåñòîèìî-

ñòè (ñèñòåìà ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò, ñèñòåìà «absorption costing»

(absorption  ïîëíûé)  ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðî-

äóêöèè ñ ðàñïðåäåëåíèåì âñåõ çàòðàò ìåæäó ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöè-

åé è îñòàòêàìè ïðîäóêöèè íà ñêëàäå. Â äàííîì ìåòîäå èçäåðæêè îðãà-

íèçàöèè îòíîñÿòñÿ íà ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè. Ïðè ýòîì ïîëíûå çàò-

ðàòû äåëÿòñÿ íà ïðÿìûå (ïðÿìî îòíîñèìûå íà ñåáåñòîèìîñòü) è

êîñâåííûå (îòíîñèìûå íà ñåáåñòîèìîñòü ïðîïîðöèîíàëüíî áàçå).

Ýòîò ìåòîä:

 íàèáîëåå ÷àñòî ïðèìåíÿåòñÿ íà ðîññèéñêèõ ïðåäïðèÿòèÿõ;

 â îñíîâíîì èñïîëüçóåòñÿ äëÿ âíåøíåé îò÷åòíîñòè;

 îñíîâûâàåòñÿ íà ðàñïðåäåëåíèè âñåõ çàòðàò, âêëþ÷àåìûõ â

ñåáåñòîèìîñòü, ïî âèäàì ïðîäóêöèè, ò. å. ïðåäïîëàãàåò ðàñ÷åò ïîë-

íîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè;

 êîñâåííûå çàòðàòû ðàñïðåäåëÿþòñÿ ïî âèäàì ïðîäóêöèè ñî-

ãëàñíî îïðåäåëåííîé áàçå, êîòîðàÿ çàôèêñèðîâàíà â ïðèêàçå îá

ó÷åòíîé ïîëèòèêå.

106

Ó÷åò ïî ïîëíîé ñåáåñòîèìîñòè âàæåí äëÿ îïðåäåëåíèÿ ôèíàíñî-

âîãî ðåçóëüòàòà äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè. Íàðÿäó ñ äîñòîèíñòâàìè

äàííîãî ìåòîäà ñóùåñòâóåò ðÿä íåäîñòàòêîâ:

 íåâîçìîæíîñòü àíàëèçà, êîíòðîëÿ è ïëàíèðîâàíèÿ çàòðàò

èç-çà îòñóòñòâèÿ äåëåíèÿ çàòðàò â çàâèñèìîñòè îò îáúåìîâ ïðîèç-

âîäñòâà;

 â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî êîñâåííûå ðàñõîäû ðàñïðåäåëÿþòñÿ ïî

âèäàì ïðîäóêöèè ñîãëàñíî îïðåäåëåííîé áàçå, àáñîëþòíî êîððåêò-

íîå ðàñïðåäåëåíèå íåâîçìîæíî, âñåãäà ñóùåñòâóåò èñêàæåíèå ðå-

àëüíîé ñåáåñòîèìîñòè îòäåëüíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè. Â ðåçóëüòàòå è

öåíû íà ýòè âèäû ïðîäóêöèè, êàê ïðàâèëî, ïîëó÷àþòñÿ íåîáîñíî-

âàííûìè, ÷òî ìîæåò ïðèâåñòè ê ñíèæåíèþ êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòè

ïðîäóêöèè;

 èñêàæåíèå ðåíòàáåëüíîñòè îòäåëüíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè â çà-

âèñèìîñòè îò âûáîðà ìåòîäà ðàñïðåäåëåíèÿ ïîñòîÿííûõ çàòðàò.

Ó÷åò ïî ïîëíîé ñåáåñòîèìîñòè íå îáåñïå÷èâàåò âñåé èíôîðìàöè-

åé, íåîáõîäèìîé äëÿ ïîëíîöåííîãî óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè.

Íî äàííûé ìåòîä öåëåñîîáðàçíî èñïîëüçîâàòü, êîãäà íà ïðåä-

ïðèÿòèè ïðîèçâîäèòñÿ òîëüêî îäèí òîâàð èëè íåñêîëüêî òîâàðîâ, íî

â íåáîëüøîì îáúåìå.

2. Ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëÿöèè ïî óñå÷åííîé ñåáåñ-

òîèìîñòè (ñèñòåìà ó÷åòà ÷àñòè÷íûõ çàòðàò, «direct-costing»

(«direct»  ïðÿìîé), variable costing, êàëüêóëèðîâàíèå ïî ïðÿìûì

çàòðàòàì, êàëüêóëèðîâàíèå íà îñíîâå ìàðæèíàëüíûõ çàòðàò) ðàñ-

ïðåäåëÿåò íà ïðîäóêöèþ òîëüêî ïåðåìåííóþ ÷àñòü çàòðàò.

Ñèñòåìà «äèðåêò-êîñòèíã» âîçíèêëà â ÑØÀ. Âñå çàòðàòû äå-

ëèëèñü íà ïåðåìåííûå (ïðÿìûå) è ïîñòîÿííûå (áåñïîëåçíûå, êîñ-

âåííûå).

Îáÿçàòåëüíûì óñëîâèåì èñïîëüçîâàíèÿ ìåòîäà ÿâëÿåòñÿ äåëå-

íèå çàòðàò íà ïîñòîÿííûå è ïåðåìåííûå äëÿ êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáå-

ñòîèìîñòè ïðîäóêöèè è îöåíêè ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè.

Îñíîâíîé ïðèíöèï  ðàçäåëüíûé ó÷åò ïåðåìåííûõ è ïîñòîÿí-

íûõ çàòðàò è ïðèçíàíèå ïîñòîÿííûõ çàòðàò óáûòêàìè îò÷åòíîãî

ïåðèîäà.

Íåçàâèñèìî îò ó÷åòíîé ïîëèòèêè, ïðèíÿòîé íà ïðåäïðèÿòèè, ýòîò

ìåòîä íåîáõîäèì äëÿ ýôôåêòèâíîãî óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè.

Ñóùíîñòü ìåòîäà:

 ïåðåìåííûå çàòðàòû îáîáùàþò ïî âèäàì ãîòîâûõ èçäåëèé;

107

 ïîñòîÿííûå çàòðàòû ñîáèðàþò íà îòäåëüíîì ñ÷åòå è ñïèñûâà-

þò íà îáùèé ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò òîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â êîòî-

ðîì îíè âîçíèêëè;

 ïîñòîÿííûå çàòðàòû íå ðàñïðåäåëÿþòñÿ ïî âèäàì ïðîäóêöèè.

Ìåòîä ðåàëèçóåòñÿ â äâà îñíîâíûõ ýòàïà:

 ðàñ÷åò ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè (áðóòòî-ïðèáûëè) êàê ðàçíè-

öû ìåæäó äîõîäàìè îò ðåàëèçàöèè è ïåðåìåííûìè çàòðàòàìè;

 ðàñ÷åò ðåçóëüòàòà (íåòòî-ïðèáûëü) êàê ðàçíèöû ìåæäó ìàð-

æèíàëüíîé ïðèáûëüþ è ïîñòîÿííûìè çàòðàòàìè.

Îò÷åò î ïðèáûëè îáÿçàòåëüíî ñîäåðæèò äâà ôèíàíñîâûõ ïîêàçà-

òåëÿ: ìàðæèíàëüíóþ ïðèáûëü è ïðèáûëü.

Ñèñòåìà «äèðåêò-êîñòèíã» îðèåíòèðîâàíà íà ðåàëèçàöèþ: ÷åì

áîëüøå îáúåì ðåàëèçàöèè, òåì áîëüøå ïðèáûëü ïîëó÷àåò ïðåäïðèÿ-

òèå. Òàêàÿ ñèñòåìà îöåíêè ïîáóæäàåò ïðåäïðèÿòèÿ èçûñêèâàòü âîç-

ìîæíîñòè óâåëè÷åíèÿ îáúåìà ðåàëèçàöèè.

«Äèðåêò-êîñòèíã» èìååò íåñêîëüêî âàðèàíòîâ ïðèìåíåíèÿ:

 êëàññè÷åñêèé «äèðåêò-êîñòèíã» ïðåäïîëàãàåò êàëüêóëèðîâà-

íèå ïî ïðÿìûì (îñíîâíûì) çàòðàòàì (âñå ïåðåìåííûå);

 ñèñòåìà ïåðåìåííûõ çàòðàò  êàëüêóëèðîâàíèå îñóùåñòâëÿ-

åòñÿ ïî ïåðåìåííûì çàòðàòàì, â êîòîðûå âõîäÿò ïðÿìûå ðàñõîäû è

ïåðåìåííûå êîñâåííûå;

 ñèñòåìà ó÷åòà çàòðàò â çàâèñèìîñòè îò çàãðóçêè ïðîèçâîä-

ñòâåííûõ ìîùíîñòåé  â êàëüêóëÿöèþ âêëþ÷àþòñÿ âñå ïåðåìåí-

íûå çàòðàòû è ÷àñòü ïîñòîÿííûõ, ðàññ÷èòûâàåìûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ

êîýôôèöèåíòîì èñïîëüçîâàíèÿ ïðîèçâîäñòâåííîé ìîùíîñòè.

Îáùèì äëÿ âñåõ âàðèàíòîâ ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî êàëüêóëÿöèîííàÿ

åäèíèöà  íå ïîëíàÿ, à ÷àñòè÷íàÿ ñåáåñòîèìîñòü.

Ïðåèìóùåñòâà äàííîãî ìåòîäà:

 îáúåêòèâíîñòü êàëüêóëèðîâàíèÿ ÷àñòè÷íîé ñåáåñòîèìîñòè, òàê

êàê îòïàäàåò íåîáõîäèìîñòü â óñëîâíîì ðàñïðåäåëåíèè ïîñòîÿííûõ

çàòðàò;

 ñâÿçü ìåòîäà ñ àíàëèçîì áåçóáûòî÷íîñòè ïðîèçâîäñòâà, êîòî-

ðûé ôîðìèðóåò èíôîðìàöèþ äëÿ ðàñ÷åòà îïòèìàëüíîãî ñîîòíîøå-

íèÿ îáúåìà è ïðèáûëè, êðèòè÷åñêîãî îáúåìà ïðîäàæ, çàïàñà ôèíàí-

ñîâîé ïðî÷íîñòè îðãàíèçàöèè;

 âîçìîæíîñòü îïðåäåëåíèÿ îïòèìàëüíîé ïðîãðàììû âûïóñêà

è ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè. Ìåòîä äàåò âîçìîæíîñòü âûÿâèòü èçäåëèÿ

ñ áîëüøîé ðåíòàáåëüíîñòüþ è ñêîððåêòèðîâàòü íà îñíîâå ýòîãî òî-

âàðíûé àññîðòèìåíò;

108

 êàëüêóëÿöèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïî ïåðåìåííûì èçäåðæêàì îáåñ-

ïå÷èâàåò êîíòðîëü íàä ïîñòîÿííûìè èçäåðæêàìè, çà âëîæåíèÿìè â

ïîëó÷åíèå ïðèáûëè êàæäîãî âûïóñêàåìîãî âèäà ïðîäóêöèè, çà ñî-

áëþäåíèåì àññîðòèìåíòà ïðîäóêöèè;

 ìåòîä äàåò âîçìîæíîñòü áîëåå ãèáêîãî öåíîîáðàçîâàíèÿ, â ðå-

çóëüòàòå óâåëè÷èâàåòñÿ êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòü ïðîäóêöèè è óìåíüøà-

åòñÿ âåðîÿòíîñòü çàòîâàðèâàíèÿ ïðîäóêöèè íà ñêëàäå. Èíôîðìàöèÿ,

ïîëó÷àåìàÿ â äàííîì ìåòîäå, ïîçâîëÿåò ïðîâîäèòü ýôôåêòèâíóþ ïî-

ëèòèêó öåí, óêàçûâàÿ íàèáîëåå âûãîäíûå êîìáèíàöèè öåíû è îáúåìà;

 â ðåçóëüòàòå äàííîãî ìåòîäà ó÷åòà çàòðàò äîñòèãàåòñÿ çíà÷è-

òåëüíîå ñíèæåíèå òðóäîåìêîñòè ó÷åòà, ïîâûøàåòñÿ åãî îïåðàòèâ-

íîñòü, ñîçäàþòñÿ óñëîâèÿ äëÿ îáåñïå÷åíèÿ êà÷åñòâà è ïîëíîòû êîí-

òðîëÿ çàòðàò.

Íåäîñòàòêè ìåòîäà:

 óñëîâíîñòü äåëåíèÿ çàòðàò íà ïîñòîÿííûå è ïåðåìåííûå. Â

çàâèñèìîñòè îò ïðèìåíÿåìîãî ìåòîäà äåëåíèÿ çàòðàò íà ïîñòîÿí-

íûå è ïåðåìåííûå ðåçóëüòàò îêàçûâàåòñÿ ðàçíûì;

 íàëè÷èå íåêîòîðûõ òðóäíîñòåé ïðè ôîðìèðîâàíèè âíåøíåé

îò÷åòíîñòè.

Â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ ñèñòåìà «äèðåêò-êîñòèíã» øèðîêî ðàñïðîñò-

ðàíåíà è èìååò ðàçíûå íàçâàíèÿ. Òàê, íàïðèìåð:

 â Ãåðìàíèè è Àâñòðèè  ó÷åò ÷àñòè÷íûõ (ãðàíè÷íûõ) çàò-

ðàò, ó÷åò ñóììû ïîêðûòèÿ;

 â Âåëèêîáðèòàíèè  ó÷åò ìàðæèíàëüíûõ çàòðàò;

 âî Ôðàíöèè  ìàðæèíàëüíûé ó÷åò;

 â ÑØÀ  ó÷åò ïåðåìåííûõ çàòðàò, èëè «ïðàéì-êîñòèíã»

(prime costing).

Ñåé÷àñ íà ðîññèéñêèõ ïðåäïðèÿòèÿõ âñå áîëåå àêòó-àëüíûì

ñòàíîâèòüñÿ ïðèìåíåíèå ñèñòåìû «äèðåêò-êîñòèíã», êîòîðàÿ ïî-

çâîëÿåò ïîâûñèòü ýôôåêòèâíîñòü äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè è áî-

ëåå ïîëíî âûÿâëÿòü è èñïîëüçîâàòü ðåçåðâû ñíèæåíèÿ ñåáåñòîè-

ìîñòè ïðîäóêöèè.

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà â Ðîññèè ïðåäóñìàòðèâàåò 2 îñíîâíûõ âàðèàíòà ó÷åòà çàòðàò:

1) òðàäèöèîííûé êàëüêóëÿöèîííûé âàðèàíò, ïðè êîòîðîì êàëü-

êóëèðóåòñÿ ïîëíàÿ ôàêòè÷åñêàÿ ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü;

2) íåòðàäèöèîííûé âàðèàíò ïðåäïîëàãàåò äåëåíèå çàòðàò íà ïðî-

èçâîäñòâåííûå (îáóñëîâëåííûå õîäîì ïðîèçâîäñòâåííîãî ïðîöåññà)

109

è ïåðèîäè÷åñêèå (ñâÿçàííûå áîëåå ñ äëèòåëüíîñòüþ îò÷åòíîãî ïåðè-

îäà). Äàííûé âàðèàíò èìååò ýëåìåíòû ñèñòåìû «äèðåêò-êîñòèíã».

Âûáðàííûé ïðåäïðèÿòèåì âàðèàíò ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðî-

âàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè çàêðåïëÿåòñÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå.

6.5. Ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ â çàâèñèìîñòè

îò ñïåöèôèêè ïðîèçâîäñòâåííîãî ïðîöåññà

Ðàçëè÷àþò ïîçàêàçíûé, ïîïðîöåññíûé è ïîîïåðàöèîííûé ìåòî-

äû îòíåñåíèÿ çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè.

1. Ïîçàêàçíûé ó÷åò è êàëüêóëèðîâàíèå ïðèìåíÿåòñÿ â îðãà-

íèçàöèÿõ èíäèâèäóàëüíîãî (åäèíè÷íîãî) è ìåëêîñåðèéíîãî ïðîèç-

âîäñòâà, ãäå ïðîèçâîäÿòñÿ îòäåëüíûå ïàðòèè, ñóùåñòâåííî îòëè÷àþ-

ùèåñÿ äðóã îò äðóãà. Ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû ó÷èòûâàþòñÿ ïî

îòäåëüíûì çàêàçàì íà èçäåëèå (ãðóïïó èçäåëèé).

Â ýòîé ñèñòåìå êàæäàÿ ïàðòèÿ èçäåëèé íàçûâàåòñÿ ïðîèçâîä-

ñòâåííûì çàêàçîì. Ïðîèçâîäñòâåííûé çàêàç âêëþ÷àåò âåñü êîìï-

ëåêñ ðàáîò, îò êîòîðîãî çàâèñèò äîñòèæåíèå êîíå÷íîãî ðåçóëüòà-

òà  âûïîëíåíèå çàêàçà. Îáúåêòîì ó÷åòà çàòðàò è îáúåêòîì êàëü-

êóëèðîâàíèÿ ÿâëÿåòñÿ ïðîèçâîäñòâåííûé çàêàç.

Ñóùíîñòü ìåòîäà: âñå ïðÿìûå çàòðàòû (çàòðàòû îñíîâíûõ ìàòå-

ðèàëîâ è çàðàáîòíàÿ ïëàòà îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ ñ

íà÷èñëåíèÿìè íà íåå) ó÷èòûâàþòñÿ â ðàçðåçå óñòàíîâëåííûõ ñòà-

òåé êàëüêóëÿöèè ïî îòäåëüíûì ïðîèçâîäñòâåííûì çàêàçàì. Îñòàëü-

íûå çàòðàòû (êîñâåííûå) ó÷èòûâàþòñÿ ïî ìåñòàì èõ âîçíèêíîâåíèÿ

è âêëþ÷àþòñÿ â ñåáåñòîèìîñòü îòäåëüíûõ çàêàçîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ

óñòàíîâëåííîé áàçîé (ñòàâêîé) ðàñïðåäåëåíèÿ.

Îñîáåííîñòü ó÷åòà çàòðàò  àêêóìóëèðîâàíèå çàòðàò ïî êàæäîé

çàâåðøåííîé ïàðòèè èëè çàêàçó â öåëîì, à íå çà ïðîìåæóòîê âðåìåíè.

Êàëüêóëÿöèþ çàêàçà ïðîèçâîäÿò ïî ìåðå åãî îêîí÷àíèÿ (èçãî-

òîâëåíèÿ èçäåëèÿ èëè âûïîëíåíèÿ ðàáîòû). Ñåáåñòîèìîñòü çàêîí-

÷åííîãî çàêàçà îïðåäåëÿþò ñóììèðîâàíèåì çàòðàò ïî çàêàçó. Åñëè

çàêàç ñîñòîèò èç ñåðèè îäèíàêîâûõ èçäåëèé, òî ñåáåñòîèìîñòü åäè-

íèöû ïðîäóêöèè îïðåäåëÿþò äåëåíèåì ñóììû çàòðàò ïî äàííîìó

çàêàçó íà êîëè÷åñòâî èçäåëèé.

Ïðåèìóùåñòâî ìåòîäà ïîçàêàçíîãî êàëüêóëèðîâàíèÿ çàêëþ÷àåò-

ñÿ â âîçìîæíîñòè ñîïîñòàâëåíèÿ çàòðàò ìåæäó çàêàçàìè, âûÿâëå-

íèÿ íàèáîëåå ðåíòàáåëüíûõ çàêàçîâ.

Ïðèìåíÿåòñÿ â ñëåäóþùèõ îáëàñòÿõ: ñòðîèòåëüñòâî, ñàìîëåòî è

ñóäîñòðîåíèå, ïîëèãðàôèÿ, ïðîèçâîäñòâî ìåáåëè, âûïîëíåíèå ÍÈÐ,

110

ñòðàõîâàíèå, âûïîëíåíèå ðåìîíòíûõ ðàáîò, îêàçàíèå àóäèòîðñêèõ,

êîíñóëüòàöèîííûõ óñëóã. Òàê, íàïðèìåð, â ñòðàõîâîé îðãàíèçàöèè

çàòðàòû îòíîñÿòñÿ íà «êàæäûé ñëó÷àé», â íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñ-

êîì ó÷ðåæäåíèè  íà «èññëåäîâàíèå», â êîíñóëüòàöèîííîé ôèð-

ìå  íà «êîíòðàêò».

2. Ïîïðîöåññíûé (ïîïåðåäåëüíûé) ìåòîä ó÷åòà è êàëüêóëè-

ðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðèìåíÿåòñÿ íà òåõ ïðåäïðèÿòèÿõ, ãäå ñåðèé-

íî èëè ìàññîâî ïðîèçâîäÿò îäíîîáðàçíóþ èëè ïðèáëèçèòåëüíî îäèíàêî-

âóþ ïðîäóêöèþ, ëèáî íà òåõ ïðåäïðèÿòèÿõ, êîòîðûå èìåþò íåïðåðûâíûé

ïðîèçâîäñòâåííûé öèêë (ïîòî÷íûé, íåïðåðûâíûé òèï ïðîèçâîäñòâà).

Ïîïðîöåññíûé ìåòîä çàêëþ÷àåòñÿ â îòðàæåíèè âñåõ âèäîâ ïðÿ-

ìûõ è êîñâåííûõ çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ âûïóñêîì è ðåàëèçàöèåé ïðî-

äóêöèè, â ðàçðåçå îòäåëüíûõ ïðîöåññîâ (ñòàäèé, ôàç, ïåðåäåëîâ è

ò. ï.) è ñòàòåé ñ ðàçäåëåíèåì ó÷åòà ãîòîâîé ïðîäóêöèè è íåçàâåðøåí-

íîãî ïðîèçâîäñòâà. Ïðè ìàññîâîì èëè íåïðåðûâíîì ïðîèçâîäñòâå

èçäåëèÿ ïåðåõîäÿò îò îäíîãî ïðîöåññà (ïîäðàçäåëåíèÿ) ê äðóãîìó,

ïîêà íå áóäóò ãîòîâû ïîëíîñòüþ. Ïðîöåññ íàêîïëåíèÿ çàòðàò èäåò

ïàðàëëåëüíî ïðîöåññó ïðîèçâîäñòâà.

Â ñèñòåìå îòíåñåíèÿ çàòðàò íà ïðîöåññ ñîáèðàþòñÿ âñå çàòðàòû

ïî ïðîèçâîäñòâó áîëüøîãî êîëè÷åñòâà åäèíèö ïðîäóêöèè, çàòåì âñå

çàòðàòû óñðåäíÿþòñÿ äëÿ âñåãî êîëè÷åñòâà èçäåëèé. Îáúåêòîì ó÷åòà

ìîãóò áûòü êàê îòäåëüíûå âèäû, òàê è ãðóïïû ïðîäóêöèè.

Ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû èçäåëèÿ ðàññ÷èòûâàåòñÿ äåëåíèåì ñåáå-

ñòîèìîñòè ïðîèçâîäñòâà çà îïðåäåëåííûé ïåðèîä íà êîëè÷åñòâî èçäå-

ëèé, âûïóùåííûõ çà ýòîò ïåðèîä:

Êïð

ïåðÇîò÷

Ñåä =

(6.1),

ãäå Ñåä.  ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè; Çîò÷. ïåð.  ñî-

âîêóïíûå çàòðàòû îò÷åòíîãî ïåðèîäà; Êïð.  êîëè÷åñòâî ïðîèçâå-

äåííîé ïðîäóêöèè.

Äàííûé ìåòîä èñïîëüçóåòñÿ â õèìè÷åñêîé, íåôòåïåðåðàáàòûâàþ-

ùåé, òåêñòèëüíîé, ïèùåâîé, ëàêîêðàñî÷íîé, ñòåêîëüíîé, ìåòàëëóðãè-

÷åñêîé, ýëåêòðîííîé, áóìàæíîé è äðóãèõ îòðàñëÿõ ñåðèéíîãî è ìàñ-

ñîâîãî (ïîòî÷íîãî è íåïðåðûâíîãî) ïðîèçâîäñòâà.

3. Ïîîïåðàöèîííûé ó÷åò è êàëüêóëèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñ-

òè  ÷àñòíûé ñëó÷àé ïîçàêàçíîãî ìåòîäà. Èñïîëüçóåòñÿ ïðè ìàññî-

âîì ïðîèçâîäñòâå èçäåëèé ïàðòèÿìè, èìåþùèìè îáùèå è íåêîòîðûå