Замураева Л.Е. Управление затратами

Подождите немного. Документ загружается.

Íèçêèé óðîâåíü îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà íà òåõ ïðåäïðèÿòè-

ÿõ, ãäå áîëüøèé óäåëüíûé âåñ çàíèìàþò ïåðåìåííûå çàòðàòû. Íà

ðèñ. 5.6 ïðåäñòàâëåí ãðàôèê áåçóáûòî÷íîñòè ïðè íèçêîì óðîâíå îïå-

ðàöèîííîãî ðû÷àãà.

Åñëè ó ïðåäïðèÿòèÿ âûñîêèé óðîâåíü îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà, åãî

ïðèáûëü î÷åíü ÷óâñòâèòåëüíà ê èçìåíåíèÿì â îáúåìå ïðîäàæ, è

íåçíà÷èòåëüíîå èçìåíåíèå â îáúåìå ïðîäàæ ïðèâîäèò ê çíà÷èòåëü-

íîìó èçìåíåíèþ ïðèáûëè.

Ðèñ. 5.6. Ãðàôèê áåçóáûòî÷íîñòè ïðè íèçêîì îïåðàöèîííîì ðû÷àãå

Óðîâåíü îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ôîðìóëå:

Ïð

ÌÏ

ÎÐ =

(5.28),

ãäå ÎÐ  óðîâåíü îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà; ÌÏ  ìàðæèíàëü-

íàÿ ïðèáûëü (âêëàä íà ïîêðûòèå); Ïð  ïðèáûëü.

Óðîâåíü îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà ïîêàçûâàåò, êàê ïðè çàäàííîì

îáúåìå ïðîäàæ èçìåíåíèå ýòîãî ïîêàçàòåëÿ (â %) ïîâëèÿåò íà èç-

ìåíåíèå ïðèáûëè, ò. å. íà ñêîëüêî ïðîöåíòîâ èçìåíèòñÿ ïðèáûëü ïðè

èçìåíåíèè âûðó÷êè íà 1%.

Îïåðàöèîííûé ðû÷àã ñâÿçàí ñ óðîâíåì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîãî

ðèñêà: ÷åì îí âûøå, òåì âûøå ðèñê. ×åì âûøå ðèñê, òåì áîëüøå âîç-

ìîæíîå âîçíàãðàæäåíèå.

Îáúåì ï

îäàæ

Âûðó÷êà

Óçêèé

óãîë

Ïå

åìåííûå çàò

àòû

Îáùèå çàòðàòû

Ïîñòîÿííûå çàòðàòû

Âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè,

çàòðàòû

Íèçêèé óðîâåíü

ïîñòîÿííûõ èçäåðæå

ïðè âûñîêîì óðîâí

ïåðåìåííûõ íà åäèíèö

ïðîäóêöèè

Ïðèìåð.

Ðàññìîòðèì äâà ïðåäïðèÿòèÿ Õ è Ó, êîòîðûå èìåþò ðàçíóþ

ñòðóêòóðó çàòðàò: ó ïðåäïðèÿòèÿ Õ âûñîêèå ïåðåìåííûå çàòðàòû, ó

ïðåäïðèÿòèÿ Ó  âûñîêèå ïîñòîÿííûå çàòðàòû (òàáë. 5.9).

Òàáëèöà 5.9.

Èñõîäíûå äàííûå î äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèé Õ è Ó

Íà ïðåäïðèÿòèè Ó ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäïðèÿòèåì Õ áîëüøèé

óäåëüíûé âåñ â ñîñòàâå çàòðàò çàíèìàþò ïîñòîÿííûå, õîòÿ îáùèå

çàòðàòû ó ïðåäïðèÿòèé Õ è Ó ðàâíû 100 000 äåí. åä. Ïðè óâåëè÷å-

íèè îáúåìà ïðîäàæ íà 10% (òàáë. 5.10) ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèÿ Ó

óâåëè÷èâàåòñÿ íà 60% (ñ 10 000 äî 16 000 äåí. åä.), à ïðèáûëü

ïðåäïðèÿòèÿ Õ  òîëüêî íà 30% (ñ 10 000 äî 13 000 äåí. åä.).

Òàêèì îáðàçîì, óâåëè÷èâ îáúåì ïðîäàæ íà 10%, ïðåäïðèÿòèå Ó

ïîëó÷àåò áîëüøå ïðèáûëè, ÷åì ïðåäïðèÿòèå Õ ïðè òåõ æå óñëîâèÿõ.

Òàáëèöà 5.10.

Äàííûå î äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèé Õ è Ó ïîñëå óâåëè÷åíèÿ

îáúåìà ïðîäàæ íà 10%

Ðàññ÷èòàåì óðîâåíü îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà íà ïðåäïðèÿòèè Õ è Ó.

Óðîâåíü ÎÐ ïðåäïðèÿòèÿ Õ = 30 000 / 10 000 = 3

Óðîâåíü ÎÐ ïðåäïðèÿòèÿ Ó = 60 000 / 10 000 = 6

Ïðè çàäàííîì èçìåíåíèè îáúåìà ïðîäàæ ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèÿ

Õ âîçðàñòåò â 3 ðàçà, â ïðåäïðèÿòèÿ Ó  â 6 ðàç. Åñëè îáúåì

ïðîäàæ óâåëè÷èòñÿ íà 10%, òî ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèÿ Õ óâåëè÷èòñÿ

íà 30%, à ïðåäïðèÿòèÿ Ó  íà 60%.

Ïðåäïðèÿòèå Õ Ïðåäïðèÿòèå ÓÏîêàçàòåëè

Ñóììà % Ñóììà %

Âûðó÷êà 100 000 100 100 000 100

Ïåðåìåííûå çàòðàòû 70 000 70 40 000 40

Ìàðæèíàëüíàÿ ïðèáûëü 30 000 30 60 000 60

Ïîñòîÿííûå çàòðàòû 20 000 50 000

Ïðèáûëü 10 000 10 000

Ïðåäïðèÿòèå Õ Ïðåäïðèÿòèå ÓÏîêàçàòåëè

Ñóììà % Ñóììà %

Âûðó÷êà 110 000 100 110 000 100

Ïåðåìåííûå çàòðàòû 77 000 70 44 000 40

Ìàðæèíàëüíàÿ ïðèáûëü 33 000 30 66 000 60

Ïîñòîÿííûå çàòðàòû 20 000 50 000

Ïðèáûëü 13 000 16 000

Âîçâðàùàÿñü ê âîïðîñó î òîì, êàêàÿ ñòðóêòóðà çàòðàò ëó÷øå 

ñ âûñîêîé èëè íèçêîé äîëåé ïîñòîÿííûõ çàòðàò, ìîæíî ñêàçàòü

ñëåäóþùåå. Åñëè îáúåì ïðîäàæ áóäåò áîëüøå 100 000 äåí. åä., òî

ïðåäïðèÿòèå Ó èìååò ëó÷øóþ ñòðóêòóðó çàòðàò, ò. ê. åãî íîðìà ìàð-

æèíàëüíîé ïðèáûëè âûøå, ïðèáûëü áóäåò óâåëè÷èâàòüñÿ áûñòðåå ñ

âîçðàñòàíèåì îáúåìà ïðîäàæ.

Åñëè æå îáúåì ïðîäàæ áóäåò ñíèæàòüñÿ, íàïðèìåð, íà 10%, òî

ëó÷øèå ïîêàçàòåëè áóäåò èìåòü ïðåäïðèÿòèå Õ, ò. ê. íîðìà ìàðæè-

íàëüíîé ïðèáûëè ó íåãî íèæå, è åãî óáûòêè áóäóò ðàñòè ìåäëåííåå,

÷åì ó ïðåäïðèÿòèÿ Ó (òàáë. 5.11).

Òàáëèöà 5.11.

Äàííûå î äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèé Õ è Ó ïîñëå ñíèæåíèÿ

îáúåìà ïðîäàæ íà 10%

Åñëè îáúåì ïðîäàæ êîëåáëåòñÿ îêîëî 100 000 äåí. åä., òî òðóäíî

ñêàçàòü, êàêîå èç ïðåäïðèÿòèé íàõîäèòüñÿ â ëó÷øåì ïîëîæåíèè.

Òàêèì îáðàçîì, èñïîëüçîâàíèå ìàðæèíàëüíîãî ïîäõîäà, àíàëè-

çà ñîîòíîøåíèÿ «çàòðàòû  îáúåì ïðèáûëè», ðàñ÷åò ìàðæèíàëüíî-

ãî çàïàñà ðåíòàáåëüíîñòè, îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà è äð. ïîêàçàòåëåé

ïîçâîëÿåò ïðèíèìàòü áîëåå îáîñíîâàííûå óïðàâëåí÷åñêèå ðåøåíèÿ

ïî óïðàâëåíèþ çàòðàòàìè ïðåäïðèÿòèé. Â ñëåäóþùåé òåìå áóäóò

ðàññìîòðåíû ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò, êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ ÷àñòüþ ìåòî-

äîâ óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè.

5.7. Àíàëèç ñòðóêòóðû çàòðàò

Óïðàâëåíèå çàòðàòàìè íà÷èíàåòñÿ ñ àíàëèçà ñóùåñòâóþùåãî ïî-

ëîæåíèÿ. Àíàëèç ñòðóêòóðû çàòðàò âêëþ÷àåò ñëåäóþùèå ýòàïû.

1. Ñîñòàâëåíèå äèàãðàììû çàòðàò. Íà äàííîì ýòàïå öåëåñî-

îáðàçíî ïîñòðîèòü äèàãðàììû çàòðàò â äèíàìèêå, ðàññìîòðåâ íå

ìåíåå 3 ïåðèîäîâ âðåìåíè. Ñëåäóåò îïðåäåëèòü óäåëüíûé âåñ êàæ-

äîé ñòàòüè çàòðàò.

Ïåðâîíà÷àëüíî íà äàííîì ýòàïå ïðè ñîñòàâëåíèè äèàãðàììû

çàòðàò öåëåñîîáðàçíî èñïîëüçîâàòü ãðóïïèðîâêó çàòðàò ïî ýêîíî-

Ïðåäïðèÿòèå Õ Ïðåäïðèÿòèå ÓÏîêàçàòåëè

Ñóììà % Ñóììà %

Âûðó÷êà 90 000 100 90 000 100

Ïåðåìåííûå çàòðàòû 63 000 70 36 000 40

Ìàðæèíàëüíàÿ ïðèáûëü 27 000 30 54 000 60

Ïîñòîÿííûå çàòðàòû 20 000 50 000

Ïðèáûëü 7 000 4 000

ìè÷åñêèì ýëåìåíòàì, êîòîðàÿ ïîçâîëÿåò îïðåäåëèòü íàèáîëåå çíà-

÷èìûå çàòðàòû. Ê ïðèìåðó, ÷àùå âñåãî äîìèíèðóþò çàòðàòû íà ìà-

òåðèàëû â ëåãêîé è ïèùåâîé ïðîìûøëåííîñòè, íà ýíåðãîðåñóðñû íà

ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèÿõ, íà àìîðòèçàöèþ â íåôòåäîáû÷å, íà

çàðàáîòíóþ ïëàòó â ñôåðå óñëóã. Äàëåå äëÿ óòî÷íåíèÿ äèàãðàììû

çàòðàò íåîáõîäèìî èñïîëüçîâàòü ïîñòàòåéíóþ ãðóïïèðîâêó.

2. Ñîñòàâëåíèå òðåíäà ïî äèàãðàììå çàòðàò. Íà äàííîì

ýòàïå ñëåäóåò îöåíèòü òåìï èçìåíåíèÿ âåëè÷èí çàòðàò, ÷òîáû çàðà-

íåå âûÿâèòü çàòðàòû, êîòîðûå ìîãóò áûòü çíà÷èìûìè â áóäóùåì.

3. Âûÿâëåíèå ñóùåñòâåííûõ è êîíòðîëèðóåìûõ çàòðàò.

Ïðè îïðåäåëåíèè ñóùåñòâåííîñòè ñòàòüè íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî:

 íåëüçÿ ïîëó÷èòü ñóùåñòâåííóþ ýêîíîìèþ ïî ñòàòüå çàòðàò,

ñîñòàâëÿþùåé 1% âñåõ ðàñõîäîâ ïðåäïðèÿòèÿ;

 äëÿ ïîëó÷åíèÿ 80% ýôôåêòà äîñòàòî÷íî âûÿâèòü 20% âèäîâ

çàòðàò (ýòî èçâåñòíîå ïðàâèëî 80/20).

Ïðè îïðåäåëåíèè êîíòðîëèðóåìîñòè ñòàòüè ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî:

 ñóùåñòâåííàÿ, íî íå êîíòðîëèðóåìàÿ ñòàòüÿ íå âñåãäà äàåò

ïðàêòè÷åñêóþ âîçìîæíîñòü äëÿ ýêîíîìèè (íàïðèìåð, ðàñõîäû íà

ñîöèàëüíûå îáúåêòû  ñóùåñòâåííàÿ, íî íå êîíòðîëèðóåìàÿ ñòà-

òüÿ çàòðàò);

 ðóêîâîäñòâó ïðåäïðèÿòèÿ ñëåäóåò ñîñðåäîòî÷èòü âíèìàíèå íà

ñóùåñòâåííûõ è êîíòðîëèðóåìûõ ñòàòüÿõ, êîòîðûå ìîæíî ïîñòåïåí-

íî ñíèçèòü, è òåõ, êîòîðûå èíòåíñèâíî ðàñòóò è ìîãóò äîñòè÷ü âûñî-

êèõ çíà÷åíèé â áëèæàéøåå âðåìÿ.

Ïðèìåð âàæíûõ è êîíòðîëèðóåìûõ ñòàòåé çàòðàò ïðèâåäåí â

òàáëèöå 5.12.

Òàáëèöà 5.12.

Âûÿâëåíèå âàæíûõ è êîíòðîëèðóåìûõ ñòàòåé çàòðàò

Ïî äàííûì òàáëèöû âèäíî, ÷òî â ïåðâóþ î÷åðåäü ñëåäóåò óïðàâ-

ëÿòü ñòàòüÿìè çàòðàò  Ìàòåðèàëû, Çàðïëàòà, Íàêëàäíûå ðàñõîäû.

Ñòàòüÿ Âàæíîñòü Êîíòðîëèðóåìîñòü

Ìàòåðèàëû

Çàðïëàòà

Ýë. ýíåðãèÿ

Íàêëàäíûå ðàñõîäû

Ñîöèàëüíûå îáúåêòû

4. Ïîäðîáíîå èçó÷åíèå â äèíàìèêå êàæäîé ñòàòüè çàòðàò

èç êàòåãîðèè ñóùåñòâåííûõ è êîíòðîëèðóåìûõ.

Íàïðèìåð, ïðîèçâîäñòâåííûå íàêëàäíûå ðàñõîäû âêëþ÷àþò: çàðà-

áîòíóþ ïëàòó àäìèíèñòðàòèâíî-óïðàâëåí÷åñêîãî è ïðî÷åãî ïåðñî-

íàëà; àìîðòèçàöèþ çäàíèé, ñîîðóæåíèé îñíîâíûõ è âñïîìîãàòåëü-

íûõ öåõîâ; çàòðàòû íà ñîäåðæàíèå çäàíèé è ñîîðóæåíèé, òåêóùèé

ðåìîíò çäàíèé è ñîîðóæåíèé, ñîäåðæàíèå âñïîìîãàòåëüíîãî îáîðó-

äîâàíèÿ; ïðî÷èå ðàñõîäû. Èçó÷èâ äèíàìèêó ñîñòàâëÿþùèõ ïðîèç-

âîäñòâåííûõ íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ, âûÿâëÿåì, ÷òî ñàìûå ñóùåñòâåí-

íûå ñîñòàâëÿþùèå  ýòî àìîðòèçàöèÿ, çàòðàòû íà òåêóùèé ðåìîíò,

ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå çäàíèé è ñîîðóæåíèé, êîòîðûå â äèíàìèêå

ìîãóò ìåíÿòüñÿ.

5. Àíàëèç òîãî, â êàêèå ïåðèîäû è ïî÷åìó ïðîèçîøëè èçìåíå-

íèÿ ïî ñóùåñòâåííûì ñîñòàâëÿþùèì ñòàòåé çàòðàò èç êàòåãîðèè

ñóùåñòâåííûõ è êîíòðîëèðóåìûõ.

6. Ïîèñê ñïîñîáîâ óìåíüøåíèÿ âëèÿíèÿ íåáëàãîïðèÿòíûõ

ôàêòîðîâ ïî ñóùåñòâåííûì ñîñòàâëÿþùèì ñòàòåé çàòðàò.

Ðåçþìå ïî òåìå 5

Ñóùåñòâóþò ñëåäóþùèå ìåòîäû äåëåíèÿ çàòðàò íà ïîñòîÿííûå è

ïåðåìåííûå: ìåòîä, îñíîâàííûé íà çàïèñÿõ â áóõãàëòåðñêèõ ðåãèñòðàõ

(ìåòîä àíàëèçà ñ÷åòîâ), âèçóàëüíûé (ãðàôè÷åñêèé) ìåòîä, ìåòîä âûñ-

øåé è íèçøåé òî÷åê (ìåòîä ìèíè-ìàêñà), ìåòîä íàèìåíüøèõ êâàäðàòîâ

(ðåãðåññèîííûé àíàëèç). Íàèáîëåå òî÷íûì è íàäåæíûì ÿâëÿåòñÿ ïîñ-

ëåäíèé ìåòîä. Èñïîëüçóÿ ïåðå÷èñëåííûå ìåòîäû äåëåíèÿ çàòðàò, ìîæ-

íî ðàçäåëèòü ñòàòüè çàòðàò â îòå÷åñòâåííîì áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.

Ìàðæèíàëüíàÿ ïðèáûëü  ðàçíîñòü ìåæäó âûðó÷êîé îò ðåà-

ëèçàöèè ïðîäóêöèè è ïåðåìåííûìè ðàñõîäàìè (åñëè ýòè ðàñ÷åòû

ïðîâîäÿòñÿ íà âåñü îáúåì ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè) èëè ðàçíîñòü

ìåæäó ïðîäàæíîé öåíîé åäèíèöû ïðîäóêöèè è ïåðåìåííûìè ðàñõî-

äàìè, ïðèõîäÿùèìèñÿ íà åäèíèöó ïðîäóêöèè.

Î÷åâèäíî, ÷òî äîáèòüñÿ óâåëè÷åíèÿ ïðèáûëè ìîæíî, óâåëè÷èâ

âåëè÷èíó ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè. Äîñòè÷ü ýòîãî ìîæíî ðàçíûìè

ñïîñîáàìè: ñíèçèòü öåíó ïðîäàæ è ñîîòâåòñòâåííî óâåëè÷èòü îáúåì

ðåàëèçàöèè; óâåëè÷èòü ïîñòîÿííûå çàòðàòû è îáúåì ïðîèçâîäñòâà;

ïðîïîðöèîíàëüíî èçìåíÿòü ïåðåìåííûå, ïîñòîÿííûå çàòðàòû è îáúåì

ïðîèçâîäñòâà.

Àíàëèç çàâèñèìîñòè «çàòðàòû  îáúåì  ïðèáûëü» (àíàëèç

áåçóáûòî÷íîñòè, CVP-àíàëèç)  àíàëèç ïîâåäåíèÿ çàòðàò, â îñíîâå

êîòîðîãî ëåæèò âçàèìîñâÿçü çàòðàò, âûðó÷êè, îáúåìà ïðîèçâîäñòâà

è ïðèáûëè; èíñòðóìåíò ïëàíèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ. Ñ ïîìîùüþ ýòîãî

èíñòðóìåíòà ìåíåäæåðû ìîãóò ïðèíèìàòü ðàçëè÷íûå îáîñíîâàííûå

óïðàâëåí÷åñêèå ðåøåíèÿ.

Ìåíåäæåðû çàïàäíûõ ïðåäïðèÿòèé ïðåäïî÷èòàþò ðàáîòàòü ñ íîð-

ìîé ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè, à íå ñ ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëüþ.

Íîðìà ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè ðàññ÷èòûâàåòñÿ êàê îòíîøåíèå ìàð-

æèíàëüíîé ïðèáûëè ê âûðó÷êå îò ðåàëèçàöèè â ïðîöåíòàõ. Íîðìà

ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè ïîêàçûâàåò, êàêîå âëèÿíèå íà ìàðæèíàëü-

íóþ ïðèáûëü îêàçûâàåò èçìåíåíèå âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè.

Âàæíîå ìåñòî â CVP-àíàëèçå ïðèíàäëåæèò òî÷êå áåçóáûòî÷íîñ-

òè, êîòîðàÿ îïðåäåëÿåò òîò îáúåì ïðîäàæ (â íàòóðàëüíûõ èëè äå-

íåæíûõ åäèíèöàõ), ïðè êîòîðîì ïðåäïðèÿòèå íå èìååò íè ïðèáûëè,

íè óáûòêà. Äëÿ ðàñ÷åòà òî÷êè áåçóáûòî÷íîñòè èñïîëüçóþòñÿ ñëåäó-

þùèå ìåòîäû: óðàâíåíèé, ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè, ãðàôè÷åñêèé. Â çà-

ïàäíîì óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå ÷àùå èñïîëüçóåòñÿ ãðàôèê ìàðæè-

íàëüíîé ïðèáûëè, ãäå ìîæíî óâèäåòü, êàê èçìåíèòñÿ ïðèáûëü ïðåä-

ïðèÿòèÿ ñ èçìåíåíèåì îáúåìà ïðîèçâîäñòâà.

Ýôôåêò ñíèæåíèÿ ïîñòîÿííûõ çàòðàò: ñíèæåíèå ïîñòîÿí-

íûõ çàòðàò ïðèâîäèò ê ñíèæåíèþ óðîâíÿ ñîâîêóïíûõ çàòðàò, à çíà-

÷èò, è îáúåìà áåçóáûòî÷íîñòè. Âñëåäñòâèå ýòîãî ýôôåêò èçìåíåíèÿ

ïðèáûëè íà÷íåò ñðàáàòûâàòü íà áîëåå íèçêîì óðîâíå îáúåìà ïðî-

èçâîäñòâà.

Ýôôåêò ñíèæåíèÿ ïåðåìåííûõ çàòðàò: óìåíüøåíèå ïåðåìåí-

íûõ çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî óâåëè÷èâàåò ìàðæèíàëüíûé äîõîä îò

êàæäîé åäèíèöû ïðîäóêöèè. Òàêîå èçìåíåíèå âëèÿåò íà âåëè÷èíó

òåêóùåé ïðèáûëè è íà ñäâèã òî÷êè áåçóáûòî÷íîñòè (âëåâî).

Èñïîëüçóÿ àíàëèç áåçóáûòî÷íîñòè, ìîæíî ðàññ÷èòàòü êðèòè÷åñ-

êèé óðîâåíü ïîñòîÿííûõ çàòðàò, êðèòè÷åñêóþ öåíó ïðîäàæè ïðîäóê-

öèè, óðîâåíü ìèíèìàëüíîé íîðìû ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè.

Äëÿ ðîññèéñêèõ ïðåäïðèÿòèé CVP-àíàëèç íå ÿâëÿåòñÿ îôèöèàëü-

íî ðåêîìåíäîâàííûì äëÿ àíàëèçà è ó÷åòà çàòðàò. Îí ìîæåò ïðèìå-

íÿòüñÿ äëÿ ïðîãíîçíûõ ðàñ÷åòîâ çíà÷åíèé öåíû, ïðèáûëè, âûðó÷êè

îò ðåàëèçàöèè.

Ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèé øèðîêî èñïîëüçóþòñÿ ïîíÿòèÿ ìàðæè-

íàëüíîé ïðèáûëè (âêëàäà íà ïîêðûòèå), ìàðæèíàëüíîãî çàïàñà ðåí-

òàáåëüíîñòè, îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà.

Ìàðæèíàëüíûé çàïàñ ðåíòàáåëüíîñòè (ÌÇÐ)  âåëè÷èíà,

ïîêàçûâàþùàÿ ïðåâûøåíèå îáúåìà ïðîèçâîäñòâà â íàñòîÿùèé ìî-

ìåíò íàä îáúåìîì ïðîèçâîäñòâà, îïðåäåëåííîì äëÿ òî÷êè áåçóáû-

òî÷íîñòè.

Îïåðàöèîííûé ðû÷àã (ÎÐ)  ïîêàçàòåëü äîëè ïîñòîÿííûõ

çàòðàò â ñòðóêòóðå îáùèõ çàòðàò ïðåäïðèÿòèÿ. ÎÐ ðàññ÷èòûâàåòñÿ

êàê îòíîøåíèå ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè ê âûðó÷êå îò ðåàëèçàöèè

ïðîäóêöèè. Âûñîêèé óðîâåíü îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà íà òåõ ïðåäïðè-

ÿòèÿõ, ãäå âûñîêà äîëÿ ïîñòîÿííûõ çàòðàò ïî îòíîøåíèþ ê ïåðå-

ìåííûì. Íèçêèé óðîâåíü îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà íà òåõ ïðåäïðèÿòè-

ÿõ, ãäå áîëüøèé óäåëüíûé âåñ çàíèìàþò ïåðåìåííûå çàòðàòû. Åñëè

ó ïðåäïðèÿòèÿ âûñîêèé óðîâåíü îïåðàöèîííîãî ðû÷àãà, åãî ïðèáûëü

î÷åíü ÷óâñòâèòåëüíà ê èçìåíåíèÿì â îáúåìå ïðîäàæ, è íåçíà÷è-

òåëüíîå èçìåíåíèå â îáúåìå ïðîäàæ ïðèâîäèò ê çíà÷èòåëüíîìó èç-

ìåíåíèþ ïðèáûëè.

Íàäåæíóþ èíôîðìàöèþ äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ îá óâåëè÷åíèè

óäåëüíîãî âåñà îòäåëüíîãî âèäà ïðîäóêöèè äàåò êîýôôèöèåíò âêëà-

äà íà ïîêðûòèå äëÿ äàííîãî ïðîäóêòà.

Êîýôôèöèåíò âêëàäà íà ïîêðûòèå  ýòî îòíîøåíèå âêëàäà

íà ïîêðûòèå ïîñòîÿííûõ çàòðàò ê âûðó÷êå îò ðåàëèçàöèè. Îí ïîêà-

çûâàåò, êàêàÿ äîëÿ âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ

íà ïîêðûòèå ïîñòîÿííûõ çàòðàò è ôîðìèðîâàíèå ïðèáûëè. ×åì âûøå

ýòîò ïîêàçàòåëü, òåì ïðèâëåêàòåëüíåå ñ ôèíàíñîâîé òî÷êè çðåíèÿ

ïðîèçâîäñòâî äàííîãî âèäà ïðîäóêöèè.

Àíàëèç ñòðóêòóðû çàòðàò âêëþ÷àåò ñëåäóþùèå ýòàïû: ñîñòàâ-

ëåíèå äèàãðàììû çàòðàò è òðåíäà ïî íåé; âûÿâëåíèå ñóùåñòâåííûõ

è êîíòðîëèðóåìûõ çàòðàò; èçó÷åíèå â äèíàìèêå êàæäîé ñòàòüè çàò-

ðàò èç êàòåãîðèè ñóùåñòâåííûõ è êîíòðîëèðóåìûõ; àíàëèç ïðè÷èí

èçìåíåíèé ïî ñóùåñòâåííûì ñîñòàâëÿþùèì ñòàòåé çàòðàò; ïîèñê

ñïîñîáîâ óìåíüøåíèÿ âëèÿíèÿ íåáëàãîïðèÿòíûõ ôàêòîðîâ.

Òåìà 6. Ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ

ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè

6.1. Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè

6.2. Ìåòîäû êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè

6.3. Ìåòîäû ó÷åòà è êàëüêóëèðîâàíèÿ â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà

èñïîëüçóåìûõ äàííûõ î çàòðàòàõ

6.4. Ìåòîäû ó÷åòà è êàëüêóëèðîâàíèÿ ïî ïîëíîòå âêëþ÷åíèÿ çàò-

ðàò â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè

6.5. Ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ â çàâèñèìîñòè îò

ñïåöèôèêè ïðîèçâîäñòâåííîãî ïðîöåññà

6.6. Ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò ïî øèðîòå îõâàòà èíôîðìàöèåé âèäîâ

äåÿòåëüíîñòè, îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðû ïðåäïðèÿòèÿ, âû-

ïóñêàåìîé ïðîäóêöèè

6.7. Ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò ïî ñòåïåíè âçàèìîñâÿçè ôèíàíñîâîãî è

óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà

6.8. Ñìåøàííûå ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëÿöèè

6.9. Àíàëèòè÷åñêèå âîçìîæíîñòè ñèñòåìû «äèðåêò-êîñòèíã»

6.10. Ðàñïðåäåëåíèå êîñâåííûõ çàòðàò

6.1. Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ êàëüêóëèðîâàíèÿ

ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè

Ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñòîèìîñòíóþ

îöåíêó èñïîëüçóåìûõ â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè (ðàáîò,

óñëóã) ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ, ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ, òîïëèâà, ýíåðãèè,

îñíîâíûõ ôîíäîâ, òðóäîâûõ ðåñóðñîâ, à òàêæå äðóãèõ çàòðàò íà

ïðîèçâîäñòâî è ðåàëèçàöèþ ïðîäóêöèè.

Â öåëÿõ ðàöèîíàëüíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ðåñóðñîâ ïðåäïðèÿòèÿ íå-

îáõîäèìî ïðèìåíÿòü ïðàâèëüíûå ìåòîäû êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòî-

èìîñòè, òàê êàê îò ýòîãî çàâèñèò âûÿâëåíèå ðåçåðâîâ ñíèæåíèÿ

ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, à, çíà÷èò, óâåëè÷åíèå ïðèáûëè è ðåíòà-

áåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ.

Êàëüêóëèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè:

 àêêóìóëèðîâàíèå çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è îòíåñåíèå èõ íà

íîñèòåëè ýòèõ çàòðàò;

 ïðîöåññ èñ÷èñëåíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè.

Êàëüêóëèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè íåîáõîäèìî äëÿ ðàçëè÷íûõ öå-

ëåé, êàê â áóõãàëòåðñêîì, òàê è â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå.

Â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå  òàêîé ðàñ÷åò íåîáõîäèì äëÿ îöåíêè

çàïàñîâ â áàëàíñå è ðàñ÷åòå ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ïðîäóê-

öèè â îò÷åòå î ïðèáûëè è óáûòêàõ.

Â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå ñåáåñòîèìîñòü íåîáõîäèìà äëÿ êîíòðî-

ëÿ çà ðàñõîäàìè è îáåñïå÷åíèÿ ðóêîâîäñòâà èíôîðìàöèåé äëÿ ïðè-

íÿòèÿ ðåøåíèé (íàïðèìåð, ðåøåíèé îá óñòàíîâëåíèè öåíû, àññîðòè-

ìåíòå, îáúåìå âûïóñêà).

Òàêèì îáðàçîì, êàëüêóëÿöèîííûå ðàñ÷åòû íåîáõîäèìû äëÿ:

 ïëàíèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì è îòäåëü-

íûõ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè, ïîñêîëüêó ôîðìèðîâàíèå ïëàíîâ ïðî-

èçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè ÿâëÿåòñÿ ÷àñòüþ ïðîöåäóðû ïëàíè-

ðîâàíèÿ;

 êîíòðîëÿ âûïîëíåíèÿ ïëàíîâ ïðåäïðèÿòèåì â öåëîì è îò-

äåëüíûõ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè;

 ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé, ïîñêîëüêó íà îñíîâå äàí-

íûõ î ñåáåñòîèìîñòè ìîæåò ôîðìèðîâàòüñÿ, íàïðèìåð, àññîðòèìåíò-

íàÿ è öåíîâàÿ ïîëèòèêà.

Ñèñòåìà ó÷åòà çàòðàò â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, ïðèìåíÿåìàÿ íà ïðåä-

ïðèÿòèÿõ, èñïîëüçóåò íåñêîëüêî áóõãàëòåðñêèõ ñ÷åòîâ. Âñå ïðîèçâîä-

ñòâåííûå çàòðàòû (ïðÿìûå çàòðàòû íà ìàòåðèàëû, ïðÿìûå çàòðàòû íà

çàðàáîòíóþ ïëàòó, íàêëàäíûå ðàñõîäû) ñîáèðàþòñÿ íà ñ÷åòàõ çàòðàò íà

ïðîèçâîäñòâî: 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî», 23 «Âñïîìîãàòåëüíîå ïðîèç-

âîäñòâî» è äð. Êîãäà ïðîäóêöèÿ ïðîèçâåäåíà, çàòðàòû íà åå èçãîòîâëå-

íèå ñïèñûâàþòñÿ ñ ýòèõ ñ÷åòîâ íà ñ÷åò «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ». Ïðè ðåàëè-

çàöèè ïðîäóêöèè ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè ñïèñûâàåòñÿ íà ñ÷åò «Ðåàëè-

çàöèÿ ïðîäóêöèè». Â êîíöå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé

ïðîäóêöèè (âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè) çàêðûâàåòñÿ íà ñ÷åòå ôèíàíñîâûõ

ðåçóëüòàòîâ âìåñòå ñ äðóãèìè ðàñõîäàìè è äîõîäàìè ïåðèîäà.

Íà ðèñ. 6.1 ïîêàçàíî äâèæåíèå çàòðàò ïî ïðîèçâîäñòâåííûì ñ÷åòàì.

Ðèñ. 6.1. Äâèæåíèå çàòðàò â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà

Îáúåêòîì êàëüêóëèðîâàíèÿ ìîãóò áûòü ïðîäóêò, ÷àñòü ïðî-

äóêòà, ãðóïïà îäíîðîäíûõ ïðîäóêòîâ (ïðîäóêòîâîå íàïðàâëåíèå),

ãðóïïà îäíîèìåííûõ ïðîäóêòîâ (ñåðèÿ), íàáîð ïðîäóêòîâ (çàêàç).

Ê îáúåêòàì ó÷åòà çàòðàò îòíîñÿò öåõà, îòäåëüíûå ñòàäèè ïðî-

èçâîäñòâà (ïåðåäåëû), àãðåãàòû è ò. ä.

Êàëüêóëÿöèîííàÿ åäèíèöà  êîëè÷åñòâåííûé èçìåðèòåëü

îáúåêòà êàëüêóëèðîâàíèÿ. Ïðèíÿòî âûäåëÿòü ñëåäóþùèå âèäû êàëü-

êóëÿöèîííûõ åäèíèö:

Êîñâåííûå çàòðàòû

íà ìàòåðèàëû

Ïðÿìûå çàòðàòû íà

ìàòåðèàëû

Îñíîâíîå

ïðîèçâîäñòâî

Ïðîèçâîäñòâåííûå

íàêëàäíûå ðàñõîäû

Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ

Çàòðàòû íà çàðàáîòíóþ

ïëàòó

100

 íàòóðàëüíûå êîëè÷åñòâåííûå (øòóêè, òîííû, ìåòðû);

 óñëîâíî-íàòóðàëüíûå (100 ïàð îáóâè, òîííà ÷óãóíà);

 ñòîèìîñòíûå åäèíèöû;

 åäèíèöû ðàáîòû ïåðñîíàëà èëè ñðåäñòâ òðóäà (íîðìî-÷àñ

ðàáîòû ñïåöèàëèñòà, ìàøèíî-äåíü, òîííî-êèëîìåòð ïåðåâîçîê).

Ïî âðåìåíè ñîñòàâëåíèÿ êàëüêóëÿöèè ìîæíî ïîäðàçäåëèòü íà 2

ãðóïïû: ïðåäâàðèòåëüíûå è ïîñëåäóþùèå. Ïðåäâàðèòåëüíûå êàëü-

êóëÿöèè ñîñòàâëÿþò äî èçãîòîâëåíèÿ ïðîäóêòà. Ê íèì îòíîñÿò:

 ïðîåêòíóþ êàëüêóëÿöèþ. Ïðèìåíÿåòñÿ äëÿ îáîñíîâàíèÿ ýô-

ôåêòèâíîñòè èííîâàöèîííûõ ïðîåêòîâ: ñòðîèòåëüñòâà, ðåêîíñòðóêöèè;

 íîðìàòèâíóþ êàëüêóëÿöèþ. Ðàñ÷åò ñåáåñòîèìîñòè âåäåòñÿ íà

îñíîâå íîðì. Ïðèìåíÿåòñÿ äëÿ êðàòêîñðî÷íîãî ïëàíèðîâàíèÿ;

 ïëàíîâóþ êàëüêóëÿöèþ. Ñîñòàâëÿåòñÿ íà îñíîâå ïëàíîâûõ

íîðì  ñðåäíèõ íîðì äëÿ îïðåäåëåííîãî ïðîìåæóòêà âðåìåíè èëè

áóäóùèõ íîðì. Ïðèìåíÿåòñÿ äëÿ ñðåäíåñðî÷íîãî ïëàíèðîâàíèÿ;

 ñìåòíóþ êàëüêóëÿöèþ. ßâëÿåòñÿ ðàçíîâèäíîñòüþ íîðìàòèâ-

íîé (ïëàíîâîé) êàëüêóëÿöèè. Ñîñòàâëÿåòñÿ íà èçäåëèÿ è ðàáîòû,

âûïîëíÿåìûå â ðàçîâîì ïîðÿäêå.

Ïîñëåäóþùèå êàëüêóëÿöèè ñîñòàâëÿþòñÿ ïîñëå èçãîòîâëåíèÿ

ïðîäóêòà. Ïðèíÿòî ðàçëè÷àòü:

 îò÷åòíóþ êàëüêóëÿöèþ  ðàñ÷åò ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè

ïðîèçâåäåííûõ ïðîäóêòîâ;

 õîçðàñ÷åòíóþ êàëüêóëÿöèþ  ðàçíîâèäíîñòü îò÷åòíîé êàëü-

êóëÿöèè, îòðàæàåò ôàêòè÷åñêèå âåëè÷èíû ïîòðåáëåíèÿ ðåñóðñîâ â

îöåíêå, ïðåäóñìîòðåííîé ïëàíîâûì çàäàíèåì (ïî ó÷åòíûì öåíàì).

Ìîæåò ñîäåðæàòü äàííûå î ñóììàõ õîçðàñ÷åòíûõ ïðåòåíçèé.

6.2. Ìåòîäû êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè

Ìåòîäû êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè  ñî-

âîêóïíîñòü ïðèåìîâ, èñïîëüçóåìûõ â ïðîöåññå ãðóïïèðîâêè è ðàñ-

ïðåäåëåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò ïî îáúåêòàì êàëüêóëèðîâàíèÿ

(íîñèòåëÿì çàòðàò) â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ ñåáåñòîèìîñòè îòäåëüíûõ

âèäîâ è åäèíèö ïðîäóêöèè.

Âûáîð ìåòîäà ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè

ïðîäóêöèè çàâèñèò îò òèïà è òåõíîëîãèè ïðîèçâîäñòâà, åãî îðãàíè-

çàöèè, îñîáåííîñòåé âûïóñêàåìîé ïðîäóêöèè è äîëæåí ñîîòâåòñòâî-

âàòü îòðàñëåâîé ñïåöèôèêå.

Ïðîèçâîäñòâåííûå ïðîöåññû èìåþò ÷åòûðå îñíîâíûõ òèïà: