Загряцкий Н.И. Управленческий анализ в отраслях

Подождите немного. Документ загружается.

Министерство образования и науки Российской Федерации

Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет

-------------------------------------------------------------------------------------------------

Институт открытого дистанционного образования

Н.И. Загряцкий

Управленческий

анализ в отраслях

Утверждено редакционно-издательским

советом университета

в качестве учебного пособия

Нижний Новгород - 2004

ББК 65.052

З 14

Загряцкий Н.И. Управленческий анализ в отраслях: Учебное пособие. –

Н.Новгород: Нижегород. гос. архит.-строит. ун-т, 2004. – 120 с.

ISBN 5-87941-272-5

В учебном пособии изложены вопросы, связанные с методологией

управленческого анализа, рассматривается его информационная база и дается

отраслевой управленческий анализ.

Пособие составлено в соответствии с Государственным образовательным

стандартом высшего профессионального

образования и предназначено для

студентов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ

и аудит».

ББК 65.052

ISBN 5-87941-272-5 © Загряцкий Н.И., 2004

ВВЕДЕНИЕ

В современных хозяйственных условиях возникает необходимость

систематического анализа различных сторон деятельности коммерческой

организации. В этом смысле особая роль и место принадлежит

управленческому анализу, который призван решать вопросы эффективного

использования ресурсов, а также производства и реализации продукции.

Управленческий анализ сопровождает управленческий учет, базируется на его

информации, обеспечивая принятие управленческих решений.

Основная цель управленческого анализа состоит в обосновании планов

действий на предстоящий период, как по подразделениям, так и по организации

в целом. При этом следует отметить, что управленческий анализ осуществляет

свои задачи в разрезе центров ответственности, направлений деятельности,

видов выпускаемой и реализуемой продукции.

Объектами управленческого анализа являются:

- план производства продукции предприятия

и его подразделений (в

стоимостном и натуральном выражении);

- план реализации продукции и поставок по договорам;

- структура выпуска (в ассортименте или по номенклатурным позициям);

- использование рабочего времени и персонала;

- обеспеченность материальными ресурсами, топливом, энергией,

комплектующими и покупными изделиями;

- уровень затрат на производство и себестоимость продукции, отдельных

изделий, узлов, деталей, услуг и работ;

- размеры и динамика производственных запасов, остатков готовой

продукции и незавершенного производства;

- расходы по оплате труда и материальному стимулированию

работников;

- выполнение плана прибыли и других финансовых показателей.

Управленческий учет и анализ направлены на конечный результат только в

пределах своих объектов решения и отраслей

. Это дает возможность при

общности целей улучшить, углубить рассмотрение вопросов, составляющих

компетенцию каждого предприятия.

Каждая отрасль народного хозяйства характеризуется своей

производственно-технологической структурой в виде совокупности отдельных

технологических способов. Они отличаются используемыми ресурсами и

выпускаемыми продуктами, структурой затрат, трудоемкостью производства.

Дифференциация отраслевых норм и технологий сопровождаются

разнообразием систем экономических показателей

, методов и приемов анализа.

Тем не менее при проведении управленческого анализа в отраслях есть

много общего. Это общее можно обнаружить в методологии и

информационной базе анализа.

1. МЕТОДЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Цель и задачи анализа, специфика изучаемых показателей и имеющаяся

информация предопределяют выбор метода. В управленческом анализе

применяется большинство экономико-математических методов экономического

анализа. Они являются наиболее информативными и логически

обоснованными. В их основе, как правило, лежат определенные объективные

закономерности. Решение значительной части задач управленческого анализа

требует установления функциональных зависимостей между величиной

различного рода затрат, объемами производств различных продуктов и

техническими параметрами, характеризующих рассматриваемые способы

производства. Соответствующие закономерности и зависимости

представляются во многих случаях весьма сложными и недостаточно

изученными. Мало того, даже при наличии простых линейных связей

определяющие эти связи коэффициенты пропорциональности (например,

нормативы разного рода затрат на единицу продукции) оказываются

ненадежными

и требуют специальных дополнительных исследований.

1.1. Экономико-математические методы

1.1.1. Методы элементарной математики

Методы элементарной математики используются при обосновании

потребности в ресурсах, учете затрат на производство, балансовых расчетах и

т.д.

Пример. Рассмотрим производственную функцию вида

f(x)=a

(рис. 1.1),

где х – величина затрачиваемого ресурса (например, рабочего времени);

f(x) – объем выпускаемой продукции (например, число готовых изделий);

а и в – параметры производственной функции.

y У= a

f(X

1+1)

f(X

f(Xo+1)

f(Xo)

Xo Xo+1 X

1 X1+1 X

Рис. 1.1. Зависимость объема выпускаемой продукции от величины затрачиваемого ресурса

Из данного графика следует, что с ростом величины затрачиваемого

ресурса х объем выпуска у растет, однако при этом каждая дополнительная

единица ресурса дает все меньший прирост объема у выпускаемой продукции.

Это обстоятельство (рост объема выпуска у и уменьшение прироста объема

с ростом величины

х) отражает фундаментальное положение экономической

теории, подтверждаемое на практике и называемое

законом убывающей

эффективности.

Балансовый метод широко используется при анализе трудовых ресурсов,

движения сырья, полуфабрикатов, готовой продукции и т.д. Баланс трудовых

ресурсов (табл. 1.1) разрабатывается по различным видам трудовых ресурсов:

квалификационным рабочим, рабочим с высшим и средним специальным

образованием, инженерно-техническому персоналу, работающим пенсионерам

и подросткам. Составление баланса трудовых ресурсов позволяет качественно

и аргументировано проводить диагностику

состояния трудовых ресурсов.

Т а б л и ц а 1.1

Схема трудовых ресурсов предприятия (чел.)

Показатели 2003 г. 2004 г. Темп

роста, %

1. Трудовые ресурсы всего.

в том числе по возрастным группам

2. Распределение трудовых ресурсов по видам

занятости

3. Распределение трудовых ресурсов по

социальным группам

4. Распределение трудовых ресурсов по

половозрастному составу

5. Распределение трудовых ресурсов по

профессиональному составу

6. Распределение трудовых ресурсов по

образовательному уровню

1.1.2. Факторное моделирование

Факторное моделирование основывается на экономических критериях

выделения факторов как элементов факторной системы: причинности,

достаточной специфичности, самостоятельности существования, учетной

принадлежности. С формальной точки зрения факторы, включаемые в

факторную модель, должны быть количественно измеримыми.

В детерминированном моделировании можно выделить небольшое число

типов конечных моделей, наиболее часто встречающихся в управленческом

анализе.

1. Адаптивные модели:

xxxу

+++==

∑

...

2. Мультипликативные модели:

xxx

xу

...

∏

3. Кратные модели:

у = ;

∑

;

∑

;

∑

4. Смешанные модели – любая комбинация первых трех типов, где у –

результативный показатель (исходная факторная модель);

Хi – факторы

(факторные показатели).

Gрименительно к классу детерминированных факторных моделей

различают следующие основные

приемы моделирования.

Метод удлинения факторной системы: исходная система -

у =

. Если

а1 можно представить в виде отдельных слагаемых факторов

аааааа +++++= ...

141312111

, то

...

+++= - конечная факторная система

вида

∑

ху

Метод расширения факторной системы: исходная факторная система -

у =

. Если числитель и знаменатель дроби «расширить» умножением на одно

и то же число, то получим новую факторную систему:

...

⋅⋅⋅⋅=

⋅⋅⋅⋅⋅

edcba

т.е. мультипликативную модель вида

∏

xy .

Метод сокращения факторной системы: исходная факторная система

у =

. Если и числитель, и знаменатель дроби разделить на одно и то же число,

то получим новую факторную систему (при этом, естественно. должны быть

соблюдены правила выделения факторов):

bа

у ==

В данном случае имеем конечную факторную систему вида^

y =

Итак, сложный процесс формирования уровня изучаемого показателя

может быть разложен различными приемами по его составляющим (факторам)

и представлен в виде модели детерминированной факторной системы. При

использовании детерминированных моделей необходимо обратить внимание на

следующее.

Детерминированная модель исследуемого явления включает

определенные элементы этого явления. Закономерности прямо перенесенных

элементов в данной модели остаются не раскрытыми. Например,

производительность труда, вычисляемая через объем выпускаемой продукции,

переносит в модели объема выпускаемой продукции в нераскрытом виде

определенные закономерности формирования последнего (влияние фактора

цен, структуры т. п.)

Границей составления детерминированных моделей является длина

непрерывной цепи прямых связей.

При детерминированном подходе модель полностью определяется

уровнем профессионального качественного анализа.

В большинстве случаев при детерминированном подходе не

учитывается влияние одновременно действующих факторов. Например,

элиминирование факторных влияний при анализе отклонений объема

производства продукции по факторам использования средств труда, предметов

труда и живого труда приводит к повторному отражению одних и тех же

закономерностей формирования объема производства продукции.

В детерминированной модели, отражающей теоретически

предполагаемые прямые связи, не учитывается взаимозаменяемость факторов.

Перечисленные недостатки детерминированного подхода преодолеваются

при стохастическом моделировании хозяйственной деятельности.

Если известна факторная модель обобщающего экономического

показателя, то следующим этапом анализа является определение величины

абсолютного или относительного изменения этого показателя за счет

изменений факторных показателей. Разработано множество методов

определения

такого влияния: метод разниц, метод цепных подстановок,

индексный метод, метод логарифмирования, метод долевого участия, ряд

других методов. За исключением метода логарифмирования все методы

базируются на установлении приоритетности факторов. Это существенный

недостаток данных методов. Поэтому все большее распространение в теории и

практике экономического анализа находит интегральный метод оценки

факторных влияний.

Цепные подстановки. Данный метод – это последовательная замена

базисного значения фактора на фактическое для определения факторных

влияний на результативный показатель хозяйственной деятельности. При

помощи метода цепных подстановок последовательно выделяют влияние

остальных. Метод дает удовлетворительные оценки факторных влияний при

строгом соблюдении последовательности подстановок, четком разграничении

количественных (экстенсивных) и интенсивных факторов. Суть метода

заключается в

следующем. Пусть задана функциональная связь обобщающего

(результативного) показателя с

n факторами: в общем виде у=f(a, b. c, d, …,);

мультипликативная форма связи: у=аb; кратная форма связи у=a/b. Если

известны базисное и фактическое значения показателей, то общее абсолютное

отклонение показателей за период составит: в общем виде:

,...);,,,(,...),,(

00001111

dcbafdcbafУ −=Δ для мультипликативной формы связи:

0011

babаУ −=Δ ; для кратной модели:

У −=Δ

Используя цепные подстановки, определяем расчетные значения

обобщающего показателя путем последовательной замены базисного значения

первого, второго и т.д. факторов на их фактические значения. Разность между

двумя расчетными значениями показателя в цепи подстановок определит

влияние того фактора, для которого произведена замена базисного значения на

фактическое. В общем виде

,...),,,(,...),,,(

00000001

dcbafdcbafУ

−=Δ - влияние фактора а;

,...),,,(,...),,,(

00010011

dcbafdcbafУ

−=Δ - влияние фактора b;

………………. и т.д.

Для мультипликативной формы связи (в предположении, что

а –

количественный фактор,

b – качественный):

0001

babаУ

−=Δ - влияние фактора а;

0111

babаУ

−=Δ - влияние фактора b.

Для кратной формы связи, при тех же предположениях, что и для

мультипликативной модели:

−=Δ

- влияние фактора а;

ΔУ −=

- влияние фактора b;

Заметим, что при тех же предположениях другая последовательность

подстановок факторов даст неверные оценки факторных влияний.

Метод дифференциального исчисления основан на формуле полного

дифференциала. Для функции от двух переменных

z=f(x,y) имеем полное

приращение функции

zΔ :

хZ Δ⋅

∂

=Δ

(

)

ух0у

Δ+Δ+Δ⋅

∂

где

ух ΔΔ , - факторные приращения соответствующих переменных;

;

∂

- частные производные;

)(0

ух Δ+Δ - бесконечно малая величина более высокого порядка, чем

ух Δ+Δ . Эта величина в расчетах отбрасывается.

Таким образом, влияние фактора

х на обобщающий показатель

определяется по формуле

Δ⋅

∂

=Δ

влияние фактора у:

Δ⋅

∂

=Δ

Логарифмический метод. Этот метод дает логарифмически

пропорциональное распределение прироста показателя по анализируемым

факторам. Для факторной системы

z=xy абсолютное изменение показателя z за

счет факторов

x , y определяется по формулам:

⋅=Δ - изменение за счет фактора х;

⋅=Δ - изменение за счет фактора у,

где

Интегральный метод дает наиболее общий подход к решению задач

факторного анализа по разложению общего прироста показателя по факторным

приращениям. В основе интегрального метода лежит интеграл Эйлера-

Лагранжа, устанавливающий связь между приращением функции и

приращением факторных признаков. Для функции

z=f(x,y) имеем следующие

формулы расчета факторных влияний.

1. По методу дифференцирования:

xfZ

⋅

′

= - влияние фактора х,

где

′

- частная производная функции по х;

yfZ

⋅

′

= - влияние фактора у,

где

′

- частная производная функции по у.

2. По интегральному методу:

dxfZ

⋅

′

∫=

- влияние фактора х;

dyfZ

⋅

′

∫=

- влияние фактора у.

Для применения интегрального метода требуются знаниz основ

дифференциального исчисления, техники интегрирования и умение находить

производные различных функций. Вместе с тем в теории анализа

хозяйственной деятельности для практических приложений разработаны

конечные рабочие формулы интегрального метода для наиболее

распространенных видов факторных зависимостей, что делает этот метод

доступным для каждого аналитика. Приведем некоторые

из них.

1. Факторная модель типа

u=ху:

uuu Δ+Δ=Δ

;

xyu

Δ⋅Δ

+Δ=Δ

;

yxu

⋅

+Δ=Δ

;

uuu Δ−Δ=Δ .

2. Факторная модель типа

u=xyz:

yyx

uuuu Δ

Δ+Δ=Δ ;

xzyyxzzxyxzyu

Δ⋅Δ⋅Δ+Δ⋅Δ⋅+Δ⋅Δ⋅+Δ⋅⋅=Δ

0000

;

xzyyxzzyxyzxu

Δ⋅Δ⋅Δ+Δ⋅Δ⋅+Δ⋅Δ⋅+Δ⋅⋅=Δ

0000

;

xzyxzyyzxzyxu

Δ⋅Δ⋅Δ+Δ⋅Δ⋅+Δ⋅Δ⋅+Δ⋅⋅=Δ

0000

3. Факторная модель типа

uuu Δ+Δ=Δ ;

⋅

=Δ ;

uuu Δ−Δ=Δ .

4. Факторная модель типа

zyx

uuuu Δ

Δ+Δ=Δ

;

⋅

Δ+Δ

=Δ

;

Δ⋅

Δ+Δ

Δ−Δ

=Δ

;

Δ⋅

Δ+Δ

Δ−Δ

=Δ

Интегральный метод дает точные оценки факторных влияний. Результаты

расчетов не зависят от последовательности подстановок и последовательности

расчета факторных влияний. Метод применим для всех видов непрерывно

дифференцируемых функций; не требует предварительных знаний о том, какие

факторы количественные, какие качественные. Однако данный метод не

работает при наличии взаимосвязей между факторами, исследовании влияний

не только от исходных факторов, но и функций от них.

1.1.3. Методы математической статистики

Широкое распространение в управленческом анализе имеют методы

математической статистики и теории вероятностей. Эти методы применяют в

тех случаях, когда изменение анализируемых показателей можно представить

как случайный процесс. Когда связь анализируемых характеристик не

детерминированная, а стохастическая, статические методы являются

практически единственными методами исследования.

К традиционным статистическим методам, применяемым в

управленческом анализе, относятся

− метод средних величин;

− метод группировки данных;

− индексный метод.