Яковлєв Ю.П. Контролінг на базі інформаційних технологій

Подождите немного. Документ загружается.

Зміст

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ХЕРСОНСЬКИЙ ЕКОНОМІКОПРАВОВИЙ ІНСТИТУТ

Ю.П. Яковлєв

КОНТРОЛІНГ

НА БАЗІ

ІНФОРМАЦІЙНИХ

ТЕХНОЛОГІЙ

Рекомендовано

Міністерством освіти і науки України

як навчальний посібник для студентів

вищих навчальних закладів

КИЇВ—2006

Яковлєв Ю.П. «Контролінг на базі інформаційних технологій»

УДК 339.13(075.8)

ББК 65.2902я73

Я 47

Гриф надано

Міністерством освіти і науки України

(лист № 14/18.21565 від 04.07 2005 р.)

Рецензенти:

В.І. Благодатний – доктор економічних наук, професор;

Л.М. Герасимович – кандадат економічних наук, доцент.

Яковлєв Ю.П.

Контролінг на базі інформаційних технологій. — К.: Центр навчальної

літератури, 2006. — 318 с.

ISBN 966-364-187-8

У навчальному посібнику викладено основний зміст курсу контролінгу

на базі інформаційних технологій. Розділи посібника включають обов’яз

кові теми нормативного курсу. У посібнику подано сучасні методи вітчиз

няного і закордонного досвіду в дослідженнях у сфері контролінгу. Реко

мендується для викладачів і студентів економічних вузів і факультетів,

слухачів курсів підвищення кваліфікації, а також для працівників

підприємств і організацій.

ISBN

966-364-187-8

Зміст

ЗМІСТ

ПЕРЕДМОВА ................................................................................... 6

РОЗДІЛ 1. КОНЦЕПЦІЇ КОНТРОЛІНГУ .......................................... 9

1.1. Контроль і контролінг ................................................................................... 9

1.1.2. Інформаційне забезпечення контролінгу ......................................... 16

1.2. Необхідність електронного документообігу в контролінгу ................. 21

1.3. Види контролінгу та його структура ........................................................ 33

1.4. Ефективність управлінських операцій .................................................... 37

РОЗДІЛ 2. КЛАСИФІКАЦІЯ ОБ’ЄКТІВ КОНТРОЛІНГУ ТА

ІНФОРМАЦІЙНИХ СИСТЕМ .................................................. 42

2.1. Методи класифікації витрат ...................................................................... 42

2.1.1. Постійні й змінні витрати .................................................................... 45

2.1.2. Методи виявлення залежності витрат від обсягу випуску............ 47

2.1.3. Класифікація витрат за ступенем регулювання .............................. 50

2.2. Поняття про центри відповідальності ..................................................... 53

2.3. Класифікація управлінських інформаційних систем ........................... 60

РОЗДІЛ 3. УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК ЯК ОСНОВА

КОНТРОЛІНГУ ....................................................................... 67

3.1. Розходження між управлінським та фінансовим обліком ................... 67

3.2. Рішення завдань оперативного контролінгу й оцінка їхніх методів .. 74

3.3. Оцінка методів управлінського обліку витрат для рішення завдань

контролінгу ................................................................................................... 77

РОЗДІЛ 4. ПРОГНОЗУВАННЯ, ПЛАНУВАННЯ, СКЛАДАННЯ

БЮДЖЕТІВ ПРИ ОПЕРАТИВНОМУ КОНТРОЛІНГУ.............. 78

4.1. Поняття про бюджет і його планування .................................................. 78

4.2. Розробка фінансових показників бюджетів за допомогою MS Excel ... 79

4.3. Структура й цілі системи бюджетів на підприємстві ........................... 87

4.3.1. Деякі види бюджетів ............................................................................. 91

4.3.2. Особливості й різновиди бюджетів.................................................... 97

4.3.3. Достоїнства й недоліки бюджетування ........................................... 102

4.3.4. Проведення аналізу чутливості ........................................................ 103

РОЗДІЛ 5. МЕТОДИ АНАЛІЗУ ВІДХИЛЕНЬ ФАКТИЧНИХ

РЕЗУЛЬТАТІВ ВІД ПЛАНОВИХ ............................................ 105

5.1. Факторний аналіз відхилень ................................................................... 105

5.2. Оцінка відхилень за допомогою інформаційних технологій ............. 109

Яковлєв Ю.П. «Контролінг на базі інформаційних технологій»

РОЗДІЛ 6. СИСТЕМА ЕКОНОМІЧНИХ РОЗРАХУНКІВ, ЯКІ

ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ В КОНТРОЛІНГУ ІНВЕСТИЦІЙНИХ

ПРОЕКТІВ ............................................................................. 117

6.1. Сутність інвестицій в інноваціях ............................................................ 117

6.2. Особливості контролінгу інвестиційних проектів .............................. 122

6.3. Визначення критерію окупності інвестиційних проектів за допомогою

MS Excel ...................................................................................................... 124

6.4. Аналіз критеріїв оцінки інвестиційних проектів з дисконтуванням

грошових потоків....................................................................................... 133

6.4.1. Аналіз можливих варіантів вибору ставки дисконтування ........ 139

6.4.2. Аналіз критеріїв оцінки інвестиційних проектів в умовах

невизначеності ........................................................................................ 149

6.4.3. Аналіз існуючих підходів до формування інвестиційного портфеля

підприємства на підставі контролінгових досліджень ..................... 158

6.5. Впровадження сучасних інформаційних Gridсистем для цілей

контролінгу ................................................................................................. 160

РОЗДІЛ 7. ОРГАНІЗАЦІЙНО<МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ СТВОРЕННЯ

СИСТЕМИ КОНТРОЛІНГУ НА ПІДПРИЄМСТВІ ................... 163

7.1. Філософія процесного підходу................................................................ 163

7.2. Визначення структури контролінгу. Формування системи контролінгу . . 167

7.3. Місце служби контролінгу в організаційній структурі підприємства .. 169

7.4. Структура й склад служби контролінгу ................................................ 175

7.5. Інформаційні потоки в системі контролінгу ........................................ 178

7.6. Можливі варіанти впровадження контролінгу .................................... 188

РОЗДІЛ 8. ЕКСПЕРТНА ДІАГНОСТИКА ФІНАНСОВО<

ГОСПОДАРСЬКОГО СТАНУ ПІДПРИЄМСТВА ..................... 194

8.1. Мета й завдання діагностики фінансовогосподарського стану

підприємства. Роль діагностики в керуванні підприємством........... 194

8.2. Джерела інформації для експертної діагностики ................................ 196

8.3. Методи стратегічної діагностики ............................................................ 198

8.3.1. Методи діагностики ефективності стратегії підприємства ......... 198

8.3.2. Методи діагностики стратегічної позиції підприємства .............. 203

8.3.3. Діагностика за слабкими сигналами ................................................ 213

8.4. Методи оперативної діагностики............................................................ 216

8.4.1. Аналіз фінансового стану підприємства ......................................... 216

8.4.2. Аналіз беззбитковості підприємства ............................................... 228

8.4.3. Аналіз матеріальних потоків ............................................................. 240

8.4.4. Аналіз інформаційних потоків.......................................................... 243

8.4.5. Реінжиніринг бізнеспроцесів ........................................................... 245

8.4.6. Оцінка ризиків і керування ними..................................................... 249

Зміст

РОЗІЛ 9. МЕТОДИ ПРИЙНЯТТЯ УПРАВЛІНСЬКИХ РІШЕНЬ У

КОНТРОЛІНГУ ..................................................................... 264

9.1. Класифікація підходів до прийняття управлінських рішень у

контролінгу ................................................................................................. 264

9.2. Вимоги до критеріїв прийняття управлінських рішень ..................... 279

9.2.1. Критерії прийняття рішень про обсяг і структуру випуску

продукції .................................................................................................. 281

9.2.2. Критерії прийняття рішень «робити або купувати» .................... 284

9.2.3. Критерії прийняття рішень при визначенні нижньої межі ціни

продукції .................................................................................................. 284

9.2.4. Критерії прийняття рішень при ціноутворенні ............................. 287

9.2.5. Критерії прийняття рішень у керуванні матеріальними потоками

на підприємстві....................................................................................... 294

РОЗІЛ 10. КОНТРОЛІНГ ЯКОСТІ ................................................ 305

10.1. Теорія якості Е.Демінга .......................................................................... 305

10.2. Методи статистичного керування якістю ........................................... 307

10.3. Як навчитись дивитися вперед (упровадження FMEAметодології) . 310

ЛІТЕРАТУРА ............................................................................... 315

Яковлєв Ю.П. «Контролінг на базі інформаційних технологій»

ПЕРЕДМОВА

Одними з найсучасніших і ефективних систем керування підпри

ємством є контролінг та інформаційні технології. Їхнє взаємне пере

плетення й взаємопроникнення дають найбільший ефект. Оцінюю

чи сучасний стан систем управлінського обліку на українських

підприємствах, можна сказати, що більшість наших компаній пере

бувають на стадії, що характеризується орієнтуванням на потреби

фінансової звітності, користуються інформаційною базою фінансо

вого обліку.

На цій стадії підприємства використовують дані фінансового

обліку для розрахунку собівартості продукції методом діректкостин

гу, відносячи до прямих витрат тільки витрати на основні матеріали

й працю. При цьому виробничі накладні витрати можуть непередба

чено зростати чи не в геометричній прогресії щодо обсягів випуску.

Система непогано справляється зі своїми завданнями в більшменш

стабільному середовищі. Вона неспроможна при оцінці витрат діяль

ності й бізнеспроцесів, визначенні прибутковості окремих продуктів,

послуг, клієнтів і структурних підрозділів організації і не забезпечує

зворотного зв’язку для вдосконалювання бізнеспроцесів. Інформа

ційна система фінансового обліку дає можливість аналізувати відхи

лення та оцінювати виконання за виявленими відхиленнями. На цій

стадії контролер виконує функції адміністратора, керівника відповід

ної функціональної служби в організації — бухгалтерії.

Найбільш успішні компанії роблять наступні кроки. При цьому

сама служба, що забезпечує обліковоаналітичну функцію, наприк

лад служба контролінгу, практично на всіх з них усе ще не виділена

як самостійна структурна одиниця. Більшість українських підпри

ємств орієнтуються на традиційні для них структури. Деякі згодні

передати функції контролера організації, підрозділам, які позбави

лися справ внаслідок краху планової державної системи, а саме: пла

новоекономічним службам, інші створюють у рамках бухгалтерії

напрям управлінського обліку з тими самими завданнями.

Потреби ж наших менеджерів у професійних послугах бухгалтерів

аналітиків уже давно вийшли за межі тільки інформаційної підтрим

ки. Керівник української компанії бідує, принаймні, в аналітичній

Передмова

обробці облікової інформації для прийняття рішень. Йому також

потрібна система зворотного зв’язку й раннього оповіщення для опе

ративного контролю й оцінки виконання. А українські бухгалтери

повертають свій погляд тільки на зовнішнього користувача фінансо

вої звітності, включаючи впливове податкове відомство.

Контролінг же — це відособлена система управлінського обліку,

що враховує особливості організації й пристосована до інформацій

них запитів менеджменту. Вона містить як свій елемент систему,

орієнтовану на зовнішню фінансову звітність. Крім того, вона вклю

чає інформаційну підсистему керування видами діяльності, що ба

зується на інформації про витрати на окремі продукти й окремих

клієнтів, і підсистему операційного зворотного зв’язку для вивчення

й удосконалення процесів. Контролер стає «лоцманом» на кораблі,

що прокладає для капітана бізнесу (менеджера) маршрут крізь рифи

конкуренції, що підсилюється.

Інтегрована система керування витратами й фінансової звітності

завершується створенням ERP — системи планування ресурсів під

приємства. Інтегрована система включає підсистеми:

— зовнішньої фінансової звітності;

— керування видами діяльності;

— оцінки операційної діяльності й результативності стратегії.

На цій стадії керівник організації має потребу в економічному

раднику, контролері, готовому прийняти на себе функції стратегіч

ного бізнеспартнера.

Опитування, проведені у Великобританії в 1998 р., серед членів

CIMA (Привілейованого інституту управлінських бухгалтерів) і ро

ботодавців показують, що традиційні професійні функції бухгалтерів

аналітиків значній мірою автоматизовані або делеговані. Пріоритет

ними стають такі функції, як проектування інформаційних систем,

консультування по операційних рішеннях, керування людьми, роз

робка стратегічних фінансових планів.

Як пріоритет у майбутній діяльності бухгалтеріваналітиків на

званий стратегічний менеджмент. Подальші дослідження за участю

членів CIMA і роботодавців, проведені в 2001 р., показали високий

рейтинг таких професійних якостей, як здатність аналізувати й інтер

претувати бізнесінформацію, компетентність у галузі інформаційних

технологій, глибоке знання бізнесу й здатність інтегрувати фінансо

ву й нефінансову інформацію. Аналогічні результати отримані і в

Яковлєв Ю.П. «Контролінг на базі інформаційних технологій»

результаті обстежень, проведених професійними організаціями США,

Австралії та інших країн.

Роль бухгалтерааналітика або контролера організації не зводиться

тільки до функції інформаційної підтримки менеджменту. Від конт

ролера очікують компетенції у сфері стратегій, аналізу, технологій,

лідерства й комунікацій і бажають бачити в ньому скоріше страте

гічного бізнеспартнера менеджера, а не інформаційного воротаря

організації.

Революційні перетворення в контролінг вносять інформаційні

технології, що є сукупністю методів, пристроїв і програмного забез

печення, які використовують люди для обробки інформації. Вони

охоплюють усю обчислювальну техніку, техніку зв’язку й частково

побутову електроніку, телебачення й радіомовлення.

Розділ 1. Концепції контролінгу

РОЗДІЛ 1.

КОНЦЕПЦІЇ КОНТРОЛІНГУ

1.1. Контроль і контролінг

З ослабленням тотального держконтролю менеджмент цілком

природно вийшов у підприємництво. У нас слова «контроль» і

«control» можуть мати чи не протилежні значення. Тому в розумінні

цієї функції або концепції менеджменту, раціональному європейсь

кому або американському менеджерові ніколи не зрозуміти того, що

називали контролем ми. А щодо «контролінгу», то йому, дійсно, до

велося на пострадянському бізнеспросторі несолодко. Набагато лег

ше далася концептуальна революція від збуту до маркетингу або від

Держплану до стратегії.

Концепція контролінгу приходить до нас із запізненням, прак

тично замикаючи ряд функціональних ноухау, що впроваджуються

й адаптуються в нас «із західної подачі». Проблема збільшується тим,

що як у Європі, так і в Америці в наявності теоретичні й практичні

«хитання» в даній сфері управлінських знань. Проте контролінг не

обхідний нашому менеджменту й бізнесу, як повітря, як нова філо

софія, що дозволяє раціоналізувати хаотичні підприємницькі й адмі

ністративні потуги, як метод, що забезпечує прогнозований результат

діяльності й ефективний зворотний зв’язок.

Для кращого розуміння проблеми необхідно звернутися до кон

цепції соціального контролю. Соціальний контроль — це «сукупність

процесів у соціальній системі (суспільстві, соціальній групі, органі

зації і т.п.), за допомогою яких забезпечується проходження певним

«зразкам» діяльності, а також дотримання обмежень у поводженні,

порушення яких негативно позначається на функціонуванні систе

ми. Соціальним контролем реалізується принцип зворотного зв’язку

в керуванні будьякими процесами й системами».

Протягом століть соціальний контроль був сутністю керування.

Знадобилося п’ять управлінських революцій, щоб контроль перетво

рився на одну з функцій керування. До цього він був повноправною

й безроздільною метатеорією. Метою всіх, еліти зокрема, яким би

видом діяльності вони не займалися, був соціальний контроль над

Яковлєв Ю.П. «Контролінг на базі інформаційних технологій»

населенням, що дозволяло на свій розсуд використати ресурси й те

риторії. Як відомо, перше значення англійського «control» — «керуван

ня, регулювання». Відповідно, одним зі значень дієслова «to control»,

крім «управляти», «регулювати», виступає «тримати в покорі».

Підприємництво (буржуазія) зароджувалося в протистоянні із

застарілими формами соціального контролю. Бізнес — це прагнення

до волі, іншим формам «усвідомленої необхідності». Бунт маргіналій

підприємців ніколи не закінчився б успішно, якби вони не створили

нові правила гри, не відстояли в боротьбі з державами на власну

ідентичність. Соціальний контроль над корпоративними структура

ми звузився до вузького прошарку зацікавлених осіб — менеджерів

власників та акціонерів.

Метатеорія контролю вступила у свої права вже на рівні окре

мих корпоративних структур. Прагнення фірм безмежно контролю

вати низових працівників, особливо «у змові» з державою, привело

до перманентної війни праці й капіталу. Корпоративний тоталітаризм

був єдиною формою стримування «низів», а тотальний контроль на

державному рівні — єдиною вуздою, що стримувала й ставила собі

на службу бізнесапетити грошових мішків.

Трансформацією тотальної метатеорії керування, яким був конт

роль протягом чи не всієї людської історії, у функцію керування ми

зобов’язані зростанню самосвідомості класу професійних менеджерів.

Цей процес одержав назву «тихої управлінської революції». Однак

не можна приписувати цю заслугу виключно корпоративним героям

творів Пітера Друкера. Як усяка метатеорія, контроль містив прак

тично весь спектр потенційних інтерпретацій, а виходить — нових

можливостей. Першими, хто помітили його нові контури, були

військові стратеги. Залишається шкодувати, що бізнес занадто пізно

відкрив для себе цю сферу знань і тільки в другій половині XX ст.

почав доганяти упущене.

Уперше ідея вирішувати проблеми керування (зрозуміло, що в

той час мова могла йти тільки про державне керування) за допомо

гою контролінгу прийшла англійцям у XV ст. Саме тоді в держапа

раті Королівства була уведена офіційна посада «controllour». Через

два сторіччя в Новому Світі (США) з’являється перше спеціальне

відомство «Controller, Auditor & Six Commissioners of Account», на

яке покладалося керування державним господарством і контроль за

використанням коштів.