Волчкова М.А., Загряцкий Н.И. Контроль и ревизия

Подождите немного. Документ загружается.

3.3. Проверка достоверности и законности ведения банковских

операций

Законодательные и нормативные акты:

• Бюджетный кодекс Российской Федерации;

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утв. Со-

ветом Директоров ЦБ РФ от 12.04.2001 №2-П.

• «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской

Федерации», утвержденных приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 10.12.2004 №114н.

• Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Министерства финансов

РФ от 26.08.2004 №70н.

Задача проверки банковских операций – необходимость удостоверения в:

• полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных доку-

ментов;

• осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам,

оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями зако-

нодательных и нормативных актов;

• соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) пла-

тежным документам (счетам, счетам-фактурам);

• правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности банковских

операций;

• правильности расходования бюджетных средств в соответствии с дейст-

вующей бюджетной классификацией.

Источники информации при проверке банковских операций:

• журнал операций № 2 (накопительная ведомость по движению бюджетных

средств на счете 030405000);

• мемориальный ордер 3 (накопительная ведомость по движению средств,

полученных за счет внебюджетных источников, на счете 020101000);

• анализ счетов 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских

счетах», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, органи-

зующими исполнение бюджета»;

• банковские выписки со счетов, открытых в органах федерального казначей-

ства;

• первичные денежно-расчетные документы (поручения и т.д.);

• первичные платежные документы (счета, акты выполненных работ и ока-

занных услуг, накладные, счета-фактуры).

Процедуры, которые могут быть использованы при проверке банковских

операций: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение

(справка Казначейства (банка) об остатке денежных средств на счете).

Операции по счетам

Счет 020101000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах"

На счете учитываются операции по движению денежных средств учрежде-

ния в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляю-

щие кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Также на счете учитываются операции со средствами, полученными от

предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций

по банковскому счету на основании документов, приложенных к выпискам со

счетов.

Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими

бухгалтерскими записями:

поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю,

получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной роспи-

сью:

- Дебет 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банков-

ские счета"

- Кредит соответствующих счетов аналитического учета 030404000 "Внут-

ренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и полу-

чателями средств".

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бух-

галтерскими записями:

перечисление авансов в соответствии с заключенными договорами на за-

купку товаров, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат:

- Дебет соответствующих счетов аналитического учета 020600000 "Расчеты

по выданным авансам" (020601560, 020602560, 020603560, 020604560,

020605560, 020606560, 020607560, 020608560, 020609560, 020610560,

020611560, 020612560, 020613560, 020614560, 020615560)

- Кредит 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских

счетов";

перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за постав-

ленные материальные ценности, оказанные услуги:

- Дебет соответствующих счетов аналитического учета 030200000 "Расчеты

с поставщиками и подрядчиками" (030202830, 030203830, 030204830,

030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030210830,

030211830, 030212830, 030213830, 030214830, 030215830, 030216830,

030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830,

030223830)

- Кредит 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских

счетов";

получение наличных денежных средств в кассу учреждения:

- Дебет 020104510 "Поступления в кассу"

- Кредит 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских

счетов".

Счет 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, орга-

низующими исполнение бюджетов"

Данный счет предназначен для учета учреждением расчетов по платежам

из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов.

Платежи из бюджета учитываются на основании документов, приложен-

ных к выписке со счета бюджета, предоставляемой органом, организующим

исполнение бюджета, соответствующим главным распорядителям (распоряди-

телям) получателями средств бюджета.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

сумма списанных средств в оплату заключенных учреждением договоров

(контрактов) на поставку товаров (работ, услуг)

- дебет соответствующих счетов аналитического учета 030200000 "Расчеты

с поставщиками и подрядчиками"

- кредит 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, органи-

зующими исполнение бюджетов";

перечисленные авансы

- дебет соответствующих счетов аналитического учета 020600000 "Расчеты

по выданным авансам"

- кредит 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, органи-

зующими исполнение бюджетов";

суммы бюджетных средств, направленных распорядителем средств на счет

получателя бюджетных средств в банке:

- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000

"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и

получателями средств"

- кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000

"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение

бюджетов";

списание в конце отчетного года произведенных платежей:

 дебет соответствующих счетов аналитического учета 030405000 "Расчеты

по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюдже-

тов"

 и кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных пе-

риодов".

Характерные ошибки и нарушения при совершении банковских опера-

ций:

• отсутствие выписок банка;

• отсутствие денежно-расчетных документов;

• отсутствие платежных документов;

• отсутствие разрешений руководства на оплату платежных документов;

• осуществление денежно-расчетных операций по платежным документам,

оформленным с нарушением установленного порядка (оплата счета-

фактуры несоответствующей формы, оплата счета, выписанного на другое

лицо, авансирование сверх установленного законодательством размера: для

средств федерального бюджета – размер устанавливается постановлением

Правительства РФ на каждый финансовый год при условии отражения

авансирования в договоре на поставку товаров, оказания услуг или выпол-

нения работ);

• направление средств на депозитные счета;

• финансовая поддержка коммерческих структур;

• использование денежных средств не в соответствии с бюджетной класси-

фикацией.

3.4. Проверка расходования средств на заработную плату

Законодательные и нормативные акты:

• Бюджетный кодекс Российской Федерации;

• Трудовой кодекс Российской Федерации;

• Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 1 и 2);

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской

Федерации», утвержденных приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 10.12.2004 №114н.

• Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Министерства финансов

РФ от 26.08.2004 №70н.

• Положение об условиях работы по совместительству, утв. Постановлением

Госкомтруда СССР, Минюста СССР, ВЦСПС от 09.03.1989 №81/604-К-3/6-

84;

• Инструкция о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учре-

ждениях и организациях, утв. Постановлением Госкомтруда СССР от

02.08.1985 №252;

• Постановление Минтруда РФ от 17.05.2000 №38 «О порядке исчисления

среднего заработка»;

• Федеральный закон от 09.02.1993 №32 «Об упорядочении оплаты труда

работников организаций бюджетной сферы»,

• Указ Президента РФ от 06.03.1998 №265 «О денежном содержании феде-

ральных государственных служащих»

• Постановление Совета Министров РФ от 14.10.1992 № 785 «О дифферен-

циации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе

единой тарифной сетки»;

• Постановления Правительства РФ от 6.11.2001 №775 «О повышении та-

рифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работни-

ков организаций бюджетной сферы» и др.

Задача проверки расчетов по оплате труда:

• соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде при

расчетах с работниками;

• наличие системных документов, связанных с оплатой труда (положение по

оплате труда, положение по премированию, трудовые договоры, штатное

расписание, приказы, личные карточки, табели учета рабочего времени, ли-

цевые счета и т.д.), и их соответствие установленным требованиям;

• соответствие штатного расписания утвержденной вышестоящим органом

предельной численности работников и соответствие фактической числен-

ности работников штатному расписанию;

• правильности определения разрядов, коэффициентов, ставок, установления

окладов в соответствии с отраслевыми приказами или Постановлениями

Правительства РФ и Министерства Труда РФ;

• правильность начислений по оплате труда (в том числе законодательно ус-

тановленных доплат и выплат – за работу в ночное время, праздничные

дни, сверхурочно, за простой и т.д.) и соответствие их законодательным и

нормативным актам, а также системным документам;

• правильность исчисления удержаний из заработной платы (алименты, воз-

мещение материального ущерба и т.д.);

• своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования

не выплаченных в срок сумм, соответствие выплаты премий, надбавок и

доплат отраслевым приказам и положению о премировании;

• правильность оплаты за совместительство и совмещение профессий;

• ведение аналитического учета расчетов по оплате труда по каждому работ-

нику;

• правильность отражения в отчетности задолженности по оплате труда и др.

Источники информации при проверке оплаты труда:

• журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и

стипендиям №6;

• анализ счетов 020801000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате тру-

да», 030201000 «Расчеты по оплате труда»;

• расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости (ф. 49, 389);

• лицевые счета работников;

• табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы

(ф. 421);

• трудовые договоры;

• трудовые книжки;

• приказы о приеме на работу, о предоставлении отпуска, о присвоении раз-

рядов и т.д.;

• штатное расписание;

• личные карточки;

• системные документы и др.

Процедуры, которые могут быть использованы при проверке расчетов по

оплате труда: аналитические процедуры, просмотр документов, сравнение до-

кументов, опрос.

Операции по счетам

030403000 "Расчеты по удержаниям из заработной платы"

На счете учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы и де-

нежного довольствия, стипендий; безналичным перечислениям на счета во

вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхо-

вания; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных

взносов; исполнительным листам и другим документам.

Удержания производятся на основании соответствующих документов:

письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, ис-

полнительных листов и других документов.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

суммы, удержанные из заработной платы и стипендий:

- дебет 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате

труда", 030216830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим рас-

ходам"

- кредит 030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержа-

ниям из заработной платы", 030301730 "Увеличение кредиторской задолженно-

сти по налогу на доходы физических лиц", соответствующих счетов аналитиче-

ского учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами";

перечисление удержанных сумм:

- дебет 030403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержа-

ниям из заработной платы"

- кредит 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских

счетов", 030405210 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организую-

щими исполнение бюджетов, по оплате труда и начислениям на выплаты по

оплате труда".

Счет 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

(030201000 "Расчеты по оплате труда");

На счете учитывается начисление и выплата сумм заработной платы, де-

нежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных со-

циальных выплат.

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале опе-

раций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям.

Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социаль-

ных выплат ведется в Журнале по прочим операциям, Карточке учета средств и

расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

суммы начисленной заработной платы:

- дебет 040101211 "Расходы по оплате труда"

- кредит 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате

труда";

суммы начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате учрежде-

ния по договорам гражданско-правового характера:

- дебет 040101226 "Расходы на прочие услуги"

- кредит 030207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам

с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг";

суммы начисленной стипендии

- дебет 040101280 "Прочие расходы"

- кредит 030216730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим

расходам";

суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособно-

сти, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санатор-

но-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за

счет средств государственного социального страхования

- дебет 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому

социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхо-

вание в Российской Федерации"

- кредит счета 030213730 "Увеличение кредиторской задолженности по со-

циальному страхованию населения";

удержания из заработной платы и денежного довольствия военнослужа-

щих, стипендий в установленном порядке:

- дебет 030201830 "Погашение кредиторской задолженности по оплате

труда", 030216830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим рас-

ходам"

- кредит 030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержа-

ниям из заработной платы", 030301730 "Увеличение кредиторской задолженно-

сти по налогу на доходы физических лиц".

Характерные ошибки и нарушения в учете оплаты труда:

• отсутствие системных документов;

• несоблюдение требований трудового законодательства;

• начисление заработной платы работникам по завышенным разрядам;

• необоснованное установление надбавок и доплат;

• установление и оплата должности, не предусмотренной штатным расписа-

нием.

3.5. Проверка расходования средств, выделенных на приобрете-

ние товарно-материальных ценностей и обеспечение их рацио-

нального использования

Законодательные и нормативные акты:

• Бюджетный кодекс Российской Федерации;

• Гражданский кодекс Российской Федерации;

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской

Федерации», утвержденных приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 10.12.2004 №114н.

• Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Министерства финансов

РФ от 26.08.2004 №70н.

• «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств», утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 №

49.

Задача проверки расходования средств на ТМЦ – необходимость удостове-

рения в:

• наличии основных средств, нематериальных активов и малоценных пред-

метов, отраженных в учете;

• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и

выбытию ТМЦ;

• ведении аналитического учета по отдельным инвентарным объектам;

• своевременности проведения инвентаризаций ТМЦ;

• проведении конкурсов при закупках товаров, работ и услуг на сумму свыше

2000 минимальных размеров оплаты труда (ст. 71,72,73 БК РФ);

• разрешении вышестоящей организации и Федерального агентства по

управлению федеральным имуществом при федеральной собственности,

Министерства имущественных отношений по субъекту РФ при собственно-

сти субъекта РФ, Комитета по управлению муниципальным имуществом

при муниципальной собственности – в случае списания основных средств и

их реализации;

• наличии неиспользуемого оборудования, его состояния, условиях хранения,

а также излишнего оборудования;

Совокупность элементов, которые могут быть подвергнуты проверке:

• совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся в организа-

ции в качестве ТМЦ;

• журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (на-

копительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств);

• анализ счетов 010100000 «Основные средства», 010200000 «Непроизведен-

ные активы», 010300000 «Нематериальные активы», 010400000 «Амортиза-

ция», 010500000 «Материальные запасы», 010600000 «Вложения в нефи-

нансовые активы», 010700000 «Нефинансовые активы в пути»;

• инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6);

• акты приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1);

• накладные;

• акты о списании основных средств (ф. ОС-4);

• акты инвентаризации (ф. 401, 835, 836);

• договоры, связанные с операциями поступления и выбытия ТМЦ.

Процедуры, которые могут быть использованы при проверке расходования

средств на ТМЦ: инвентаризация, просмотр документов, сравнение документов

(встречные проверки), опрос, аналитические процедуры.

Классификация основных средств

В бюджетных организациях применяется единая типовая классификация

основных средств, в соответствии с которой основные средства группируют по

следующим признакам:видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства подразделяются на следующие типы: здания,

сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины,

оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная и оргтехника, транспортные средства, инструмент,

производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот,

многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные

средства.

К основным средствам также относятся капитальные вложения на

улучшение земли (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие

работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты,

относящиеся к основным средствам.

Классификация основных средств по видам положена в основу их

аналитического учета.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства

подразделяются на:

− объекты основных средств, принадлежащие организации на праве

собственности (в том числе сданные в аренду);

− объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном

управлении или хозяйственном ведении;

− объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

По степени использования основные средства различаются на

находящиеся:

− в эксплуатации;

− в запасе (резерве);

− в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной

ликвидации;

− на консервации.

Операции по счетам

Счет 010100000 "Основные средства"

Счет предназначен для учета объектов основных средств, к которым отно-

сятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учрежде-

ния при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд

учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком

полезного использования более 12 месяцев.

Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им зда-

ния, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе соб-

ственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если

иное не предусмотрено договором аренды.

Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав

основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в экс-

плуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первона-

чальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактиче-

ских вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объек-

тов основных средств.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных

средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи-

ку (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приоб-

ретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, прино-

сящей доход); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по

договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые ор-

ганизациям за информационные и консультационные услуги, связанные с при-

обретением основных средств; регистрационные сборы, государственные по-

шлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением

(получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; возна-

граждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приоб-

ретен объект основных средств; затраты по доставке объектов основных

средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и из-

готовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением

по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стои-

мость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, свя-

занных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное

для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств,

которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату

принятия к бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств произ-

водится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструк-

ции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных

средств.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств,

за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало от-

четного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (вос-

становительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и

сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года пе-

реоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском

учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтер-

ской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формирова-

нии данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек относятся

на счет 040101280 "Прочие расходы".

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объ-

ект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми при-

способлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособ-

ленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоя-

тельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных

предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для вы-

полнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных пред-

метов - это один или несколько предметов одного или разного назначения,

смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в