Управління державним бюджетом України: підручник

Подождите немного. Документ загружается.

Тема 6.

КОНТРОЛЬ ТА АУДИТ У БЮДЖЕТНОМУ ПРОЦЕСІ

§ 1. Суть і значення контролю у фінансовій системі України.

§ 2. Складові державного внутрішнього фінансового контролю.

§ 3. Основні компоненти державного внутрішнього фінансового контролю.

§ 4. Закордонний досвід державного фінансового контролю.

§ 1. Суть і значення контролю у фінансовій системі України

Ðåôîðìóâàííÿ åêîíîì³÷íèõ â³äíîñèí ó íàïðÿì³ ðèíêîâèõ ïåðåòâîðåíü â Óêðà¿í³

îõîïëþº ò³ºþ ÷è ³íøîþ ì³ðîþ âñ³ ñôåðè ä³ÿëüíîñò³ ñóñï³ëüñòâà, çîêðåìà é äåðæàâ-

íèé êîíòðîëü ³ íàéâàæëèâ³øó ëàíêó ³ íåâ³ä’ºìíèé éîãî ñêëàäíèê — ô³íàíñîâèé êîí-

òðîëü.

Îðãàí³çàö³éí³ ôîðìè ô³íàíñîâîãî êîíòðîëþ ìàþòü â³äïîâ³äàòè âèìîãàì ÷àñòèíè

2 ñòàòò³ 19 Êîíñòèòóö³¿ Óêðà¿íè, ÿêîþ ïåðåäáà÷åíî: «Îðãàíè äåðæàâíî¿ âëàäè òà îð-

ãàíè ì³ñöåâîãî ñàìîâðÿäóâàííÿ, ¿õ ïîñàäîâ³ îñîáè çîáîâ’ÿçàí³ ä³ÿòè ëèøå íà ï³äñòà-

â³, â ìåæàõ ïîâíîâàæåíü òà ó ñïîñ³á, ïåðåäáà÷åí³ Êîíñòèòóö³ºþ ³ çàêîíàìè Óêðà¿íè».

Ïðèçíà÷åííÿ ô³íàíñîâîãî êîíòðîëþ ïîëÿãàº ó ñïðèÿíí³ ðåàë³çàö³¿ ô³íàíñîâî¿ ïî-

ë³òèêè äåðæàâè, çàáåçïå÷åíí³ ïðîöåñó ôîðìóâàííÿ é åôåêòèâíîãî âèêîðèñòàííÿ ô³-

íàíñîâèõ ðåñóðñ³â ó âñ³õ ëàíêàõ ô³íàíñîâî¿ ñèñòåìè.

Çà ñâîºþ ñóòòþ ô³íàíñîâèé êîíòðîëü — öå êîìïëåêñ çàõîä³â, ÿê³ çä³éñíþº äåð-

æàâà ç ìåòîþ óñï³øíîãî äîñÿãíåííÿ ïîñòàâëåíèõ ö³ëåé ó ñôåð³ ô³íàíñ³â.

Ó âñ³õ äåðæàâàõ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ íåçàëåæíîñò³ ô³íàíñîâîãî êîíòðîëþ çàñòîñîâó-

þòüñÿ ò³ ÷è ³íø³ çàõîäè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ïîðÿäêó ïðèçíà÷åííÿ íà ïîñàäè â³äïîâ³äàëü-

íèõ îñ³á, ¿õíüî¿ çì³íè, ìàòåð³àëüíîãî çàáåçïå÷åííÿ ³ ò.ä. Ô³íàíñîâèé êîíòðîëü, ïî-

ñòàâëåíèé ó íåçàëåæíå ñòàíîâèùå, ò³ëüêè â òîìó ðàç³ ìàº àâòîðèòåò, êîëè éîãî

ä³ÿëüí³ñòü áóäå ïîñòàâëåíà â ò³ñíèé âçàºìîçâ’ÿçîê ç ä³ÿëüí³ñòþ çàêîíîäàâ÷èõ óñòàíîâ.

Ó öüîìó ïîëÿãàº îäèí ç íàéâàæëèâ³øèõ ïðèíöèï³â îðãàí³çàö³¿ ô³íàíñîâîãî êîíòðîëþ.

Ñóòü ô³íàíñîâîãî êîíòðîëþ ìîæå áóòè âèçíà÷åíà ÿê ñèñòåìà çàõîä³â äåðæàâè äëÿ

çàáåçïå÷åííÿ åôåêòèâíîãî âèêîðèñòàííÿ äåðæàâíèõ ô³íàíñîâèõ ðåñóðñ³â â ³íòåðåñàõ

ñóñï³ëüñòâà, ÿê³ îõîïëþþòü óñ³ îïåðàö³¿, ïîâ’ÿçàí³ ç ðóõîì äåðæàâíèõ êîøò³â, ³ çä³é-

ñíþþòüñÿ ó â³äïîâ³äíèõ ôîðìàõ çà äîïîìîãîþ ñïåö³àëüíèõ ìåòîä³â. Äëÿ çä³éñíåííÿ

êîíòðîëþ ÿê ôóíêö³¿ óïðàâë³ííÿ äåðæàâíèìè ô³íàíñàìè íåîáõ³äíà ðîçðîáêà éîãî

ìåòîäîëîã³÷íèõ òà îðãàí³çàö³éíèõ îñíîâ ³ çàêð³ïëåííÿ ¿õ ó çàêîíîäàâñòâ³ êðà¿íè.

Ô³íàíñîâèé êîíòðîëü ÿê ñïåö³àë³çîâàíèé âèä óïðàâë³íñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ é îñîáëèâà

ãàëóçü åêîíîì³÷íèõ çíàíü ìàº â íàÿâíîñò³ ö³ëèé àðñåíàë ìåòîäè÷íèõ ïðèéîì³â, ÿê³ áà-

çóþòüñÿ íà äîñÿãíåííÿõ ñóì³æíèõ íàóê (àíàë³çó ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, áóõãàëòåðñü-

êîãî îáë³êó, ñòàòèñòèêè òà ³í.). Ñèñòåìí³ñòü ó êîíòðîë³ äîñÿãàºòüñÿ êîìá³íîâàíèì

201

âèêîðèñòàííÿì ð³çíèõ ñïîñîá³â êîíòðîëþ: ëîã³÷íîãî ³ ìàòåìàòè÷íîãî, äîêóìåíòàëü-

íîãî ³ ôàêòè÷íîãî. Çàñòîñóâàííÿ ¿õ äàº çìîãó âñåá³÷íî àíàë³çóâàòè ³ ñèíòåçóâàòè ôàê-

òè÷íèé ìàòåð³àë, ç’ÿñîâóâàòè ïîñë³äîâí³ñòü ä³é ñóá’ºêòà êîíòðîëþ â ñêëàäíèõ ãîñïî-

äàðñüêèõ ñèòóàö³ÿõ àáî â óìîâàõ íåâèçíà÷åíîñò³, âñòàíîâëþâàòè äîñòîâ³ðí³ñòü

çàëó÷åíèõ äæåðåë ³íôîðìàö³¿.

Ô³íàíñîâèé êîíòðîëü º ³ ïîâèíåí áóòè âàæëèâîþ ôóíêö³ºþ äåðæàâíîãî óïðàâ-

ë³ííÿ åêîíîì³êîþ òà ¿¿ ðåãóëþâàííÿ. Áóäü-ÿêà äåðæàâà ùîäî ô³íàíñîâî¿ ä³ÿëüíîñò³

çàö³êàâëåíà ó âèð³øåíí³ òàêèõ çàâäàíü:

1) Óñ³ ïðèïèñè äåðæàâè ùîäî îðãàí³çàö³¿ ³ çä³éñíåííÿ ô³íàíñîâî¿ ä³ÿëüíîñò³ ìà-

þòü áóòè òî÷íî âèêîíàí³ (çàâäàííÿ çàáåçïå÷åííÿ çàêîííîñò³).

2) Êîøòè äåðæàâè, à òàêîæ êîøòè ñóñï³ëüíèõ îðãàí³çàö³é ïîâèíí³ âèêîðèñòîâó-

âàòèñü åêîíîìíî, ðàö³îíàëüíî é åôåêòèâíî (çàâäàííÿ çàáåçïå÷åííÿ çáåðåæåíîñò³

êîøò³â).

3) Äåðæàâà íàìàãàºòüñÿ çáåðåãòè ñâî¿ êîøòè â³ä ðîçêðàäàíü (çàâäàííÿ çàáåçïå÷åí-

íÿ çáåðåæåíîñò³ êîøò³â).

Óïðàâë³ííÿ äåðæàâíèìè êîøòàìè çàâæäè áóëî ïèòàííÿì, îáãîâîðåííÿ ÿêîãî âè-

êëèêàëî äèñêóñ³¿. Âîíî ìîæå ìàòè äîì³íóþ÷å çíà÷åííÿ ó êðèòè÷í³ ìîìåíòè ðîçâèò-

êó äåðæàâè àáî îáìåæåíèé õàðàêòåð ó ïåð³îä â³äíîñíî¿ ñòàá³ëüíîñò³ òà ïðîöâ³òàííÿ.

Ïðîòå âîíî çàâæäè áóëî, º ³ çàëèøàòèìåòüñÿ ïðåäìåòîì, ÿêèé í³êîãî íå çàëèøèòü

áàéäóæèì.

Óïðàâë³ííÿ äåðæàâíèìè êîøòàìè òðàäèö³éíî ðîçãëÿäàºòüñÿ ÿê ñèñòåìà êîíòðî-

ëþ. Ñâîºþ ÷åðãîþ, êîíòðîëü ì³ñòèòü äâ³ ôóíêö³¿:

1) Ôóíêö³þ ïåðåâ³ðêè, ïîð³âíÿííÿ äàíèõ ³, çà íåîáõ³äíîñò³, ¿õ äîäàòêîâî¿ ïåðåâ³ð-

êè çà äîïîìîãîþ äîêóìåíò³â.

2) Ôóíêö³þ ³ºðàðõ³÷íîãî ï³äïîðÿäêóâàííÿ, â³äïîâ³äíî äî ÿêî¿ îäèí îðãàí íà âè-

ùîìó ð³âí³ äîì³íóº íàä ³íøèì ç êîíêðåòíîþ ìåòîþ — ðåãóëþâàòè ä³ÿëüí³ñòü îðãà-

íó, ùî ïåðåáóâàº íà íèæ÷îìó ð³âí³ â³äïîâ³äàëüíîñò³.

Êîíòðîëü, ùî çä³éñíþºòüñÿ òàêèì ÷èíîì, íå º ³ íå ìîæå áóòè çà ñâî¿ì õàðàêòå-

ðîì ñòàòè÷íèì — éîãî ôîðìè ³ ìåòîäè çì³íþþòüñÿ çàëåæíî â³ä ð³âíÿ ðîçâèòêó ñóñ-

ï³ëüñòâà.

Óïðàâë³ííÿ äåðæàâíèìè êîøòàìè ìàº ãëèáîêå êîð³ííÿ â ìèíóëîìó — äàâíüîìó

³ íåäàâíüîìó. Âîíî ðîçâèâàëîñÿ, âáèðàþ÷è â ñåáå ³ â³äîáðàæàþ÷è õàðàêòåð ñóñï³ëü-

ñòâà ³ ôîðìó ïðàâë³ííÿ. Åêîíîì³÷íèé ðîçâèòîê ñóñï³ëüñòâà ñïðèÿâ ðîçøèðåííþ ñôå-

ðè êîíòðîëþ, çì³í³ ñòðóêòóðè äåðæàâíèõ âèäàòê³â ³ êîíòðîëþ çà ¿õ çä³éñíåííÿì. Ñïî-

÷àòêó ôóíêö³¿ êîíòðîëþ ÿê ñêëàäíèêè âëàäè çàìèêàëèñÿ íà âîæäåâ³ ïëåìåí³,

ìîíàðõîâ³ àáî ãëàâ³ ðåë³ã³¿. Êîíòðîëü ó ÷àñè Ñîêðàòà ïåðåáóâàâ ó ðóêàõ åë³òè, ÿê³é

ìîæíà áóëî äîâ³ðèòè óïðàâë³ííÿ äåðæàâíèìè êîøòàìè, ³ áóâ ïîâ’ÿçàíèé ç ³ñíóâàí-

íÿì äîâ³ðè ñóñï³ëüñòâà äî óðÿäó, à òàêîæ ³ç çàñòîñóâàííÿì ñèëè.

Çà òàêî¿ îðãàí³çàö³¿ åôåêòèâí³ñòü êîíòðîëþ çàëåæèòü â³ä òîãî, õòî êîíòðîëþº ³ ùî

êîíòðîëþºòüñÿ.

Ïðè ïðàâèòåëåâ³ çàçâè÷àé áóëà îô³ö³éíà îñîáà — êåðóþ÷èé Êîðîë³âñüêîãî äâîðó,

àáî Êàíöëåð, ÿêèé â³äïîâ³äàâ çà êîøòè ïðàâèòåëÿ. Çâè÷àéíî, ìîíàðõ³â íå õâèëþâà-

ëè òàê³ ïðîáëåìè, ÿê ïîäàòêîâà ðåôîðìà, àáî ñõâàëåííÿ Âåðõîâíîþ Ðàäîþ áþäæåòó

Тема 6. Контроль та аудит у бюджетному процесі

202

êðà¿íè, àáî äîòðèìàííÿ âèìîã òà óìîâ Ì³æíàðîäíîãî âàëþòíîãî ôîíäó ³ Ñâ³òîâîãî

áàíêó â ðàç³ îòðèìàííÿ êðåäèò³â. Äî òîãî æ ö³ ëþäè í³êîìó íå çâ³òóâàëè. Îäíàê âî-

íè ïîâèíí³ áóëè âåñòè îáë³ê ³ êîíòðîëü äîõîä³â ³ âèäàòê³â. Äëÿ òàêî¿ ðîáîòè íåîáõ³ä-

íî áóëî íàéìàòè ïðàö³âíèê³â. ² öå áóëè ïåðø³ êðîêè ñòàíîâëåííÿ êàçíà÷åéñòâà.

Äî ê³íöÿ ÕVIII ñòîë³òòÿ â áàãàòüîõ êðà¿íàõ âæå ³ñíóâàëè ïàðëàìåíòè, ÿê³ çä³éñíþ-

âàëè êîíòðîëü çà äåðæàâíîþ êàçíîþ, íåçàëåæíî â³ä ïðàâëÿ÷î¿ êîðîë³âñüêî¿ ñ³ì’¿. Ç

ðîçâèòêîì ñóñï³ëüñòâà óñêëàäíþâàëèñü åêîíîì³÷í³ â³äíîñèíè, çàâäàííÿ óïðàâë³ííÿ

âèäàòêàìè ïîñò³éíî ðîçøèðþâàëèñü ³ ñòàâàëè ñêëàäí³øèìè. Óïðàâë³ííÿ äåðæàâíè-

ìè ô³íàíñàìè ñòàëî âàæëèâîþ ñïðàâîþ. Íà ôîðìó ³ çì³ñò óïðàâë³ííÿ âïëèâàëè é ð³ç-

íîìàí³òí³ åêîíîì³÷í³ òðóäíîù³. Â³äïîâ³äíî, çì³íþâàëèñÿ ôîðìè òà ìåòîäè äåðæàâ-

íîãî êîíòðîëþ.

§ 2. Складові державного внутрішнього фінансового контролю

Â ñó÷àñíèõ óìîâàõ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ íàëåæíîãî óïðàâë³ííÿ äåðæàâíèìè ô³íàíñà-

ìè âæå íå äîñòàòíüî ëèøå äîòðèìóâàòèñÿ çàêîí³â, íåîáõ³äíî äîñÿãàòè ö³ë³ ó íàé-

á³ëüø åêîíîìíèé, åôåêòèâíèé òà ðåçóëüòàòèâíèé ñïîñ³á.

Â ºâðîïåéñüêîìó ðîçóì³íí³ äåðæàâíèé âíóòð³øí³é ô³íàíñîâèé êîíòðîëü ïîâèíåí

çàáåçïå÷èòè íàëåæíå óïðàâë³ííÿ äåðæàâíèìè ô³íàíñàìè ³ ðîçãëÿäàºòüñÿ ÿê ñóêóïí³ñòü

òðüîõ ñêëàäîâèõ: âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà ¿õ ãàðìîí³çàö³¿.

Íà â Óêðà¿í³ âíóòð³øí³é êîíòðîëü ïåðåâàæíî ðîçóì³þòü ëèøå ÿê ðåâ³ç³éíó ä³ÿëü-

í³ñòü, à íå ÿê ïðîöåñ, ùî áàçóºòüñÿ íà ïðèíöèïàõ â³äïîâ³äàëüíîñò³ òà ï³äçâ³òíîñò³ êå-

ð³âíèöòâà.

Òîáòî, êåð³âíèêè íå óñâ³äîìëþþòü âëàñíî¿ ïåðñîíàëüíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà îð-

ãàí³çàö³þ åôåêòèâíî¿ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ô³íàíñîâîþ òà ãîñïîäàðñü-

êîþ ä³ÿëüí³ñòþ â ñèñòåì³ â³äïîâ³äíîãî äåðæàâíîãî îðãàíó, à â³äòàê ³ çà ïðèéíÿò³ íè-

ìè óïðàâë³íñüê³ ð³øåííÿ, ùî âæå äàâíî ñòàëî áåççàïåðå÷íèì ïðàâèëîì äëÿ êðà¿í

ªâðîñîþçó.

Îòæå ïèòàííÿ ïîáóäîâè â äåðæàâ³ åôåêòèâíî¿ ñèñòåìè äåðæàâíîãî âíóòð³øíüîãî

ô³íàíñîâîãî êîíòðîëþ, öå íå ò³ëüêè êëþ÷îâà ïåðåäóìîâà âñòóïó Óêðà¿íè äî ªÑ, ùî

âèïëèâàº ç âèìîã 28 ãëàâè Ïëàíó ä³é Óêðà¿íà—ªÑ, àëå ³ ïî-ñóò³ ºäèíèé øëÿõ äî çà-

áåçïå÷åííÿ íàëåæíîãî ð³âíÿ ô³íàíñîâî¿ äèñöèïë³íè â äåðæàâ³.

Ñòàòòÿ 26 Áþäæåòíîãî êîäåêñó º â ïåâíîìó ñåíñ³ ðåâîëþö³éíîþ ó ñôåð³ óïðàâ-

ë³ííÿ äåðæàâíèìè ô³íàíñàìè â Óêðà¿í³. Êàðäèíàëüíî íîâèì â ïåðøó ÷åðãó º òå, ùî

âîíà ÷³òêî âèçíà÷àº îáîâ’ÿçêîâ³ñòü çàïðîâàäæåííÿ â îðãàíàõ äåðæàâíîãî ñåêòîðó áà-

çîâèõ êîìïîíåíò³â ºâðîïåéñüêî¿ ìîäåë³ äåðæàâíîãî âíóòð³øíüîãî ô³íàíñîâîãî êîí-

òðîëþ — âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà âíóòð³øíüîãî àóäèòó. Ïðè öüîìó ïåðñîíàëüíó

â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàïðîâàäæåííÿ òà åôåêòèâíå ôóíêö³îíóâàííÿ öèõ êîìïîíåíò³â,

ÿê ³ ó ïîïåðåäí³é ðåäàêö³¿, ïîêëàäåíî íà êåð³âíèê³â âñ³õ ð³âí³â â³ä ãîëîâíîãî ðîçïî-

ðÿäíèêà (ì³í³ñòðà, ãîëîâè îðãàíó òîùî) äî ðîçïîðÿäíèê³â íèæ÷îãî ð³âíÿ òà íàâ³òü

êåð³âíèê³â îêðåìèõ ï³äðîçä³ë³â â óñòàíîâ³.

§ 2. Складові державного внутрішнього фінансового контролю

203

Âíóòð³øí³é êîíòðîëü — öå êîìïëåêñ ä³é, ïðàâèë òà çàõîä³â, çàïðîâàäæåíèõ êåð³â-

íèöòâîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðà åêîíîì³êè, ùî ïîñò³éíî çà-

ñòîñîâóþòüñÿ â õîä³ ä³ÿëüíîñò³ îðãàí³çàö³¿ ç ìåòîþ çàáåçïå÷åííÿ âïåâíåíîñò³ â äîñÿã-

íåíí³ íåþ íàñòóïíèõ çàãàëüíèõ ö³ëåé:

- ðåçóëüòàòèâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³, åêîíîìíîñò³ òà åôåêòèâíîñò³ âèêîðèñòàííÿ ðåñóðñ³â;

- â³äïîâ³äíîñò³ ÷èííèì çàêîíàì, ³íøèì íîðìàòèâíî-ïðàâîâèì òà ðåãóëþþ÷èì

àêòàì, ïîë³òèö³ òà ïðîöåäóðàì;

- íåçàëåæíîñò³ òà íàä³éíîñò³ ³íôîðìàö³¿, ðàõóíê³â òà äàíèõ;

- çàõèñòó àêòèâ³â â³ä âòðàò, â òîìó ÷èñë³ òèõ, ÿê³ âèíèêëè ÷åðåç çëîâæèâàííÿ, íåâ-

ðåãóëüîâàí³ñòü ÷è êîðóïö³þ.

Ïîíÿòòÿ åêîíîìíîñò³ îïåðàö³é ïîëÿãàº ó òîìó, ùî áóäü-ÿê³ îïåðàö³¿ íå ïîâèíí³

ñïðè÷èíÿòè çàéâèõ âèòðàò. Âàðò³ñòü ïðèäáàííÿ íåîáõ³äíî¿ ê³ëüêîñò³ ðåñóðñ³â (òîâà-

ð³â, ðîá³ò, ïîñëóã) íàëåæíî¿ ÿêîñò³, ùî ïîñòàâëÿþòüñÿ ó íåîáõ³äí³ ÷àñ òà ì³ñöå, òà îá-

ñÿãè ¿õ âèòðà÷àííÿ ïîâèíí³ áóòè íàéìåíøèìè.

Ïîíÿòòÿ åôåêòèâíîñò³ ïîëÿãàº ó òîìó, ùî äëÿ äîñÿãíåííÿ âèçíà÷åíî¿ ê³ëüêîñò³ òà

ÿêîñò³ î÷³êóâàíèõ ðåçóëüòàò³â îðãàí³çàö³ºþ çàòðà÷àºòüñÿ ì³í³ìóì ðåñóðñ³â àáî ïðè çà-

òðàòàõ çàçäàëåã³äü âèçíà÷åíî¿ ô³êñîâàíî¿ ê³ëüêîñò³ òà ÿêîñò³ ðåñóðñ³â äîñÿãàºòüñÿ ìàê-

ñèìàëüíèé ðåçóëüòàò.

Ïîíÿòòÿ ðåçóëüòàòèâíîñò³ ïîëÿãàº ó ïîâíîò³ äîñÿãíåííÿ âèçíà÷åíî¿ ìåòè ä³ÿëü-

íîñò³ îðãàí³çàö³¿ òà âèêîíàííÿ ïîñòàâëåíèõ çàâäàíü.

Âíóòð³øí³é êîíòðîëü — íå ðàçîâà ïîä³ÿ, à ïîñò³éíèé óïðàâë³íñüêèé ïðîöåñ, ÿêèé

îõîïëþº âñ³ îïåðàö³¿ êîæíî¿ ñòðóêòóðíî¿ îäèíèö³ îðãàí³çàö³¿. Ïðè öüîìó, âíóòð³øí³é

êîíòðîëü ïîâèíåí çàáåçïå÷óâàòè âèçíà÷åííÿ ³ àíàë³ç ðèçèê³â ä³ÿëüíîñò³ îðãàí³çàö³¿ ç

ìåòîþ ¿õ ïîïåðåäæåííÿ ÷è îáìåæåííÿ.

Òîáòî, íå ìîæíà îòîòîæíþâàòè âíóòð³øí³é êîíòðîëü ç êîíòðîëüíî-ðåâ³ç³éíîþ

ðîáîòîþ. Âíóòð³øíÿ êîíòðîëüíî-ðåâ³ç³éíà ðîáîòà º ëèøå íåçíà÷íîþ ñêëàäîâîþ ÷àñ-

òèíîþ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

Êîæåí ïðàö³âíèê ïîâèíåí ðîçóì³òè âàæëèâ³ñòü òà ï³äòðèìóâàòè ôóíêö³îíóâàííÿ

âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, çíàòè ñâî¿ îáîâ’ÿçêè òà ïîâíîâàæåííÿ ó çä³éñíåíí³ òàêîãî

êîíòðîëþ. Â³äïîâ³äàëüíèì çà íàëåæíó îðãàí³çàö³þ òà åôåêòèâí³ñòü âíóòð³øíüîãî

êîíòðîëþ º êåð³âíèê îðãàí³çàö³¿.

§ 3. Основні компоненти державного внутрішнього фінансового контролю

Âíóòð³øí³é êîíòðîëü ñêëàäàºòüñÿ ³ç ï’ÿòè âçàºìîïîâ’ÿçàíèõ êîìïîíåíò³â: ñåðåäî-

âèùå êîíòðîëþ, îö³íêà ðèçèê³â, êîíòðîëþþ÷à (óïðàâë³íñüêà) ä³ÿëüí³ñòü, ³íôîðìà-

ö³éíå çàáåçïå÷åííÿ, ìîí³òîðèíã.

Ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ — öå ³ñíóþ÷³ â îðãàí³çàö³¿ ïðîöåñè, îïåðàö³¿ òà ðîçïîä³ë

ïîâíîâàæåíü ùîäî ¿õ âèêîíàííÿ, ÿê³ ñïðÿìîâàí³ íà çàáåçïå÷åííÿ ðåàë³çàö³¿ çàêîíî-

äàâ÷î çàêð³ïëåíèõ çà îðãàí³çàö³ºþ ôóíêö³é. Ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ ïîâèííî çàáåçïå-

÷óâàòè â îðãàí³çàö³¿ ñòðóêòóðîâàí³ñòü òà äèñöèïë³íîâàí³ñòü.

Тема 6. Контроль та аудит у бюджетному процесі

204

Îö³íêà ðèçèê³â — öå ïðîöåñ âèçíà÷åííÿ (³äåíòèô³êàö³¿) ³ àíàë³çó ðèçèê³â ä³ÿëüíîñ-

ò³ îðãàí³çàö³¿, ðîçðîáêè òà çàïðîâàäæåííÿ êîíòðîëüíèõ ïðîöåäóð ç ìåòîþ ¿õ ïîïåðåä-

æåííÿ ÷è îáìåæåííÿ (óïðàâë³ííÿ ðèçèêàìè).

²äåíòèô³êàö³ÿ ðèçèê³â çä³éñíþºòüñÿ ç ìåòîþ âèçíà÷åííÿ íàéá³ëüø ðèçèêîâèõ

ñôåð ä³ÿëüíîñò³, çîñåðåäæåííÿ íàÿâíèõ ðåñóðñ³â äëÿ óïðàâë³ííÿ íàéá³ëüø ñóòòºâèìè

ç íèõ, âñòàíîâëåííÿ â³äïîâ³äàëüíèõ ïðàö³âíèê³â çà óïðàâë³ííÿ ðèçèêàìè ó â³äïîâ³ä-

íèõ ñôåðàõ. ²äåíòèô³êàö³ÿ ðèçèê³â ïîâèííà áóòè ïîñò³éíèì ïðîöåñîì, ùî çä³éñíþ-

ºòüñÿ ç óðàõóâàííÿì çì³í ó åêîíîì³÷íîìó òà íîðìàòèâíî-ïðàâîâîìó ñåðåäîâèù³.

Àíàë³ç ðèçèê³â ïåðåäáà÷àº âèçíà÷åííÿ ñóòòºâîñò³ âïëèâó ³äåíòèô³êîâàíèõ ðèçèê³â

íà ä³ÿëüí³ñòü îðãàí³çàö³¿, ¿õ íàñë³äêè òà éìîâ³ðí³ñòü âèíèêíåííÿ. Îäí³ºþ ç îñíîâíèõ

ö³ëåé ïðîâåäåííÿ àíàë³çó ðèçèê³â º ³íôîðìóâàííÿ êåð³âíèöòâà ùîäî ðèçèêîâèõ ñôåð,

ó ÿêèõ ìàþòü áóòè âæèò³ çàõîäè äëÿ ïîïåðåäæåííÿ ÷è îáìåæåííÿ òàêèõ ðèçèê³â, à

òàêîæ âèçíà÷åííÿ ïð³îðèòåòíîñò³ òàêèõ çàõîä³â.

Óïðàâë³ííÿ ðèçèêàìè — öå êîìïëåêñ çàõîä³â ç ïåðåäà÷³, ïðèéíÿòòÿ àáî ïîïåðåä-

æåííÿ (îáìåæåííÿ) ³äåíòèô³êîâàíèõ òà ïðîàíàë³çîâàíèõ ðèçèê³â.

Êîíòðîëþþ÷à (óïðàâë³íñüêà) ä³ÿëüí³ñòü — öå ñóêóïí³ñòü çàïðîâàäæåíèõ â îðãàí³çà-

ö³¿ ä³é, ðåãëàìåíò³â òà ïðîöåäóð äëÿ óïðàâë³ííÿ ðèçèêàìè, ïîâíîòè äîñÿãíåííÿ ìåòè

ä³ÿëüíîñò³ îðãàí³çàö³¿ òà âèêîíàííÿ ïîêëàäåíèõ çàâäàíü.

Êîíòðîëüí³ ïðîöåäóðè ïîâèíí³ ïîñò³éíî ôóíêö³îíóâàòè íà âñ³õ ð³âíÿõ óïðàâë³ííÿ.

Êîíòðîëüí³ ïðîöåäóðè ïîâèíí³ âêëþ÷àòè:

- àâòîðèçàö³þ òà ï³äòâåðäæåííÿ;

- ðîçïîä³ë îáîâ’ÿçê³â òà ïîâíîâàæåíü;

- êîíòðîëü çà äîñòóïîì äî ðåñóðñ³â òà ¿õ îáë³êó;

- êîíòðîëü çà äîñòîâ³ðí³ñòþ ïðîâåäåíèõ îïåðàö³é;

- çâ³ðêó îáë³êîâèõ äàíèõ ç ôàêòè÷íèìè;

- îö³íêó çàãàëüíèõ ðåçóëüòàò³â ä³ÿëüíîñò³ îðãàí³çàö³¿;

- îö³íêó îêðåìèõ îïåðàö³é, ïðîöåñ³â òà âèä³â ä³ÿëüíîñò³;

- íàãëÿä.

Êîíòðîëüí³ ïðîöåäóðè ïîâèíí³ ïåð³îäè÷íî îö³íþâàòèñÿ íà ïðåäìåò ðåçóëüòàòèâ-

íîñò³ òà ïðè íåîáõ³äíîñò³ ïåðåãëÿäàòèñÿ.

²íôîðìàö³éíå çàáåçïå÷åííÿ—öå ñèñòåìà çáîðó, äîêóìåíòóâàííÿ, ïåðåäà÷³ ³íôîðìà-

ö³¿ òà êîðèñòóâàííÿ íåþ äëÿ ïðèéíÿòòÿ óïðàâë³íñüêèõ ð³øåíü. Êåð³âíèöòâî òà ïðà-

ö³âíèêè îðãàí³çàö³¿ äëÿ ïðèéíÿòòÿ ð³øåíü, íàëåæíîãî çä³éñíåííÿ îïåðàö³é òà êîíò-

ðîëþ çà íèìè ïîâèíí³ ìàòè ïîâíó, ñâîº÷àñíó, äîñòîâ³ðíó òà äîñòóïíó ³íôîðìàö³þ

ô³íàíñîâîãî ³ íå ô³íàíñîâîãî õàðàêòåðó ÿê ïðî çîâí³øí³, òàê ³ ïðî âíóòð³øí³ ïîä³¿.

Äëÿ çàáåçïå÷åííÿ îòðèìàííÿ òàêî¿ ³íôîðìàö³¿ íåîáõ³äíî, ùîá âñ³ îïåðàö³¿, âàæëèâ³

ïîä³¿ òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ áóëè ïîâíî, ñâîº÷àñíî òà äîñòîâ³ðíî çàäîêóìåíòîâàí³.

Ìîí³òîðèíã — öå ïîñò³éíèé ïðîöåñ ïðîâåäåííÿ îö³íêè ÿêîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ

ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó ÷àñ³. ²íôîðìàö³ÿ ïðî íåäîë³êè ôóíêö³îíóâàííÿ

âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ïîâèííà íàäàâàòèñÿ êåð³âíèöòâó â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ. Ìîí³-

òîðèíã ïîâèíåí çàáåçïå÷èòè àäåêâàòíå òà íåâ³äêëàäíå çàïðîâàäæåííÿ ðåêîìåíäàö³é

³ ïðîïîçèö³é äëÿ óñóíåííÿ íàÿâíèõ òà ïîïåðåäæåííÿ ìîæëèâèõ íåäîë³ê³â ñèñòåìè

âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

§ 3. Основні компоненти державного внутрішнього фінансового контролю

205

Âíóòð³øí³é àóäèò — öå ä³ÿëüí³ñòü ç íàäàííÿ íåçàëåæíèõ ³ îá’ºêòèâíèõ ãàðàíò³é ³

êîíñóëüòàö³é, ñïðÿìîâàíèõ íà óäîñêîíàëåííÿ ä³ÿëüíîñò³ îðãàí³çàö³¿. Âíóòð³øí³é

àóäèò äîïîìàãàº êåð³âíèêó ó äîñÿãíåíí³ ïîñòàâëåíî¿ ïåðåä îðãàí³çàö³ºþ ìåòè, âèêî-

ðèñòîâóþ÷è ñèñòåìàòèçîâàíèé ³ ïîñë³äîâíèé ï³äõ³ä äî îö³íêè òà ï³äâèùåííÿ åôåê-

òèâíîñò³ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

Ðåàë³çàö³ÿ òàêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïåðåäáà÷àº ñòâîðåííÿ â êîæíîìó îðãàí³ äåðæàâíîãî

ñåêòîðó ôóíêö³îíàëüíî íåçàëåæíîãî ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó.

Ï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó â æîäíîìó ðàç³ íå ìîæíà îòîòîæíþâàòè ç â³äîì-

÷èì êîíòðîëüíî-ðåâ³ç³éíèì ï³äðîçä³ëîì, á³ëüø òîãî, íåïðèïóñòèìèì º ïîºäíàííÿ

öèõ ôóíêö³é â îäíîìó ñòðóêòóðíîìó ï³äðîçä³ë³. Ó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ³íøà ïðèðî-

äà, ö³ë³ òà çàâäàííÿ, í³æ ó ðåâ³ç³¿. Âíóòð³øí³é àóäèò äîïîìàãàº êåð³âíèêó çä³éñíþâà-

òè óïðàâë³ííÿ, àëå íå ìîæå ³ íå ïîâèíåí ï³äì³íÿòè óïðàâë³íö³â ³ êåð³âíèê³â — â³í íå

ìîæå çàì³íèòè ñîáîþ ñèñòåìó âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

Îñíîâíîþ ìåòîþ ä³ÿëüíîñò³ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó â îðãàíàõ äåðæàâíî-

ãî ³ êîìóíàëüíîãî ñåêòîð³â º çàáåçïå÷åííÿ êåð³âíèêà îðãàí³çàö³¿ ãàðàíò³ÿìè àäåêâàò-

íîñò³ òà ðåçóëüòàòèâíîñò³ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

Äëÿ äîñÿãíåííÿ ö³º¿ ìåòè ïðàö³âíèêè ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ïîâèíí³:

- ðîçóì³òè ä³ÿëüí³ñòü îðãàí³çàö³¿, àíàë³çóâàòè ñèñòåìó âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, çà-

ïðîâàäèòè ñòðàòåã³÷íå, ð³÷íå òà ïåð³îäè÷íå ïëàíóâàííÿ àóäèòó;

- âèÿâëÿòè òà îö³íþâàòè ³ñíóþ÷³ êîíòðîëüí³ çàõîäè ó íàéá³ëüø åêîíîìíèé òà

åôåêòèâíèé ñïîñ³á;

- â³äîáðàæàòè â àóäèòîðñüêèõ çâ³òàõ çíàõ³äêè, âèñíîâêè òà, ïî ìîæëèâîñò³, ðåêî-

ìåíäàö³¿ ç óäîñêîíàëåííÿ;

- â³äîáðàæàòè ñóäæåííÿ (äóìêó) ïðî íàä³éí³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ äëÿ çàãàëüíî¿

ñèñòåìè, ôóíêö³¿ ÷è ëîêàëüíî¿ ñèñòåìè/ï³äñèñòåìè, ùî äîñë³äæóºòüñÿ;

- çàáåçïå÷óâàòè ãàðàíò³¿, ÿê³ áàçóâàòèìóòüñÿ íà îö³íö³ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîí-

òðîëþ â îðãàí³çàö³¿ â ö³ëîìó.

Íà ïåðøèé ïîãëÿä íîâîââåäåííÿ 26 ñòàòò³ Áþäæåòíîãî êîäåêñó ñòîñóþòüñÿ íà-

ñàìïåðåä ãîëîâíèõ ðîçïîðÿäíèê³â áþäæåòíèõ êîøò³â òà ðîçïîðÿäíèê³â áþäæåòíèõ

êîøò³â íèæ÷îãî ð³âíÿ. Âîäíî÷àñ ôàêòè÷íî ¿¿ âèìîãè çàêëàäàþòü çàêîíîäàâ÷å ï³ä´-

ðóíòÿ äëÿ ïîáóäîâè íîâî¿ ìîäåë³ ÄÂÔÊ â Óêðà¿í³, à ïåðåáóäîâà ñèñòåìè óïðàâë³ííÿ

äåðæàâíèìè ô³íàíñàìè ïåðåäáà÷åíà â óñ³õ â³ò÷èçíÿíèõ îðãàíàõ äåðæàâíîãî ³ êîìó-

íàëüíîãî ñåêòîðó, äî ÿêèõ çã³äíî ç âèìîãàìè Êîíöåïö³¿ ðîçâèòêó äåðæàâíîãî âíóò-

ð³øíüîãî ô³íàíñîâîãî êîíòðîëþ, çàòâåðäæåíî¿ ðîçïîðÿäæåííÿì Óðÿäó â³ä 24.05.2005

¹158-ð ³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè, â³äíîñÿòüñÿ:

- ì³í³ñòåðñòâà, ³íø³ öåíòðàëüí³ òà ì³ñöåâ³ îðãàíè âèêîíàâ÷î¿ âëàäè, îðãàíè ì³ñ-

öåâîãî ñàìîâðÿäóâàííÿ, ³íø³ ðîçïîðÿäíèêè áþäæåòíèõ êîøò³â;

- äåðæàâí³ ³ êîìóíàëüí³ ï³äïðèºìñòâà, óñòàíîâè òà îðãàí³çàö³¿;

- àêö³îíåðí³, õîëäèíãîâ³ êîìïàí³¿, ³íø³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, ó ñòàòóòíîìó

ôîíä³ ÿêèõ ÷àñòêà äåðæàâíî àáî êîìóíàëüíî¿ âëàñíîñò³ ïåðåâèùóº 50 â³äñîòê³â ÷è

ñòàíîâèòü âåëè÷èíó, ÿêà çàáåçïå÷óº äåðæàâ³ àáî îðãàíàì ì³ñöåâîãî ñàìîâðÿäóâàííÿ

ïðàâî âèð³øàëüíîãî âïëèâó íà ãîñïîäàðñüêó ä³ÿëüí³ñòü öèõ ñóá’ºêò³â;

- äåðæàâí³ ö³ëüîâ³ ôîíäè;

Тема 6. Контроль та аудит у бюджетному процесі

206

- ³íø³ ï³äïðèºìñòâà, óñòàíîâè òà îðãàí³çàö³¿, ÿê³ îòðèìóþòü áþäæåòí³ êîøòè, êðå-

äèòè, çàëó÷åí³ äåðæàâîþ àáî ï³ä äåðæàâí³ ãàðàíò³¿, ÷è ì³æíàðîäíó òåõí³÷íó äîïîìî-

ãó, âèêîðèñòîâóþòü êîøòè, ùî çàëèøàþòüñÿ ó ¿õ ðîçïîðÿäæåíí³ ó ðàç³ íàäàííÿ ¿ì ïî-

äàòêîâèõ ï³ëüã, äåðæàâíå ÷è êîìóíàëüíå ìàéíî (äàë³—äåðæàâí³ ô³íàíñè) ëèøå ï³ä

÷àñ ïðîâàäæåííÿ íèìè ä³ÿëüíîñò³ ç âèêîðèñòàííÿ äåðæàâíèõ ô³íàíñ³â.

§ 4. Закордонний досвід державного фінансового контролю

Ó á³ëüøîñò³ êðà¿í îñíîâíèìè êðèòåð³ÿìè, çà ÿêèìè äåðæàâà êîíòðîëþº ðîáîòó

ïðèâàòíèõ ³ äåðæàâíèõ ï³äïðèºìñòâ, º âèêîíàííÿ îáîâ’ÿçêîâèõ â³äðàõóâàíü äî äåð-

æàâíîãî (ôåäåðàëüíîãî) áþäæåòó ³ ðåàë³çàö³ÿ óðÿäîâèõ çàìîâëåíü. Ó äåðæàâíîìó ñåê-

òîð³ åêîíîì³êè, êð³ì òîãî, ïðåäìåòîì äåðæàâíîãî êîíòðîëþ º îö³íêà åôåêòèâíîñò³

ðîáîòè ï³äïðèºìñòâ øëÿõîì ç³ñòàâëåííÿ âèäàòê³â ³ ðåàë³çàö³¿ ïðîäóêö³¿, ö³ëüîâå âè-

òðà÷àííÿ äåðæàâíèõ êîøò³â ³ âèêîðèñòàííÿ äåðæàâíîãî ìàéíà.

Çä³éñíåííÿ äåðæàâíî¿ ô³íàíñîâî¿ ïîë³òèêè ó ïðîâ³äíèõ çàêîðäîííèõ äåðæàâàõ íà

ïðàâîâ³é îñíîâ³ çàáåçïå÷óþòü ïåðåäóñ³ì ì³í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â (Í³ìå÷÷èíà, Êàíàäà,

ßïîí³ÿ, Øâåö³ÿ, Ïîëüùà, Óãîðùèíà òà ³íø³ êðà¿íè). Ì³í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â ÿê äåð-

æàâí³ êàçíà÷åéñòâà ôóíêö³îíóþòü ó ÑØÀ é Âåëèê³é Áðèòàí³¿, ÿê Ì³í³ñòåðñòâî ô³íàí-

ñ³â, ïðîìèñëîâîñò³ é åêîíîì³êè — ó Ôðàíö³¿. ª êðà¿íè, äå â ñèñòåì³ çàêîíîäàâ÷î¿ ³ âè-

êîíàâ÷î¿ âëàäè ôóíêö³îíóº ê³ëüêà ô³íàíñîâèõ â³äîìñòâ. Òàê, ó Ñïîëó÷åíèõ Øòàòàõ

Àìåðèêè, êð³ì êàçíà÷åéñòâà, êîíòðîëü ó ãàëóç³ ô³íàíñ³â çä³éñíþþòü ùå Ãîëîâíå êîí-

òðîëüíî-ô³íàíñîâå óïðàâë³ííÿ Êîíãðåñó, Àäì³í³ñòðàòèâíî-áþäæåòíå óïðàâë³ííÿ ïðè

Ïðåçèäåíòîâ³, Óïðàâë³ííÿ ç äîáîðó ³ ðîçñòàíîâêè êàäð³â, Ïðåçèäåíòñüêà ðàäà áîðîòü-

áè ç ô³íàíñîâèìè çëîâæèâàííÿìè â äåðæàâíèõ çàêëàäàõ, Ðàäà ÷åñò³ é åôåêòèâíîñò³ â

óðÿä³, ³íñïåêòîðè Ôåäåðàëüíî¿ ðåçåðâíî¿ ñèñòåìè, Ôåäåðàëüíî¿ êîðïîðàö³¿ ç³ ñòðàõó-

âàííÿ äåïîçèò³â øòàò³â òà ³íø³ îðãàíè, íå êàæó÷è âæå ïðî ïîäàòêîâó ñëóæáó.

Ò³ëüêè øòàòíà ÷èñåëüí³ñòü Ãîëîâíîãî êîíòðîëüíî-ô³íàíñîâîãî óïðàâë³ííÿ

(ÃÊÔÓ) ÑØÀ, ÿêå ïåðåäóñ³ì îáñëóãîâóº Êîíãðåñ, ñòàíîâèòü ïîíàä 5 òèñÿ÷ ñëóæáîâ-

ö³â. Äî ôóíêö³é ÃÊÔÓ íàëåæèòü ïðîâåäåííÿ ðåâ³ç³é, ïåðåâ³ðîê, îö³íþâàííÿ ³ ñêëà-

äàííÿ îãëÿä³â ïðî âèêîíàííÿ ôåäåðàëüíèõ ïðîãðàì òîùî. Êîíòðîëþ ï³äëÿãàþòü òà-

ê³ ãàëóç³, ÿê ñ³ëüñüêå ãîñïîäàðñòâî, îáîðîíà, åíåðãåòèêà, äîâê³ëëÿ, ì³æíàðîäí³

â³äíîñèíè, ïîäàòêè, ô³íàíñè, áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê, îõîðîíà çäîðîâ’ÿ, æèòëîâå áó-

ä³âíèöòâî òà ³í. Ïåðåâ³ðÿºòüñÿ çàêîíí³ñòü, äîö³ëüí³ñòü òà åôåêòèâí³ñòü çä³éñíåíèõ

âèòðàò.

Âàæëèâîþ óðÿäîâîþ êîíòðîëüíî-ðåâ³ç³éíîþ ñëóæáîþ ÑØÀ º Àäì³í³ñòðàòèâíî-

áþäæåòíå óïðàâë³ííÿ ïðè Ïðåçèäåíòîâ³, äî ôóíêö³é ÿêîãî âõîäèòü: ðîçðîáêà ðåêî-

ìåíäàö³é Ïðåçèäåíòó ç ïèòàíü ô³íàíñîâî¿ òà åêîíîì³÷íî¿ ïîë³òèêè, ï³äãîòîâêà ïðî-

åêòó áþäæåòó, êîíòðîëü çà éîãî âèêîíàííÿì, îö³íêà åôåêòèâíîñò³ îðãàí³çàö³éíèõ ³

óïðàâë³íñüêèõ ñòðóêòóð âèêîíàâ÷î¿ âëàäè, êîíòðîëü çà çä³éñíåííÿì äåðæàâíèõ ïðî-

ãðàì, êîîðäèíàö³ÿ ä³ÿëüíîñò³ ì³í³ñòåðñòâ ³ â³äîìñòâ òà ³í.

Ó Ôðàíö³¿ âàæëèâó ðîëü â óïðàâë³íí³ öåíòðàë³çîâàíèìè ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè,

êð³ì óðÿäó é Ì³í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â, ïðîìèñëîâîñò³ é åêîíîì³êè, â³ä³ãðàþòü ùå òàê³

§ 4. Закордонний досвід застосування програмно-цільового методу

207

ñïåö³àë³çîâàí³ äåðæàâí³ óòâîðåííÿ, ÿê Íàö³îíàëüíà êðåäèòíà ðàäà, Áàíê³âñüêà êîíò-

ðîëüíà êîì³ñ³ÿ, Êîì³ñ³ÿ åêîíîì³÷íîãî ³ ðåã³îíàëüíîãî ðîçâèòêó êðà¿íè.

Òàê, êîíòðîëü çà ä³ÿëüí³ñòþ äåðæàâíèõ ï³äïðèºìñòâ ó Ôðàíö³¿, ÷àñòêà ÿêèõ ñòà-

íîâèòü áëèçüêî 20%, óìîâíî ïîä³ëÿþòü íà äâà îñíîâí³ âèäè: âíóòð³øí³é êîíòðîëü,

ÿêèé çàáåçïå÷óþòü ô³íàíñîâ³ êîíòðîëåðè ï³äïðèºìñòâ, àäì³í³ñòðàö³é (ï³äïðèºìñòâà,

ùî íå ïðîäàþòü ñâîº¿ ïðîäóêö³¿, ³ áþäæåòí³ óñòàíîâè), äåðæàâí³ áóõãàëòåðè òà Ãåíå-

ðàëüíà ô³íàíñîâà ³íñïåêö³ÿ, ³ çîâí³øí³é, ÿêèé çä³éñíþº Ðàõóíêîâà ïàëàòà òà ¿¿ ðåã³-

îíàëüí³ ï³äðîçä³ëè. Òðåáà ñêàçàòè, ùî Ðàõóíêîâà ïàëàòà ³ñíóº ó Ôðàíö³¿ ç 1303 ðîêó,

à Ãåíåðàëüíà ô³íàíñîâà ³íñïåêö³ÿ (àíàëîã Ãîëîâíîãî êîíòðîëüíî-ðåâ³ç³éíîãî óïðàâ-

ë³ííÿ Óêðà¿íè) — ç 1816 ðîêó.

Âíóòð³øí³é êîíòðîëü ñïðÿìîâàíî â îñíîâíîìó íà ïåðåâ³ðêó çàêîííîñò³ çä³éñíå-

íèõ îïåðàö³é òà ñõîðîííîñò³ äåðæàâíîãî ìàéíà â³ä ðîçêðàäàííÿ.

Óñ³ îïåðàö³¿, ÿê³ ïðîâàäÿòü äåðæàâí³ áóõãàëòåðè Ôðàíö³¿, ï³äëÿãàþòü ö³ë³é íèçö³

ïåðåâ³ðîê, ìåòà ÿêèõ — çàáåçïå÷åííÿ âèêîíàííÿ çàòâåðäæåíèõ áþäæåòíèõ îïåðàö³é,

à â çàãàëüí³øîìó ñåíñ³ — äîòðèìàííÿ ïðàâèë âåäåííÿ äåðæàâíîãî áóõãàëòåðñüêîãî

îáë³êó.

Íàñàìïåðåä ñàìà àäì³í³ñòðàö³ÿ êîíòðîëþº ñâî¿õ ñëóæáîâö³â. Äåÿê³ âèäè òàêîãî

³ºðàðõ³÷íîãî êîíòðîëþ âèêîíóþòüñÿ ñèñòåìàòè÷íî, ³íø³ íåñïîä³âàíî òà íà ì³ñöÿõ.

Âíóòð³øí³é àäì³í³ñòðàòèâíèé êîíòðîëü ïðîâîäèòüñÿ ó äâîõ àñïåêòàõ ³ ´ðóíòóºòü-

ñÿ íà:

- ³ºðàðõ³¿ áóõãàëòåðñüêèõ ñëóæá, çà ÿêî¿ âèùà ñëóæáà çä³éñíþº êîíòðîëü íàä íèæ-

÷îþ;

- ñîë³äàðíîñò³ ì³æ ð³çíèìè ³ºðàðõ³÷íèìè êàòåãîð³ÿìè áóõãàëòåð³â ùîäî ìàòåð³àëü-

íî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ç äåÿêèõ îïåðàö³é (íàïðèêëàä, î÷èùåííÿ áîðãîâèõ çîáîâ’ÿçàíü).

Î÷åâèäíî, òàêà äîäàòêîâà ñóáñèä³àðíà â³äïîâ³äàëüí³ñòü âèùèõ áóõãàëòåð³â ñëóãóº

ò³ëüêè äëÿ ï³äñèëåííÿ ¿õíüîãî êîíòðîëþ çà íèæ÷èìè ñëóæáàìè.

Äî ³ºðàðõ³÷íîãî âíóòð³øíüîâ³äîì÷îãî êîíòðîëþ äîäàºòüñÿ êîíòðîëü Ãåíåðàëüíîþ

ô³íàíñîâîþ ³íñïåêö³ºþ.

×àñòèíà ïåðåâ³ðîê ïðîâîäèòüñÿ òàêîæ Óïðàâë³ííÿì äåðæàâíîãî îáë³êó ç òèõ äî-

êóìåíò³â, ÿê³ éîìó íàïðàâëÿþòü ùîì³ñÿ÷íî òà ùîêâàðòàëüíî ãîëîâí³ êàçíà÷å¿. Â³ää³ë

³íôîðìàòèêè Ãîëîâíî¿ ðàõóíêîâî¿ àãåíö³¿ Êàçíà÷åéñòâà, ÿêèé ùîäåííî îäåðæóº â³ä

öåíòðàëüíèõ áóõãàëòåð³â îáë³êîâó ³íôîðìàö³þ, òàêîæ ïðîâîäèòü êîíòðîëü, ïåðåâ³ðÿ-

þ÷è äîñòîâ³ðí³ñòü áóõãàëòåðñüêèõ çàïèñ³â, à òàêîæ ùîì³ñÿ÷íî ïîð³âíþº äîäàòêîâèé

îáë³ê âèòðàò ³ â³äïîâ³äí³ çàïèñè çàãàëüíîãî îáë³êó.

Äåÿê³ äîêóìåíòè íàäñèëàþòü äî ñëóæáè Ì³í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â ³ áþäæåòó, ùî äàº

éîìó çìîãó ñïåö³àëüíî ñòåæèòè çà äåÿêèìè îïåðàö³ÿìè (çîêðåìà çà àâàíñîâèìè îïå-

ðàö³ÿìè, ÿê³ íàëåæàòü äî â³äîì÷èõ âèòðàò).

Êîíòðîëü íà ì³ñöÿõ äàº ìîæëèâ³ñòü âèùîìó áóõãàëòåðó ïåðåêîíàòèñÿ, ùî êîøòè

òà ö³ííîñò³ ó â³äàíí³ íèæ÷îãî ñëóæáîâöÿ â³äïîâ³äàþòü çàëèøêàì, çàçíà÷åíèì ó ðà-

õóíêàõ.

Òàêèé êîíòðîëü ïîøèðþºòüñÿ íà:

- âñþ ñóêóïí³ñòü çàïèñ³â, ÿê³ º â ðåºñòð³ òà îáë³êîâèõ äîêóìåíòàõ;

- ïðèáóòêîâ³ òà âèäàòêîâ³ äîêóìåíòè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü ñàëüäî ðàõóíê³â;

Тема 6. Контроль та аудит у бюджетному процесі

208

- ðîçïîðÿäæåííÿ, ÿê³ ïðèéìàº áóõãàëòåð äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ðåãóëÿðíèõ íàäõîä-

æåíü ³ âèïëàò;

- çàãàëüíó îðãàí³çàö³þ ñïðàâè;

- âæèò³ ïîïåðåäæóâàëüí³ çàõîäè äëÿ áåçïåêè êîøò³â ³ ö³ííîñòåé.

Òàêèé íàãëÿä çä³éñíþþòü ô³íàíñîâ³ ³íñïåêòîðè ó áóõãàëòåð³ÿõ, ÿê³ íàëåæàòü äî

¿õíüîãî ô³íàíñîâîãî îêðóãó.

Ãîëîâíèé êàçíà÷åé ïðîâîäèòü ïåðåâ³ðêè ô³íàíñîâèõ íàäõîäæåíü íà ð³âí³ äåïàð-

òàìåíòó.

Äëÿ ïîâòîðíèõ áóõãàëòåðñüêèõ ïåðåâ³ðîê éîìó äîïîìàãàþòü ãîëîâí³ ³íñïåêòîðè

Êàçíà÷åéñòâà, ÿê³ òàêîæ ïåðåâ³ðÿþòü äåðæàâí³, íàï³âäåðæàâí³ é ïðèâàòí³ óñòàíîâè,

ùî ïåðåáóâàþòü ï³ä íàãëÿäîì ïðåäñòàâíèêà ì³í³ñòðà ô³íàíñ³â ó äåïàðòàìåíò³.

Ó ðàç³ âèÿâëåííÿ ³íñïåêòîðîì ó áóõãàëòåðà äåô³öèòó, ïðè÷èíîþ ÿêîãî º ðîçòðà-

òà, ñëóæáîâöÿ íåãàéíî óñóâàþòü ç ïîñàäè áóõãàëòåðà.

Çàê³í÷èâøè ïåðåâ³ðêè íà ì³ñöÿõ, ³íñïåêòîð ñêëàäàº ïðîòîêîë, äî ÿêîãî âíîñèòü

óñ³ çàóâàæåííÿ êîíòðîëþþ÷î¿ ñëóæáè, à òàêîæ ðîçïîðÿäæåííÿ ïðî âèïðàâëåííÿ

çíàéäåíèõ âàä. Ó ñòèñë³é ôîðì³ ïðîòîêîëè ïåðåâ³ðîê íàïðàâëÿþòü äî Óïðàâë³ííÿ

äåðæàâíîãî îáë³êó.

Ãåíåðàëüíà ô³íàíñîâà ³íñïåêö³ÿ º îðãàíîì äåðæàâíîãî êîíòðîëþ ïðè Ì³í³ñòåð-

ñòâ³ ô³íàíñ³â. Ó ¿¿ êîìïåòåíö³¿ — ïåðåâ³ðêà ô³íàíñîâîãî óïðàâë³ííÿ äåðæàâíèõ áóõ-

ãàëòåð³â — ³ âèùèõ, ³ íèæ÷èõ; äåðæàâíèé îáë³ê ùîäî âèêîíàííÿ áþäæåòó, ÿêèé ïðî-

âîäèòüñÿ ðîçïîðÿäíèêàìè äðóãîãî ñòóïåíÿ ð³çíèõ ì³í³ñòåðñòâ; à òàêîæ îáë³ê íà ð³âí³

äåïàðòàìåíòó òà êîìóí.

Ó â³äàíí³ ³íñïåêö³¿ ïåðåáóâàþòü ñëóæáè ïîøòîâîãî â³äîìñòâà, ð³çí³ óñòàíîâè äåð-

æàâíîãî òà íàï³âäåðæàâíîãî ñåêòîðó (Ñï³ëêà êðåäèòó â ñôåð³ íåðóõîìîñò³, ôîíä ñî-

ö³àëüíîãî çàáåçïå÷åííÿ, íàðîäí³ áàíêè, îùàäí³ êàñè), à òàêîæ óñòàíîâè, ÿê³ âèêî-

ðèñòîâóþòü ô³íàíñîâó äîïîìîãó äåðæàâè àáî ì³ñöåâèõ îðãàí³â óïðàâë³ííÿ.

Ô³íàíñîâ³ ³íñïåêòîðè ïðîâîäÿòü ðàïòîâ³ ïåðåâ³ðêè íà ì³ñöÿõ. Âèäè öüîãî íàãëÿ-

äó ³äåíòè÷í³ ³ºðàðõ³÷íîìó íàãëÿäó íà ì³ñöÿõ. Îäíàê ó ô³íàíñîâîãî ³íñïåêòîðà á³ëüøå

ìîæëèâîñòåé ïðîâîäèòè ðîçñë³äóâàííÿ, í³æ ó âèùèõ áóõãàëòåð³â Êàçíà÷åéñòâà, çîê-

ðåìà, ïåðåâ³ðèòè â³äïîâ³äí³ñòü äàíèõ ó çâ³òíîñò³ áóõãàëòåðà äàíèì ðîçïîðÿäíèêà.

Çîâí³øí³é êîíòðîëü, ìàþ÷è ò³ ñàì³ ö³ë³, óæå íå çàìèêàºòüñÿ íà âèðîáíè÷î-ãîñ-

ïîäàðñüêîìó ð³âí³, à âèõîäèòü íà äåðæàâíèé, áî Ðàõóíêîâà ïàëàòà ìàº ³ºðàðõ³÷íó

ñòðóêòóðó ï³äïîðÿäêîâàíîñò³. Ïàëàòà ïåðåâ³ðÿº é îö³íþº óñ³ äåðæàâí³ ðàõóíêè, ÿê³

çä³éñíþþòü áóõãàëòåð³¿ äåðæàâíèõ ï³äïðèºìñòâ ³ àäì³í³ñòðàö³é, âèäàº ïîñòàíîâè, â

ÿêèõ çàçíà÷àþòüñÿ íå ëèøå âàäè â ðîáîò³ äåðæàâíèõ îá’ºêò³â, à é ð³øåííÿ ïðî â³ä-

øêîäóâàííÿ âòðàò, çàâäàíèõ äåðæàâ³. Äîïîâ³ä³ çà ðåçóëüòàòàìè ïåðåâ³ðîê, ÿê³ ðî-

áèòü Ðàõóíêîâà ïàëàòà, ùîð³÷íî ïîäàþòü Ïðåçèäåíòó ðåñïóáë³êè òà äðóêóþòü ó

ïðåñ³.

Çîâí³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé ïðîâîäèòü Ðàõóíêîâà ïàëàòà, ìàº ïîäâ³éíèé õàðàêòåð:

- ç îäíîãî áîêó, ñóäîâèé íàãëÿä çà ³íäèâ³äóàëüíèìè ðàõóíêàìè óïðàâë³ííÿ ãîëîâ-

íèõ äåðæàâíèõ áóõãàëòåð³â;

- ç äðóãîãî áîêó, êîíòðîëü àäì³í³ñòðàòèâíîãî õàðàêòåðó çà âñ³ì êîìïëåêñîì îïå-

ðàö³é äåðæàâíîãî îáë³êó.

§ 4. Закордонний досвід державного фінансового контролю

209

Íà ðîçãëÿä Ðàõóíêîâî¿ ïàëàòè ïîäàþòüñÿ ðàõóíêè ãîëîâíèõ äåðæàâíèõ áóõãàëòå-

ð³â, äî ÿêèõ âîíè çàçäàëåã³äü âêëþ÷àþòü îáë³êîâ³ îïåðàö³¿, ùî ïðîâîäÿòüñÿ áóõãàëòå-

ðàìè, ÿê³ ïåðåáóâàþòü â ¿õíüîìó ï³äïîðÿäêóâàíí³.

Ì³í³ñòåðñòâî ô³íàíñ³â ïîäàº â Ðàõóíêîâó ïàëàòó çàãàëüíèé ðàõóíîê, ÿêèé ì³ñòèòü:

- çàãàëüíèé áàëàíñ ðàõóíê³â ÿê ðåçóëüòàò ñèíòåçó ðàõóíê³â ãîëîâíèõ äåðæàâíèõ

áóõãàëòåð³â;

- ðîçøèôðîâêó áþäæåòíèõ íàäõîäæåíü, ïîêàçóþ÷è çà êîæíèì â³ää³ëîì ì³í³ñòåð-

ñòâà îáñÿã âèòðàò çà ñòàòòÿìè, ç â³çîþ â³äïîâ³äíîãî ì³í³ñòðà òà ñóïðîâ³äíèì «Çâ³òîì

ïðî óïðàâë³ííÿ», ñêëàäåíèì öèì ì³í³ñòðîì;

- ðîçøèôðîâêó îïåðàö³é ç³ ñïåö³àëüíèõ ðàõóíê³â Êàçíà÷åéñòâà;

- ðîçøèôðîâêó ï³äñóìêîâèõ ðàõóíê³â.

Ì³í³ñòð ô³íàíñ³â òàêîæ ïîäàº ó Ðàõóíêîâó ïàëàòó ï³äãîòîâëåíèé íèì çàêîíîïðî-

åêò ïðî âèêîðèñòàííÿ áþäæåòó.

Íà îñíîâ³ öèõ äîêóìåíò³â Ðàõóíêîâà ïàëàòà ñêëàäàº Äåêëàðàö³þ â³äïîâ³äíîñò³ òà

äîïîâ³äü. Äåêëàðàö³ÿ â³äïîâ³äíîñò³ — öå àêò, ÿêèì Ðàõóíêîâà ïàëàòà çàòâåðäæóº â³ä-

ïîâ³äí³ñòü ì³æ ðàõóíêàìè óïðàâë³ííÿ áóõãàëòåð³â ³ çàãàëüíèì ðàõóíêîì óïðàâë³ííÿ

ô³íàíñ³â.

Äîïîâ³äü ïîäàºòüñÿ â êàíöåëÿð³þ Ïàðëàìåíòó äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ ïðîåêòó çàêîíó

ïðî âèêîíàííÿ áþäæåòó.

Íà ðîçãëÿä ïàðëàìåíòó âèíîñèòüñÿ ïðîåêò çàêîíó ïðî âèêîíàííÿ áþäæåòó. Äåð-

æàâí³ ðàõóíêè òà áþäæåò îñòàòî÷íî çàòâåðäæóþòüñÿ â çàêîíîäàâ÷îìó ïîðÿäêó. Íà

öüîìó åòàï³ çä³éñíþºòüñÿ çàêîíîäàâ÷èé êîíòðîëü, ÿêèé ìàº õàðàêòåð ïîë³òè÷íî¿ ñàí-

êö³¿. Ïàðëàìåíò ìîæå íå ïðèéíÿòè ïîäàíèé éîìó çàêîí ïðî âèêîíàííÿ áþäæåòó.

Êð³ì çàçíà÷åíèõ â³äîìñòâ, ó Ôðàíö³¿ ôóíêö³îíóþòü ñòðóêòóðè êîíòðîëþ ãàëóçå-

âîãî ñïðÿìóâàííÿ, çîêðåìà òàê³, ÿê Ãåíåðàëüíà ³íñïåêö³ÿ íàö³îíàëüíî¿ îñâ³òè, Ãåíå-

ðàëüíà ³íñïåêö³ÿ íàö³îíàëüíî¿ ïîë³òèêè òà ³í.

Êîíòðîëü äåðæàâè çà ä³ÿëüí³ñòþ ïðèâàòíèõ ï³äïðèºìñòâ îáìåæóºòüñÿ ïåðåâ³ðêà-

ìè ñâîº÷àñíîñò³ é ïîâíîòè â³äðàõóâàíü äî áþäæåòó, ïðàâèëüíîñò³ âåäåííÿ áóõãàë-

òåðñüêèõ ðàõóíê³â (îáë³êó), äîòðèìàííÿ ÷èííîãî çàêîíîäàâñòâà ç ïèòàíü îïëàòè ïðà-

ö³ íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â, âèêîíàííÿ äåðæàâíèõ êîíòðàêò³â ³ çîáîâ’ÿçàíü (êîíòðîëü

çà âèêîðèñòàííÿì áþäæåòíèõ êîøò³â). Ðåøòà ïèòàíü, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç çàáåçïå÷åííÿì

åôåêòèâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³ ïðèâàòíèõ ï³äïðèºìñòâ, ï³äëÿãàº âíóòð³øíüîìó êîíòðîëþ,

ÿêèé çä³éñíþþòü ñàìîñò³éí³ ï³äðîçä³ëè ï³äïðèºìñòâ àáî àóäèòîðè.

Çîâí³øíüîìó êîíòðîëþ, à â³äòàê ³ äåðæàâíîìó ðåãóëþâàííþ ï³äëÿãàº òàêîæ ô³-

íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêà ä³ÿëüí³ñòü ï³äïðèºìñòâ Í³ìå÷÷èíè. Ï³ä çîâí³øí³ì êîíòðîëåì

òóò ìàþòü íà óâàç³ ³ ðåâ³ç³þ, ÿêó ïðîâîäÿòü ô³íàíñîâ³ îðãàíè ç ìåòîþ ïðàâèëüíîãî

ñòÿãíåííÿ ïîäàòê³â, ³ îáîâ’ÿçêîâó ïåðåâ³ðêó ð³÷íèõ áàëàíñ³â, ðàõóíê³â ïðèáóòê³â ³

çáèòê³â òà ³íøèõ çâ³òíèõ ôîðì, ÿê³ çä³éñíþþòü ãîñïîäàðñüê³ êîíòðîëåðè. 1996 ðîêó

ãîñïîäàðñüêèõ êîíòðîëåð³â ³ ïîäàòêîâèõ ðàäíèê³â ó Í³ìå÷÷èí³ íàë³÷óâàëîñÿ 86 òèñÿ÷.

Âîäíî÷àñ Ôåäåðàëüíà ðàõóíêîâà ïàëàòà Í³ìå÷÷èíè êîíòðîëþº òàêîæ óñ³ ôåäåðàëüí³

ï³äïðèºìñòâà, ñòðàõîâ³ óñòàíîâè ôåäåðàö³¿, ïðèâàòí³ ï³äïðèºìñòâà ç 50-â³äñîòêîâîþ

÷àñòêîþ äåðæàâè, ðåøòó îðãàí³çàö³é, ÿêùî âîíè ðîçïîðÿäæàþòüñÿ äåðæàâíèìè êîø-

òàìè.

Тема 6. Контроль та аудит у бюджетному процесі

210