Свешникова И.В. Международные стандарты аудита. Учебно-методический комплекс

Подождите немного. Документ загружается.

241

информации о вопросах, обсуждавшихся на собраниях, прото-

колы которых не доступны и которые могут повлиять на про-

межуточную финансовую информацию;

2) рассмотрение вопросов, которые могут повлечь за собой

модификацию аудиторского заключения или заключения по об-

зорной проверке, бухгалтерские корректировки или неисправ-

ленные искажения, которые имели место в предыдущей ауди-

торской или обзорной проверке;

3) общение с другими аудиторами, которые выполняют об-

зорную проверку промежуточной финансовой информации зна-

чимых компонентов (филиалов, дочерних предприятий, подраз-

делений) фирмы-клиента, отчитывающихся перед ней;

4) направление запросов представителям руководства, от-

ветственным за финансовые или бухгалтерские вопросы, а так-

же другим лицам с тем, чтобы получить следующую информа-

цию:

• была ли промежуточная финансовая информация подго-

товлена и представлена в соответствии с применимыми принци-

пами финансовой отчетности;

• имело ли место изменение принципов или методов бух-

галтерского учета;

• возникала ли необходимость применения новых принци-

пов бухгалтерского учета при совершении новых операций;

• содержит ли промежуточная финансовая информация лю-

бые известные неисправленные искажения;

• имели ли место необычные или сложные ситуации, кото-

рые могли повлиять на промежуточную финансовую информа-

цию, такие как объединение бизнеса или продажа доли бизнеса;

• были ли операции со связанными сторонами соответст-

вующим образом учтены и раскрыты в промежуточной финан-

совой информации. Кроме того, с помощью запросов аудитор

может получить информацию:

• о значимых допущениях, относящихся к измерению спра-

ведливой стоимости или раскрываемой информации, а также о

намерениях руководства и его способности выполнять опреде-

ленный курс действий от имени предприятия;

• о значительных изменениях в финансовых и договорных

обязательствах;

• о значительных изменениях в условных обязательствах,

242

включая тяжбу и судебные иски;

• о соглашениях по договорным обязательствам;

• о вопросах, возникших при проведении процедур обзора;

• о значимых операциях, совершенных в течение несколь-

ких последних дней анализируемого промежуточного периода

или первых нескольких дней следующего промежуточного пе-

риода;

• о любых известных фактах мошенничества или подозре-

ваемом мошенничестве, которые влияют на деятельность пред-

приятия, с участием руководства, сотрудников, выполняющих

значимые функции по внутреннему контролю, или других лиц,

мошеннические действия которых могут оказать существенное

влияние на промежуточную финансовую информацию;

• о любых известных фактах мошенничества или подозре-

ваемом мошенничестве, которые влияют на промежуточную

финансовую информацию, сообщенную сотрудниками предпри-

ятия, бывшими сотрудниками предприятия, аналитиками,

управляющими или другими лицами;

• о любом известном существующем или возможном несо-

блюдении законодательных или нормативных требований, кото-

рые могут оказать влияние на промежуточную финансовую ин-

формацию;

5) аналитические процедуры, разработанные для выявле-

ния необычных взаимосвязей или отдельных статей, которые

могут указать на существенные искажения в промежуточной

финансовой информации. Они могут включать анализ относи-

тельных показателей и статистические исследования, такие как

трендовый или регрессионный анализ, которые могут быть вы-

полнены вручную или с использованием компьютеризирован-

ных методов;

6) чтение промежуточной финансовой информации и рас-

смотрение фактов, привлекших внимание аудитора, которые

дают ему основание полагать, что промежуточная финансовая

информация не подготовлена во всех существенных аспектах в

соответствии с применимыми принципами финансовой отчетно-

сти.

Аудитор может выполнить наибольший объем обзорных

процедур до начала подготовки промежуточной финансовой ин-

формации или процессе ее подготовки. Например, пополнить по-

243

следними данными информацию о деятельности предприятия и

его среде, включая внутренний контроль, или рассмотреть соот-

ветствующий протокол собрания до начала или в конце промежу-

точного периода. Среди обзорных процедур, которые могут быть

выполнены до начала подготовки промежуточной финансовой

информации, допускается предварительное выявление и рассмот-

рение значимых вопросов бухгалтерского учета, оказывающих

влияние на промежуточную финансовую информацию.

Аудитор, выполняющий обзорную проверку промежуточ-

ной финансовой информации, также занят в проведении аудита

ежегодной финансовой отчетности предприятия. Для удобства и

эффективности аудитор может принять решение о выполнении

определенных аудиторских процедур одновременно с обзорной

проверкой промежуточной финансовой информации. Например,

информация, приобретенная в результате рассмотрения проко-

лов собраний совета директоров в связи с обзором промежуточ-

ной финансовой информации, также может быть использована

для целей ежегодного аудита. Аудитор может также принять

решение о выполнении во время проведения промежуточного

обзора, аудиторских процедур, например, в отношении значи-

мых или необычных операций, которые имели место в течение

периода, такие как объединение или реструктуризация бизнеса

или значительный объем доходных операций.

При проведении обзорной проверки промежуточной финан-

совой информации обычно нет необходимости подтверждать за-

просы о судебных разбирательствах или исках. Однако если со-

ответствующий факт привлек внимание аудитора и вызывает у

него сомнение в том, что промежуточная финансовая информа-

ция подготовлена в соответствии с применимыми принципами

финансовой отчетности, он может непосредственно обратиться к

юристу предприятия для получения соответствующих данных.

Аудитор должен получить доказательства того, что проме-

жуточная финансовая информация соответствует или согласо-

вана с лежащими в ее основе бухгалтерскими записями. Он мо-

жет получить такие доказательства путем проверки соответст-

вия промежуточной финансовой информации с бухгалтерскими

записями или другими подтвержденными данными.

Аудитор должен запросить руководство, выявило ли оно

все события, произошедшие до даты подписания заключения по

244

обзорной проверке, которые могут потребовать внесения кор-

ректировок в промежуточную финансовую информацию или

раскрытия в ней сведений. Такие запросы не обязательно произ-

водить в отношении событий, произошедших после даты за-

ключения по итогам обзорной проверки.

Аудитор должен направить запросы руководству, чтобы уз-

нать, изменилась ли оценка руководства в отношении способно-

сти предприятия непрерывно продолжать свою деятельность.

Если в результате такого запроса или других обзорных процедур

аудитору становится известно о событиях или условиях, кото-

рые обусловливают значительные сомнения в способности

предприятия продолжать свою деятельность непрерывно, ауди-

тор должен:

• запросить руководство о его планах в отношении буду-

щих действий на основе его оценки допущения о непрерывности

деятельности предприятия, осуществимости этих планов, а так-

же о том, улучшится ли ситуация в результате реализации этих

планов;

• рассмотреть адекватность раскрытия такой информации в

промежуточной финансовой информации.

События или условия, которые обусловливают значитель-

ные сомнения в способности предприятия продолжать свою

деятельность непрерывно, могут быть выявлены в ходе выпол-

нения запросов руководству или других обзорных процедур.

Если такие события или условия привлекли внимание аудитора,

он запрашивает руководство относительно его планов будущих

действий, в том числе планов по реализации активов, взятию

взаймы денежных средств или реструктуризации долга, сниже-

нию или отсрочке расходов или увеличению капитала.

Если внимание аудитора привлек какой-либо факт, вызы-

вающий у него сомнение в том, должны ли быть внесены суще-

ственные поправки в промежуточную финансовую информа-

цию, чтобы в соответствии с применимыми принципами финан-

совая отчетность оказалась подготовленной, аудитор должен

сделать дополнительные запросы или выполнить другие проце-

дуры, которые бы позволили ему выразить мнение в заключении

по обзорной проверке.

Если внимание аудитора привлек какой-либо факт, вызы-

вающий у него сомнение в том, должны ли быть внесены суще-

245

ственные поправки в промежуточную финансовую информа-

цию, чтобы заключить, что она подготовлена в соответствии с

применимыми принципами финансовой отчетности, он должен

сделать дополнительные за-, просы или выполнить другие про-

цедуры, которые бы позволили аудитору выразить мнение в за-

ключении по обзорной проверке. Например, если результаты

обзорных процедур вызывают у аудитора сомнение в том, была

ли зарегистрирована значимая коммерческая операция в соот-

ветствии с применимыми принципами финансовой отчетности,

аудитор выполняет дополнительные процедуры, например, про-

ведение обсуждения условий совершения операции со старшим

маркетологом или сотрудниками бухгалтерской службы, или

рассмотрение договора о купле-продаже.

Оценка искажений. Аудитор должен оценить, являются

неисправленные искажения, по отдельности или в совокупно-

сти, которые привлекли его внимание, существенными для про-

межуточной финансовой информации.

Обзорная проверка в отличие от аудиторского задания не

предназначена для обеспечения разумной уверенности в том, что

промежуточная финансовая информация не содержит существен-

ных искажений. Однако искажения, которые привлекли внимание

аудитора неадекватное раскрытие информации, должны быть

оценены по отдельности или в совокупности, с тем чтобы опре-

делить, требуется ли внесение существенных поправок в проме-

жуточную финансовую информацию, что позволит сделать вы-

вод, что она подготовлена во всех существенных аспектах в соот-

ветствии с применимыми принципами финансовой отчетности.

Аудитор использует свое профессиональное суждение в

оценке существенности любых искажений, не исправленных

предприятием. Аудитор рассматривает характер, причины, ко-

личество и период возникновения искажений (возникли ли они в

предыдущем отчетном году или промежуточном периоде теку-

щего отчетного года), а также потенциальное влияние искаже-

ний на будущие промежуточный или отчетный периоды.

Аудитор может определить то количество искажений, ниже

которого они не должны быть объединены, если он предполага-

ет, что совокупность таких искажений явно не может оказать

существенного влияния на промежуточную финансовую ин-

формацию. В этой связи аудитор учитывает тот факт, что уро-

246

вень существенности определяется как с количественной, так и

с качественной точки зрения и что искажения в относительно

незначительных количествах могут тем не менее оказать суще-

ственное влияние на промежуточную финансовую информацию.

Заявления руководства. Аудитор должен получить пись-

менные заявления от руководства о том, что:

• руководство подтверждает свою ответственность за раз-

работку и внедрение системы внутреннего контроля, предот-

вращающей и исправляющей мошенничество и ошибки;

• промежуточная финансовая информация подготовлена и

представлена в соответствии с применимыми принципами фи-

нансовой отчетности;

• руководство доверяет тому выводу, что влияние неис-

правленных искажений, объединенных аудитором в процессе

обзорной проверки, является несущественным, как по отдельно-

сти, так и в совокупности, для промежуточной финансовой ин-

формации в целом. Краткое изложение таких статей должно

быть включено в письменное заявление или приложено к нему;

• руководство раскрыло аудитору все значимые факты от-

носительно любых фактов мошенничества или предполагаемых

мошеннических действиях, известных руководству, и способ-

ных оказать негативное влияние на деятельность предприятия;

• руководство раскрыло аудитору результаты оценки риска

того, что промежуточная финансовая информация может быть

существенно искажена в результате мошенничества;

• руководство раскрыло аудитору известное существенное

или возможное несоблюдение законодательства или норматив-

ных актов, последствия которого должны быть рассмотрены при

подготовке промежуточной финансовой информации;

• руководство раскрыло аудитору все значимые события,

произошедшие после отчетной даты и до даты подписания за-

ключения по обзорной проверке, которые могут потребовать

внесения поправок в промежуточную финансовую информацию

или раскрытия в ней сведений.

Аудитору следует получить дополнительные заявления от

руководства в случае, если имеются вопросы, имеющие отно-

шение к особенностям бизнеса предприятия или отрасли, в ко-

торой оно функционирует.

Ответственность аудитора за сопровождающую информацию.

247

Аудитор должен прочитать прочую информацию, которая

сопровождает промежуточную финансовую информацию, что-

бы установить, противоречит ли существенно такая информация

промежуточной финансовой информации.

Если аудитор выявил существенное несоответствие, он

должен рассмотреть необходимость внесения поправок в про-

межуточную финансовую или в прочую информацию. Если не-

обходимо внести поправки в промежуточную финансовую ин-

формацию, но руководство отказывается их внести, аудитор

должен принять решение о включении соответствующего выво-

да в заключение по обзорной проверке.

Если необходимо внести поправки в прочую информацию,

но руководство отказывается внести такие поправки, аудитор

должен принять решение о внесении в заключение по обзорной

проверке дополнительного параграфа, в котором бы излагалось

существенное несоответствие, или предпринять другие дейст-

вия, например, отказать в выдаче заключения или отказаться от

выполнения задания.

Если факт, который привлек внимание аудитора, дает ему

основание полагать, что прочая информация содержит сущест-

венное искажение факта, то он должен обсудить данный вопрос

с руководством предприятия.

При чтении прочей информации с целью выявления суще-

ственного несоответствия внимание аудитора может привлечь

явное существенное искажение факта.

В ходе обсуждения с руководством предприятия аудитору

следует определить, достоверны ли прочая информация и отве-

ты руководства на запросы аудитора, обоснованы ли различные

суждения или мнения и следует ли потребовать от руководства

консультации с компетентным третьим лицом, чтобы принять

решение в отношении явного искажения факта. Если, по мне-

нию аудитора, необходимо внести поправки для корректировки

существенного искажения факта, а руководство отказывается от

внесения таких поправок в финансовую информацию, то ауди-

тору следует сообщить о возникшей ситуации лицам, отвечаю-

щим за управление, или проконсультироваться с юристом.

Сообщение информации. В случае когда в результате вы-

полнения обзорной проверки промежуточной финансовой ин-

формации внимание аудитора привлек какой-либо факт, кото-

248

рый дает ему основание полагать, что необходимо внести суще-

ственные поправки в промежуточную финансовую информа-

цию, чтобы заключить, что она подготовлена в соответствии с

применимыми принципами финансовой отчетности, он должен

сообщить об этом соответствующему руководству.

Если, по мнению аудитора, руководство не реагирует долж-

ным образом в течение разумного периода времени, то ему сле-

дует проинформировать лиц, отвечающих за управление. Ин-

формация должна быть сообщена своевременно в устной или

письменной форме. Форма представления информации зависит

от ее характера и значимости.

Если, по мнению аудитора, лица, отвечающие за управле-

ние, также не реагируют соответствующим образом в течение

приемлемого периода времени, то он должен рассмотреть:

• необходимость модификации отчета;

• возможность отказа от выполнения задания;

• возможность сложения с себя обязанностей по аудитор-

ской проверке ежегодной финансовой отчетности.

Кроме того, если в результате выполнения обзорной про-

верки промежуточной финансовой информации внимание ауди-

тора привлекли факты, которые указывают на предполагаемое

мошенничество или несоблюдение законодательства и норма-

тивных актов, он должен своевременно сообщить об этом руко-

водству соответствующего уровня.

Отчет о характере, объеме и результатах обзорной провер-

ки промежуточной финансовой информации. Аудитор должен

представить письменный отчет по результатам обзорной проверки,

который должен включать следующие основные элементы:

• название;

• адресат;

• определение промежуточной финансовой информации, в

том числе каждый отчет, содержащийся в полном или сокра-

щенном комплекте финансовой отчетности, а также указание на

дату или период, к которым относится промежуточная финансо-

вая информация;

• положение об ответственности руководства за подготовку

и объективное представление промежуточной финансовой ин-

формации в соответствии с применимыми принципами финан-

совой отчетности (в случае если промежуточная финансовая

249

информация включает полный комплект финансовой отчетности

общего назначения, которая должна дать объективную картину);

положение об ответственности руководства за подготовку и

представление промежуточной финансовой информации в соот-

ветствии с применимыми принципами финансовой отчетности

(во всех других случаях);

• положение об ответственности аудитора за выражение

мнения о промежуточной финансовой информации на основе

обзорной проверки;

• положение о том, что:

а) обзорная проверка промежуточной финансовой инфор-

мации была проведена в соответствии с международным стан-

дартом для заданий по обзорным проверкам;

б) обзорная проверка ограничивается главным образом про-

ведением опросов лиц, ответственных за ведение бухгалтерско-

го учета и финансовый менеджмент, и выполнением аналитиче-

ских и других обзорных процедур;

• положение о том, что обзорная проверка менее значи-

тельна по объему, чем аудит, проводимый в соответствии с

МСА, и, следовательно, аудитор в результате проведения обзор-

ной проверки не обеспечивает уверенности в том, что будут вы-

явлены все существенные вопросы, как при аудиторской про-

верке, и что аудиторское мнение не выражено;

• вывод о том, привлекли ли внимание аудитора какие-либо

факты, дающие основание полагать, что промежуточная финан-

совая информация не дает достоверное и объективное представ-

ление или не представлена объективно во всех существенных ас-

пектах в соответствии с применимыми принципами финансовой

отчетности (включая ссылку на юридические нормы или страну

происхождения принципов финансовой отчетности, если в каче-

стве применимых принциповфинансовой отчетности не выбраны

МСФО) (если промежуточная финансовая отчетность включает

полный комплект финансовой отчетности общего назначения,

подготовленной в соответствии с применимыми принципами фи-

нансовой отчетности, чтобы дать объективную картину);

• вывод о том, привлекли ли внимание аудитора какие-либо

факты, дающие основание полагать, что промежуточная финан-

совая информация не подготовлена во всех существенных ас-

пектах в соответствии с применимыми принципами финансовой

250

отчетности (включая ссылку на юридические нормы или страну

происхождения принципов финансовой отчетности, если в каче-

стве применимых принципов финансовой отчетности не выбра-

ны МСФО) (в иных обстоятельствах);

• дату составления отчета;

• местонахождение аудитора в стране, в которой он осуще-

ствляет практическую деятельность (или юридические нормы,

согласно которым аудитор осуществляет практическую дея-

тельность);

• подпись аудитора.

Аудитор должен выразить условно-положительное или от-

рицательное мнение в случае, когда факт, привлекший его вни-

мание, дает основание полагать, что в промежуточную финан-

совую информацию должны быть внесены существенные по-

правки для того, чтобы сделать вывод, что она подготовлена во

всех существенных аспектах в соответствии с применимыми

принципами финансовой отчетности

В случае, когда аудитор не способен завершить обзорную

проверку, он должен сообщить в письменной форме руково-

дству соответствующего уровня и лицам, отвечающим за управ-

ление, причины, по которым обзор не может быть завершен

надлежащим образом. Такими причинами может, в частности,

выступать ограничение объема обзорной проверки, налагаемое

руководством фирмы-клиента.

Если в промежуточной финансовой информации были рас-

крыты соответствующие сведения, то аудитор должен включить в

отчет по обзорной проверке поясняющий параграф, отражающий

существенную неопределенность в отношении событий или ус-

ловий, которые вызывают значительное сомнение в способности

предприятия непрерывно продолжать свою деятельность.

Если имеет место существенная неопределенность, которая

вызывает у аудитора значительное сомнение в способности

предприятия продолжать свою деятельность непрерывно, он

должен выразить, соответственно, условно-положительное или

отрицательное мнение.

Аудитор должен также включить в отчет по обзорной про-

верке параграф, отражающий существенную неопределенность

(отличную от проблемы непрерывно действующего предпри-

ятия), привлекшую внимание аудитора, которая зависит от бу-