Свешникова И.В. Международные стандарты аудита. Учебно-методический комплекс

Подождите немного. Документ загружается.

351

Национальная практика (аудиторская деятельность)

(National practices (auditing)) – набор рекомендаций по прове-

дению аудита, не имеющих силы стандартов, определенных

уполномоченным органом на уровне страны и обычно приме-

няемых аудиторами при выполнении аудиторской проверки или

предоставлении сопутствующих услуг.

Национальные стандарты (аудиторская деятельность)

(National standards (auditing)) – набор стандартов по проведе-

нию аудита, определенных законом, нормативными актами или

уполномоченным органом на уровне страны. Их применение

является обязательным при выполнении аудит или предоставле-

нии сопутствующих услуг, и они должны соблюдаться при про-

ведении аудита и предоставлении сопутствующих услуг.

Неопределенность (Uncertainty) – ситуация, результат ко-

торой зависит от будущих действий или событий, находящихся

вне прямого контроля субъекта, но которая может повлиять на

финансовую отчетность.

Неотъемлемый риск (Inherent risk) – подверженность

сальдо счетов и класса операций искажениям, которые могут

быть существенными по отдельности или в совокупности с ис-

кажениями других сальдо счетов или классов операций, при ус-

ловии отсутствия средств внутреннего контроля.

Несоответствие (Noncompliance) – термин применяется в

отношении преднамеренного или непреднамеренного несовер-

шения действий или их совершения в нарушение закона субъек-

том, подлежащим аудиторской проверке, если такие действия

или бездействие противоречат действующим законам или нор-

мативным актам.

Новый аудитор (Incoming auditor) – аудитор, проводящий

аудиторскую проверку в текущем периоде, но не принимавший

участие в аудите финансовой отчетности за предыдущий пери-

од.

Обобщенная финансовая отчетность (Summarized finan-

cial statements) – субъект может подготовить финансовую от-

четность, в сводной форме изложив свои проверенные аудито-

ром годовые финансовые отчеты с тем, чтобы информировать

заинтересованные группы пользователей только об основных

результатах своей финансовой деятельности и своем финансо-

вом положении.

352

Обслуживающая организация (Service organization) –

клиент может воспользоваться услугами какой-либо организа-

ции, например, такой, которая выполняет операции и подготав-

ливает связанную с ними отчетность или ведет учет операций и

обрабатывает связанные с ними данные (например, организация,

предоставляющая услуги по компьютерным информационным

системам).

Общие средства контроля в компьютерных информаци-

онных системах (General controls in computer information sys-

tems) – создание общей системы контроля над компьютерными

информационными системами с целью обеспечения достаточ-

ной уверенности в том, что общие задачи внутреннего контроля

выполняются.

Объем аудита (Scope of an audit) – этот термин относится

к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми

для достижения цели аудита при определенных обстоятельст-

вах.

Ограничение объема (Limitation on scope, Scope limita-

tion) – ограничение объема работы аудитора иногда может быть

обусловлено субъектом (например, когда условия договоренно-

сти предусматривают, что аудитор не будет выполнять аудитор-

скую процедуру, которая, по его мнению, является необходи-

мой). Ограничения объема работы могут быть вызваны обстоя-

тельствами (например, когда срок проведения аудиторской про-

верки не позволяет аудитору наблюдать за процедурой инвента-

ризации товарно-материальных запасов). Данное ограничение

может возникнуть также в том случае, если, по мнению аудито-

ра, бухгалтерские записи субъекта недостаточны или аудитор не

имеет возможности проводить аудиторскую процедуру, кото-

рую, по его мнению, было бы желательно осуществить.

Ожидаемая ошибка (Expected error) – ошибка, которая по

прогнозам аудитора, будет присутствовать в генеральной сово-

купности.

Основы бухгалтерского учета (Comprehensive basis of

accounting) включает достаточно обоснованный набор критери-

ев, используемых в процессе подготовки финансовой отчетно-

сти и применяющихся ко всем существенным статьям.

Отказ от выражения мнения (Disclaimer of opinion) дает-

ся в том случае, если возможное влияние ограничения объема

353

работ является столь существенным и глубоким, что аудитор не

смог получить достаточные и уместные аудиторские доказа-

тельства, и, следовательно, не может выразить мнение о финан-

совой отчетности.

Отрицательное мнение (Adverse opinion) – выражается в

том случае, если последствия разногласия являются столь суще-

ственными и глубокими для финансовой отчетности, что ауди-

тор делает вывод о том, что модификации заключения недоста-

точно для отражения вводящего в заблуждение или незавер-

шенного характера финансовой отчетности.

Отчет аудитора по специальному заданию (Special pur-

pose auditor's report) – отчет, составленный в связи с независи-

мой аудиторской проверкой финансовой информации и отлич-

ный от заключения аудитора по финансовой отчетности. Отчет

аудитора по специальному заданию включает:

 финансовую отчетность, составленную в соответствии с

какими-либо основами бухгалтерского учета, а не в со-

ответствии с Международными стандартами финансовой

отчетности или национальными стандартами;

 определенные счета, элементы счетов или статей в фи-

нансовой отчетности;

 обобщенную финансовую отчетность;

 соответствие условиям договоров.

Оценочное значение (Accounting estimate) – приблизи-

тельное определение суммы статьи в отсутствие точных спосо-

бов измерения.

Ошибка (Error) – непреднамеренная ошибка в финансовой

отчетности.

Персонал (Personnel) – включает всех партнеров и специа-

листов, вовлеченных в осуществление фирмой аудиторских

проверок.

Письмо-обязательство (Engagement letter) – документи-

рует и подтверждает принятие аудитором задания, цель и мас-

штаб аудита, его обязательства перед клиентом и формы любых

отчетов.

Планирование (Planning) – это разработка общей страте-

гии и детального подхода применительно к ожидаемому харак-

теру, срокам и масштабам аудиторской проверки.

354

Подсчет (Computation) – проверка точности арифметиче-

ских расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях

или осуществление самостоятельных подсчетов.

Подтверждение (Confirmation) представляет собой ответ

на просьбу подтвердить информацию, содержащуюся в бухгал-

терских записях.

Постоянный аудитор (Continuing auditor) – аудитор, ко-

торый провел аудиторскую проверку и составил аудиторский

отчет по финансовой отчетности за предыдущий период, и про-

должает выступать в качестве аудитора в текущем периоде.

Поясняющие параграфы (Emphasis of matter paragraph

(s)) – аудиторское заключение может быть модифицировано по-

средством добавления пояснительного параграфа(ов), чтобы

выделить аспект, оказывающий влияние на финансовую отчет-

ность; пояснительный параграф включается в примечание к фи-

нансовой отчетности, что позволяет более подробно изложить

данный вопрос. Добавление такого пояснительного парагра-

фа(ов) не влияет на мнение аудитора. Аудитор может также мо-

дифицировать свое заключение, используя добавление поясни-

тельного параграфа(ов) для того, чтобы изложить вопросы, не

влияющие на финансовую отчетность.

Предшествующий аудитор (Predecessor auditor) – ауди-

тор, который ранее был аудитором субъекта и которого сменил

новый аудитор (аудитор-преемник).

Прикладные средства контроля в компьютерных ин-

формационных системах (Application controls in computer

information systems) – особые формы контроля над прикладны-

ми программами бухгалтерского учета, осуществляемого ком-

пьютеризированным способом. Данные средства применяются с

целью разработки конкретных процедур контроля над приклад-

ными программами бухгалтерского учета с тем, чтобы обеспе-

чить достаточную уверенность в том, что на все хозяйственные

операции было получено разрешение и они были отражены и

обработаны с надлежащей точностью, своевременно и в полном

объеме.

Присутствие (Attendance) – означает присутствие в тече-

ние всего или части процесса, выполняемого другими лицами;

например, присутствие при инвентаризации товарно-

материальных запасов позволит аудитору проверить их наличие

355

и проследить выполнение управленческих процедур в отноше-

нии количественного подсчета, отражения такого подсчета, а

также процедур контрольно-количественного подсчета.

Причастность аудитора (Auditor's association) – аудитор

связан с финансовой информацией, когда он прилагает к такой

информации свой отчет или дает согласие на использование

своего имени в связи с профессиональной деятельностью.

Прогноз (Forecast) – прогнозная финансовая информация,

подготавливаемая на основе допущений, связанных с будущими

событиями хозяйственной деятельности, которые, по предполо-

жению руководства, будут иметь место, а также с действиями,

которые руководство намеревается предпринять на дату подго-

товки информации (допущения, основанные на наиболее точных

предположениях).

Прогнозирование (Projection) – прогнозная финансовая

информация, подготовленная на основе:

 предполагаемых допущений относительно будущих со-

бытий хозяйственной деятельности и действий руково-

дства, которые, возможно, но не обязательно, будут

иметь место, например, в таких случаях, когда некото-

рые субъекты находятся на организационной стадии или

собираются значительно изменить характер деятельно-

сти;

 сочетания наиболее точных оценок и предполагаемых

допущений.

Прогнозная финансовая информация (Perspective finan-

cial information) – финансовая информация, основанная на до-

пущениях относительно событий хозяйственной деятельности,

которые могут произойти в будущем, и возможных действий со

стороны субъекта. Прогнозная финансовая информация может

быть в форме прогноза, перспективной оценки или их сочетания

– см. Прогноз и Прогнозирование.

Программа аудита (Audit program) – программа аудита

определяет характер, временные рамки и объем запланирован-

ных аудиторских процедур, необходимых для выполнения об-

щего плана аудиторской проверки. Программа аудита является

набором инструкций для ассистентов аудитора, выполняющих

аудиторскую проверку, а также средством контроля за надле-

жащим выполнением работы.

356

Промежуточная финансовая информация или отчет-

ность (Interim financial information or statements) – финансо-

вая информация (которая может быть в меньшем объеме, чем

полная финансовая отчетность, в соответствии с вышеприве-

денным определением), составленная на промежуточные даты

(обычно за полугодие или за квартал) по отношению к финансо-

вому периоду.

Процедуры контроля (Control procedures) – политика и

процедуры, а также контрольная среда, созданные руководством

для достижения конкретных задач субъекта.

Процедуры проверки по существу (Substantive proce-

dures) – тесты, выполненные с целью получения аудиторских

доказательств для обнаружения существенных искажений в фи-

нансовой отчетности. Такие тесты бывают двух видов:

 детальные тесты хозяйственных операций и сальдо сче-

тов;

 аналитические процедуры.

Рабочие документы (Working papers) – записи аудитора

по планированию работы; о характере, сроках и объеме выпол-

ненных аудиторских процедур; и о результатах таких процедур

и выводах, сделанных на основе полученных аудиторских дока-

зательств. Рабочие документы могут быть в виде данных, хра-

нимых на бумаге, фотопленке, в электронной форме и на других

носителях информации.

Риск выборочного метода (Sampling risk) – возникает из-

за возможности того, что заключение аудитора, основанное на

выборке, может отличаться от заключения, которое было бы

сделано, если бы вся генеральная совокупность была подвергну-

та подобной аудиторской процедуре.

Риск необнаружеиия (Detection risk) – риск того, что ау-

диторские процедуры проверки по существу не позволяют об-

наружить искажение в сальдо счета или класса операций, кото-

рое может быть существенным по отдельности или в совокуп-

ности с искажениями других сальдо счетов или классов опера-

ций.

Риск системы контроля (Control risk) – см. Аудиторский

риск.

Риск системы контроля (Control risk) – риск того, что ис-

кажение, которое может иметь место в отношении сальдо счета

357

или класса операций и которое может быть существенным по

отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо

счетов или классов операций, не будет предотвращено, обнару-

жено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и

внутреннего контроля.

Риск, не связанный с использованием выборочного ме-

тода (Non-sampling risk) – возникает вследствие того, что, на-

пример, преобладающая часть аудиторских доказательств носит

скорее убедительный, нежели окончательный характер, аудитор

мог применить несоответствующие процедуры или неправильно

истолковать доказательства и, таким образом, не смог выявить

ошибку.

Руководство (Management) – в руководство входят долж-

ностные и иные лица, которые также выполняют высшие управ-

ленческие функции. Директора и члены аудиторского комитета

входят в состав руководства только в тех случаях, когда они

осуществляют такие функции.

Сальдо счетов на начало периода, начальное сальдо

(Opening balances) – это сальдо счетов, существующее на нача-

ло отчетного периода. Сальдо счетов на начало периода опреде-

ляется исходя из сальдо счетов на конец предыдущего периода и

отражает результаты операций предыдущих периодов, а также

учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде.

Связанные стороны (Related parties) – понятия «связан-

ные стороны» и «сделки между связанными сторонами» опреде-

ляются в Международном стандарте финансовой отчетности 24

следующим образом:

Связанная сторона (Related party) – стороны считаются

связанными, если в процессе принятия финансовых и производ-

ственных решений одна сторона может контролировать другую

сторону или оказывает значительное влияние на другую сторо-

ну.

Операция между связанными сторонами (Related party

transaction) – передача ресурсов или обязательств одной из свя-

занных сторон другой стороне, вне зависимости от того, взима-

ется ли за такую передачу плата.

Система бухгалтерского учета (Accounting system) – се-

рия задач и бухгалтерских записей субъекта, посредством кото-

рых хозяйственные операции регистрируются для ведения фи-

358

нансовых записей. Такие системы применяются в целях иден-

тификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистра-

ции, обобщения и отражения хозяйственных операций и других

событий.

Система внутреннего контроля (Internal control system)

– политика и процедуры (средства внутреннего контроля), при-

нятые руководством субъекта для содействия в реализации це-

пей руководства, предусматривающих, насколько это практиче-

ски выполнимо, упорядоченное и эффективное ведение финан-

сово-хозяйственной деятельности, включая строгое следование

политике руководства, обеспечение сохранности активов, пре-

дотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок,

точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевремен-

ную подготовку достоверной финансовой информации. Система

внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые

непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского

учета.

Сквозная проверка (Walk-through test) – тест, который

прослеживает несколько хозяйственных операций в системе

бухгалтерского учета.

События после отчетной даты (Subsequent events) – в

Международном стандарте финансовой отчетности 10 опреде-

ляются два вида событий хозяйственной деятельности, как бла-

гоприятных, так и неблагоприятных, происходящих после окон-

чания периода:

 события, обеспечивающие дополнительные доказатель-

ства условий, которые существовали на конец периода;

 события, указывающие на условия, возникшие после за-

вершения периода.

Сопоставления (Comparatives) – это соответствующие

суммы и иные раскрываемые сведения за предшествующий от-

четный финансовый период или периоды, представленные для

целей сопоставления. Показатели для сопоставления могут быть

следующими:

Соответствующие показатели (Corresponding figures) –

включены как часть финансовой отчетности за текущий период

и предназначены для прочтения в контексте в связи с суммами и

иными раскрываемыми сведениями, относящимися к текущему

периоду. Такие показатели являются неотъемлемой частью фи-

359

нансовой отчетности за текущий период и должны рассматри-

ваться только в связи с показателями за текущий период; они не

являются полными финансовыми отчетами, которые можно рас-

сматривать обособленно.

Сопоставимая финансовая отчетность (Comparative fi-

nancial statements) – финансовая отчетность за предшествую-

щий период приводится в целях сопоставления с финансовой

отчетностью текущего периода и не является частью финансо-

вой отчетности за текущий период.

Сопутствующие услуги (Related services) включают обзо-

ры, согласованные процедуры и подготовку финансовой ин-

формации.

Стратификация (Stratification) – процесс деления гене-

ральной совокупности на подсовокупности, каждая из которых

представляет собой группу единиц выборки со сходными харак-

теристиками (часто – по денежной оценке).

Существенное искажение факта (Material misstatement

of fact) – существенное искажение фактов в иной информации,

не связанной с данными проверенной аудитором финансовой

отчетности, имеет место, когда такая информация неверно изла-

гается или представляется.

Существенное несоответствие (Material inconsistency) –

существенное несоответствие имеет место, когда какая-либо

иная информация противоречит информации, содержащейся в

проверенной аудитором финансовой отчетности. Существенное

несоответствие может вызвать сомнение относительно аудитор-

ских заключений, сделанных на основе ранее полученных ауди-

торских доказательств, и, возможно, относительно оснований

для выражения мнения аудитора о финансовой отчетности.

Существенность (Materiality) – информация считается

существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять

на экономические решения пользователей, принятые на основе

финансовой отчетности. Существенность зависит от размера

статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их

пропуска или искажения. Таким образом, существенность, ско-

рее, определяет пороговое значение или точку отсчета и не яв-

ляется основной качественной характеристикой, которой долж-

на обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Существенные недостатки (Material weaknesses) – недос-

360

татки в системе внутреннего контроля, способные оказать суще-

ственное влияние на финансовую отчетность.

Тесты контроля (Tests of control) – выполняются с целью

получения аудиторских доказательств относительно эффектив-

ности:

 структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля, то есть насколько хорошо они организованы с

точки зрения предотвращения или обнаружения, а также

исправления существенных искажений;

 функционирования средств внутреннего контроля в те-

чение периода.

Уверенность (Assurance) – относится к выражению убеж-

денности аудитора в отношении достоверности утверждения,

подготавливаемого одной стороной и предназначенного для ис-

пользования другой стороной. Для обеспечения такой уверенно-

сти аудитор оценивает доказательства, собранные в результате

выполненных процедур, и делает заключение. Степень достиг-

нутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности,

который может быть обеспечен, зависит от выполненных про-

цедур и их результатов.

Уместность (Appropriateness) – оценка качества аудитор-

ского доказательства и его релевантности в отношении отдель-

ного утверждения, а также достоверности последнего.

Условно-положительное мнение (Qualified opinion) – см.

Модифицированное аудиторское заключение.

Условно-положительное мнение (Qualified opinion) вы-

ражается в случае, если аудитор приходит к выводу о том, что

безусловно-положительное мнение невозможно выразить, но

последствия любого разногласия с руководством или ограниче-

ния объема работы аудитора не являются столь существенными

и глубокими, чтобы аудитор должен был выразить отрицатель-

ное мнение или вообще отказаться от выражения мнения.

Утверждения (Assertions) – сведения, представленные ру-

ководством субъекта в явной или неявной форме и включенные

в финансовую отчетность – см. Утверждения, на основе кото-

рых подготовлена финансовая отчетность».

Утверждения, на основе которых подготовлена финан-

совая отчетность (Financial statement assertions) – это утвер-

ждения руководства, представляемые в явной форме или иным