Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от вы¬

ручки в соответствии с принятыми в организации формами и система¬

ми оплаты труда; начисления стимулирующего характера, в том числе

премии за производственные результаты, надбавки к тарифным став¬

кам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения

в труде и другие начисления и выплаты.

Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на опла¬

ту труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 НК РФ.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обя¬

зательные отчисления по установленным законодательством нормам

органам государственного социального страхования, Пенсионного фон¬

да, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работ¬

ников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по эле¬

менту «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые

страховые взносы не начисляются).

По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сум¬

му амортизационных отчислений по основным средствам, материаль¬

ным ценностям, предоставляемым организацией за плату во времен¬

ное пользование (доходным вложениям в материальные ценности)

и нематериальным активам.

Состав амортизируемых активов для целей бухгалтерского уче¬

та установлен ПБУ 6/01 и 14/2000, а для целей налогообложения —

Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 256).

По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи,

отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные от¬

числения, производимые в соответствии с установленным законода¬

тельством порядком, платежи за выбросы загрязняющих веществ, за¬

траты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки,

подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг свя¬

зи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды

отдельных объектов основных производственных фондов, отчисления

в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестои¬

мости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечис¬

ленным элементам затрат.

12.11. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ

В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Расходы, осуществляемые в торговых предприятиях при осуще¬

ствлении обычной деятельности, называются издержками обращения.

В состав издержек обращения входят расходы по движению товаров до

351

потребителя, а также расходы, связанные с производством продукции

предприятий общественного питания.

Синтетический учет издержек обращения ведется на счете 44

«Расходы на продажу». По дебету счета 44 собираются все производ¬

ственные расходы, относящиеся как к уже реализованным товарам, так

и к оставшимся товарным запасам на конец месяца, при этом дебетовое

сальдо по данному счету, оставшееся на конец отчетного периода после

списания издержек обращения на остаток товара, исчисляется по сред¬

нему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом пере¬

ходящего остатка на начало месяца. При расчете остатка учитываются

транспортные расходы по оплате за банковский кредит.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного

месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов,

связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на

соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они от¬

носятся, независимо от срока возникновения и срока оплаты.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся

к следующим отчетным периодам, отражаются на дебете счета 97 «Рас¬

ходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу

в течение определенного периода в соответствии со специальным расче¬

том, который утверждает руководитель организации. В составе расходов

будущих периодов учитывают: затраты по неравномерно производимому

ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных

средств; арендные платежи, внесенные единовременно за период време¬

ни, превышающий один месяц; расходы по подписке на периодические

издания для служебного пользования; другие подобные затраты.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная де¬

бетовым оборотом по счету 44, полностью или частично списывается

в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

^\ Аналитичеекий-учет по счету 44 ведется по видам издержек

и статьям расходов. Организации имеют право сокращать или расши¬

рять перечень статей затрат, предусмотренных типовым Положением.

Расходы на продажу — это расходы, связанные с продажей про¬

дукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Вместе с производ¬

ственной себестоимостью они образуют полную себестоимость продан¬

ной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг,

учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих

промышленную и иную производственную деятельность, включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой про¬

дукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых из-

352

готовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на сторо¬

не; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

• расходы на транспортировку продукции (расходы на достав¬

ку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в ваго¬

ны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транс-

портно-экспедиторских контор);

• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым

и посредническим организациям в соответствии с договорами;

•

затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в пе¬

чати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в вы¬

ставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии

с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или

посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные за¬

траты;

• прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке,

подсортировке и т.п.).

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сель¬

скохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи

и др.) на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены опера¬

ционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовитель¬

ных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в при¬

емных пунктах. *

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следу¬

ющие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате

труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвен¬

таря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские

расходы; другие, аналогичные по назначению.

Расходы, связанные с продажей товаров в торговых организаци¬

ях, списывают со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Про¬

дажи». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита

соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары; 23 «Вспомога¬

тельные производства» — на стоимость услуг по отправке продукции

со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад

покупателя автотранспортом предприятия; 60 «Расчеты с поставщи¬

ками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции

покупателю, оказанных сторонними организациями; 70 «Расчеты с пер¬

соналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровожда¬

ющих продукцию, и других счетов.

Расходы торговых фирм делятся на прямые и косвенные. К пря¬

мым расходам относят: стоимость товаров, реализованных в отчетном

12 Бухгалтерский учет и аудит 353

(налоговом) периоде; транспортные расходы по доставке товаров до по¬

купателя (если такие расходы не включены в цену товаров). Остальные

расходы (кроме внереализационных) относятся к косвенным расходам.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только те прямые рас¬

ходы, которые относятся к реализованным товарам. Косвенные и вне¬

реализационные расходы учитываются при налогообложении полно¬

стью. Относятся они к проданным товарам или нет — не важно.

Товары отражают в бухгалтерском и налоговом учете по факти¬

ческой себестоимости — это сумма всех расходов, связанных с их при¬

обретением.

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете фактическая себе¬

стоимость товаров формируется в зависимости от того, как они были

приобретены. Товары могут быть куплены у поставщиков; получены

в качестве вклада в уставный капитал; получены безвозмездно.

В бухгалтерском и налоговом учете фактическая себестоимость

купленных товаров формируется по-разному. Так, некоторые расходы

по правилам бухгалтерского учета включаются в их фактическую себе¬

стоимость, а по правилам налогового учета — нет.

По правилам налогового учета в фактическую себестоимость то¬

варов не включают: таможенные пошлины, уплаченные при ввозе то¬

варов в Россию; посреднические услуги, связанные с покупкой това¬

ров; транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если

они не включены в их покупную цену); суммы, уплаченные за инфор¬

мационные и консультационные услуги, связанные с покупкой това¬

ров; проценты по кредитам, полученным для покупки товаров; отрица¬

тельные суммовые разницы, связанные с покупкой товаров.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают

на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продук¬

ции они относятся прямым путем, а при невозможности распределя¬

ются пропорционально их производственной себестоимости, объему

проданной продукции по оптовым ценам организации или другим спо¬

собом. Списание расходов на продажу оформляют записью: Д-т сч. 90

«Продажи» — К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной

продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между про¬

данной и непроданной продукцией.

При частичном списании расходов на продажу подлежат списа¬

нию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную про¬

изводственную деятельность,— расходы на упаковку и транспортиров¬

ку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно

354

исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или дру¬

гих соответствующих показателей);

• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредни¬

ческую деятельность,— расходы на транспортировку (между продан¬

ным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

• в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сель¬

скохозяйственную продукцию,— в дебет счетов 15 «Заготовление

и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сель¬

скохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откор¬

ме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей, ежемесячно спи¬

сывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В торговых организациях сумма издержек обращения и произ¬

водства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется

по среднему проценту издержек обращения и производства за отчет¬

ный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следу¬

ющем порядке: суммируются транспортные расходы на остаток това¬

ров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце; определяется

сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на

конец месяца; отношением определенной суммы издержек обращения

и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров опреде¬

ляется средний Процент издержек обращения и производства от общей

стоимости товаров; умножением суммы остатка товаров на конец ме¬

сяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма,

относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

В торговых организациях затраты группируются по статьям ти¬

повой номенклатуры:

• транспортные расходы;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, поме¬

щений, оборудования, инвентаря;

• амортизация основных средств;

• расходы на ремонт основных средств;

• расходы на санитарную и специальную одежду;

• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производствен¬

ных нужд;

• расходы на водоснабжение;

• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку

товаров;

• расходы на рекламу;

355

•

потери товаров и технологические отходы;

•

расходы на тару;

•

прочие расходы.

Частично списываются расходы на транспортировку приобретен¬

ных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном перио¬

де товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода.

Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себе¬

стоимость продаж в полном объеме.

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям рас¬

ходов. В структуру счета включено списание расходов на себестоимость

продаж. Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на

счете 44 накапливалась информация о произведенных торговой орга¬

низацией расходах по статьям затрат (табл. 12.1).

Таблица 12.1

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на пролажу»

по видам и статьям расходов

Аналитический учет

группы расходов статьи расходов

Материальные расходы

Транспортные расходы

Материалы

Топливо

Запчасти

Тара

Санитарная и специальная одежда

Потери товаров и технологические отходы

Хранение, подработка, подсортировка и упаковка

товаров

Услуги производственного характера

Расходы на оплату

и социальные отчисления

Оплата труда работников торговли

Оплата труда вспомогательного персонала

Оплата труда управленческого персонала

Отчисления на социальное страхование и обеспе¬

чение

Содержание и эксплуатация

зданий, помешений,

оборудования

Амортизация основных средств

Текущий ремонт основных средств

Капитальный ремонт основных средств

Техобслуживание основных средств

Электроэнергия, водоснабжение, отопление, ка¬

нализация, другие коммунальные услуги

Уход за помещениями и прилегающей террито¬

рией

Пожарная и сторожевая охрана

Аренда зданий, помешений, оборудования, ин¬

вентаря

356

Прололжение

Аналитический учет

группы расходов статьи расходов

Прочие расходы Амортизация нематериальных активов

Расходы на рекламу

Представительские расходы

Налоги и сборы

Консультационные, информационные, аудитор¬

ские услуги

Подписка на периодические издания, приобрете¬

ние технической литературы

Почтовые и телеграфные расходы

Услуги связи

Командировочные расходы

Экспертиза и лабораторный анализ товаров

Расходы, связанные с охраной труда и техникой

безопасности

Другие затраты

Списание расходов

на себестоимость продаж

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 в разрезе аналити¬

ческих счетов за отчетный месяц будет выглядеть таким образом (для

простоты рассмотрим только аналитический учет по группам расхо¬

дов) (табл. 12.2).

Таблица 12.2

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 «Расходы на пролажу»

(руб.)

Группа расходов Начальное

сальдо

Дебет | Кредит

Обороты

за месяц

Дебет Кредит

Конечное

сальдо

Дебет

I Кредит

Материальные расходы

Оплата труда и социаль¬

ные отчисления

Содержание и эксплуа¬

тация зданий, помеше-

ний, оборудования

Прочие расходы

Списание

на себестоимость

Итого

150

260

100

—

570

—

570

—

120

—

120

180

310

125

—

690

—

690

357

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса

и закрывают сальдо по статьям расходов на счете 44. Если считать, что

приведенная выше оборотно-сальдовая ведомость составлена за де¬

кабрь, то 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки:

Д-т сч. 44, субсч. «Списание на себестоимость» — К-т сч. 44, субсч.

«Материальные расходы» — 160 руб.;

Д-т сч. 44, субсч. «Списание на себестоимость» — К-т сч. 44, субсч.

«Оплата труда и социальные отчисления» — 290 руб.;

Д-т сч. 44, субсч. «Списание на себестоимость» — К-т сч. 44, субсч. «Со¬

держание и эксплуатация здания, помещений, оборудования» — 105 руб.;

Д-т сч. 44, субсч.« Списание на себестоимость» — К-т сч. 44, субсч.

«Прочие расходы» — 55 руб.

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой груп¬

пе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость»

будет нулевым. Далее рассмотрим более подробно содержание некото¬

рых статей расходов торговой организации.

На статью «Транспортные расходы» относятся:

• транспортные услуги сторонних организаций по перевозке

товаров;

• плата за подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобные

услуги сторонних организаций по погрузке и выгрузке товаров из транс¬

портных средств;

• плата за экспедиционные операции;

• стоимость материалов, израсходованных на оборудование

транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);

• стоимость материалов, израсходованных на утепление транс¬

портных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);

• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях,

в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установлен¬

ных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

• плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего

пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной до¬

рогой.

По статье «Расходы на тару» учитываются:

• расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);

• расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при

возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организаци¬

ям и тароремонтным предприятиям;

• амортизация тары-оборудования;

• амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщи¬

ку в соответствии с условиями договора поставки;

358

• расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-

оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-

оборудования);

• стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

• расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

• разница между приемными (при оприходовании тары под то¬

варом) и сдаточными (при возврате порожней тары) ценами;

• другие расходы на тару.

По статье «Уход за помещениями и прилегающей территорией»

отражают:

• расходы на вывоз мусора;

• расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц,

тротуаров);

• расходы на содержание в чистоте помещений;

• стоимость предметов и средств ухода за помещениями (из¬

весть, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.).

В расходы на техобслуживание включают:

• расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электри¬

ческих и газовых счетчиков и других измерительных приборов;

• расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

• расходы на проведение противопожарных мероприятий;

• расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транс¬

портных механизмов сторонними организациями.

По статье «Санитарная и специальная одежда» отражают:

• услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организа¬

ций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одеж¬

ды и санитарных принадлежностей;

• стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток,

пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку сани¬

тарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

К расходам на хранение, подработку, подсортировку и упаков¬

ку товаров относят:

• стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпа¬

гата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использо¬

ванных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке

товаров;

• услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке това¬

ров;

• расходы на содержание холодильного оборудования;

• расходы на техобслуживание холодильных установок сторон¬

ними организациями;

359

•

стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и про¬

дуктов;

• плата за временное хранение товаров на складах сторонних

организаций;

• расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых)

и дератизацию (истребление грызунов);

• расходы на создание условий для хранения товаров и продук¬

тов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция

и т.п.).

По статье «Потери товаров и технологические отходы» отра¬

жают:

• потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных,

воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;

• потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготов¬

ке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски, утечки;

• потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких

товаров;

• потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;

• отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже

колбас, мясокопченостей и рыбы, продаваемых после предварительной

разделки;

• потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели об¬

сыпной и сахара-рафинада;

• отходы картофеля, овощей и фруктов;

• потери охлажденного мяса и субпродуктов при заморажива¬

нии в камерах холодильников;

• потери парного мяса и субпродуктов при остывании и замора¬

живании естественным холодом;

• потери яиц при длительном хранении;

• потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами;

• потери от списания долгов по недостачам товарно-материаль¬

ных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие не¬

обоснованности исков, и другие потери.

В торговле существует понятие «норма естественной убыли».

Естественная убыль — это потери при хранении и реализации товаров,

обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие

усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т.п. Эти потери возника¬

ют по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные

виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости

или к натуральным показателям. Нормы разработаны для продоволь¬

ственных товаров, свежих картофеля, овощей и плодов в розничной

360