Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ
МОШЕННИЧЕСТВА В ХОДЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
МСА 240 ПРИЛОЖЕНИЕ
393
возникновении отраженной операции по доходам и ее надлежащем
отражении.
Количество запасов
•
Проверка записей субъекта по запасам с целью определения
расположения или статей, требующих специального подхода при
проведении инвентаризации или после нее.
•
Наблюдение за инвентаризацией в определенных подразделениях
без предварительного уведомления или проведение инвентаризации
во всех подразделениях на одну дату.
•
Проведения инвентаризации на конец отчетного периода или ближе
к нему с целью снижения риска манипулирования в течение
периода между инвентаризацией и концом отчетного периода.
•
Выполнение дополнительных процедур в течение наблюдения за
инвентаризацией, например, более тщательная проверка
содержания статей в коробках, способ складирования запасов
(например, показное складирование) или маркировки. Качества
(например, чистота, сорт или концентрация) жидкостей, таких как
парфюмерия или химические препараты. Может понадобиться
использование работы экспертов.
•
Сравнение количества за текущие период с прошлыми периодами
по классам или категориям запасов, расположению или прочим
критериям, или сравнение количества по инвентаризации с
текущими записями.
•
Использование КПА для тестирования подготовки информации по
инвентаризации – например, сортировка по кодовой метке для
тестирования контролей кодов или по серийным номерам статей
для тестирования возможности упущения или дублирования статей.
Оценочные значения руководства субъекта
•
Использование экспертов для независимой оценки с целью
сравнения с оценочными значениями руководства субъекта.
•
Расширение опроса лиц вне руководства субъекта и бухгалтерии
для подтверждения способности и намерения руководства субъекта
выполнить свои планы, связанные с оценочными значениями.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ
МОШЕННИЧЕСТВА В ХОДЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
МСА 240 ПРИЛОЖЕНИЕ
394
Специфический подход – искажения, вызванные незаконным
присвоением активов
Разные обстоятельства диктуют применение разных подходов. Обычно
аудиторский подход в отношении риска существенного искажения,
вызванного мошенничеством, по причине незаконного присвоения
активов затрагивает определенные сальдо счетов и классов операций.
Хотя некоторые аудиторские подходы, указанные выше в двух
категориях, могут применяться в данных обстоятельствах масштаб
работ зависит от специфической информации о выявленном риске
неправомерного использования.
Примеры подходов в отношении аудиторской оценки рисков
существенных искажений, вызванных незаконным присвоением активов
представлены ниже:
•
Инвентаризация наличных денежных средств или ценных бумаг на
конец года или ближе к этой дате.
•
Подтверждение непосредственно поставщиками информации по
счету (включая кредитные мемо и возврат товаров, даты оплаты) за
аудируемый период.
•
Анализ восстановления списанных счетов.
•
Сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми
нормами.
•
Обзор подтверждающей документации по уменьшению запасов в
системе непрерывного учета запасов.
•
Выполнение компьютерной сверки списка поставщиков со списком
сотрудников с целью выявления совпадения адресов или номеров
телефонов.
•
Выполнение компьютерного поиска записей по паролям с целью
выявления дублирующих записей, определения сотрудников,
номеров налоговых органов или банковских счетов.
•
Обзор личных дел лиц, по деятельности которых не остается или
остается мало доказательств, например, недостаточная оценка
результатов.
•
Анализ скидок при продаже и возврате на наличие необычных
условий или тенденций.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ
МОШЕННИЧЕСТВА В ХОДЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
МСА 240 ПРИЛОЖЕНИЕ
395
• Подтверждение специфических статей контрактов с третьими
сторонами.
•
Получение доказательств выполнения контрактов в соответствии с
их условиями.
•
Обзор обоснованности крупных и необычных расходов.
•
Обзор утверждения сальдо по займам старшему руководству
субъекта и связанными сторонам.
•
Обзор уровня и обоснованности отчетов по расходам,
представленным старшим руководством.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ
МОШЕННИЧЕСТВА В ХОДЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
МСА 240 ПРИЛОЖЕНИЕ
396
Приложение 3
Примеры обстоятельств, указывающих на вероятность
мошенничества
Ниже представлены примеры обстоятельств, которые могут указывать
на возможность существенного искажения финансовой отчетности, в
связи с мошенничеством.
Отклонения в бухгалтерских записях, включая следующее:
•
Операции, не отраженные полностью и своевременно или
отраженные ненадлежащим образом в отношении суммы, учетного
периода, классификации или политики субъекта.
•
Неподтвержденные или неутвержденные сальдо или операции.
•
Корректировки в последнюю минуту, которые значительно влияют
на финансовые результаты.
•
Доказательства доступа сотрудников к системам и записям, не
нужным для выполнения их обязанностей.
•
Подсказки или жалобы, полученные аудитором о случаях
возможного мошенничества.
Конфликтующие или пропущенные доказательства, включая
следующее:
•
Пропущенные документы.
•
Измененные документы.
•
Недоступность оригиналов документов, представленных в виде
ксерокопий или переданных в электронном виде, если
предполагается существование этих оригиналов.
•
Значительные необъясненные статьи по сверке.
•
Необычные изменения в балансе, тенденциях важных финансовых
коэффициентах или взаимоотношениях, например, быстрый рост
дебиторской задолженности по сравнению с доходами.
•
Несогласованные, расплывчатые или нереальные ответы
руководства субъекта или сотрудников в результате опросов или
аналитических процедур.
•
Необычные отклонения между записями руководства субъекта и
ответами в подтверждениях.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ
МОШЕННИЧЕСТВА В ХОДЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
МСА 240 ПРИЛОЖЕНИЕ
397
• Большое количество кредитовых проводок и прочих корректировок
счетов дебиторской задолженности.
•
Необъясненные или недостаточно объясненные различия между
субсчетами дебиторской задолженности и контрольным счетом или
между подтверждениями от дебиторов и субсчетами дебиторской
задолженности.
•
Пропущенные или несуществующие погашенные чеки, если
погашенные чеки должны быть возвращены субъекту вместе с
банковской выпиской.
•
Пропущенные запасы или физические активы на значительные
суммы.
•
Недоступные или пропущенные электронные доказательства, не
согласующиеся с политикой или процедурами субъекта по
сохранению документов.
•
Излишние или недостаточные ответы на подтверждения по
сравнению с ожиданиями.
•
Неспособность предоставить доказательства о тестировании ранее
внедренных основных систем и изменений в программах, а также
деятельности в текущем году по изменению и внедрению систем.
Проблематичные или необычные отношения между аудитором и
руководством, включая следующее:
•
Отказ в предоставлении доступа к записям, производственным
мощностям, определенным сотрудникам, заказчикам, поставщикам
или прочим лицам, от которых необходимо получить аудиторские
доказательства.
•
Необоснованное давление по срокам со стороны руководства
субъекта с целью решения сложных или спорных вопросов.
•
Жалобы со стороны руководства субъекта по поводу аудита или
запугивание членов команды по проекту, в частности, в связи с
критической аудиторской оценкой аудиторских доказательств или
при решении потенциальных несогласий с руководством.
•
Необычные задержки с предоставлением требуемой информации.
•
Нежелание обеспечить доступ аудитору к основным электронным
файлам для тестирования при помощи КПА.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ
МОШЕННИЧЕСТВА В ХОДЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
МСА 240 ПРИЛОЖЕНИЕ
398
• Отказ в предоставлении доступа к основным ИТ, персоналу и
оборудованию, включая персонал по обеспечению безопасности,
функционирования и системным разработкам.
•
Нежелание добавить или пересмотреть раскрытия в финансовой
отчетности с целью достижения большей полноты и понятности.
•
Нежелание своевременно решать вопросы по слабым сторонам
внутреннего контроля.
Прочие вопросы могут включать следующее:
•
Нежелание руководства субъекта разрешить аудитору лично
встретиться с лицами, наделенными руководящими полномочиями.
•
Учетная политика, не согласовывающаяся с отраслевыми нормами.
Частые изменения в расчетных оценках, не обоснованные
изменениями в обстоятельствах.
Допустимость отклонений от кодекса ведения бизнеса.
РАССМОТРЕНИЕ ЗАКОНОВ И РЕГУЛИРОВАНИЯ В ХОДЕ
АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 250
399
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 250
РАССМОТРЕНИЕ ЗАКОНОВ И РЕГУЛИРОВАНИЯ В ХОДЕ
АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за
периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)
*
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-8
Ответственность руководства субъекта за соблюдение законов
и регулирования 9-10
Рассмотрение аудитором соблюдения законов и
регулирования 11-31
Сообщение о несоблюдении 32-38
Отказ от выполнения соглашения 39-40
Приложение. Признаки, указывающие на то, что могло иметь
место несоблюдение законов и регулирования.
Международный Стандарт Аудита (МСА) 250 «Рассмотрение Законов и Регулирования в Ходе
Аудита Финансовой Отчетности» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к
Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о
Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к
применению и полномочия МСА.
*
МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений»,
МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500
«Аудиторские Доказательства» вызвали необходимость внесения изменений в МСА 250.
Эти изменения были внесены в текст МСА 250 и вступают в силу в отношении аудита
финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой
даты.
РАССМОТРЕНИЕ ЗАКОНОВ И РЕГУЛИРОВАНИЯ В ХОДЕ
АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 250
400
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
является установление стандартов и предоставление руководства в
отношении обязанности аудитора учитывать законы и
регулирование в ходе аудита финансовой отчетности.
2. При планировании и выполнении процедур аудита, а также при
оценке и сообщении результатов аудита аудитор должен
сознавать, что несоблюдение субъектом законов и
регулирования может оказать существенное влияние на
финансовую отчетность. Тем не менее, нельзя ожидать, что аудит
выявит все случаи несоблюдения законов и регулирования.
Выявление случаев несоблюдения, независимо от их
существенности, ставит под сомнение порядочность руководства и
сотрудников и требует анализа возможных последствий для других
аспектов аудита.
3. Термин «несоблюдение», используемый в данном МСА, относится
к действию или бездействию аудируемого субъекта как
преднамеренному, так и непреднамеренному, которое противоречит
действующим законам и регулированию. Такие действия включают
операции, которые были осуществлены самим субъектом или от его
имени руководством или сотрудниками субъекта. В данном МСА
термин «несоблюдение» не включает в себя нарушения норм
личного поведения (не имеющие отношение к деятельности
субъекта) со стороны руководства или работников субъекта.
4. Определение того, нарушает ли какое-либо действие
законодательство или регулирование, носит юридический характер
и обычно выходит за рамки профессиональной компетенции
аудитора. Однако уровень профессиональной подготовки аудитора,
его опыт и знание субъекта и отрасли, могут помочь определить,
что отдельные действия являются или могут являться
несоблюдением, обычно основывается на консультации опытного и
квалифицированного юриста, однако окончательное решение может
приниматься только судом.
5. Законы и регулирование значительно различаются по их
отношению к финансовой отчётности. Некоторые из них
определяют форму, содержание финансовой отчётности субъекта
или величины, которые необходимо указать или раскрытия
информации, которые необходимо сделать в финансовой
отчётности. Другие законы и регулирование должны соблюдаться
РАССМОТРЕНИЕ ЗАКОНОВ И РЕГУЛИРОВАНИЯ В ХОДЕ
АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 250
401
руководством либо устанавливать условия, в рамках которых
субъекту дозволяется осуществлять свой бизнес. Некоторые
субъекты осуществляют свою деятельность в областях, которые
жестко регулируются законодательством (например, банки или
предприятия химической промышленности). Деятельность других
субъектов регулируется только законами и регулированием,
которые определяют общие вопросы функционирования
предприятия (например, техника безопасности, охрана здоровья
работников и сохранение принципа равноправия при приеме на
работу). Несоблюдение законов и регулирования может иметь такие
финансовые последствия для субъекта, как штрафы, судебные
процессы и т.д. В целом, чем слабее связь несоблюдения с
событиями и операциями, которые обычно отражаются в
финансовой отчётности, тем меньше вероятность того, что аудитор
узнает о факте несоблюдения или признает факт несоблюдения.
6. Законы и регулирование в разных странах различны. Национальные
стандарты финансовой отчетности и аудита, вероятно, носят более
конкретный характер в части определения влияния законов и
регулирования на аудит.
7. Данный МСА применим к аудиту финансовой отчётности, но не
применим к другим соглашениям, в рамках которых аудитора
специально нанимают для того, чтобы он отдельно проверил
соблюдение определенных законов и регулирования и подготовил
отчет (заключение).
8. Руководство по определению ответственности аудитора, связанной
с рассмотрением фактов мошенничества и ошибок в ходе аудита
финансовой отчётности, приведено в МСА 240 «Ответственность
Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита
Финансовой Отчетности ».
Ответственность руководства субъекта за соблюдение законов и
регулирования
9. Руководство субъекта несет ответственность за то, чтобы
гарантировать осуществление деятельности субъекта в
соответствии с законами и регулированием. Также на руководство
субъекта возложена ответственность за предотвращение и
обнаружение фактов несоблюдения законов и регулирования.
РАССМОТРЕНИЕ ЗАКОНОВ И РЕГУЛИРОВАНИЯ В ХОДЕ
АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 250
402
10. Нижеследующие политика и процедуры, среди прочих, могут
помочь руководству субъекта при выполнении обязанностей по
предотвращению и обнаружению фактов несоблюдения:
• Осуществление мониторинга за изменениями требований
законодательства и гарантирование того, что операционные
процедуры соответствуют таким требованиям.
• Разработка и функционирование надлежащих систем
внутреннего контроля.
• Разработка, опубликование и соблюдение Правил внутреннего
распорядка.
• Гарантирование того, что сотрудники обучены и понимают
Правила внутреннего распорядка.
• Осуществление мониторинга за соблюдением Правил
внутреннего распорядка и применение дисциплинарных мер к
работникам, не соблюдающим таковые.
• Привлечение юридических консультантов для мониторинга за
изменениями требований законодательства.
• Ведение реестра наиболее важных законов, которые должны
соблюдаться субъектом в рамках его отрасли, а также книги
жалоб.
В более крупных субъектах эти процедуры могут быть дополнены
возложением соответствующих обязанностей на:
• Отдел внутреннего аудита.
• Комитет по аудиту.
Рассмотрения аудитором соблюдения законов и
регулирования
11. Аудитор не несет и не может нести ответственность за
предотвращение несоблюдения законов и регулирования. Тем не
менее, проведение ежегодного аудита может выступать в качестве
сдерживающего фактора.
12. В ходе аудита существует неизбежный риск того, что некоторые
существенные искажения в финансовой отчетности не будут
обнаружены, несмотря на надлежащее планирование аудита и его
проведение в соответствии с МСА. Риск увеличивается в том
случае, если существенное искажение является результатом