Шуляк П.Н. Финансы предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

тала, при квартальном — по данным соответствующего

квартала.

Состав остатков нереализованной продукции при плани-

ровании выручки по поступлению денег на расчетный счет (в

кассу предприятия) на начало года включает готовую про-

дукцию на складе, в том числе: товары отгруженные, доку-

менты по которым не переданы в банк, товары отгружен-

ные, срок оплаты которых не наступил, товары отгружен-

ные, не оплаченные в срок покупателем, товары на ответ-

ственном хранении у покупателя. На конец года остатки нере-

ализованной продукции принимаются в расчет только по го-

товой продукции на складе и товарам отгруженным, срок

оплаты которых не наступил.

При планировании выручки по отгрузке нереализован-

ной продукции является только готовая продукция на складе

предприятия. Отгруженная продукция считается реализован-

ной, а следовательно, оплаченной в ближайшее время. На

практике, к сожалению, более вероятна другая ситуация —

длительный период осуществления расчетов или непоступле-

ние платежа от покупателя продукции. На случай непоступ-

ления платежей от потребителей предусматривается созда-

ние фонда риска, или, иначе говоря, резерва по сомнитель-

ным долгам предприятия. Сомнительным долгом считается

дебиторская задолженность предприятия, которая не пога-

шена в сроки, установленные договорами, но обеспечена га-

рантиями. На стадии планирования выручки это учесть не-

возможно, поэтому предприятия, определяющие выручку по

отгрузке, имеют право образовывать резерв по сомнитель-

ным долгам.

Источник образования резерва — прибыль до ее налого-

обложения. Резерв можно образовать в конце года за счет

отчетной прибыли после проведения тщательной инвентари-

зации по расчетам для выявления всех сомнительных деби-

торов, которые не в состоянии погасить задолженность. Ве-

281

личину резерва определяют по каждому сомнительному дол-

гу в зависимости от финансового состояния должника и оцен-

ки вероятности погашения долга полностью или частично. В

следующем году отчисления в резерв могут происходить ежек-

вартально. Если до конца года, следующего за годом созда-

ния резерва, он не будет использован, то неизрасходован-

ные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года.

Другой способ исчисления резерва сомнительных долгов —

определение процента сомнительных долгов в общей сумме

дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) по на-

блюдениям за несколько лет. Этот процент служит основой

для расчета первоначальной суммы резерва. В конце отчет-

ного года в резерв осуществляют доначисления по проценту

сомнительных долгов и установленной суммы дебиторской

задолженности.

Планирование выручки от реализации продукции тесно

связано с условиями поставки продукции и применяемыми

формами расчетов. Многие предприятия практикуют полную,

или частичную предоплату поставляемой продукции. Понят-

но, что это в какой-то мере снимает проблему нереализо-

ванных остатков продукции, отгруженной потребителю, и

обеспечивает поступление выручки поставщику.

Обоснованному планированию размера выручки от реали-

зации продукции и сроков ее поступления могло бы способ-

ствовать использование товарных векселей. Вексель — это не

только форма расчетов, но и форма кредитования покупателя

поставщиком. Рассчитываясь векселем, покупатель минует банк,

что зачастую предпочтительнее. Например, предприятия-смеж-

ники, имеющие налаженные производственные связи, хоро-

шо знают платежеспособность друг друга и могут осуществ-

лять расчеты и коммерческое кредитование, не прибегая к

услугам банков. Это приводит к ускорению расчетов и более

эффективному использованию оборотных средств, не говоря о

снижении потребности в банковском кредите.

282

Глава 5. Прибыль предприятия

5.1. Прибыль как чистый доход

Прибыль как экономическая категория отражает доход,

созданный в процессе предпринимательской деятельности. Ре-

зультатом соединения факторов производства (труда, капи-

тала, природных ресурсов) и полезной производительной де-

ятельности хозяйствующих субъектов является произведен-

ная продукция, которая становится товаром при условии ее

реализации потребителю.

На стадии продажи выявляется стоимость товара, вклю-

чающая стоимость прошлого овеществленного труда и жи-

вого труда. Стоимость живого труда отражает вновь создан-

ную стоимость и распадается на две части. Первая пред-

ставляет собой заработную плату работников, участвующих

в производстве продукции. Ее величина определяется фак-

торами, обусловленными необходимостью воспроизводства

рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она пред-

ставляет часть издержек по производству продукции. Вто-

рая часть вновь созданной стоимости отражает чистый до-

ход, который реализуется только в результате продажи

продукции, что означает общественное признание ее по-

лезности.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных

отношений чистый доход принимает форму прибыли. На

рынке товаров предприятия выступают как относительно

283

обособленные товаропроизводители. Установив цену на про-

дукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом

денежную выручку, что не означает получение прибыли.

Для выявления финансового результата необходимо сопос-

тавить выручку с расходами на производство и реализацию,

которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый

результат свидетельствует о получении прибыли. Предпри-

ниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда

ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то уда-

лось лишь возместить расходы на производство и реализа-

цию продукции. Реализация состоялась без убытков, но от-

сутствует и прибыль как источник производственного, на-

учно-технического и социального развития. При расходах,

превышающих выручку, предприятие получает убытки —

отрицательный финансовый результат, что ставит его в

достаточно сложное финансовое положение, не исключаю-

щее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отноше-

ний выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эф-

фект, полученный в результате деятельности предприятия.

Но все аспекты деятельности предприятия с помощью при-

были в качестве единственного показателя оценить невоз-

можно. Такого универсального показателя и не может быть.

Именно поэтому при анализе производственно-хозяйствен-

ной и финансовой деятельности предприятия используется

система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает ко-

нечный финансовый результат. Вместе с тем на величину

прибыли и ее динамику воздействуют как зависящие от уси-

лий предприятия факторы, так и не зависящие от них. Прак-

тически вне сферы воздействия предприятия находятся конъ-

юнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-

284

сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амор-

тизационных отчислений. В известной степени зависят от пред-

приятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую

продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от

предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетен-

тность руководства и менеджеров, конкурентоспособность

продукции, организация производства и труда, его произво-

дительность, состояние и эффективность производственного

и финансового планирования.

Перечисленные

факторы

влияют на прибыль не прямо,

а через объем реализуемой продукции и себестоимость, по-

этому для выявления конечного финансового результата не-

обходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продук-

ции и стоимость расходов и ресурсов, используемых в произ-

водстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функци-

ей. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно

является финансовым результатом и основным элементом

финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение

принципа самофинансирования определяется полученной при-

былью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении

предприятия после уплаты налогов и других обязательных

платежей, должна быть достаточной для финансирования

расширения производственной деятельности, научно-техни-

ческого и социального развития предприятия, материально-

го поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников фор-

мирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюд-

жеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступ-

лениями используется для финансирования удовлетворения

совместных общественных потребностей, обеспечения выпол-

нения государством своих функций, государственных инвес-

тиционных, производственных, научно-технических и соци-

альных программ.

В условиях рыночной экономики значение прибыли ог-

ромно. Стремление к получению прибыли ориентирует това-

285

ропроизводителей на увеличение объема производства про-

дукции, нужной потребителю, снижение расходов на произ-

водство. При развитой конкуренции этим достигается не только

цель предпринимательства, но и удовлетворение обществен-

ных потребностей. Для предпринимателя прибыль является

сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего

прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в

эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают

ошибки и просчеты в направлении средств, организации про-

изводства и сбыта продукции.

Экономическая нестабильность, монопольное положение

товаропроизводителей искажают формирование прибыли как

чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов

главным образом в результате повышения цен. Устранению

инфляционного наполнения прибыли способствует финансо-

вое оздоровление экономики, развитие рыночных механиз-

мов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти за-

дачи должно выполнять государство в ходе осуществления

экономических реформ.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы

говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке

хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, рас-

пределении прибыли, оставшейся в распоряжении предпри-

ятия, используются конкретные показатели прибыли. Емким

информативным показателем является балансовая прибыль.

5.2. Понятие и состав

балансовой прибыли

Балансовая прибыль — сумма прибылей (убытков) пред-

приятия от реализации продукции и доходов (убытков), не

связанных с ее производством и реализацией. Под реализа-

цией продукции понимается не только продажа произведен-

ных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но

и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как

286

конечный финансовый результат выявляется на основании

бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предпри-

ятия и оценки статей баланса. Использование термина "ба-

лансовая прибыль" связано с тем, что конечный финансовый

результат работы предприятия отражается в его балансе,

составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль включает три укрупненных элемен-

та: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения

работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации ос-

новных средств, их прочего выбытия, реализации иного иму-

щества предприятия; финансовые результаты от внереали-

зационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) харак-

теризует чистый доход, созданный на предприятии. Осталь-

ные элементы балансовой прибыли отражают в основном пе-

рераспределение ранее созданных доходов.

Рассмотрим подробнее все составные части балансовой

прибыли.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ,

услуг) — это финансовый результат, полученный от основ-

ной деятельности предприятия, которая может осуществлять-

ся в любых видах, зафиксированных в его уставе и не зап-

рещенных законом. Финансовый результат определяется раз-

дельно по каждому виду деятельности предприятия, относя-

щемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказа-

нию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации

продукции (работ, услуг) в действующих ценах и расходами

на ее производство и реализацию.

Выручка принимается в расчет без налога на добавлен-

ную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными на-

логами, поступают в бюджет. Из выручки также исключает-

ся сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снаб-

женческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте

продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, ис-

ключают и экспортные тарифы, направляемые в доход госу-

287

дарства. При этом денежные поступления, связанные с вы-

бытием основных средств, материальных (оборотных) и не-

материальных активов, продажная стоимость валютных цен-

ностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

Состав расходов на производство и реализацию продук-

ции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулиру-

ется законодательно. Расходы, образующие себестоимость,

группируются по следующим элементам: материальные рас-

ходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные

нужды, амортизация основных фондов и прочие.

По реализации продукции, имеющей натурально-веще-

ственную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки

и полной себестоимости продукции, определяемых на объем

реализуемой продукции. В натуральном выражении он вклю-

чает остатки готовой продукции на начало отчетного перио-

да, не реализованные в предшествующем периоде, и выпуск

товарной продукции отчетного периода за минусом той части

продукции, которая не может быть реализована в конце от-

четного периода. Под периодом понимается квартал или год.

Состав остатков нереализованной продукции на начало и ко-

нец периода зависит от избранного предприятием метода учета

выручки — по поступлению денег на расчетный счет (в кас-

су) предприятия или по отгрузке продукции, расчетные до-

кументы по которой предъявлены покупателю.

Согласно нового Плана счетов, действующего с 1 января

2001 г., метод учета выручки для большинства предприятий

определен по моменту отгрузки.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчи-

тывается аналогично прибыли от реализации продукции. Фор-

мирование выручки тесно связано с особенностями выполня-

емых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Например, в строительных организациях выручка от-

ражает стоимость законченных объектов строительства или

работ, выполненных по договорам подряда и субподряда.

Она определяется по документам, являющимся основани-

288

ем для расчета между заказчиками и подрядчиками (суб-

подрядчиками). Для определения прибыли используется

фактическая себестоимость сданных работ. В торговле, снаб-

женческих и сбытовых предприятиях выручка соответствует

валовому доходу от продажи товаров (сумма наценок или

скидок в процентах к стоимости реализуемых товаров). Ва-

ловой доход исчисляется как разница между продажной и

покупной стоимостью реализованных товаров. Для опреде-

ления прибыли из него исключаются издержки обращения

торговых, снабженческих, сбытовых организаций. На пред-

приятиях транспорта и связи выручка отражает денежные

средства за предоставляемые услуги по действующим та-

рифам. В качестве себестоимости выступает показатель эк-

сплуатационных расходов предприятий транспорта (связи)

с учетом расходов по экспедиционным и погрузочно-раз-

грузочным работам.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их

прочего выбытия, реализации иного имущества предприя-

тия — это финансовый результат, не связанный с основны-

ми видами деятельности предприятия. Он отражается по ста-

тье "Прочие доходы и расходы".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" используется для

обобщения информации о прочих доходах и расходах (опера-

ционных, внереализационных) отчетного периода, за исклю-

чением чрезвычайных доходов и расходов.

К операционным и внереализационным относятся (в со-

ответствии с новым Планом счетов, утвержденным приказом

Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н и ПБУ 9/99 "Поло-

жение по бухгалтерскому учету "Доходы организации", ут-

вержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая

1999 г. № 32н) следующие доходы:

операционные:

• поступления, связанные с предоставлением за плату

во временное пользование (временное владение и пользова-

289

ние) активов организации — в корреспонденции со счетами

расчетов или денежных средств;

• поступления, связанные с предоставлением за плату

прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш-

ленные образцы и другие виды интеллектуальной собствен-

ности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или

денежных средств;

• поступления, связанные с участием в уставных капи-

талах других организаций, а также проценты и иные доходы

по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета

расчетов;

• прибыль, полученная организацией по договору про-

стого товарищества (в результате совместной деятельности) —

в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с различными де-

биторами и кредиторами" (субсчет по причитающимся диви-

дендам и другим доходам);

• поступления, связанные с продажей и прочим списа-

нием основных средств и иных активов, отличных от денеж-

ных средств в российской валюте, продукции, това-

ров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или де-

нежных средств;

• поступления от операций с тарой — в корреспонден-

ции со счетами учета тары и расчетов;

• проценты, полученные (подлежащие получению) за

предоставленные в пользование денежных средств организа-

ции, а также проценты за использование кредитной органи-

зацией денежных средств, находящихся на счете организа-

ции в этой кредитной организации, — в корреспонденции со

счетами учета финансовых вложений или денежных средств.

внереализационные

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до-

говоров, полученные или признанные к получению, — в кор-

респонденции со счетами учета расчетов или денежных

средств;

290