Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия

Подождите немного. Документ загружается.

Но-

мер

по

по-

ряд-

ку

Ар-

ти-

кул

то-

ва-

ра

Раз-

мер,

рост

Пол-

но-

та,

мо-

дель

Единица

измерения

Це-

на,

руб.

коп.

Сдано

обратно

наименование код

наиме-

нова-

ние

код

по

ОКЕИ

коли-

чест-

во

(мас-

са)

сумма,

руб.

коп.

коли-

чест-

во

(мас-

са)

сумма,

руб.

коп.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

и т.д.

Итого

Всего по накладной

55 3230-00 15 660-00

Отметки __________│Отпустил: │Сдал обратно:

│ кладовщик Степанцова│ продавец Кузмичева

__________________│------------ ----------│------------- ---------

__________________│ должность подпись │ должность подпись

│ О.Е. Степанцова │ А.А. Кузмичева

__________________│-----------------------│-----------------------

__________________│ расшифровка подписи │ расшифровка подписи

│ три │

__________________│Принял на сумму -------│Принял на сумму _______

│тысячи двести тридцать │шестьсот шестьдесят

__________________│-----------------------│-----------------------

__________________│ прописью │ прописью

│ │ 00

__________________│__________ руб. __ коп.│__________ руб. -- коп.

│ │

две тысячи пятьсот семьдесят 00

Деньги в сумме -------------------------------------- руб. -- коп.

прописью

15 января 2009 112

оприходовал по кассовому ордеру от "--" ---------- ---- г. N -----

Пенькова Е.С. Пенькова

Бухгалтер --------- -------------------

подпись расшифровка подписи

8.8. Унифицированные формы в комиссионной торговле

Торговые организации могут продавать не только свои собственные товары, но и товары

третьих лиц, выступая комиссионерами по договору комиссии.

В общепринятом понимании под комиссионной торговлей понимается розничная торговля,

предполагающая продажу товаров новых и бывших в употреблении, переданных для реализации

торговой организации, населением. И хотя в настоящий момент комиссионные магазины как

таковые встречаются не часто, тем не менее такой бизнес существует и сегодня. Как и любой

другой хозяйствующий субъект, комиссионный магазин подтверждает все свои хозяйственные

операции специальными первичными документами. О том, какие унифицированные формы

документов применяются в комиссионной торговле, мы и расскажем далее.

Правовые основы комиссионного соглашения регулируются нормами гл. 51 "Комиссия"

Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Статьей 990 ГК РФ определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер)

обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или

несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится

обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в

непосредственные отношения по исполнению сделки. В связи с тем что гражданское

законодательство не ограничивает состав сторон комиссионного соглашения, то сторонами

данного договора могут выступать любые субъекты гражданского права - как юридические, так и

физические лица. Если комитентом по договору комиссии выступает физическое лицо -

гражданин, то помимо самой гл. 51 ГК РФ партнерские отношения строятся с учетом Правил

комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденных Постановлением

Правительства Российской Федерации от 6 июня 1998 г. N 569 (далее - Правила). Указанные

Правила определяют общий порядок продажи непродовольственных товаров на комиссионной

основе, в то же время особенности их продажи установлены другим документом - Правилами

продажи отдельных видов товаров, утвержденными Постановлением Правительства Российской

Федерации от 19 января 1998 г. N 55 (далее - Постановление N 55).

В п. 9 Правил определено, что комиссионер самостоятельно выбирает тип документа,

которым оформляется приемка товара на комиссию. В качестве такового может применяться как

договор комиссии, так и квитанция, накладная и иной документ, подписываемый обеими

сторонами, главное, чтобы в нем содержались следующие сведения:

- номер документа, дата его составления;

- наименование и реквизиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон комиссионера,

паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность комитента);

- наименование товара;

- степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;

- цена товара;

- размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;

- условия принятия товара на комиссию;

- порядок проведения и размер уценки товара;

- сроки реализации товара до и после его уценки;

- условия и порядок возврата товара комитенту, не проданного комиссионером;

- условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;

- размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если

по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

Как уже было отмечено, все организации обязаны подтверждать проводимые

хозяйственные операции первичными учетными документами, выступающими основой для

ведения бухгалтерского учета. Такое требование установлено п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21

ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). По общему правилу,

вытекающему из п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, для этих целей организации применяют первичные

документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм

первичной учетной документации. И только в случае отсутствия таковых фирм вправе

использовать самостоятельно разработанные формы "первички", при условии, что они отвечают

всем требованиям Закона N 129-ФЗ.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций в

комиссионной торговле утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N

132. К ним относятся:

Номер формы Наименование формы

N КОМИС-1 Перечень товаров, принятых на комиссию

N КОМИС-1а Перечень принятых на комиссию транспортных средств

(автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов)

N КОМИС-2 Товарный ярлык

N КОМИС-3 Акт об уценке

N КОМИС-4 Справка о продаже товаров, принятых на комиссию

N КОМИС-5 Акт о снятии товара с продажи

N КОМИС-6 Карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии

N КОМИС-7 Ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных

товаров

N КОМИС-8 Журнал учета приема на комиссию и продажи транспортных

средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов

(агрегатов)

Как следует из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной

документации, утвержденных также Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N

132 (далее - Указания), для документального оформления операций по приему комиссионного

товара используются унифицированные формы перечней N N КОМИС-1 и КОМИС-1а. Форма N

КОМИС-1а применяется в случае, если на комиссию принимаются транспортные средства -

автомобили и мотоциклы, кроме того, она используется и в случае комиссионной продажи

номерных узлов (агрегатов).

В Перечне товаров, принятых на комиссию (N КОМИС-1), указываются фамилия, имя и

отчество комитента - гражданина, сдающего товар в комиссионный магазин. Как предписано

Правилами товары на комиссию от граждан принимаются по предъявлению паспорта или иного

документа, удостоверяющего личность. В форме N КОМИС-1 указываются все сведения о товаре,

принятом на комиссию, его наименование, количество, а также все сведения, характеризующие

его состояние (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, а

также недостатки товара).

В Перечне принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и

номерных узлов (агрегатов) (N КОМИС-1а) в сведениях о товаре указывается наименование (тип)

транспортного средства, характеристика, марка (модель), год выпуска, идентификационный

номер, номер двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа), регистрационного знака "Транзит", цвет

кузова (кабины), размер кузова (рамы), пробег по данным спидометра, серия и номер паспорта

транспортного средства, ввезенного на территорию Российской Федерации. Кроме того,

указывается номер и дата документа, подтверждающего его таможенное оформление в

соответствии с российским законодательством.

В формы N N КОМИС-1 и КОМИС-1а комиссионером вносятся результаты продажи, уценки

товара (транспортных средств), а также возврата комитенту непроданного товара или

транспортного средства.

Перечни N N КОМИС-1 и КОМИС-1а используются как приложение к договору комиссии,

составляются комиссионером, как и сам договор комиссии, в двух экземплярах. Один экземпляр

вручается комитенту (гражданину), второй - передается в бухгалтерию комиссионера.

Помимо перечней N N КОМИС-1 и КОМИС-1а при приеме товара и заключении договора

комиссии комиссионер заполняет Товарный ярлык формы N КОМИС-2, причем данная форма

выписывается приемщиком в одном экземпляре.

В товарном ярлыке также указываются наименование товара и все сведения,

характеризующие его состояние (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные

товарные признаки, недостатки товара).

По транспортным средствам в графе "Характеристика" записывается наименование (тип),

марка, модель транспортного средства, год выпуска, идентификационный номер, номер

двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа) и цена продажи.

Форма N КОМИС-2 подписывается приемщиком и комитентом и прикрепляется к каждой

вещи, сдаваемой на комиссию.

Если товар в дальнейшем подлежит уценке, то в товарном ярлыке проставляются новая

цена, номер акта (формы N КОМИС-3), дата уценки и подпись материально ответственного лица.

Если в течение определенного периода времени товар не был продан, то комиссионер

производит уценку товара или возвращает товар комитенту.

Как указано в п. 30 Правил, порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию,

определяются сторонами договора комиссии при его заключении. Соглашением сторон

устанавливается и способ уведомления комитента о вызове, а также сроки его явки. Если

комитент отказывается от уценки, то комиссионер возвращает товар, принятый на комиссию.

Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров,

принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.

Для оформления самой уценки товара применяется Акт об уценке формы N КОМИС-3.

Составление акта производится комиссией, создаваемой торговой организацией. Обычно в состав

комиссии включаются материально ответственное лицо торговой организации и представители

администрации фирмы. Составляется N КОМИС-3 в одном экземпляре, подписывается

комитентом и всеми членами комиссии, а затем вместе с товарным отчетом передается в

бухгалтерскую службу организации-комиссионера.

В бухгалтерии на основании акта об уценке делается отметка об уценке товара в перечне (N

N КОМИС-1, КОМИС-1а), карточке учета товаров (форма N КОМИС-6) и оборотной ведомости

(журнале).

В товарном ярлыке N КОМИС-2 на основании акта проставляется новая цена, номер акта,

дата уценки товара, заверяемые подписью материально ответственного лица.

Так как договор комиссии - возмездный договор, то комитент обязан уплатить

комиссионеру сумму комиссионного вознаграждения, размер которого обычно

предусматривается договором. Если соглашением размер вознаграждения или порядок его

уплаты не предусмотрены и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий

договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, обычно

взимаемом при сравнимых обстоятельствах за аналогичные услуги. Как следует из п. 33 Правил, за

проданный товар комиссионер должен рассчитаться с комитентом в течение трех дней после

продажи товара.

Продажа товара, принятого на комиссию, оформляется Справкой о продаже товаров,

принятых на комиссию формы N КОМИС-4. Причем данная справка оформляется и в том случае,

если комиссионный товар продан не полностью, а частично. В справке указывается номер

договора комиссии, наименование проданного товара, количество и сумма.

Составляется N КОМИС-4 работником торговой организации в двух экземплярах. Первый

экземпляр справки вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию, второй - остается у

материально ответственного лица.

Справка подписывается материально ответственным лицом, бухгалтером и руководителем

торговой организации.

Снятие комиссионного товара с продажи по любой причине (уценка, возврат комитенту,

отправка в ремонт, в химчистку и так далее) оформляется Актом о снятии товара с продажи

формы N КОМИС-5. В акте указываются наименование товара, снимаемого с продажи, цена его

реализации, а также номер и дата договора комиссии.

Отдельной строкой указывается причина снятия товара с продажи. Подписывают N КОМИС-5

материально ответственное лицо, бухгалтер и руководитель торговой организации. Составляется

он в одном экземпляре сотрудником торговой организации и вместе с товарным отчетом

передается в бухгалтерскую службу организации торговли.

Для аналитического учета товаров в комиссионной торговле применяется Карточка учета

товаров и расчетов по договорам комиссии формы N КОМИС-6.

Причем форма N КОМИС-6 ведется индивидуально по каждому товару и цене продажи. В

карточке по датам указываются поступление, уценка, продажа и остатки товара, а также возврат

товара комитенту, начисленная и выплаченная комитенту сумма денежных средств, а также

задолженность перед ним.

Карточка учета ведется в одном экземпляре материально ответственным работником

торговой организации.

По общему правилу, установленному ст. 1001 ГК РФ, расходы по хранению комиссионного

товара не возмещаются комиссионеру. Однако эта норма является диспозитивной, поэтому при

желании стороны могут предусмотреть в договоре и иное.

Если условие по возмещению затрат, связанных с хранением товара, закреплено в договоре,

то комитент обязан возместить комиссионеру расходы по хранению непроданного товара.

Для учета платежей, полученных за хранение нереализованных товаров, в комиссионной

торговле применяется Ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров

формы N КОМИС-7. Иначе говоря, в данной ведомости комиссионер отражает суммы денежных

средств, полученных от комитентов за услуги по хранению.

Ответственным за составление N КОМИС-7 является кассир, составляется ведомость в одном

экземпляре и вместе с кассовым отчетом передается в бухгалтерию организации.

Обращаем ваше внимание на то, что в конце рабочего дня итоги ведомости сверяются с

итогами счетчика контрольно-кассовой техники.

Ведомость N КОМИС-7 подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем

торговой компании.

Если на комиссию принимается транспортное средство, то информация о его приеме и

продаже в обязательном порядке фиксируется в Журнале учета приема на комиссию и продажи

транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) формы N КОМИС-

8, который ведется материально ответственным лицом торговой организации.

В форме N КОМИС-8 указываются подробные данные о продавце и покупателе, об

автомототранспортных средствах и узлах (агрегатах), цене согласно договору с комитентом и цене

продажи. Кроме того, в данном журнале покупатель, приобретший транспортное средство в

комиссионном магазине, заверяет сделку по купле-продаже своей подписью.

Пример. Предположим, что организация "А" приняла от физического лица по договору

комиссии товар для розничной продажи - кожаное пальто, стоимость которого в соответствии с

договором составляет 23 600 руб. Договором определено, что вознаграждение комиссионного

магазина составляет 5% от цены продажи вещи, в том числе НДС - 18%.

Условиями договора предусмотрено, что, в случае если товар не реализован до конца

месяца, он уценивается на 1000 руб. Товар продан после одной уценки за 22 600 руб.

В ходе осуществления операций по продаже кожаного пальто организация оформила

следующие документы:

1. При приеме товара на комиссию - оформлен договор комиссии с комитентом, Перечень

товаров, принятых на комиссию формы N КОМИС-1, Товарный ярлык формы N КОМИС-2.

На основании данных документов "А" отразила в бухгалтерском учете:

Дебет 004 - 23 600 руб. - принято на учет кожаное пальто, предназначенное для продажи.

Так как на конец месяца пальто осталось непроданным, магазин провел уценку товара. Для

этого товар был снят с продажи на основании Акта о снятии товара с продажи N КОМИС-5 и

уценен Актом об уценке формы N КОМИС-3. Данные об уценке внесены в товарный ярлык N

КОМИС-2.

На основании этих документов в учете отражено:

Кредит 004 - 1000 руб. - произведена уценка товара, не проданного на конец месяца;

При продаже пальто организация "А" оформила Справку о продаже товаров, принятых на

комиссию N КОМИС-4, в связи с чем в учете отражены следующие записи:

Дебет 50 Кредит 76/товар - 22 600 руб. - получены денежные средства от покупателя;

Кредит 004 - 22 600 руб. - списана стоимость кожаного пальто;

Дебет 76/возн. Кредит 90-1 - 1130 руб. - отражено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90-3 Кредит 68 - 172 руб. - начислен НДС с услуги, оказанной комиссионером;

Дебет 76/т Кредит 76/возн. - 1130 руб. - произведено удержание вознаграждения,

причитающегося комиссионеру;

Дебет 76/товар Кредит 50 - 21 470 руб. - выданы физическому лицу из кассы денежные

средства от продажи пальто в рамках договора комиссии.

8.9. Продажа товаров в кредит

В условиях жесткой конкуренции торговые организации вынуждены использовать самые

различные приемы для увеличения объема продаваемых товаров и привлечения новых

потенциальных покупателей. К таким инструментам относятся: проведение массовых рекламных

мероприятий, распродаж, предоставление различного рода скидок, а также организация продажи

товаров в кредит. Использование кредитной схемы позволяет торговым компаниям "увеличить"

количество платежеспособного населения, граждане же в свою очередь имеют возможность

приобрести необходимые им дорогостоящие товары сразу, рассчитываясь за них постепенно без

особого давления на семейный бюджет.

Организовать продажу товаров в кредит торговая фирма может двумя способами -

самостоятельно и с привлечением банка. В первом случае отношения между торговой

организацией и покупателем строятся на основании договора купли-продажи, в котором

предусматривается, что оплата товара производится покупателем либо через определенное

время после его передачи, либо в рассрочку.

Во втором случае торговой фирме необходимо заключить два договора - один с банком, а

второй с покупателем. При такой форме кредитования торговая организация сразу же получает

деньги за проданный товар - часть от покупателя, так называемый первоначальный взнос, а

оставшуюся сумму доплачивает банк, с которым в дальнейшем покупатель самостоятельно

рассчитывается за предоставленный кредит.

Нужно сказать, что сегодня вариант продажи товаров в кредит с привлечением банков

используется чаще. Объяснением тому является в основном нежелание работодателей

показывать реальную заработную плату работника, в связи с чем последний просто не имеет

возможности осуществлять кредитные платежи через свое место работы. Банкам же информация

об официальном и реальном уровне заработной платы работника не нужна, для заключения

кредитного договора гражданину достаточно предъявить свой паспорт или иной документ,

удостоверяющий личность физического лица.

Кроме того, не последнюю роль при принятии решения о том, кто будет кредитовать

население при такой форме продажи товаров, для торговой компании имеет и то, что, выступая

одновременно и продавцом, и кредитором, торговая организация отвлекает из своего оборота

часть денежных средств, а также повышает риски, связанные с невозвратом товаров. Вместе с тем

при такой форме кредитования торговая организация может значительно сэкономить на

банковской комиссии, поэтому такая форма продажи товаров в кредит применяется некоторыми

торговыми фирмами и по сей день.

Для того чтобы правильно организовать продажу товаров в кредит, а следовательно,

должным образом отразить эти операции в бухгалтерском учете и исчислить налоги, торговой

фирме следует хорошо представлять себе гражданско-правовые основы такого способа продажи

товаров. Поэтому вначале следует обратиться к нормам Гражданского кодекса Российской

Федерации (далее - ГК РФ).

Как известно, основным договором, заключаемым торговыми организациями при продаже

товаров, выступает договор купли-продажи. Если в качестве покупателя выступает гражданин, то

имеет место розничный договор купли-продажи, являющийся разновидностью договора купли-

продажи. Как следует из ст. 492 ГК РФ, по договору розничной купли-продажи продавец,

осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется

передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного

использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Причем указанной статьей

прямо закреплено, что договор розничной купли-продажи является публичным договором, то

есть заключается торговой организаций на равных условиях со всеми желающими.

В силу ст. 823 ГК РФ торговая организация может предоставлять своим покупателям

коммерческий кредит в форме отсрочки или рассрочки оплаты товаров.

Продажа товаров в кредит на условиях отсрочки платежа регулируется нормами ст. 488 ГК

РФ, а продаже товаров в рассрочку посвящена ст. 489 ГК РФ.

Так п. 1 ст. 488 ГК РФ установлено, что при продаже товаров в кредит на условиях отсрочки

платежа в договоре купли-продажи стороны предусматривают условие, что оплата производится

покупателем через определенное время после передачи товара покупателю. Если договором срок

оплаты не предусмотрен, то покупатель обязан произвести оплату в разумный срок (ст. 314 ГК РФ).

Если в срок, установленный договором купли-продажи, покупатель не оплачивает

переданный товар, то продавец может потребовать либо оплаты переданного товара, либо его

возврата.

Если продажа в кредит производится на условиях рассрочки, то договор купли-продажи

наряду с другими существенными условиями договора должен содержать информацию о цене

товара, порядке, размерах и сроках внесения платежей. Если в договоре купли-продажи,

заключенном с покупателем, эти условия отсутствуют, то договор не считается заключенным.

При нарушении покупателем сроков очередного платежа продавец имеет право отказаться

от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата товара. Правда, из этого правила

есть одно исключение, если сумма платежей, поступивших от покупателя, превышает половину

стоимости товара, то потребовать вернуть товар торговая организация уже не сможет.

Обратите внимание, что при продаже товаров в кредит на условиях отсрочки или рассрочки

договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать

проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня его передачи. Сумма этих

процентов будет представлять собой плату за предоставление коммерческого кредита, на это

указано в п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от

08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о

процентах за пользование чужими денежными средствами".

В силу п. 3 ст. 492 ГК РФ к договору розничной купли-продажи с участием покупателя-

гражданина помимо норм ГК РФ применяются и нормы Закона Российской Федерации от

07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Как следует из ст. 24 указанного Закона, в

случае возврата товара ненадлежащего качества, проданного в кредит, потребителю

возвращается не только уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню

возврата указанного товара кредита, но и плата за предоставление кредита.

Следует иметь в виду, что при розничной продаже товаров в кредит общее правило о

начислении процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ на сумму платежа, просроченного

покупателем, не применяется, на это указано в п. 3 ст. 500 ГК РФ.

И еще одно...

По общему правилу право собственности на товар от продавца к покупателю переходит в

момент его передачи, однако в договоре купли-продажи стороны могут предусмотреть и иной

порядок перехода права собственности, например в момент его оплаты.

При продаже товара в кредит, даже в том случае, если право собственности на товар

перешло к покупателю, товар до полной его оплаты признается находящимся в залоге у продавца

для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 488 ГК РФ).

Кроме того, торговая организация вправе требовать от покупателя страхования товара,

находящегося в залоге (ст. 490 ГК РФ).

Итак, продажа товаров в кредит без участия банка производится на основании договора

купли-продажи, содержащего условие о предоставлении торговой организацией коммерческого

кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа. Напоминаем, что любая хозяйственная операция

отражается в бухгалтерском учете фирмы на основании первичных бухгалтерских документов.

Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже товаров в кредит ведется с применением

специальных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением

Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной

учетной документации по учету торговых операций".

Так, для оформления покупки в кредит с рассрочкой платежа гражданин по месту своей

работы должен взять справку формы N КР-1 "Справка для покупки товаров в кредит" и

представить ее в торговую организацию, где он намерен совершить покупку. Данная справка

составляется администрацией организации, в которой трудится работник, в одном экземпляре.

Далее, при совершении покупки покупатель в торговой организации оформляет в двух

экземплярах форму N КР-2 "Поручение-обязательство (обязательство)". Один экземпляр остается

в торговой фирме, а второй:

- передается на руки покупателю, совершающему покупку, если задолженность по кредиту

перед торговой фирмой он будет гасить самостоятельно;

- пересылается в организацию, где работает покупатель, если сумма кредитных платежей

будет удерживаться из заработной платы работника.

Товар, приобретенный покупателем в кредит, выдается торговой организацией на

основании формы N КР-4 "Распоряжение", составляемой на основании данных поручения-

обязательства, после заключения договора купли-продажи товара. При получении товара

покупатель вносит в указанную форму данные своего паспорта и расписывается в том, что товар

получен.

Учет денежных средств, полученных за товары, проданные в кредит, ведется торговой

организацией в Ведомости учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в

погашение задолженности за товары, проданные в кредит (форма N КР-5).

При отражении доходов в бухгалтерском учете организации руководствуются нормами

бухгалтерского стандарта "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина

России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи

товаров признается доходом от обычных видов деятельности торговой организации. Выручка

принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной

величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской

задолженности

Как следует из п. 6.2 ПБУ 9/99, при продаже товаров на условиях коммерческого кредита

выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Следовательно, оформив продажу товара в кредит, торговая организация в бухгалтерском учете

отразит выручку от продажи товара с учетом процентов, подлежащих уплате покупателем за

предоставленный коммерческий кредит.

Не забудьте, что выручка в бухгалтерском учете отражается при выполнении всех условий,

перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на

товар от продавца к покупателю.

Если торговая фирма является плательщиком НДС, то она должна начислить сумму налога,

подлежащую уплате в бюджет, с реализации данного товара, это вытекает из требований ст. 146

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Причем налоговая база определяется

торговой фирмой в соответствии с нормами п. 1 ст. 154 НК РФ.

Обращаем ваше внимание на то, что суммы процентов, полученные торговой организацией

за предоставление покупателю коммерческого кредита, квалифицируются гл. 21 "Налог на

добавленную стоимость" НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на

добавленную стоимость, как суммы, связанные с расчетами за проданные товары. Поэтому на

основании пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ торговая организация должна на сумму полученных от

покупателя процентов увеличить налоговую базу по НДС.

Себестоимость товаров, проданных в кредит, списывается в дебет счета 90 "Продажи",

субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" при

условии использования торговой организацией покупных цен на товары. В том случае если

торговая фирма ведет учет товаров по продажным ценам, то производится списание на сумму

торговой наценки методом красного сторно.

Пример 1. Предположим, что организация "А" продает в кредит жидкокристаллические

телевизоры по цене 72 000 руб., в том числе НДС - 10 983 руб. Организация "А" является

плательщиком НДС, учет товаров ведется по покупным ценам, фактическая себестоимость

телевизора составляет 40 000 руб.

Сумма первоначального взноса составляет не менее 20% от стоимости приобретаемого

телевизора. Кредит предоставляется сроком от 6 месяцев до 1,5 года под 12 процентов годовых.

Договором купли-продажи, заключенным между покупателем и организацией "А",

определено, что сумма первоначального взноса покупателя составляет 25 000 руб., на оставшуюся

сумму (72 000 руб. - 25 000 руб. = 47 000 руб.) торговая организация предоставляет покупателю

кредит сроком на один год.

За предоставленный кредит покупатель должен будет уплатить торговой организации сумму

процентов: 47 000 руб. x 12% = 5640 руб.

Следовательно, в бухгалтерском учете организации "А" операции по продаже товара в

кредит будут отражены следующим образом:

Дебет 50 Кредит 90-1 - 25 000 руб. - отражена сумма первоначального взноса, внесенного

покупателем;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 52 640 руб. - отражена задолженность покупателя за товар,

проданный в кредит, с учетом причитающихся процентов;

Дебет 008 - 72 000 руб. - отражена стоимость товара, находящегося в залоге;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 11 843,39 руб. - начислен НДС (с учетом причитающихся процентов);

Дебет 90-2 Кредит 41 - 40 000 руб. - списана себестоимость проданного телевизора.

Ежемесячно при поступлении кредитного платежа от покупателя (до полного погашения

задолженности):

Дебет 50, 51 Кредит 62 - 4386,67 руб. - поступил ежемесячный платеж по предоставленному

кредиту.

После погашения задолженности покупателя перед торговой организацией в учете "А"

списывается стоимость товара, находящегося в залоге:

Кредит 008 - 72 000 руб. - списана стоимость товара, находящегося в залоге.

Теперь коснемся налогового учета. Во-первых, отметим сразу, что в целях налогообложения

прибыли коммерческий кредит, предоставляемый покупателю товара, следует рассматривать как

долговое обязательство торговой организации, на это указано в ст. 269 НК РФ. Главой 25 НК РФ

определено, что проценты по любым видам долговых обязательств налогоплательщика

включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если торговая организация в целях налогообложения использует метод начисления, то

доходы она определяет в соответствии с правилами ст. 271 НК РФ. Напомним, что в соответствии с

п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели

место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или)

имущественных прав. Порядок признания процентов при методе начисления установлен п. 6 ст.

271 НК РФ. Как следует из указанной нормы НК РФ, по долговым обязательствам, срок действия

которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и

включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до

истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав

соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового

обязательства). Порядок налогового учета процентов по любого вида долговым обязательствам

урегулирован нормами ст. 328 НК РФ.

Унифицированные формы при продаже товаров в кредит.

В последнее время продажа товаров в кредит вновь обрела популярность, причем сегодня

купить в рассрочку можно практически любой товар - от простейшего сотового телефона до

элитного авто. Способ продажи товара в кредит выгоден и удобен для обеих сторон договора

купли-продажи: продавцу он дает возможность привлечь новых потенциальных покупателей и

увеличить объем продаваемых товаров. Покупатели же в свою очередь имеют возможность не

только решить проблемы срочных покупок, но и позволить себе более высокий уровень жизни.

Для продажи товара в кредит торговая организация может привлекать к сотрудничеству

банки, а может кредитовать население и самостоятельно. Если продажа товара в кредит

производится торговой фирмой без участия банка, то отношения между покупателем товара и его

продавцом строятся на основании розничного договора купли-продажи, содержащего условие о

рассрочке платежа. Иначе говоря, при такой форме продажи розничный продавец предоставляет

покупателю коммерческий кредит, гражданско-правовые основы которого установлены ст. 823

Гражданского кодекса Российской Федерации.

Однако для того, чтобы торговая компания могла заключить с покупателем такой договор

купли-продажи, нужно совершить ряд последовательных действий, оформленных документально.

Обратите внимание! Унифицированные формы первичной учетной документации по учету

торговых операций при продаже товаров в кредит утверждены Постановлением Госкомстата

России от 25.12.1998 N 132 (далее - Постановление N 132). К ним относятся:

"Справка для покупки товаров в кредит" - форма N КР-1;

"Поручение-обязательство (обязательство)" - форма N КР-2;

"Ведомость-опись поручений-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за

товары, проданные в кредит" - форма N КР-3;

"Распоряжение" - форма N КР-4;

"Ведомость учета поступлений денег в расчетную кассу от покупателей в погашение

задолженности за товары, проданные в кредит" - форма N КР-5;

"Реестр возвращенных поручений-обязательств (обязательств)" - форма N КР-6;

"Справка о состоянии расчетов с работниками за товары, проданные в кредит" - форма N КР-

Для оформления покупки в кредит покупатель должен по месту своей работы (учебы)

получить справку формы N КР-1 и представить ее в торговую организацию, где он намерен

совершить покупку. Справка выдается администрацией фирмы в одном экземпляре, причем

руководитель и главный бухгалтер организации несут персональную ответственность за

нарушение установленного порядка выдачи и учета справок. Помимо этого указанные лица несут

ответственность и за нарушение порядка хранения бланков справок. Справки формы N КР-1

должны иметь типографскую нумерацию, в связи с чем должны храниться так же, как и бланки

строгой отчетности.

Повторная справка может быть выдана работнику фирмы только после произведенных

расчетов за кредит, оформленный по первой справке.

Следует иметь в виду, что справка формы N КР-1 не выдается студентам, учащимся, а также

лицам:

- проработавшим в данной организации менее полугода. Исключение составляют лица,

принятые на работу в порядке перевода, военнослужащие, уволенные в запас по окончании

срочной военной службы в рядах Вооруженных Сил Российской Федерации, лица, направленные

на работу по окончании высших, средних специальных учебных заведений, профессионально-

технических училищ, а также аспиранты, которым справки для оформления кредита могут быть

выданы через месяц после их поступления на работу (учебу) в данную организацию;

- при наличии удержаний по исполнительным документам, составляющих 50 процентов

заработной платы (стипендии, пенсии);

- подлежащим увольнению по разным причинам.

Неработающие пенсионеры для получения справки формы N КР-1 должны обратиться в

администрацию органа, назначившего пенсию. Указанным лицам повторная справка выдается

только при предъявлении предыдущего поручения-обязательства (обязательства) с отметкой о

полном расчете за кредит, оформленный по этому обязательству.

Покажем, каким образом необходимо заполнить справку формы N КР-1.

Унифицированная форма N КР-1

┌─────────┐

│ Код │

├─────────┤

Форма по ОКУД │ 0330301 │

ООО "Восток" ├─────────┤

------------------------------------------ по ОКПО │ xxxx │