Семенихин В.В. Торговля. Энциклопедия
Подождите немного. Документ загружается.
Для кредитора предоставление товаров в кредит, с точки зрения бухгалтерского учета,
представляет собой финансовое вложение. Следовательно, при отражении операций по
товарному кредиту кредитор руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Учет
финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002
г. N 126н (далее - ПБУ 19/02).
В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету
по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления
финансовых вложений в организацию.
Пунктом 14 ПБУ 19/02 определено, что первоначальной стоимостью финансовых вложений,
приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно кредитор определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией-заимодавцем, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются
аналогичные финансовые вложения.
Исходя из этого, сумма предоставленного организацией товарного кредита определяется по
стоимости переданных товаров, которая определяется исходя из цены их приобретения.
Информация по предоставленному товарному кредиту в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, отражается
кредитором на субсчете 58-3 "Предоставленные займы", открытом к балансовому счету 58
"Финансовые вложения".
Пунктом 34 ПБУ 19/02 определено, что доходы по финансовым вложениям могут
учитываться кредитором либо в составе доходов от обычных видов деятельности, либо
признаваться прочими доходами.
Порядок учета доходов организации установлен Положением по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н
(далее - ПБУ 9/99).
Так как предоставление товарных кредитов вряд ли может представлять основной вид
деятельности кредитора, то в основном сумма процентов, причитающихся к получению от
заемщика, учитывается кредитором в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).
Обратите внимание! Для того чтобы сумма процентов по товарному кредиту могла быть
признана в бухгалтерском учете кредитора суммой дохода, проценты по кредиту должны
одновременно удовлетворять следующим условиям (п. 12 ПБУ 9/99):
- кредитор имеет право на получение процентов, вытекающее из договора товарного
кредита;
- сумма процентов может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение
экономических выгод организации.
В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты за предоставление товаров в кредит признаются
доходом на конец истекшего отчетного периода.
Обратите внимание! Предоставленные товарные кредиты относятся к группе финансовых
вложений, по которым рыночная стоимость не определяется, поэтому при начислении процентов
следует учесть требования п. 21 ПБУ 19/02, согласно которому такие финансовые вложения
подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по
первоначальной стоимости.
Исходя из этого, сумма процентов, подлежащих к получению от заемщика, отражается на
счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 91
"Прочие доходы и расходы".
При предоставлении товарного кредита следует обратить внимание на следующее.
Специфика договора товарного кредита состоит в том, что в силу ст. 807 ГК РФ к заемщику
переходит право собственности на товары, предоставленные в кредит, что, в свою очередь, в
соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) означает их
реализацию. В соответствии со ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории Российской
Федерации признается объектом налогообложения по НДС, причем в данном случае не
применяется пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которым, как известно, освобождаются от
налогообложения НДС операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание
финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
Следовательно, возникает законный вопрос, следует ли начислять сумму налога при
передаче товаров заемщику.
Нужно сказать, что конкретного ответа на этот вопрос гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" НК РФ не содержит, в связи с чем сегодня порядок обложения НДС операций по
предоставлению товарного кредита является спорным. Одни специалисты считают, что стоимость
товаров, передаваемых в кредит, должна облагаться налогом, так как передача права
собственности на "занятые" товары, пусть и формально, но означает их реализацию. Не отстают от
них и налоговые органы - так, в Письме УМНС России по г. Москве от 31 октября 2003 г. N 24-
11/61333 сказано, что операции по передаче товаров заимодавцем заемщику, а также заемщиком
заимодавцу являются операциями по реализации товаров и подлежат обложению НДС в
общеустановленном порядке.
Другие, основываясь на том, что товары предоставляются в кредит на возвратной основе,
указывают, что начислять сумму налога на стоимость передаваемых товаров не следует. Однако
складывающаяся в последнее время арбитражная практика по данному вопросу свидетельствует
о том, что судьи все чаще поддерживают налоговиков. Так, например, в Постановлении ФАС
Уральского округа от 17 января 2008 г. N Ф09-11146/07-С2 по делу N А47-4804/07 суд указал, что
обложению НДС подлежит как операция по предоставлению товарного кредита, так и по его
возврату.
Поэтому организации-кредитору необходимо решить, какой точки зрения она будет
придерживаться при передаче товаров в рамках товарного кредита.
Если кредитор примет решение о начислении суммы налога при предоставлении товаров
заемщику, то исчислять сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, он будет в соответствии с п.
1 ст. 154 НК РФ - исходя из стоимости товаров. При возврате товарного кредита кредитор получит
возможность принять к вычету сумму налога.
Покажем на примере, как в бухгалтерском учете кредитора следует отразить операции по
предоставлению товаров в кредит.
Пример. Предположим, что организация "A" предоставила 15 мая 2009 г. организации "B" в
кредит сырье, стоимость которого составляет 200 000 руб. Условиями договора определено, что
29 мая 2009 г. "B" обязано вернуть сырье такой же стоимости с уплатой процентов, начисляемых
со стоимости переданного сырья с учетом НДС, за каждый день пользования товарным кредитом
исходя из 15% годовых.
В бухгалтерском учете организации "A" данные операции должны быть отражены
следующим образом:
15 мая 2009 г.:
Дебет 76 Кредит 10 - 200 000 руб. - передано сырье по товарному кредиту;
Дебет 76 Кредит 68 - 36 000 руб. - начислен НДС при передаче сырья;
Дебет 58-3 Кредит 76 - сумма предоставленного кредита отражена в составе финансовых
вложений.
29 мая 2009 г.:
Дебет 10 Кредит 76 - 200 000 руб. - принято к учету возвращенное сырье;
Дебет 19 Кредит 76 - 36 000 руб. - учтен НДС по возвращенному сырью;
Дебет 68 Кредит 19 - 36 000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 76 Кредит 58-3 - погашена стоимость предоставленного кредита.
Организация "А" пользовалась предоставленным кредитом в течение 15 дней, сумма
процентов, подлежащих уплате кредитору, соответственно, составила 15% / (365 / 100) x 236 000
руб. x 15 дней = 1454,79 руб.
Обратите внимание! Подпунктом 3 п. 1 ст. 162 НК РФ определено, что налоговая база
налогоплательщика НДС, определенная в соответствии с правилами гл. 21 НК РФ, увеличивается
на сумму процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного
в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период, за который
производится расчет процента.
С 14 мая 2009 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 12% годовых (Указание ЦБ РФ от
13.05.2009 N 2230-У).
Исходя из этого, проценты, полученные кредитором за предоставление товаров в кредит,
подлежат налогообложению НДС в части:
1454,79 руб. - (12% / (365 / 100) x 236 000 руб. x 15 дней) = 290,95 руб.
Сумма НДС, которую кредитору необходимо заплатить в бюджет, составит:
290,95 x 18/118 = 44,38 руб.
В учете "А" эти операции отразятся следующим образом:
Дебет 76 Кредит 91-1 - 1454,79 руб. - отражена сумма процентов, подлежащих к получению
от заемщика;
Дебет 91-2 Кредит 68 - 44,38 руб. - начислен НДС с суммы процентов.
Дебет 51 Кредит 76 - 1454,79 руб. - получены проценты от заемщика.
В целях налогообложения товарный кредит представляет собой долговое обязательство (ст.
269 НК РФ). Стоимость товаров, предоставленных кредитором в пользование по товарному
кредиту, как и стоимость товаров, полученных при возврате заемщиком, не учитывается в составе
расходов (доходов) организации-кредитора. Такие правила установлены соответственно п. 12 ст.
270 НК РФ и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Доходы в виде процентов, полученных кредитором по договору товарного кредита, на
основании п. 6 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
Организации, использующие метод начисления, при определении даты признания доходов
в виде процентов, подлежащих к получению по договорам товарного кредита, руководствуются п.
6 ст. 271 НК РФ.
Из указанной нормы законодательства следует, что по долговым обязательствам, в том
числе и по договору товарного кредита, срок действия которого приходится более чем на один
отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов
на конец соответствующего отчетного периода. При прекращении договора товарного кредита
доход признается полученным на дату прекращения действия договора. Организации,
использующие в целях налогообложения кассовый метод, доходы в виде процентов,
причитающихся к получению, признают на дату их получения. Аналогичный порядок признания
доходов применяют и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Напоминаем, что порядок отражения в налоговом учете доходов в виде процентов по
долговым обязательствам определен ст. 328 НК РФ.
2.1.6. Продажа товаров в кредит
В условиях жесткой конкуренции торговые организации вынуждены использовать самые
различные приемы для увеличения объема продаваемых товаров и привлечения новых
потенциальных покупателей. К таким инструментам относятся: проведение массовых рекламных
мероприятий, распродаж, предоставление различного рода скидок, а также организация продажи
товаров в кредит. Использование кредитной схемы позволяет торговым компаниям "увеличить"
количество платежеспособного населения, граждане же, в свою очередь, имеют возможность
приобрести необходимые им дорогостоящие товары сразу, рассчитываясь за них постепенно, без
особого давления на семейный бюджет.
Организовать продажу товаров в кредит торговая фирма может двумя способами -
самостоятельно и с привлечением банка. В первом случае отношения между торговой
организацией и покупателем строятся на основании договора купли-продажи, в котором
предусматривается, что оплата товара производится покупателем либо через определенное
время после его передачи, либо в рассрочку.
Во втором случае торговой фирме необходимо заключить два договора - один с банком, а
второй с покупателем. При такой форме кредитования торговая организация сразу же получает
деньги за проданный товар - часть от покупателя, так называемый первоначальный взнос, а
оставшуюся сумму доплачивает банк, с которым в дальнейшем покупатель самостоятельно
рассчитывается за предоставленный кредит.
Нужно сказать, что сегодня вариант продажи товаров в кредит с привлечением банков
используется чаще. Объяснением тому является в основном нежелание работодателей
показывать реальную заработную плату работника, в связи с чем последние просто не имеют
возможности осуществлять кредитные платежи через свое место работы. Банкам же информация
об официальном и реальном уровне заработной платы работника не нужна, для заключения
кредитного договора гражданину достаточно предъявить свой паспорт или иной документ,
удостоверяющий личность физического лица.
Кроме того, не последнюю роль при принятии решения о том, кто будет кредитовать
население при такой форме продаже товаров, для торговой компании имеет и то, что, выступая
одновременно и продавцом, и кредитором, торговая организация отвлекает из своего оборота
часть денежных средств, а также повышает риски, связанные с неоплатой товаров. Вместе с тем
при такой форме кредитования торговая организация может значительно сэкономить на
банковской комиссии, поэтому такая форма продажи товаров в кредит применяется некоторыми
торговыми фирмами и по сей день.
Для того чтобы правильно организовать продажу товаров в кредит, а следовательно,
должным образом отразить эти операции в бухгалтерском учете и исчислить налоги, торговой
фирме следует хорошо представлять себе гражданско-правовые основы такого способа продажи
товаров. Поэтому вначале следует обратиться к нормам Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ).
Как известно, основным договором, заключаемым торговыми организациями при продаже
товаров, выступает договор купли-продажи. Если в качестве покупателя выступает гражданин, то
имеет место розничный договор купли-продажи, являющийся разновидностью договора купли-
продажи. Как следует из ст. 492 ГК РФ, по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется
передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Причем указанной статьей
прямо закреплено, что договор розничной купли-продажи является публичным договором, то
есть заключается торговой организаций на равных условиях со всеми желающими.
В силу ст. 823 ГК РФ торговая организация может предоставлять своим покупателям
коммерческий кредит в форме отсрочки или рассрочки оплаты товаров.
Продажа товаров в кредит на условиях отсрочки платежа регулируется нормами ст. 488 ГК
РФ, а продаже товаров в рассрочку посвящена ст. 489 ГК РФ.
Так, п. 1 ст. 488 ГК РФ установлено, что при продаже товаров в кредит на условиях отсрочки
платежа в договоре купли-продажи стороны предусматривают условие, что оплата производится
покупателем через определенное время после передачи товара покупателю. Если договором срок
оплаты не предусмотрен, то покупатель обязан произвести оплату в разумный срок (ст. 314 ГК РФ).
Если в срок, установленный договором купли-продажи, покупатель не оплачивает
переданный товар, то продавец может потребовать либо оплаты переданного товара, либо его
возврата.
Если продажа в кредит производится на условиях рассрочки, то договор купли-продажи
наряду с другими существенными условиями договора должен содержать информацию о цене
товара, порядке, размерах и сроках внесения платежей. Если в договоре купли-продажи,
заключенном с покупателем, эти условия отсутствуют, то договор не считается заключенным.
При нарушении покупателем сроков очередного платежа продавец имеет право отказаться
от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата товара. Правда, из этого правила
есть одно исключение: если сумма платежей, поступивших от покупателя, превышает половину
стоимости товара, то потребовать вернуть товар торговая организация уже не сможет.
Обратите внимание, что при продаже товаров в кредит на условиях отсрочки или рассрочки
договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать
проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня его передачи. Сумма этих
процентов будет представлять собой плату за предоставление коммерческого кредита, на это
указано в п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от
08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о
процентах за пользование чужими денежными средствами".
В силу п. 3 ст. 492 ГК РФ к договору розничной купли-продажи с участием покупателя-
гражданина помимо норм ГК РФ применяются и нормы Закона Российской Федерации от
07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Как следует из ст. 24 указанного Закона, в
случае возврата товара ненадлежащего качества, проданного в кредит, потребителю
возвращается не только уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню
возврата указанного товара кредита, но и плата за предоставление кредита.
Следует иметь в виду, что при розничной продаже товаров в кредит общее правило о
начислении процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ на сумму платежа, просроченного
покупателем, не применяется, на это указано в п. 3 ст. 500 ГК РФ.
И еще одно...
По общему правилу право собственности на товар от продавца к покупателю переходит в
момент его передачи, однако в договоре купли-продажи стороны могут предусмотреть и иной
порядок перехода права собственности, например в момент его оплаты.
При продаже товара в кредит, даже в том случае, если право собственности на товар
перешло к покупателю, товар до полной его оплаты признается находящимся в залоге у продавца
для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 488 ГК РФ).
Кроме того, торговая организация вправе требовать от покупателя страхования товара,
находящегося в залоге (ст. 490 ГК РФ).
Итак, продажа товаров в кредит без участия банка производится на основании договора
купли-продажи, содержащего условие о предоставлении торговой организацией коммерческого
кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа. Напоминаем, что любая хозяйственная операция
отражается в бухгалтерском учете фирмы на основании первичных бухгалтерских документов.
Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже товаров в кредит ведется с применением
специальных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением
Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету торговых операций".
Так, для оформления покупки в кредит с рассрочкой платежа гражданин по месту своей
работы должен взять справку формы N КР-1 "Справка для покупки товаров в кредит" и
представить ее в торговую организацию, где он намерен совершить покупку. Данная справка
составляется администрацией организации, в которой трудится работник, в одном экземпляре.
Далее, при совершении покупки покупатель в торговой организации оформляет в двух
экземплярах форму N КР-2 "Поручение-обязательство (обязательство)". Один экземпляр остается
в торговой фирме, а второй:
- передается на руки покупателю, совершающему покупку, если задолженность по кредиту
перед торговой фирмой он будет гасить самостоятельно;
- пересылается в организацию, где работает покупатель, если сумма кредитных платежей
будет удерживаться из заработной платы работника.
Товар, приобретенный покупателем в кредит, выдается торговой организацией на
основании формы N КР-4 "Распоряжение", составляемой на основании данных поручения-
обязательства, после заключения договора купли-продажи товара. При получении товара
покупатель вносит в указанную форму данные своего паспорта и расписывается в том, что товар
получен.
Учет денежных средств, полученных за товары, проданные в кредит, ведется торговой
организацией в "Ведомости учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в
погашение задолженности за товары, проданные в кредит" (форма N КР-5).
При отражении доходов в бухгалтерском учете организации руководствуются нормами
бухгалтерского стандарта "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи
товаров признается доходом от обычных видов деятельности торговой организации. Выручка
принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной
величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской
задолженности.
Как следует из п. 6.2 ПБУ 9/99, при продаже товаров на условиях коммерческого кредита
выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Следовательно, оформив продажу товара в кредит, торговая организация в бухгалтерском учете
отразит выручку от продажи товаров с учетом процентов, подлежащих оплате покупателем за
предоставленный коммерческий кредит.
Не забудьте, что выручка в бухгалтерском учете отражается при выполнении всех условий,
перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на
товар от продавца к покупателю.
Если торговая фирма является плательщиком НДС, то она должна начислить сумму налога,
подлежащую уплате в бюджет с реализации данного товара, это вытекает из требований ст. 146
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Причем налоговая база определяется
торговой фирмой в соответствии с нормами п. 1 ст. 154 НК РФ.
Обращаем ваше внимание на то, что суммы процентов, полученных торговой организацией
за предоставление покупателю коммерческого кредита, квалифицируются гл. 21 "Налог на
добавленную стоимость" НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, как суммы, связанные с расчетами за проданные товары. Поэтому на
основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ торговая организация должна на сумму полученных от
покупателя процентов увеличить налоговую базу по НДС.
Себестоимость товаров, проданных в кредит, списывается в дебет счета 90 "Продажи",
субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" при
условии использования торговой организацией покупных цен на товары. В том случае, если
торговая фирма ведет учет товаров по продажным ценам, то производится списание на сумму
торговой наценки методом красного сторно.
Пример. Предположим, что организация "А" продает в кредит жидкокристаллические
телевизоры по цене 72 000 руб., в том числе НДС - 10 983 руб. Организация "А" является
плательщиком НДС, учет товаров ведется по покупным ценам, фактическая себестоимость
телевизора составляет 40 000 руб.
Сумма первоначального взноса составляет не менее 20% от стоимости приобретаемого
телевизора. Кредит предоставляется сроком от 6 месяцев до 1,5 лет под 12 процентов годовых.
Договором купли-продажи, заключенным между покупателем и организацией "А",
определено, что сумма первоначального взноса покупателя составляет 25 000 руб., на оставшуюся
сумму (72 000 руб. - 25 000 руб. = 47 000 руб.) торговая организация предоставляет покупателю
кредит сроком на один год.
За предоставленный кредит покупатель должен будет уплатить торговой организации сумму
процентов 47 000 руб. x 12% = 5640 руб.
Следовательно, в бухгалтерском учете организации "А" операции по продажи товара в
кредит будут отражены следующим образом:
Дебет 50 Кредит 90-1 - 25 000 руб. - отражена сумма первоначального взноса, внесенного
покупателем;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 52 640 руб. - отражена задолженность покупателя за товар,
проданный в кредит, с учетом причитающихся процентов;
Дебет 008 - 72 000 руб. - отражена стоимость товара, находящегося в залоге;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 11 843,39 руб. - начислен НДС (с учетом причитающихся процентов);
Дебет 90-2 Кредит 41 - 40 000 руб. - списана себестоимость проданного телевизора.
Ежемесячно при поступлении кредитного платежа от покупателя (до полного погашения
задолженности):
Дебет 50, 51 Кредит 62 - 4386,67 руб. - поступил ежемесячный платеж по предоставленному
кредиту.
После погашения задолженности покупателя перед торговой организацией в учете "А"
списывается стоимость товара, находящегося в залоге:
Кредит 008 - 72 000 руб. - списана стоимость товара, находящегося в залоге.
Теперь коснемся налогового учета. Во-первых, отметим сразу, что в целях налогообложения
прибыли коммерческий кредит, предоставляемый покупателю товара, следует рассматривать как
долговое обязательство торговой организации, на это указано в ст. 269 НК РФ. Главой 25 НК РФ
определено, что проценты по любым видам долговых обязательств налогоплательщика
включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Если торговая организация в целях налогообложения использует метод начисления, то
доходы она определяет в соответствии с правилами ст. 271 НК РФ. Напомним, что в соответствии с
п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или)
имущественных прав. Порядок признания процентов при методе начисления установлен п. 6 ст.
271 НК РФ. Как следует из указанной нормы НК РФ, по долговым обязательствам, срок действия
которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до
истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства). Порядок налогового учета процентов по любому виду долговых обязательств
урегулирован нормами ст. 328 НК РФ.
Унифицированные формы при продаже товаров в кредит
В последнее время продажа товаров в кредит вновь обрела популярность, причем сегодня
купить в рассрочку можно практически любой товар - от простейшего сотового телефона до
элитного авто. Способ продажи товара в кредит выгоден и удобен для обеих сторон договора
купли-продажи: продавцу он дает возможность привлечь новых потенциальных покупателей и
увеличить объем продаваемых товаров. Покупатели же, в свою очередь, имеют возможность не
только решить проблемы срочных покупок, но и позволить себе более высокий уровень жизни.
Для продажи товара в кредит торговая организация может привлекать к сотрудничеству
банки, а может кредитовать население и самостоятельно. Если продажа товара в кредит
производится торговой фирмой без участия банка, то отношения между покупателем товара и его
продавцом строятся на основании розничного договора купли-продажи, содержащего условие о
рассрочке платежа. Иначе говоря, при такой форме продажи розничный продавец предоставляет
покупателю коммерческий кредит, гражданско-правовые основы которого установлены ст. 823
Гражданского кодекса Российской Федерации.
Однако для того, чтобы торговая компания могла заключить с покупателем такой договор
купли-продажи, нужно совершить ряд последовательных действий, оформленных документально.
Обратите внимание! Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
торговых операций при продаже товаров в кредит утверждены Постановлением Госкомстата
России от 25.12.1998 N 132 (далее - Постановление N 132). К ним относятся:
"Справка для покупки товаров в кредит" - форма N КР-1;
"Поручение-обязательство (обязательство)" - форма N КР-2;
"Ведомость - опись поручений-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за
товары, проданные в кредит" - форма N КР-3;
"Распоряжение" - форма N КР-4;
"Ведомость учета поступлений денег в расчетную кассу от покупателей в погашение
задолженности за товары, проданные в кредит" - форма N КР-5;
"Реестр возвращенных поручений-обязательств (обязательств)" - форма N КР-6;
"Справка о состоянии расчетов с работниками за товары, проданные в кредит" - форма N КР-
7.
Для оформления покупки в кредит покупатель должен по месту своей работы (учебы)
получить справку формы N КР-1 и представить ее в торговую организацию, где он намерен
совершить покупку. Справка выдается администрацией фирмы в одном экземпляре, причем
руководитель и главный бухгалтер организации несут персональную ответственность за
нарушение установленного порядка выдачи и учета справок. Помимо этого указанные лица несут
ответственность и за нарушение порядка хранения бланков справок. Справки формы N КР-1
должны иметь типографскую нумерацию, в связи с чем должны храниться так же, как и бланки
строгой отчетности.
Повторная справка может быть выдана работнику фирмы только после произведенных
расчетов за кредит, оформленный по первой справке.
Следует иметь в виду, что справка формы N КР-1 не выдается студентам, учащимся, а также
лицам:
- проработавшим в данной организации менее полугода. Исключение составляют лица,
принятые на работу в порядке перевода, военнослужащие, уволенные в запас по окончании
срочной военной службы в рядах Вооруженных Сил Российской Федерации, лица, направленные
на работу по окончании высших, средних специальных учебных заведений, профессионально-
технических училищ, а также аспиранты, которым справки для оформления кредита могут быть
выданы через месяц после их поступления на работу (учебу) в данную организацию;
- при наличии удержаний по исполнительным документам, составляющих 50 процентов
заработной платы (стипендии, пенсии);
- подлежащим увольнению по разным причинам.
Неработающие пенсионеры для получения справки формы N КР-1 должны обратиться в
администрацию органа, назначившего пенсию. Указанным лицам повторная справка выдается
только при предъявлении предыдущего поручения-обязательства (обязательства) с отметкой о
полном расчете за кредит, оформленный по этому обязательству.
Покажем, каким образом необходимо заполнить справку формы N КР-1.
Унифицированная форма N КР-1
┌─────────┐
│ Код │
├─────────┤
Форма по ОКУД │ 0330301 │
ООО "Восток" ├─────────┤
------------------------------------------ по ОКПО │ XXXX │
организация ├─────────┤
______________________________________________ ИНН │ XXXX │
├─────────┤
Вид деятельности по ОКДП │ XXXX │
└─────────┘
Место
для штампа
16 Мая 2008
Действительна в течение 15 дней со дня выдачи "--" ------- ---- г.
┌─────────┬───────────┐
│ Номер │ Дата │
│документа│составления│
XX ├─────────┼───────────┤
СПРАВКА ------------ │ 10 │ 16.05.2009│
серия └─────────┴───────────┘
ДЛЯ ПОКУПКИ ТОВАРОВ В КРЕДИТ
Михайловой Ирине Петровне
Выдана гр. -------------------------------------------------------
фамилия, имя, отчество
(она) 1
в том, что он ----- действительно постоянно работает -------- лет,
3
---------- месяцев (обучается в аспирантуре, является пенсионером)
Инженер-конструктор
------------------------------------------------------------------
должность, полное наименование органа, назначившего пенсию
01 Февраля 2008
с "--" ----------- ---- г.
За последние три календарных месяца работы среднемесячная
заработная плата, включая натуроплату (стипендия, пенсия),
Восемь тысяч триста двадцать два рубля
составила --------------------------------------------------------
сумма прописью
70
_________________________________________________ руб. ------ коп.
---------------
В том, что ему (ей) выплачивается пенсия в размере ---------------
__________________________________________________________________
сумма прописью
-
_________________________________________________ руб. ------ коп.
-- --- ----
Пенсия установлена пожизненно или на срок до "--" -------- ---- г.
Из указанной заработной платы (стипендии, пенсии) производятся
ежемесячные удержания по исполнительным листам и другим
---
исполнительным документам в размере ------------ процентов.
644 099 г. Омск-99
Постоянно прописан и проживает по адресу: ------------------------
полный адрес
ул. Герцена, 8, кв. 15
------------------------------------------------------------------
с указанием почтового индекса, номера домашнего телефона
52 03 718 456
Имеет паспорт серии ------------- N --------------------, выданный
УВД Центрального Административного
округа г. Омска 10 Августа 2006
---------------------------------------- "--" ------------ ---- г.
наименование органа, выдавшего паспорт
Пенсионное удостоверение N _______________ выдано ________________
__________________________________________________________________
наименование органа, выдавшего пенсионное удостоверение
"__" _____________ ____ г.
Администрация организации по просьбе лица, оформившего покупку
товаров в кредит, будет удерживать из его заработной платы
(стипендии, пенсии) в покрытие очередных платежей за оформленный
кредит сумму, указанную в поручении-обязательстве (обязательстве),
и перечислять организации торговли, предоставившей кредит.
Поручение-обязательство (обязательство)
Михайловой Ирины Петровны
гр. --------------------------------------------------------------
фамилия, имя, отчество
для удержания из заработной платы (стипендии, пенсии) выслать по
г. Омск-98, ул. Декабристов, дом 32
адресу: ----------------------------------------------------------
полный адрес с указанием почтового индекса
__________________________________________________________________
директор Петров А.Е. Петров
Руководитель организации ----------- ------- -------------------
должность подпись расшифровка подписи
Сайкина Е.М. Сайкина
Главный бухгалтер --------- ---------------------
подпись расшифровка подписи
М.П.
Затем при оформлении покупки покупателем в двух экземплярах заполняется форма N КР-2
"Поручение-обязательство (обязательство)", в которой производится расчет ежемесячных
платежей. Один экземпляр поручения-обязательства (обязательства) остается в торговой
организации, а другой пересылается в фирму, где трудится покупатель. Покупателям,
осуществляющим самостоятельное гашение кредита либо путем внесения наличных денежных
средств в кассу торговой организации, либо безналичным путем через банк, второй экземпляр
поручения-обязательства выдается на руки. Такой же порядок применяется и в отношении
неработающих пенсионеров.
Унифицированная форма N КР-2
┌─────────┐
│ Код │
├─────────┤
Форма по ОКУД │ 0330302 │
ООО "Сеть-электро" ├─────────┤
------------------------------------------ по ОКПО │ XXX │
организация ├─────────┤
______________________________________________ ИНН │ XXX │
Магазин N 2 ├─────────┤
-------------------------------------------------- │ │
структурное подразделение ├─────────┤
Вид деятельности по ОКДП │ │
├─────────┤
Вид операции │ XXX │
└─────────┘
┌─────────┬───────────┐
│ Номер │ Дата │
│документа│составления│
├─────────┼───────────┤
ПОРУЧЕНИЕ-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (ОБЯЗАТЕЛЬСТВО) │ 118 │ 17.05.2009│
└─────────┴───────────┘
Справка Табельный
номер
Сумма ежемесячного взноса,
руб. коп.
Месяц и год
последнего
взноса
дата номер
16.05.2009 10 23 961,33 Август 2009
Михайловой Ириной Петровной
Мною, ------------------------------------------------------------
фамилия, имя, отчество
ООО "Сеть-электро", Магазин N 2, г. Омск, ул. Челюскинцев, 11
в ----------------------------------------------------------------
наименование организации торговли, ее адрес, номер телефона
СВЧ-печь "Samsung"
приобретен товар -------------------------------------------------
наименование товара, марка, номер производителя
три
в кредит с рассрочкой платежа на ------------ месяцев по розничной