Сідюк О.В., Смирнова Л.Д., Гевлич Л.Л., Тимохіна А.О. Аудит. Збірник завдань для модульного контролю знань студентів
Подождите немного. Документ загружается.
51
матеріали на суму 12000 грн (в. т.ч. ПДВ). Для розрахунків з
постачальниками в банку була взята короткострокова позика на 2 місяці в
сумі 10000 грн. під 24 % річних зі сплатою відсотків при поверненні позики
(зарахована на поточний рахунок). На підприємстві складені наступні
бухгалтерські проведення:
Дт 201 Кт 631 12000 грн.,
Дт 641 Кт 631 2000 грн.,
Дт 311 Кт 601 10000 грн.
Завдання 55
Укажіть із позицій аудитора, положення яких П(С)БО були порушені,
оцініть вплив порушень на фінансову звітність, представте правильний
варіант бухгалтерських записів по наступній господарській ситуації:
ВАТ «МЗША» придбало свердлильний верстат за 2400 грн., у т.ч. ПДВ.
Витрати на транспортування й установку верстата здійснені власними
коштами й склали: нарахована
зарплата 400 грн., відрахування на соціальні
заходи 160 грн., послуги автоцеха (допоміжне виробництво) 100 грн. В
облікових регістрах ця ситуація відбита в такий спосіб:
Дт 10 Кт 685 2000 грн.,
Дт 641 Кт 685 400 грн.,
Дт 92 Кт 661 400 грн.,
Дт 92 Кт 65 160 грн.,
Дт 92 Кт 23доп 100 грн.
52
Кейсові завдання
*
Кейс 1.
12 травня 20хх р. для проведення аудита в компанії АВС були
призначені аудитори фірми «Аудитор». Ви є менеджером аудиторської
фірми, відповідальним за проведення аудита в році, що закінчується 31
березня 20хх р. Компанія АВС займається переробкою металобрухту. У
наданій звітності компанії відбиті наступні показники: обсяг продажу - 1,1
млн. у.о., чистий прибуток - 56 тис. у.о., чисті активи - 260 тис. у.о.
Під час аудита з'ясувалися наступні обставини:
1. Встановлено, що в компанії не здійснюються бухгалтерські записи
операцій на дрібні суми. Загальна сума таких операцій у частині витрат
компанії в періоді, що перевіряється, склала 2800 у.о.
2. В облікових записах відсутні підтверджувальні документи на
закупівлі за готівку на загальну суму 390000 у.о.
3. Компанія ніколи не здійснювала процедур фактичного контролю
(інвентаризацій) і не веде бухгалтерських записів по обліку запасів. Вартість
запасів, відбита по відповідній статті в балансі, склала 142500 у.о. (за
попередній рік - 130000 у.о.).
4. У результаті недоліків системи контролю за здійсненням платежів,
службовець компанії за обліковим даними розтратив за останні два роки 4500
у.о., з яких 1300 у.о. доводяться на період, що перевіряється.
За іншими статтями організація й ведення обліку в компанії оцінюється
задовільно, показники звітності характеризуються як достовірні, повні,
операції - як відповідні вимогам чинного законодавства.
Завдання:
Пояснити, яким чином кожний з перерахованих пунктів впливає на
аудиторський звіт і висновок.
Кейс 2.
Керівництво підприємства АВС звернулося у Вашу аудиторську фірму
із проханням здійснити перевірку фінансової звітності за рік, що закінчується
31 грудня 20хх р. Підприємство АВС відмовляється від послуг аудиторської
фірми, що перевіряла їх звітність раніше, через незабезпечення, на думку
керівництва підприємства АВС, належного співвідношення «якість/вартість»
відносно аудиторських послуг.
Завдання:
1. Викласти організаційні й етичні проблеми, які Ви повинні
розглянути, перш ніж зможете:
а) погодитися на призначення аудитором підприємства;
б) бути призначеним аудитором підприємства.
2. Пояснити необхідність спрямування потенційному клієнтові листа-
зобов'язання з роз'ясненням умов наймання до моменту прийняття аудитором
*
підготовлені з використанням матеріалів учбово-методичного посібника Петрик О.А., Фенченко М.Т.
Аудит у зарубіжних країнах. – К.: КНЕУ, 2002. – 168 с.
53
призначення.
3. Коротко описати основний зміст листа-зобов'язання, адресованого
керівництву підприємства АВС.
Кейс 3.
Ваша фірма здійснює аудит звітності машинобудівного підприємства
«Приладобудівник», що випускає електроприлади побутового призначення й
запасні частини до них. Ви плануєте проведення інвентаризації запасів.
Виробничий процес підприємства включає виготовлення окремих
деталей приладів; складання готових виробів; перевірку й маркування
кожного приладу; упакування приладів для відправлення покупцям.
На підприємстві не ведеться безперервного обліку запасів, а їхня
вартість у балансі визначається, виходячи з інвентаризації запасів за станом
на кінець фінансового року - 31 грудня.
Відповідно до облікової політики підприємство «Приладобудівник»
проводить повну інвентаризацію запасів кожні три місяці.
На підприємстві немає відділу внутрішнього аудита.
Менеджер аудиторської фірми, відповідальний за аудит підприємства
«Приладобудівник», попросив Вас роз'яснити сутність етапів перевірки
запасів.
Завдання:
1) роз'яснити, що Ви маєте намір здійснити до початку інвентаризації;
2) описати сутність процедур по перевірці дій персоналу підприємства
під час інвентаризації;
3) роз'яснити Ваші дії під час інвентаризації й зміст Ваших робочих
документів.
Кейс 4.
Бейсбольна команда другої ліги «Бурлінгтонські бджоли» проводить
змагання в Лізі північно-західного узбережжя. Команда зайняла 2 місце за
результатами змагань 20хх р. з рахунком 87-57. «Бджоли» встановили новий
рекорд відносно кількості присутніх на матчах сезону 20хх р. вболівальників
- 434348 чоловік, у порівнянні з показником 390000 вболівальників, що були
присутні на матчах сезону 20ww р.
Відповідно до умов договору-зобов'язання про надання банківської
позики «Бджоли» повинні щорічно представляти банку свою фінансову
звітність, що пройшла аудиторську перевірку. Останні 5 років аудит
фінансової звітності «Бджіл» проводила бухгалтерська фірма, що належить
сертифікованим суспільним бухгалтерам Хікмену й Сноудену.
Одна з основних процедур цього аудита містить у собі тестування
доходу від продажу квитків. Сума доходу від продажу квитків склала
близько 1,9 мільйонів доларів за сезон 20ww р. У попередні роки план
проведення аудита передбачав велике детальне тестування рахунків доходу
для одержання впевненості в тому, що дані про дохід від продажу квитків
відбиті у звітності достовірно.
54
Мішель Крамме призначили новим менеджером по аудиту даних за
20хх р. (у попередні роки вона обіймала посаду штатного аудитора при
перевірці звітності «Бджіл»). Одержавши нове призначення й знаючи про
тривалий і трудомісткий процес детального тестування продажів квитків для
«Бджіл», Мішель зайнялася пошуком більш ефективних шляхів збору
аудиторських доказів по суті відносно доходу від продажу квитків через
застосування аналітичних процедур.
Ще при першій зустрічі з керівництвом «Бджіл» у зв'язку із завданням
по аудиту звітності за 20хх р. Мішель довідалася, що «Бджоли»
користуються послугами зовнішньої компанії «Tickets» для організації
перевірки квитків при вході на внутрішні матчі. За умовами контракту
компанія «Tickets» повинна збирати корінці перевірених квитків, щоб згодом
представити звіт про їхню кількість по кожному матчу. Хоча компанія
«Tickets» не підрозділяє загальну інформацію про кількість квитків на різні
цінові категорії, Мішель думає, що можливо розробити аналітичну
процедуру, використовуючи дані незалежного підрахунку загальної кількості
квитків і дані аудита попередніх періодів. Щоб дослідити можливість цього,
Мішель доручила штатному аудиторові зібрати деяку інформацію щодо
відбитих у звітності доходів від продажів квитків.
Нижче надана інформація, отримана цим аудитором на основі даних
бухгалтерських записів клієнта, компанії «Tickets» і даних робочих
документів аудита попереднього року:
Кількість присутніх на матчах вболівальників, 20хх р.
Загальна кількість 434348 чоловік
Кількість матчів, 20хх р.
Матчі, проведені в робочі дні тижня 43
Матчі, проведені у вихідні дні 29
На основі даних робочих документів аудита попереднього року можна
зробити висновок, що середня відвідуваність матчів у вихідні дні на 25%
вище, ніж в інші дні тижня.
Ціни на квитки на один матч у сезоні 20хх р., у.о.
Клубні 10
Місця в ложі 6
Звичайні місця:
квитки для дорослих 4
Дитячі квитки (пільгові) 2
Порівняння цін на квитки за сезон 20ww р. і сезон 20хх р. показало, що
в середньому ціни зросли на 10 % .
Категорії проданих квитків
На матчі, проведені в
р
обочі дні тижня
На матчі, проведені
у
вихідні дні
Кл
у
бні 30% 25%
Ложа 35% 30%
Звичайні
д
о
р
ослі 20
%
25
%
Звичайні дитячі (пільгові) 15% 20%
55
Дані робочої документації по аудиту, проведеному в попередні роки,
показують, що структура категорій проданих квитків залишалася практично
незмінної протягом декількох останнього років.
Кількість проведених рекламних акцій на матчах
У робочі дні тижня 7
У вихідні дні тижня 10
Дані робочої документації по аудиту за попередні роки показують, що
відвідуваність матчів зростала в середньому на 10 % у ті дні, коли
проводилися рекламні акції (безкоштовна роздача бейсбольних кепок,
плакатів, організація розважальних заходів).
Завдання:
1. На основі наданої інформації складіть прогноз доходу від продажу
квитків на 20хх фінансовий рік.
2. Визначіть, наскільки близькою повинна бути величина відбитого у
звітності доходу від продажу квитків до вашого прогнозу доходу від продажу
квитків, щоб ви визнали дохід від продажу квитків відбитим у звітності
достовірно. Якщо ж величина різниці перевищує певні вами «розумні межі»,
чим у цьому випадку можна пояснити таку різницю?
3. Поясніть, у чому складаються переваги застосування аналітичних
процедур при перевірці по суті. Якщо команда аудиторів, найнятих для
проведення аудита для «Бджіл», вирішить використовувати у своїй роботі
аналітичні процедури, яким чином зміниться план проведення аудита у
порівнянні з попередніми роками. Чи вважаєте ви обов'язковим використання
аналітичних процедур при проведенні аудита фінансової звітності «Бджіл» за
20хх р.?
Кейс 5.
Ви є старшим аудитором аудиторської фірми «Вебстер і К»,
призначеної здійснити аудит компанії «Кельтське телебачення» («КТВ») за
фінансовий рік, що закінчується 30 вересня 20хх р.
Компанія «КТВ» працює 5 років по ліцензії компанії «Незалежне
телебачення» для Уельсу, Ольстера й Західної Шотландії. Вона не є прямим
конкурентом інших компаній «Незалежного телебачення», але конкурує з
державною компанією. Основним джерелом доходів «КТВ» є реклама. На
регіональному рівні існує конкуренція в розміщенні реклами з боку
місцевого радіо й преси. Серед витрат «КТВ» найбільшу питому вагу
займають витрати на заробітну плату персоналу й обслуговування
комп'ютерних інформаційних систем. Крім того, у складі витрат
представлений казначейський податок (стягується при перевищенні
встановленого статутом прибутку для телевізійних компаній) і передплатні
внески.
Завдання:
За результатами запротокольованих співбесід з фінансовим
директором, бухгалтером, менеджером, відповідальним за роботу КІС, на
підставі документів (звіту про прибутки й збитки, скороченого балансу за
56
попередній рік і аудиторського висновку, інформації про облікову політику
компанії) складіть аналітичну записку менеджерові Вашої аудиторської
фірми, відповідальному за аудит компанії «КТВ», виклавши в ній:
1. Вашу оцінку аудиторської істотності з поясненням ваших
міркувань.
2. Категорії аудиторського ризику, істотні для аудита «КТВ».
Звіт про прибутки й збитки за 20хх р. (не перевірений аудитором)
Показники, тис. у.о.
1 півріччя
звітного року
1 півріччя
минулого року
Минулий
рік
Доходи 8437 7629 15910
Витрати 6990 6797 14167
1447 832 1743
Казначейський податок (30%) 434 250 523
Прибуток до оподатковування 1013 582 1220
Податок на прибуток (35%) 355 204 427
658 378 793
Непередбачені витрати 508 - -
Прибуток за період 150 378 793
Нараховані дивіденди 120 142 342
Нерозподілений прибуток 30 236 451
Пояснення Голови правління компанії «КТВ» по непередбачених
витратах за 1 півріччя звітного року
«Прибуток до оподатковування за 1 півріччя, що закінчується 30
березня 20хх р., оцінювалася в 1 млн. у.о., що представляло значне
поліпшення в порівнянні з відповідним періодом минулого року. Це
відбулося завдяки успіху рекламної політики «КТВ» і підйому економіки
Кельтського регіону.
Правління вирішило створити резерв на загальну суму 508 тис.у.о.,
інвестувавши їх у канал «Супермузика». Майбутній успіх цього
підприємства в цей час здається сумнівним, тому правління вважає за
доцільне на даному етапі припинити участь у діяльності каналу
«Супермузика».
Баланс на 30 вересня минулого року, перевірений аудитором (тис. у.о.)
Статті звітний рік минулий рік
Необоротні активи
Основні засоби 6425 5036
Інвестиції 533 411
6958 5447
Оборотні активи
Акції інших підприємств 913 671
Дебітори й попередня оплата 3520 2431
57
Кошти 165 674
4598 3776
Кредитори 3261 2484
Активи за мінусом поточних зобов'язань 8295 6739
Резерви сплати зобов'язань 678 579
Довгострокові зобов'язання 3164 2718
Чисті активи 4453 3442
Капітал і резерви
Акціонерний капітал і перевищення
номінальної вартості акцій
1775 1775
Резерв переоцінки 1374 791
Нерозподілений прибуток 1304 876
Акціонерні фонди 4453 3442
Виписка з аудиторського висновку
«...Ми перевірили рахунки компанії відповідно до вимог діючих
стандартів (норм) обліку й аудита.
Не було створено резервів на амортизацію власних будинків, що
вимагається бухгалтерським стандартом 12 і додатком 4 Закону про компанії.
Ми також упевнені, що ставки амортизації машин й устаткування не
відповідають бухгалтерському стандарту 12. На нашу думку, повинен бути
створений резерв у розмірі 202 тис. у.о., на суму якого був збільшений
прибуток до й після оподатковування.
За винятком відсутності такого резерву, на нашу думку, рахунки
відображають повну й достовірну картину стану справ компанії на 30 вересня
20уу р., а також її прибутку й джерел ресурсів за минулий рік, вони були
належним чином оформлені відповідно до вимог Закону про компанії.
На нашу думку, вищевказане обмеження не є істотним для визначення
відповідності вимогам Закону про компанії в частині розподілу суми 342
тис.у.о.».
Виписка з облікової політики «КТВ»
1. Оцінка статей звітності
Статті звітності оцінювалися за вартістю придбання, за винятком землі,
споруджень, машин і устаткування, які були переоцінені.
2. Основні засоби
Вартість оренди будинків списується протягом строку оренди.
Амортизація власних основних засобів здійснюються прямолінійним
методом по нормах:
машини й устаткування - 7,5 - 20% залежно від виду основних засобів;
транспортні засоби - 25 %.
Не передбачена амортизація власні землі й будинків.
3. Запаси
Вартість створення програм компанії й вартість прав на придбані
58
фільми списуються після першого показу. Щороку здійснюється моніторинг
наявних прав на фільми й створюється резерв на ті, що вважаються
непридатними для показу.
Завершені, але ще не показані програми, а також програми, що
перебувають у процесі створення, оцінюються по прямих виробничих
витратах за мінусом витрат з їхньої реалізації на ринку.
Матеріали оцінюються за собівартістю за мінусом резерву на покриття
морального зносу.
Результати робочих процедур аудитора фірми «Вебстер і К»
Зроблено огляд аудиторського досьє «КТВ», що перебуває в офісі
фірми «Джонстоун» (вона проводила аудит «КТВ» у попередньому році). За
результатами огляду виявлено, що аудиторське досьє, більша частина
графіків і робочих документів аудиторів були неповними. Ключовими
пунктами досьє можна вважати наступні:
- більша частина досьє містила кореспонденцію між фірмою
«Джонстоун» і фінансовим директором «КТВ» щодо причин умовно-
позитивного аудиторського висновку. «КТВ» не погодилася із пропозицією
«Джонстоун» щодо зміни політики амортизації;
- частина досьє, що стосується основних засобів, містила висновки
зовнішніх експертів-оцінювачів щодо щорічної переоцінки майна й
аудиторських тестів щодо переоцінки верстатів;
- дохід від реклами є основною частиною доходу компанії. Аудиторські
тести по його перевірці складалися з аналітичного огляду й тестування
проведень, телефонних і письмових рекламних замовлень по бухгалтерській
книзі;
- тести величини інвестицій обмежені оглядом рахунків Каналу
«Супермузики»;
- «Джонстоун» вважає, що погрішність становить 1% від обороту
(доходу). Для «КТВ» сумарні помилки без урахування амортизації склали
120 тис.у.о. Таким чином, сукупність невиправлених помилок не є істотною.
Витяг із протоколу зустрічі 26 червня 20хх р.
Присутні:
М. Кларк, фінансовий директор «КТВ»,
Д. Роджерс, старший аудитор «Вебстер і К».
Р. - На нашу думку й з урахуванням аудиторського висновку за
минулий рік Ваша облікова політика не відповідає стандарту
бухгалтерського обліку 12 по двох пунктах. Ви будете використовувати
подібну політику у звітному році?
К. - Нам не сподобалося, що торік висновок був умовно-позитивним,
але тоді я вважав, що це проблеми взаємин з «Джонстоун». Ми вирішили, що
цього року врегулюємо нашу облікову політику для відповідності стандарту
12.
Р. - У якій сумі плануються доходи у звітному році?
59
К. - Ми оцінюємо доходи в 17,5 млн. у.о. Звичайно перші шість місяців
це переважно доходи від реклами. Ми плануємо продаж програм у розмірі 4
млн. у.о., більшість яких надійде через кордони в період із травня по червень.
Р. - У які країни ви продаєте свою продукцію?
К. - Здебільшого в англомовні: Ірландію, США й Австралію. Існує
проблема зі строками платежу: продаж програм за кордон здійснюється на
підставі чотири- або п’ятимісячних позик. Крім того, наші бібліотеки фільмів
і програм є нематеріальними активами, які повинні бути переоцінені
відповідно до нового законодавчого акту із січня майбутнього року. Ми не
виробили політики щодо їх переоцінки, однак, очікуємо, що англійські
компанії оцінять подібні активи до 30 вересня поточного року, а ми
наслідуємо їх приклад.
Огляд комп'ютерних програм
Компанія - Кельтське телебачення.
1. Опис системи
а) Апаратне забезпечення
Тип машини ІВМ РС Pentium 4. Периферійна техніка - 5 мікрокомп'ютерів
РС Pentium 4, 3 лазерних принтера.
б) Програмне забезпечення
Операційна система - Windows XP.
Використані пакети програм - Реgаsus Іntegratad Gеnеral Ledger.
в) Використання системи
Реgаsus - Книга продажу (по 3-х відділеннях). Інтегрований регістр, що
включає продажі й закупівлі (по 1 відділенню).
2. Персонал і користувачі
а) Користувачі:
м-р Хейн (Ейр) - фінансовий бухгалтер/менеджер по комп'ютерах;
місіс Бленд (Ейр) - менеджер;
міс Кук (Ейр) - касир;
міс Даунс (Ейр) - регістр продажу;
міс Еванс (Рексем) - регістр продажу;
міс Фехей (Бенгор) - регістр продажу.
б) Розподіл обов'язків / Знання користувача - задовільні.
3. Контрольні процедури
а) повнота й точність інформації - задовільні;
б) збереження досьє - задовільне;
в) документальні процедури - задовільні;
г) контроль доступу - задовільний;
д) зміст й страхування - задовільні;
е) резерви на випадок стихійних лих - задовільні.
4. Коментарі до огляду
Система, застосовувана «КТВ», досить проста, однак весь персонал добре
знає свою роботу, помилки ризику контролю виникають рідко. Що
стосується контролю й використання комп'ютерів за межами Ейра, регістри
60
продажу ведуться в Рексеме й Бенгоре в Ольстере, щоб полегшити роботу
місцевих рекламодавців. Ці два відділення відповідають за виписування
рахунку-фактури й касові надходження. Головний офіс в Ейрі одержує
щотижневу виписку щодо залишків коштів у регістрах продажу.
Кейс 6.
Завдання:
1. Створіть схему для процедур закупівель і виплат коштів компанії
«Нешнл Пампс Лтд».
2. Створіть частину програми - «Сильні й слабкі сторони контрольних
процедур компанії».
Аудиторська програма
Процедури Компанії
1. Основні відомості
«Нешнл Пампс ЛТД» - невелике акціонерне товариство відкритого
типу, засноване в 1948 р., що виробляє великий асортимент насосів для
використання в пивоварстві, хімічній й харчовій промисловості. Компанія
має фабрику, розташовану в Шотландії, і офіс у Лондоні. Загальна
чисельність персоналу - 300 чол.
2. Процедури закупівлі
Заявки на закупівлю виписуються в 2 екземплярах керівниками відділів
(завідувачем складом, бухгалтером по обліку виробничих витрат і ін.): 1 екз.
передається менеджерові відділу закупівель, містерові Харві, для обробки, 2
екз. залишається в особи, що виписала заявку. Містер Харві веде картотеку
для відбиття даних про попередні поставки: постачальниках, цінах і
торговельних умовах, використовуючи картотеку для створення замовлення
на закупівлю, що виписується в 4 екземплярах (1 екз. передається
постачальникові, 2 екз. - особі, що виписала заявку, 3 екз. - у відділ
фінансових розрахунків, 4 екз. підшивається у порядку послідовності номерів
у відділі закупівель).
Одержавши товари, склад виписує повідомлення про одержання товару
в 3 екз.: 1 залишається на складі, 2 передається у відділ закупівель, 3 - у
відділ фінансових розрахунків.
Перед прийомом товарів на головний склад здійснюється їхній огляд
на предмет відповідності специфікації. При невідповідності по кількості,
якості, асортиментам складається повідомлення про брак товарів, 1 екз. якого
направляється постачальникові, 2 екз. зберігається на складі з товарами, 3
екз. відсилається у відділ закупівель, 4 екз. - у відділ фінансових розрахунків.
Відомості про одержання товару вносяться у звіт про запаси завідувачем
складом.
Рахунки-фактури постачальників одержує містер Харві й передає їх
містерові Чемберсу (відповідальний за ведення регістра закупівель) для
обробки. В обов'язки містера Чемберса входить порівняння отриманих
рахунків-фактур із заявками на закупівлю й повідомленнями про одержання
товару, перевірка арифметичної точності рахунків-фактур і занесення сум,