Сахчинская Н.С. Региональные и местные налоги и сборы с организаций

Подождите немного. Документ загружается.

èíûõ êîîïåðàòèâîâ, â ñîîòâåòñòâèè ñ Ãðàæäàíñêèì êîäåêñîì ÐÔ

ïîëíîñòüþ âíåñøèå ñâîé ïàåâîé âçíîñ çà êâàðòèðó, äà÷ó, ãàðàæ,

èíîå ïîìåùåíèå, ïðèîáðåòàþò ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà óêàçàííîå

èìóùåñòâî ñ ìîìåíòà ïîëíîãî âíåñåíèÿ ïàÿ è ñ ýòîãî âðåìåíè ñòà-

íîâÿòñÿ ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà èìóùåñòâî. Ñòàòüåé 4 Çàêîíà ÐÔ

«Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö» óñòàíîâëåíû ëüãîòû ïî

äàííîìó íàëîãó. Â ÷àñòíîñòè îò óïëàòû ýòîãî íàëîãà îñâîáîæäàþòñÿ:

Ãåðîè Ñîâåòñêîãî Ñîþçà è Ãåðîè ÐÔ, à òàêæå ëèöà, íàãðàæ-

äåííûå îðäåíîì Ñëàâû òðåõ ñòåïåíåé:

— èíâàëèäû I è II ãðóïï, èíâàëèäû ñ äåòñòâà»;

— ó÷àñòíèêè ãðàæäàíñêîé è Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéí;

— ëèöà, ïîëó÷àþùèå ëüãîòû â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ

«Î ñîöèàëüíîé çàùèòå ãðàæäàí, ïîäâåðãøèõñÿ âîçäåéñòâèþ ðàäèà-

öèè âñëåäñòâèå êàòàñòðîôû íà ×åðíîáûëüñêîé ÀÝÑ»;

— âîåííîñëóæàùèå, à òàêæå ãðàæäàíå, óâîëåííûå ñ âîåííîé

ñëóæáû ïî äîñòèæåíèè ïðåäåëüíîãî âîçðàñòà ïðåáûâàíèÿ íà âîåí-

íîé ñëóæáå, ñîñòîÿíèþ çäîðîâüÿ èëè â ñâÿçè ñ îðãàíèçàöèîííî-

øòàòíûìè ìåðîïðèÿòèÿìè, èìåþùèìè îáùóþ ïðîäîëæèòåëüíîñòü

âîåííîé ñëóæáû 20 ëåò è áîëåå;

— ÷ëåíû ñåìåé âîåííîñëóæàùèõ, ïîòåðÿâøèõ êîðìèëüöà.

Êðîìå òîãî, îò óïëàòû íàëîãà íà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñî-

îðóæåíèÿ îñâîáîæäàþòñÿ:

— Ïåíñèîíåðû, ïîëó÷àþùèå ïåíñèè, íàçíà÷àåìûå â ïîðÿäêå,

óñòàíîâëåííîì ïåíñèîííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ;

— ãðàæäàíå, óâîëåííûå ñ âîåííîé ñëóæáû èëè ïðèçûâàâøèåñÿ

íà âîåííûå ñáîðû, âûïîëíÿâøèå èíòåðíàöèîíàëüíûé äîëã â Àôãà-

íèñòàíå è äðóãèõ ñòðàíàõ, â êîòîðûõ âåëèñü áîåâûå äåéñòâèÿ;

— ðîäèòåëè è ñóïðóãè âîåííîñëóæàùèõ è ãîñóäàðñòâåííûõ ñëó-

æàùèõ, ïîãèáøèõ ïðè èñïîëíåíèè ñëóæåáíûõ îáÿçàííîñòåé.

Ñòàòüåé 4 âûøåíàçâàííîãî Çàêîíà ïðåäóñìîòðåí è ðÿä äðóãèõ

ëüãîò ïî äàííîìó íàëîãó. Ñëåäóåò òàêæå îòìåòèòü, ÷òî ñ ìîìåíòà

âñòóïëåíèÿ â ñèëó èíñòðóêöèè ÌÍÑ Ðîññèè îò 02.11.99 ¹ 54

ââåäåíà íîâàÿ ëüãîòà ïî óïëàòå íàëîãà — íàëîã íå óïëà÷èâàåòñÿ

âëàäåëüöàìè æèëîãî ñòðîåíèÿ æèëîé ïëîùàäüþ äî 50 êâ. ì è õî-

çÿéñòâåííûõ ñòðîåíèé è ñîîðóæåíèé îáùåé ïëîùàäüþ äî 50 êâ. ì,

ðàñïîëîæåííûõ íà ó÷àñòêàõ â ñàäîâîä÷åñêèõ è äà÷íûõ íåêîììåð-

÷åñêèõ îáúåäèíåíèÿõ ãðàæäàí. Åñëè ó ïëàòåëüùèêà â òå÷åíèå ãîäà

âîçíèêàåò ïðàâî íà ëüãîòó èëè ñðåäè ãîäà îí óòðàòèë òàêîå ïðàâî,

òî îí ïðèâëåêàåòñÿ ê íàëîãîîáëîæåíèþ òîëüêî çà òî âðåìÿ (òî

êîëè÷åñòâî ìåñÿöåâ), êîãäà ó íåãî îòñóòñòâîâàëî ïðàâî íà ëüãîòó.

Äëÿ ïîëó÷åíèÿ ëüãîò ïî óïëàòå íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèå

ëèöà, èìåþùèå ïðàâî íà íèõ, äîëæíû ñàìîñòîÿòåëüíî ïðåäñòàâèòü

âñå íåîáõîäèìûå äîêóìåíòû â íàëîãîâûå îðãàíû. Â ñëó÷àå íåñâîåâ-

ðåìåííîãî îáðàùåíèÿ çà ïðåäîñòàâëåíèåì ëüãîòû ïî óïëàòå íàëîãà

ïåðåðàñ÷åò ñóììû íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ íå áîëåå ÷åì çà òðè ãîäà ïî

ïèñüìåííîìó çàÿâëåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Íàëîãîâàÿ áàçà íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö, êàê óæå

ãîâîðèëîñü âûøå, íå èñ÷èñëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿ-

òåëüíî. Åå ðàñ÷åò ïðîèçâîäèòñÿ îðãàíàìè òåõíè÷åñêîé èíâåíòàðèçà-

öèè, ïðè÷åì íå íà îñíîâå ðåàëüíîé öåíû ïðèîáðåòåíèÿ èìóùåñòâà, à

íà áàçå óêðóïíåííûõ ñáîðíèêîâ âîññòàíîâèòåëüíîé ñòîèìîñòè ñ åå

ïîñëåäóþùèì ïåðåâîäîì ìåòîäîì èíäåêñàöèè â óðîâåíü òåêóùèõ

öåí. Îïðåäåëåííàÿ òàêèì ñïîñîáîì èòîãîâàÿ ñòîèìîñòíàÿ âåëè÷èíà

è ÿâëÿåòñÿ òîé èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòüþ, êîòîðàÿ âûñòóïàåò

â êà÷åñòâå íàëîãîâîé áàçû íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Èç ýòîãî ñëåäóåò, ÷òî ðàçðûâ ìåæäó èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñ-

òüþ è ðåàëüíûìè öåíîâûìè ïîêàçàòåëÿìè ðûíêà íåäâèæèìîñòè íà-

ïðÿìóþ îáóñëîâëåí ìåòîäèêîé åå ðàñ÷åòà. Ïðè ýòîì èíâåíòàðèçà-

öèîííàÿ ñòîèìîñòü ìîæåò áûòü êàê íèæå ðûíî÷íîé â íåñêîëüêî

äåñÿòêîâ ðàç, ÷òî âñòðå÷àåòñÿ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè æèëîé íåäâè-

æèìîñòè, òàê è íà ïîðÿäîê âûøå, ÷òî îòìå÷àåòñÿ ïðè íàëîãîîáëî-

æåíèè èìóùåñòâà èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé.

Òàêèì îáðàçîì, âñëåäñòâèå îñîáîé ìåòîäèêè èñ÷èñëåíèÿ èí-

âåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè è ñóùåñòâîâàíèÿ ðàçðûâà ìåæäó íåþ

è ñëîæèâøèìèñÿ ðûíî÷íûìè ïîêàçàòåëÿìè èíâåíòàðèçàöèîííàÿ

ñòîèìîñòü êàê òàêîâàÿ ÿâëÿåòñÿ íå áîëåå ÷åì âåëè÷èíîé ðàñ÷åòíîé,

ñïåöèàëüíî ïðåäíàçíà÷åííîé äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ èìóùå-

ñòâà ôèçè÷åñêèõ ëèö. Â ñèëó ñâîåé ñïåöèôèêè èíâåíòàðèçàöèîííàÿ

ñòîèìîñòü íå ñïîñîáíà ó÷èòûâàòü ñòåïåíü ðåàëüíîãî èçíîñà èìóùå-

ñòâà, ÷òî, íàîáîðîò, ñâîéñòâåííî èñ÷èñëÿåìîé ñ ó÷åòîì áàëàíñîâûõ

äàííûõ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè èìóùåñòâà, íà îñíîâå êîòîðîé ðàñ-

ñ÷èòûâàåòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà íàëîãà íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé.

Íî âàæíî ïîä÷åðêíóòü, ÷òî ðàññìîòðåííûå îñîáûå ñâîéñòâà

èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè â âèäå õàðàêòåðíîãî ïîðÿäêà åå ðàñ-

÷åòà è ôèêñèðîâàííîñòè, ìàëîïîäâèæíîñòè åå âåëè÷èíû â çàâèñè-

ìîñòè îò ïðîäîëæèòåëüíîñòè ïåðèîäà ýêñïëóàòàöèè èìóùåñòâà â

óñëîâèÿõ îïòèìàëüíî ïîäîáðàííûõ êîýôôèöèåíòîâ ïåðåñ÷åòà â òå-

êóùèå öåíû âîññòàíîâèòåëüíîé ñòîèìîñòè îòâå÷àåò ðåàëèÿì ýêîíî-

ìè÷åñêîé äåéñòâèòåëüíîñòè.

Èç àíàëèçà ñòðóêòóðû íà÷èñëåíèé ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî

ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî äàííûì ÈÔÍÑ Ðîññèè Îêòÿáðüñêîãî ðàéîíà

ã. Ñàìàðà âèäíî íåçíà÷èòåëüíîå óâåëè÷åíèå ïîñòóïëåíèé ïî íàëîãó

â 2006 ãîäó, ïî îòíîøåíèþ ñ 2005 (âñåãî íà 3996) (ïðèë. Å, ïðèë.

Æ). Ýòî ïðîèçîøëî, êàê âèäíî èç òàáëèöû, çà ñ÷åò óâåëè÷åíèÿ

îáùåé èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè ñòðîåíèé, íàõîäÿùèõñÿ â ñîá-

ñòâåííîñòè ôèçè÷åñêèõ ëèö. Õîòÿ ñóììà íàëîãà, íå ïîñòóïèâøàÿ â

áþäæåò â ñâÿçè ñ ïðåäîñòàâëåíèåì íàëîãîâûõ ëüãîò è îñâîáîæäåíè-

åì îò óïëàòû íàëîãà â 2006 ãîäó, óâåëè÷èëàñü.

Ðåãóëÿðíûå íàëîãîâûå ïðîâåðêè ïîêàçûâàþò, ÷òî, íåñìîòðÿ íà

ìíîãîëåòíèé îïûò íàëîãîîáëîæåíèÿ èìóùåñòâà â Ðîññèéñêîé Ôå-

äåðàöèè, èìååòñÿ ìíîæåñòâî îáúåêòîâ, íå îáëàãàåìûõ íàëîãîì. Ýòî

òàêæå ïîäòâåðäèë ýêñïåðèìåíò ïî íàëîãîîáëîæåíèþ íåäâèæèìîñ-

òè, ïðîâåäåííûé â Âåëèêîì Íîâãîðîäå. Ïî èíôîðìàöèè íàëîãîâûõ

îðãàíîâ ýòîãî ãîðîäà, ñïëîøíàÿ èíâåíòàðèçàöèÿ è ïðîâåäåííûé ó÷åò

îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè ïîçâîëèëè óâåëè÷èòü íàëîãîâóþ áàçó ïî

äàííûì âèäàì íàëîãîâ íà 30%.

Òàêèì îáðàçîì, âîçíèêëà íåîáõîäèìîñòü äàëüíåéøåãî ñîâåð-

øåíñòâîâàíèÿ ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèè ïóòåì ââåäåíèÿ

íàëîãà íà íåäâèæèìîñòü, êîòîðûé çàìåíèò âçèìàåìûå â íàñòîÿùåå

âðåìÿ íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, íàëîã íà çåìëþ è íàëîã íà

èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö. Ïîäðîáíåå î íàëîãå íà èìóùåñòâî áó-

äåò ðàññêàçàíî â òðåòüåé ãëàâå äàííîé äèïëîìíîé ðàáîòû.

4.3. Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû ÅÍÂÄ

Åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä (ÅÍÂÄ) îòíîñèòñÿ ê ñïå-

öèàëüíîìó íàëîãîâîìó ðåæèìó, êîòîðûé ïðåäïîëàãàåò îñîáûé ïîðÿ-

äîê îïðåäåëåíèÿ ýëåìåíòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ è îñâîáîæäåíèå îò

óïëàòû îòäåëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ.

ÅÍÂÄ (åäèíûé íàëîã) ðåãóëèðóåòñÿ ãë. 26.3 Íàëîãîâîãî êî-

äåêñà ÐÔ «Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå åäèíîãî íàëîãà íà

âìåíåííûé äîõîä äëÿ îòäåëüíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè». Â ýòó ãëàâó

Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ (ÍÊ ÐÔ) ïîñòîÿííî âíîñÿòñÿ èçìåíåíèÿ,

ïîñëåäíèå èç êîòîðûõ ïðåäóñìîòðåíû Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò

17.05.2007 ¹ 85-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â ãëàâû 21, 26.1, 26.2

è 26.3 ÷àñòè âòîðîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè».

Ïðåæäå âñåãî ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî åäèíûé íàëîã ââîäèòñÿ â

äåéñòâèå íîðìàòèâíî-ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ

ìóíèöèïàëüíûõ ðàéîíîâ, ãîðîäñêèõ îêðóãîâ, çàêîíàìè ãîðîäîâ ôå-

äåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ Ìîñêâû è Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà è ïðèìåíÿåòñÿ

íàðÿäó ñ îáùèì ðåæèìîì íàëîãîîáëîæåíèÿ è èíûìè ðåæèìàìè

íàëîãîîáëîæåíèÿ (íàïðèìåð, ñ óïðîùåííîé ñèñòåìîé íàëîãîîáëî-

æåíèÿ).

Ðåøåíèåì Äóìû ãîðîäñêîãî îêðóãà Ñàìàðà îò 27 ñåíòÿáðÿ 2007 ã.

¹ 470 «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Ïîñòàíîâëåíèå Ñàìàðñêîé Ãîðîä-

ñêîé Äóìû îò 24 íîÿáðÿ 2005 ã. ¹ 187 "Î åäèíîì íàëîãå íà âìå-

íåííûé äîõîä"», ñ 1 ÿíâàðÿ 2008 ã. íà ÅÍÂÄ ïåðåâåäåíû è òàêèå

âèäû ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, êàê:

— îêàçàíèå óñëóã ïî ïåðåäà÷å âî âðåìåííîå âëàäåíèå è (èëè)

ïîëüçîâàíèå çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ äëÿ îðãàíèçàöèè òîðãîâûõ ìåñò

ñòàöèîíàðíîé òîðãîâîé ñåòè, à òàêæå äëÿ ðàçìåùåíèÿ îáúåêòîâ íå-

ñòàöèîíàðíîé òîðãîâîé ñåòè (ïðèëàâêîâ, ïàëàòîê, ëàðüêîâ, êîíòåé-

íåðîâ, áîêñîâ è äðóãèõ îáúåêòîâ) è îáúåêòîâ îðãàíèçàöèè îáùå-

ñòâåííîãî ïèòàíèÿ, íå èìåþùèõ çàëîâ îáñëóæèâàíèÿ ïîñåòèòåëåé;

— ïåðåäà÷à â àðåíäó îáúåêòîâ íåñòàöèîíàðíîé òîðãîâîé ñåòè

(ïðèëàâêè, ïàëàòêè, ëàðüêè, êîíòåéíåðû, áîêñû è äðóãèå îáúåêòû)

[31].

Èç àíàëèçå âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, ïåðåâåäåííûõ íà ÅÍÂÄ, ñîãëàñíî

ôåäåðàëüíîìó çàêîíîäàòåëüñòâà è àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ

ãîðîäñêèõ îêðóãîâ Ñàìàðû, Òîëüÿòòè è Íîâîêóéáûøåâñêà, âèäíî, ÷òî

âëàñòè ãîðîäñêèõ îêðóãîâ ïåðåâåëè íà ÅÍÂÄ âñå âèäû äåÿòåëüíîñòè â

ñîîòâåòñòâèè ñ ôåäåðàëüíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì (ïðèë. Ë).

Ãëàâíîå èçìåíåíèå 2008 ãîäà — óòî÷íåí ðàçìåð áàçîâîé äî-

õîäíîñòè ïî ñäà÷å â àðåíäó òîðãîâûõ ìåñò. Òåïåðü áàçîâàÿ äîõîä-

íîñòü óñòàíàâëèâàåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò ïëîùàäè îäíîãî òîðãîâîãî

ìåñòà. Òàê, åñëè ïëîùàäü òîðãîâîãî ìåñòà íå ïðåâûøàåò 5 êâ. ì, òî

áàçîâàÿ äîõîäíîñòü ñîñòàâëÿåò 6 000 ðóáëåé â ìåñÿö çà îäíî òîðãî-

âîå ìåñòî. Åñëè ïëîùàäü òîðãîâîãî ìåñòà ñîñòàâëÿåò ñâûøå 5 êâ. ì

òî áàçîâàÿ äîõîäíîñòü ñîñòàâëÿåò 1 200 ðóá. â ìåñÿö çà êàæäûé

êâàäðàòíûé ìåòð ïëîùàäè òîðãîâîãî ìåñòà.

Ïðè îêàçàíèè àâòîòðàíñïîðòíûõ óñëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæè-

ðîâ óñòàíîâëåí åäèíûé ôèçè÷åñêèé ïîêàçàòåëü «ïîñàäî÷íîå ìåñòî»

âìåñòî ïðèìåíÿåìîãî ðàíåå ïîêàçàòåëÿ «êîëè÷åñòâî òðàíñïîðòíûõ

ñðåäñòâ, èñïîëüçóåìûõ äëÿ ïåðåâîçêè ïàññàæèðîâ è ãðóçîâ».

Ïðè ýòîì íàëîãîïëàòåëüùèê îïðåäåëÿåò êîëè÷åñòâî ïîñàäî÷-

íûõ ìåñò (ìåñò äëÿ ñèäåíèÿ, íå ñ÷èòàÿ ìåñòà âîäèòåëÿ è êîíäóêòî-

ðà) ïî êàæäîìó àâòîòðàíñïîðòíîìó ñðåäñòâó, èñïîëüçóåìîìó äëÿ

ïàññàæèðñêèõ ïåðåâîçîê, íà îñíîâàíèè äàííûõ òåõíè÷åñêîãî ïàñ-

ïîðòà çàâîäà-èçãîòîâèòåëÿ àâòîòðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà.

Áàçîâàÿ äîõîäíîñòü óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 1 500 ðóáëåé â

ìåñÿö ñ îäíîãî ïîñàäî÷íîãî ìåñòà.

Íå ïåðåâîäèòñÿ íà óïëàòó ÅÍÂÄ äåÿòåëüíîñòü â ñôåðå óñëóã

îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ, îêàçûâàåìûõ ó÷ðåæäåíèÿìè îáðàçîâàíèÿ,

çäðàâî õðàíåíèÿ, ñîöèàëüíîãî îáåñïå÷åíèÿ â îòíîøåíèè îðãàíèçà-

öèè ïèòàíèÿ øêîëüíèêîâ, ñòóäåíòîâ, áîëüíûõ è ãðàæäàí, íóæäàþ-

ùèõñÿ â ñîöèàëüíîé çàùèòå.

Ñ 01.01.2008 ê îáúåêòàì îðãàíèçàöèé îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ

áåç çàëà îáñëóæèâàíèÿ áóäóò îòíîñèòüñÿ è ìàãàçèíû (ñåêöèè, îòäå-

ëû), êóëèíàðèè. Ïðåæäå ðåàëèçàöèÿ êóëèíàðíûõ èçäåëèé è ïîëó-

ôàáðèêàòîâ ÷åðåç îáúåêòû ñòàöèîíàðíîé òîðãîâîé ñåòè (ñîáñòâåí-

íóþ ðîçíè÷íóþ ñåòü) ðàññìàòðèâàëàñü êàê ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ äëÿ

öåëåé ïðèìåíåíèÿ ÅÍÂÄ.

Ïðè îñóùåñòâëåíèè äåÿòåëüíîñòè ïî ðàñïðîñòðàíåíèþ è ðàç-

ìåùåíèþ íàðóæíîé ðåêëàìû ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî ýòà äåÿòåëü-

íîñòü ìîæåò áûòü ïåðåâåäåíà íà ÅÍÂÄ òîëüêî ïðè âûïîëíåíèè

äâóõ óñëîâèé:

— ðåêëàìà äîëæíà ðàñïðîñòðàíÿòüñÿ ñ èñïîëüçîâàíèåì ñòàöèî-

íàðíûõ òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ;

— ñòàöèîíàðíûå òåõíè÷åñêèå ñðåäñòâà äîëæíû ðàñïîëàãàòüñÿ

âíå çäàíèé, ñîîðóæåíèé è ò. ä., òî åñòü íà óëèöå.

Ìèíôèí Ðîññèè â Ïèñüìå îò 13.10.2006 ¹ 03-11-04/3/453

îòìåòèë, ÷òî ãë. 26.3 ÍÊ ÐÔ íå ïðåäóñìîòðåíà äåÿòåëüíîñòü ïî

ðàñïðîñòðàíåíèþ è ðàçìåùåíèþ ðåêëàìû âíóòðè çäàíèé, ñîîðóæå-

íèé è ò. ä. íåçàâèñèìî îò èñïîëüçóåìûõ ñðåäñòâ íàðóæíîé ðåêëàìû.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè ÅÍÂÄ (îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå

ïðåäïðèíèìàòåëè) îáÿçàíû âñòàòü íà ó÷åò â íàëîãîâûõ îðãàíàõ ïî

ìåñòó îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè íå ïîçäíåå ïÿòè äíåé ñ ìîìåíòà

íà÷àëà ñâîåé äåÿòåëüíîñòè [40].

Îðãàíèçàöèè, ïðèìåíÿþùèå ñèñòåìó åäèíîãî íàëîãà íà âìå-

íåííûé äîõîä, íå ïëàòÿò:

— íàëîã íà ïðèáûëü (â îòíîøåíèè ïðèáûëè, ïîëó÷åííîé îò

ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé åäèíûì íàëîãîì);

— íàëîã íà èìóùåñòâî (â îòíîøåíèè èìóùåñòâà, èñïîëüçîâàí-

íîãî äëÿ âåäåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé

åäèíûì íàëîãîì);

— åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã (â îòíîøåíèè âûïëàò, ïðîèçâå-

äåííûõ ôèçè÷åñêèì ëèöàì â ñâÿçè ñ âåäåíèåì ïðåäïðèíèìàòåëüñ-

êîé äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé åäèíûì íàëîãîì).

Èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè — ïëàòåëüùèêè ÅÍÂÄ îñ-

âîáîæäåíû îò óïëàòû:

— íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö (â îòíîøåíèè äîõîäîâ,

ïîëó÷åííûõ îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé åäè-

íûì íàëîãîì);

— íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö (â îòíîøåíèè èìóùå-

ñòâà, èñïîëüçóåìîãî äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿ-

òåëüíîñòè, îáëàãàåìîé åäèíûì íàëîãîì);

— åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà (â îòíîøåíèè äîõîäîâ, ïîëó÷åí-

íûõ îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé åäèíûì íàëî-

ãîì, è âûïëàò, ïðîèçâîäèìûõ ôèçè÷åñêèì ëèöàì â ñâÿçè ñ âåäåíèåì

ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé åäèíûì íàëîãîì).

Íåîáõîäèìî òàêæå îòìåòèòü, ÷òî ïëàòåëüùèêè åäèíîãî íàëîãà

îñâîáîæäåíû îò óïëàòû ÍÄÑ (â îòíîøåíèè îïåðàöèé, ïðèçíàâàå-

ìûõ îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ, íî îñóùåñòâëÿåìûõ â ðàìêàõ ïðåä-

ïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé åäèíûì íàëîãîì). Ýòî

íå îòíîñèòñÿ ê ÍÄÑ, ïîäëåæàùåìó óïëàòå ïðè ââîçå òîâàðîâ íà

òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Óïëàòà èíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, íå ïðåäóñìîòðåííûõ âûøå, îñó-

ùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ èíûìè ðåæèìàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ÿâëÿþùèå-

ñÿ ïëàòåëüùèêàìè åäèíîãî íàëîãà, óïëà÷èâàþò ñòðàõîâûå âçíîñû íà

îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå.

Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèêè îñóùåñòâëÿþò íå òîëüêî äåÿòåëüíîñòü,

îáëàãàåìóþ åäèíûì íàëîãîì íà âìåíåííûé äîõîä, íî è äðóãèå âèäû

äåÿòåëüíîñòè, ïîäïàäàþùèå ïîä èíûå ðåæèìû íàëîãîîáëîæåíèÿ (íà-

ïðèìåð, ïîä îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ èëè óïðîùåííóþ ñèñ-

òåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ), òî îíè îáÿçàíû âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò èìó-

ùåñòâà, îáÿçàòåëüñòâ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ ýòèìè

âèäàìè äåÿòåëüíîñòè.

Ïðè îñóùåñòâëåíèè íåñêîëüêèõ âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé

äåÿòåëüíîñòè (íàïðèìåð, ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ è îáùåñòâåííîå ïèòà-

íèå), ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ åäèíûì íàëîãîì, ó÷åò ïîêàçà-

òåëåé, íåîáõîäèìûõ äëÿ èñ÷èñëåíèé íàëîãà, âåäåòñÿ ðàçäåëüíî ïî

êàæäîìó âèäó äåÿòåëüíîñòè.

Â îòíîøåíèè íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ñëåäóåò îáðàòèòü

âíèìàíèå íà ñëåäóþùóþ çàêîíîäàòåëüíóþ íîðìó, ââîäèìóþ ñ 01.01.2008.

Òàê, ïðè ïåðåõîäå ñ îáùåãî ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ íà óïëà-

òó åäèíîãî íàëîãà èñ÷èñëåííûå è óïëà÷åííûå ñóììû ÍÄÑ ñ ïîëó-

÷åííûõ ñóìì îïëàòû (÷àñòè÷íîé îïëàòû) äî ïåðåõîäà íà ÅÍÂÄ

ïîäëåæàò âû÷åòó â ïîñëåäíåì íàëîãîâîì ïåðèîäå, ïðåäøåñòâóþùåì

ìåñÿöó ïåðåõîäà íà óïëàòó ÅÍÂÄ. Ïðè ýòîì íåîáõîäèìû äîêóìåí-

òû, ñâèäåòåëüñòâóþùèå î âîçâðàòå ñóìì íàëîãà ïîêóïàòåëÿì.

Ïðåäúÿâëåííûå ñóììû ÍÄÑ íàëîãîïëàòåëüùèêó, ïåðåøåäøåìó

íà óïëàòó ÅÍÂÄ, ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì),

èìóùåñòâåííûì ïðàâàì, íå èñïîëüçîâàííûì â äåÿòåëüíîñòè, îáëàãà-

åìîé ÅÍÂÄ, ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó ïðè ïåðåõîäå íà îáùèé ðåæèì

íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãë. 21 ÍÊ ÐÔ.

Îñòàíîâèìñÿ íà ýëåìåíòàõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè ïðèìåíåíèè

ÅÍÂÄ. Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî åäèíîìó íàëîãó ÿâëÿåòñÿ

âìåíåííûé äîõîä íàëîãîïëàòåëüùèêà. Âìåíåííûé äîõîä — ýòî ïî-

òåíöèàëüíî âîçìîæíûé äîõîä íàëîãîïëàòåëüùèêà åäèíîãî íàëîãà,

ðàññ÷èòûâàåìûé ñ ó÷åòîì ñîâîêóïíîñòè óñëîâèé, íåïîñðåäñòâåííî

âëèÿþùèõ íà ïîëó÷åíèå ýòîãî äîõîäà è èñïîëüçóåìûõ äëÿ ðàñ÷åòà

âåëè÷èíû åäèíîãî íàëîãà ïî óñòàíîâëåííîé ñòàâêå.

Íàëîãîâàÿ áàçà ïî åäèíîìó íàëîãó ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âåëè÷è-

íó âìåíåííîãî äîõîäà, ðàññ÷èòàííóþ êàê ïðîèçâåäåíèå çà íàëîãî-

âûé ïåðèîä áàçîâîé äîõîäíîñòè ïî îïðåäåëåííîìó âèäó ïðåäïðè-

íèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè è âåëè÷èíû ôèçè÷åñêîãî ïîêàçàòåëÿ,

õàðàêòåðèçóþùåãî äàííûé âèä äåÿòåëüíîñòè.

Áàçîâàÿ äîõîäíîñòü — óñëîâíàÿ ìåñÿ÷íàÿ äîõîäíîñòü â ñòî-

èìîñòíîì âûðàæåíèè íà òó èëè èíóþ åäèíèöó ôèçè÷åñêîãî ïîêàçà-

òåëÿ, õàðàêòåðèçóþùåãî îïðåäåëåííûé âèä ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äå-

ÿòåëüíîñòè â ðàçëè÷íûõ ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ. Áàçîâàÿ äîõîä-

íîñòü óñòàíîâëåíà ÍÊ ÐÔ è åäèíà íà âñåé òåððèòîðèè ÐÔ. Îíà

èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ðàñ÷åòà âåëè÷èíû âìåíåííîãî äîõîäà.

Ñ 01.01.2008 ðàñøèðåí ïåðå÷åíü îáúåêòîâ, êîòîðûå îòíîñÿòñÿ ê

ïîíÿòèþ «òîðãîâîå ìåñòî». Òàê, ê òîðãîâûì ìåñòàì îòíîñÿòñÿ çäà-

íèÿ, ñòðîåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ (èõ ÷àñòü) è (èëè) çåìåëüíûå ó÷àñòêè,

èñïîëüçóåìûå äëÿ ñîâåðøåíèÿ ñäåëîê ðîçíè÷íîé êóïëè-ïðîäàæè,

à òàêæå îáúåêòû ðîçíè÷íîé òîðãîâëè è îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ, íå

èìåþùèå òîðãîâûõ çàëîâ è çàëîâ îáñëóæèâàíèÿ ïîñåòèòåëåé (ïà-

ëàòêè, ëàðüêè, êèîñêè, áîêñû, êîíòåéíåðû è äðóãèå îáúåêòû, â òîì

÷èñëå ðàñïîëîæåííûå â çäàíèÿõ, ñòðîåíèÿõ è ñîîðóæåíèÿõ).

Çåìåëüíûå ó÷àñòêè, èñïîëüçóåìûå äëÿ ðàçìåùåíèÿ îáúåêòîâ îðãà-

íèçàöèè ðîçíè÷íîé òîðãîâëè (îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ), íå èìåþùèå

òîðãîâûõ çàëîâ (çàëîâ îáñëóæèâàíèÿ ïîñåòèòåëåé), ïðèëàâêîâ, ñòîëîâ,

ëîòêîâ è äðóãèõ îáúåêòîâ, ñ÷èòàþòñÿ òàêæå òîðãîâûì ìåñòîì.

Ñòàöèîíàðíîå òîðãîâîå ìåñòî — ýòî íîâîå ïîíÿòèå, êîòîðîå

ââîäèòñÿ ñ 01.01.2008. Ñòàöèîíàðíûì òîðãîâûì ìåñòîì ÿâëÿåòñÿ

ìåñòî, èñïîëüçóåìîå äëÿ ñîâåðøåíèÿ ñäåëîê êóïëè-ïðîäàæè â îáúåê-

òàõ ñòàöèîíàðíîé òîðãîâîé ñåòè. Ê ñòàöèîíàðíûì òîðãîâûì ìåñòàì

îòíîñÿòñÿ òàêæå çåìåëüíûå ó÷àñòêè, ïåðåäàâàåìûå â àðåíäó äëÿ

îðãàíèçàöèè ñòàöèîíàðíîé òîðãîâîé ñåòè.

Ïðè îïðåäåëåíèè âåëè÷èíû âìåíåííîãî äîõîäà áàçîâàÿ äîõîä-

íîñòü êîððåêòèðóåòñÿ (óìíîæàåòñÿ) íà êîýôôèöèåíòû Ê1 è Ê2, ïî-

êàçûâàþùèå ñòåïåíü âëèÿíèÿ òîãî èëè èíîãî óñëîâèÿ íà ðåçóëüòàò

ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé åäèíûì íàëîãîì.

Ê1 — ýòî êîýôôèöèåíò-äåôëÿòîð, ó÷èòûâàþùèé èçìåíåíèÿ

ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí íà òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) â ÐÔ â ïðåäøå-

ñòâóþùåì ïåðèîäå. Îí îïðåäåëÿåòñÿ è îôèöèàëüíî ïóáëèêóåòñÿ â

ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ. Äëÿ íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîâ åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä êîýôôèöèåíò-äåôëÿòîð

ñ 01.01.2007 — 1,096 (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 29.05.2007

¹ 03-11-02/151).

Íåîáõîäèìî îòìåòèòü, ÷òî ïåðâîíà÷àëüíî Ìèíôèí Ðîññèè â

ñâîåì Ïèñüìå îò 02.03.2007 ¹ 03-11-02/62 îïðåäåëèë êîýôôèöè-

åíò-äåôëÿòîð äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ÅÍÂÄ â ðàçìåðå 1,241, êàê

äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Îäíàêî åñëè äëÿ öåëåé ÅÍÂÄ êîýôôèöèåíò-äåôëÿòîð óñòàíàâëèâà-

åòñÿ íà êàëåíäàðíûé ãîä è ó÷èòûâàåò èçìåíåíèå ïîòðåáèòåëüñêèõ

öåí â ïðåäøåñòâóþùåì ïåðèîäå, òî ïðè óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ êîýôôèöèåíò-äåôëÿòîð ó÷èòûâàåò èçìåíåíèå öåí íå

òîëüêî çà ïðåäûäóùèé ãîä, íî è êîýôôèöèåíòû, ïðèìåíÿåìûå ðà-

íåå. Íà 2007 ã. îáùèé êîýôôèöèåíò-äåôëÿòîð äëÿ «óïðîùåíöåâ»

áûë óñòàíîâëåí â ðàçìåðå 1,241 (1,132 x 1,096). Êîýôôèöèåíò 1,132

áûë óñòàíîâëåí íà 2006 ã., à 1,096 — íà 2007 ã.

Îäíàêî äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ÅÍÂÄ êîýôôèöèåíò-äåôëÿ-

òîð â ðàçìåðå 1,241 ïðîòèâîðå÷èë ñò. 346.27 ÍÊ ÐÔ, â ñâÿçè ñ ÷åì

îí è áûë îòìåíåí. Ñóììû åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä çà

I êâàðòàë 2007 ã. ñ ïðèìåíåíèåì êîýôôèöèåíòà 1,241 ïîäëåæàëè ïåðå-

ñ÷åòó â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå. Äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÅÍÂÄ óñòàíîâ-

ëåí íà 2008 ãîä êîýôôèöèåíò-äåôëÿòîð Ê1, ðàâíûé 1,081 [48].

Êîððåêòèðóþùèé êîýôôèöèåíò Ê2 ó÷èòûâàåò îñîáåííîñòè

ââåäåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, â òîì ÷èñëå àññîðòè-

ìåíò òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ñåçîííîñòü, ðåæèì ðàáîòû, âåëè÷èíó

äîõîäîâ è èíûå îñîáåííîñòè. Èç îïðåäåëåíèÿ êîððåêòèðóþùåãî êî-

ýôôèöèåíòà Ê2 èñêëþ÷àåòñÿ òàêîé ôàêòîð, êàê «ôàêòè÷åñêèé ïå-

ðèîä âðåìåíè îñóùåñòâëåíèÿ». Âìåñòå ñ òåì ïðîäîëæàåò äåéñòâî-

âàòü íîðìà (ï. 6 ñò. 346.29 ÍÊ ÐÔ), ñîãëàñíî êîòîðîé çíà÷åíèå

êîððåêòèðóþùåãî êîýôôèöèåíòà Ê2, ó÷èòûâàþùåãî âëèÿíèå ôàê-

òîðîâ íà ðåçóëüòàò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, îïðåäåëÿåò-

ñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñ ó÷åòîì ôàêòè÷åñêîãî ïåðèîäà âðåìåíè

îñóùåñòâëåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ðàçúÿñíåíèå

ïî ýòîìó âîïðîñó äàíû â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 14.08.2007

¹ 03-11-02/230. Òàê, ôàêòè÷åñêèé ïåðèîä âðåìåíè îñóùåñòâëåíèÿ

ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè íåîáõîäèìî îïðåäåëÿòü ñ ó÷å-

òîì òàêèõ ôàêòîðîâ, êàê ðåæèì ðàáîòû è ñåçîííîñòè, åñëè îíè íå

ó÷òåíû â êà÷åñòâå îñîáåííîñòåé âåäåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿ-

òåëüíîñòè ïðè îïðåäåëåíèè êîððåêòèðóþùåãî êîýôôèöèåíòà áàçî-

âîé äîõîäíîñòè Ê2. Åñëè æå òàêàÿ îñîáåííîñòü ïðåäïðèíèìàòåëüñ-

êîé äåÿòåëüíîñòè ïðè îïðåäåëåíèè êîýôôèöèåíòà Ê2 ó÷òåíà (óñòà-

íîâëåíû çíà÷åíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ïîäêîýôôèöèåíòîâ), òî ïðè

îïðåäåëåíèè ôàêòè÷åñêîãî ïåðèîäà âåäåíèÿ äåÿòåëüíîñòè äàííàÿ

îñîáåííîñòü íå ó÷èòûâàåòñÿ.

Çíà÷åíèå êîððåêòèðóþùåãî êîýôôèöèåíòà Ê2 îïðåäåëÿåòñÿ

íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìóíè-

öèïàëüíûõ ðàéîíîâ, ãîðîäñêèõ îêðóãîâ, çàêîíàìè ãîðîäîâ ôåäå-

ðàëüíîãî çíà÷åíèÿ Ìîñêâà è Ñàíêò-Ïåòåðáóðã íà ïåðèîä íå ìåíåå

÷åì êàëåíäàðíûé ãîä (äî 01.01.2008 — íà êàëåíäàðíûé ãîä). Òàê,

îäíî çíà÷åíèå ìîæåò îïðåäåëÿòü àññîðòèìåíò ðåàëèçîâàííûõ òîâà-

ðîâ, âòîðîå — ñåçîííîñòü ðàáîòû, òðåòüå — ìåñòî ðàñïîëîæåíèÿ

òîðãîâîé òî÷êè â ïðåäåëàõ íàñåëåííîãî ïóíêòà è ò. ä. Â ðåçóëüòàòå

êîýôôèöèåíò Ê2 ðàâåí ïðîèçâåäåíèþ âñåõ èìåþùèõ çíà÷åíèé.

Íà ìåñòàõ ìîãóò óñòàíàâëèâàòüñÿ ñâîè çíà÷åíèÿ ðàçëè÷íûõ

ôàêòîðîâ, âëèÿþùèõ íà ðåçóëüòàòû ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëü-

íîñòè.

Êîýôôèöèåíò Ê2 óñòàíàâëèâàåòñÿ äëÿ âñåõ êàòåãîðèé íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ íà ïåðèîä íå ìåíåå ÷åì êàëåíäàðíûé ãîä (äî 01.01.2008 —

íà êàëåíäàðíûé ãîä) â ïðåäåëàõ îò 0,005 äî 1.

Åñëè íà ìåñòàõ íå ïðèíÿòî ðåøåíèå î âíåñåíèè èçìåíåíèé â

äåéñòâóþùèå çíà÷åíèÿ êîýôôèöèåíòà Ê2 äî íà÷àëà ñëåäóþùåãî êà-

ëåíäàðíîãî ãîäà, òî â ñëåäóþùåì êàëåíäàðíîì ãîäó ïðîäîëæàåò äåé-

ñòâîâàòü ïðåæíèé êîððåêòèðóþùèé êîýôôèöèåíò. Íàïðèìåð, â Ñàìà-

ðå â åäèíîì íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü äëÿ òåõ îðãàíèçàöèé,

êîòîðûå ñäàþò â àðåíäó òîðãîâûå ïëîùàäè ñ 2008 ãîäà êîýôôèöèåíò Ê

2 ðàâíûé 0,5. ×òî, ïî ìíåíèþ êîëëåãèè ãîðîäñêèõ äåïóòàòîâ, ïîçâîëèò

óâåëè÷èòü ïðèòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ãîðîäñêóþ êàçíó.

15 íîÿáðÿ 2007 ãîäà â Òîëüÿòòè áûëè óòâåðæäåíû íîâûå ñòàâ-

êè êîýôôèöèåíòà Ê2 äëÿ ðàñ÷åòà åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé

äîõîä (ÅÍÂÄ) äëÿ ðåêëàìíûõ êîìïàíèé. Ýòà íîðìà âñòóïèëà â

ñèëó 1 ÿíâàðÿ 2008 ã. Âïåðâûå áûëî ðåøåíî íå ïðèíèìàòü åäèíûé

êîýôôèöèåíò â öåëîì äëÿ îòðàñëè. Áûëî ïðèíÿòî êîìïðîìèññíîå

ðåøåíèå: äëÿ îäíèõ âèäîâ ðåêëàìíûõ óñòàíîâîê îñòàâèòü êîýôôè-

öèåíò Ê2 íà óðîâíå ïðîøëîãî ãîäà â ðàçìåðå 0,2, à äëÿ äðóãèõ —

óâåëè÷èòü åãî äî 0,5. Óâåëè÷åíèå êîððåêòèðóþùåãî êîýôôèöèåíòà

Ê2 êîñíóëîñü ðàñïðîñòðàíèòåëåé íàðóæíîé ðåêëàìû íà ðåêëàìîíî-

ñèòåëÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íàä ïðîåçæåé ÷àñòüþ íà îïîðàõ îñâåùåíèÿ

è îïîðàõ ÒÒÓ. Ôàêòè÷åñêè íàëîã áûë óâåëè÷åí â 2,5 ðàçà äëÿ

êîìïàíèé, ÷üÿ äåÿòåëüíîñòü, ïðåæäå âñåãî, ñâÿçàíà ñ ðàçìåùåíèåì

ðåêëàìû íà ðåêëàìîíîñèòåëÿõ, êîòîðûå ðàñïîëîæåíû íàä ïðîåçæåé

÷àñòüþ, à òàêæå íà îïîðàõ îñâåùåíèÿ è îïîðàõ ÒÒÓ. Â îñíîâíîì ýòî

ïåðåòÿãè, ñòÿãè è ÷àñòü ùèòîâ. Ñòîèò îòìåòèòü, ÷òî ïåðåòÿãè íå

ÿâëÿþòñÿ ñòàöèîíàðíîé ðåêëàìîé è â ëþáîé ìîìåíò ìîãóò áûòü

ñíÿòû, ÷åãî íå ñêàæåøü î ùèòîâîé ðåêëàìå, êîòîðàÿ ÿâëÿåòñÿ ñòàöè-

îíàðíîé. Òàêèì îáðàçîì, äëÿ ïîëó÷åíèÿ ìàêñèìàëüíîé ïðèáûëè

ñëåäîâàëî áû ïðåæäå âñåãî ïîâûñèòü íàëîã íà ðåêëàìó ñòàöèîíàð-

íóþ, çíàÿ, ÷òî ðåêëàìà èç ãîðîäà íèêóäà íå äåíåòñÿ.

Àíàëèç àðáèòðàæíîé ïðàêòèêè ïîêàçàë, ÷òî áîëüøîå êîëè÷å-

ñòâî ñïîðîâ êàñàåòñÿ âîïðîñîâ ïðèìåíåíèÿ êîýôôèöèåíòà Ê2 ïðè

èñ÷èñëåíèè ÅÍÂÄ. (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ñåâåðî-Êàâêàçñêîãî îê-

ðóãà îò 20.12.2007 ¹ Ô08-8314/2007-3111À) Íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ

ïðîâåëà êàìåðàëüíóþ ïðîâåðêó íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî ÅÍÂÄ çà

IV êâàðòàë 2006 ã. Â õîäå ïðîâåðêè ñîòðóäíèêè èíñïåêöèè óñòàíî-

âèëè, ÷òî èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü íåïðàâîìåðíî ðàññ÷è-

òàë çíà÷åíèå êîýôôèöèåíòà Ê2 çà äåêàáðü 2006 ã. ñ ó÷åòîì äâóõ

âûõîäíûõ äíåé. Ïî èòîãàì ïðîâåðêè èíñïåêöèÿ ïðèíÿëà ðåøåíèå î

ïðèâëå÷åíèè ïðåäïðèíèìàòåëÿ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè è ïðåä-

ëîæèëà åìó óïëàòèòü äîíà÷èñëåííóþ ñóììó.

Àðáèòðû â ñâîþ î÷åðåäü âûÿñíèëè, ÷òî ïðåäïðèíèìàòåëü ïðè

èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî åäèíîìó íàëîãó íà âìåíåííûé äîõîä

íà îñíîâàíèè ï. 6 ñò. 346.29 ÍÊ ÐÔ ïðîèçâåë êîððåêòèðîâêó êîýô-

ôèöèåíòà Ê2 ñ ó÷åòîì ôàêòè÷åñêîãî ïåðèîäà âðåìåíè îñóùåñòâëå-

íèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ïðè ýòîì ïðåäïðèíèìà-

òåëü ïðè ðàñ÷åòå çíà÷åíèÿ êîýôôèöèåíòà Ê2 íå âêëþ÷èë ïÿòü âû-

õîäíûõ äíåé äåêàáðÿ 2006 ã., â òå÷åíèå êîòîðûõ îí íå îñóùåñòâëÿë

ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ îñïîðèëà

ïðàâîìåðíîñòü ïðèìåíåíèÿ ýòîé íîðìû íàëîãîïëàòåëüùèêîì.

Îäíàêî ñóä îòêëîíèë äîâîäû èíñïåêöèè, ðóêîâîäñòâóÿñü ñëå-

äóþùèì. Â àáç. 3 ï. 6 ñò. 346.29 ÍÊ ÐÔ ãîâîðèòñÿ, ÷òî äëÿ ó÷åòà