Сахчинская Н.С. Региональные и местные налоги и сборы с организаций

Подождите немного. Документ загружается.

Í. Ñ. ÑÀÕ×ÈÍÑÊÀß

ÐÅÃÈÎÍÀËÜÍÛÅ

È ÌÅÑÒÍÛÅ ÍÀËÎÃÈ

È ÑÁÎÐÛ Ñ ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈÉ

ÊÓÐÑ ËÅÊÖÈÉ

Ñàìàðà

2009

Íåãîñóäàðñòâåííîå îáðàçîâàòåëüíîå ó÷ðåæäåíèå

âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ

«Ñàìàðñêàÿ ãóìàíèòàðíàÿ àêàäåìèÿ»

Ñàõ÷èíñêàÿ, Í. Ñ.

Ðåãèîíàëüíûå è ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû ñ îðãàíèçàöèé : êóðñ ëåêöèé /

Í. Ñ. Ñàõ÷èíñêàÿ. — Ñàìàðà : Ñàìàð. ãóìàíèò. àêàä., 2009. — 76 ñ.

Íàñòîÿùèé êîíñïåêò ëåêöèé ïî ñïåöèàëüíîé äèñöèïëèíå «Ðåãèî-

íàëüíûå è ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû ñ îðãàíèçàöèé» ðàçðàáîòàí äëÿ

ñòóäåíòîâ ñïåöèàëüíîñòè 080107 «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå» è ïðåä-

íàçíà÷åí äëÿ ýôôåêòèâíîé îðãàíèçàöèè ó÷åáíîãî ïðîöåññà, âêëþ÷àåò â

ñåáÿ ëåêöèè ñîãëàñíî òåìàòè÷åñêîìó ïëàíó äèñöèïëèíû.

ÁÁÊ 65.261.8

Ñ 22

Ðåöåíçåíò:

êàíä. ýêîí. íàóê, ïðîôåññîð, çàâåäóþùàÿ êàôåäðîé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà,

àíàëèçà è àóäèòà ôèëèàëà ÍÎÓ ÂÏÎ «ÑàÃÀ» â ã. Òîëüÿòòè

Ã. Í. Ãîãèíà

Ñ 22

Ïå÷àòàåòñÿ ïî ðåøåíèþ Ðåäàêöèîííî-èçäàòåëüñêîãî ñîâåòà

Ñàìàðñêîé ãóìàíèòàðíîé àêàäåìèè

ÁÁÊ 65.261.8

ÒÅÌÀ 1. ÂÎÇÍÈÊÍÎÂÅÍÈÅ È ÐÀÇÂÈÒÈÅ

ÐÅÃÈÎÍÀËÜÍÎÃÎ ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈß Â ÐÎÑÑÈÈ

1.1. Ðàçâèòèå ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ

ðåãèîíàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèè

Îáðàùåíèå ê èñòîðè÷åñêîìó ìàòåðèàëó ïðåäñòàâëÿåòñÿ íåîòúåì-

ëåìîé ÷àñòüþ äàííîé ðàáîòû. Óíèâåðñàëüíûå öåëè ðàáîòû, äîñòèãà-

åìûå ïóòåì èçó÷åíèÿ ñîáûòèé èñòîðèè [24].

Îáùèíà âîçíèêëà ðàíüøå ãîñóäàðñòâà. Èñòî÷íèêè ôèíàíñèðî-

âàíèÿ åå äåÿòåëüíîñòè òàêæå ñóùåñòâóþò ñ äîãîñóäàðñòâåííûõ âðå-

ìåí. Íàëîãè è ñáîðû çàíÿëè ñâîå ìåñòî ñðåäè òàêèõ èñòî÷íèêîâ

îòíîñèòåëüíî íåäàâíî. Íà ýòî óêàçûâàåò èñòîðèÿ ðàçâèòèÿ îáùèí-

íîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ Ðîññèè.

Îòäåëüíûõ èññëåäîâàíèé, ïîñâÿùåííûõ èñêëþ÷èòåëüíî ðåãèî-

íàëüíûì íàëîãàì â Ðîññèè â íàñòîÿùåå âðåìÿ íå ñóùåñòâóåò. Ïî-

ïûòêè ñáîðà ìàòåðèàëà, ñâÿçàííîãî ñ óêàçàííîé ñôåðîé îáùåñòâåí-

íûõ îòíîøåíèé, ïðåäïðèíèìàëèñü ðîññèéñêèìè äîðåâîëþöèîííû-

ìè ó÷åíûìè, íàïðèìåð Â. À. Ëåáåäåâûì è Ï. Ï. Ãåíçåëåì, îäíàêî

ðåçóëüòàòû ýòèõ èññëåäîâàíèé îïóáëèêîâàíû íå áûëè. Òàêîå ïîëî-

æåíèå ñóùåñòâåííî çàòðóäíèëî èçó÷åíèå èñòîðèè ðàçâèòèÿ íàëîãîâ

â Ðîññèè ñî âðåìåíè âîçíèêíîâåíèÿ ãîñóäàðñòâà äî çåìñêîé ðåôîð-

ìû 1864 ã. Ïîýòîìó îñíîâíîé áàçîé äëÿ ïîëó÷åíèÿ ìàòåðèàëà çà

óêàçàííûé ïåðèîä âðåìåíè ñòàëè òðóäû íå ñòîëüêî ïðåäñòàâèòåëåé

ôèíàíñîâîé íàóêè, ñêîëüêî èñòîðèêîâ.

Â èñòî÷íèêàõ, îòíîñÿùèõñÿ ê ýòîìó èñòîðè÷åñêîìó ïåðèîäó,

âûäåëåíèÿ ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ êàê ñàìîñòîÿòåëüíîãî èíñòèòóòà

íå íàáëþäàåòñÿ, ïîýòîìó èõ ìîæíî ðàññìàòðèâàòü òîëüêî îäíîâðå-

ìåííî ñ îáùåãîñóäàðñòâåííûìè íàëîãàìè, äåëàÿ óïîð íà òå èç íèõ,

êîòîðûå øëè â äîõîä äðóãèõ ñóáúåêòîâ ïîìèìî öåíòðàëüíîé ãîñó-

äàðñòâåííîé âëàñòè. Óïîìèíàíèå î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ñóùåñòâîâàâ-

øèõ íà çåìëÿõ Âåëèêîãî Íîâãîðîäà, îòíîñèòñÿ ê XIII â. Âûäåëÿþò

äàíü, ñóäíûå è ïðîåçæèå ïîøëèíû, êîòîðûå ìîã âçèìàòü êíÿçü â

ñâîþ ïîëüçó. Òàêèå ôèíàíñîâûå îòíîøåíèÿ ìåæäó íîâãîðîäñêîé

îáùèíîé è êíÿçåì çàêðåïëÿëèñü â «äîãîâîðíûõ ãðàìîòàõ». Óêàçàí-

íûå èñòî÷íèêè îïðåäåëÿëè ôîðìû è ðàçìåðû ôèíàíñîâîãî îáåñïå-

÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè êíÿçÿ, ïðåäîñòàâëÿåìûå åìó ãîðîäîì. Îäíàêî

òàêèå ãðàìîòû ðåãóëèðîâàëè îòíîøåíèÿ, èìåþùèå ñêîðåå ÷àñòíî-

ïðàâîâîé õàðàêòåð: êíÿçü ëèøü ïðåòåíäîâàë íà ÷àñòü òîãî, ÷òî èç-

äàâíà íàïðàâëÿëîñü â ãîðîäñêóþ êàçíó, ïðåäîñòàâëÿÿ âçàìåí íà äîá-

ðîâîëüíûõ íà÷àëàõ ñâîè óñëóãè ïî «ñèëîâîìó» îáåñïå÷åíèþ ðåàëè-

çàöèè îáû÷íûõ ïðàâèë, ïî êîòîðûì âñåãäà æèë ãîðîä. Ñàìè íàëîãè,

ñáîðû, ïîøëèíû âçèìàëèñü â òå âðåìåíà íà îñíîâàíèè îáû÷àÿ, êî-

òîðûé è îïðåäåëÿë ôîðìû, ðàçìåðû, ñðîêè îñóùåñòâëåíèÿ âçíîñîâ

÷ëåíàìè îáùèíû [30].

Îñíîâíûìè ãîñóäàðñòâåííûìè íàëîãàìè, âçèìàâøèìèñÿ â

Ìîñêîâñêîì ãîñóäàðñòâå â XIV—XVI ââ. áûëè äàíü, ÿì, öåðêîâíûå

è òàìîæåííûå ïîøëèíû. Êðîìå òîãî, ñóùåñòâîâàë ðÿä áîëåå ìåëêèõ

ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ — ïîðòíîå, òóêîâîå, íàìåñòíè÷èé è âîëîñ-

òåëèí êîðì, ïîäûìíîå, ïðîãîííûå äåíüãè, ïîëîíÿíè÷íûå äåíüãè, ÿì-

÷óæíûå äåíüãè, ïÿòíî è äð. Åäèíñòâåííûì îáúåêòîì ïðÿìîãî îáëî-

æåíèÿ â òî âðåìÿ ÿâëÿëîñü ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ çåìëåé, à ñîâîêóï-

íîñòü ïëàòåæåé, âçèìàåìûõ ñ çåìåëüíîãî ó÷àñòêà, à òàêæå íàòóðàëüíûõ

ïîâèííîñòåé, èìåíîâàëàñü «òÿãëî». Ðàçìåð îáëîæåíèÿ çà÷àñòóþ óêà-

çûâàëñÿ â ïèñüìåííûõ äîêóìåíòàõ — æàëîâàííûõ ãðàìîòàõ, âûäàâà-

åìûõ ìîíàñòûðÿì è áîÿðàì Âåëèêèì êíÿçåì â ïîäòâåðæäåíèå ïðà-

âà âëàäåíèÿ çåìëåé è óãîäüÿìè, íàïðèìåð, «ñ ïðîäàâöà — äåíüãó

ìîñêîâñêóþ», óêàçàíî â æàëîâàííîé ãðàìîòå 1504 ã. Î âèäàõ è

íàçâàíèÿõ âçèìàâøèõñÿ íàëîãîâ ìîæíî ñóäèòü òàêæå èç òàðõàííûõ

ãðàìîò — äîêóìåíòîâ, â êîòîðûõ Âåëèêèé êíÿçü ïðåäîñòàâëÿë çåì-

ëåâëàäåëüöàì ïðàâî íå ïëàòèòü íàëîãè â ãîñóäàðñòâåííóþ êàçíó â

òå÷åíèå îïðåäåëåííîãî â òàêîé ãðàìîòå ïåðèîäà âðåìåíè, ïðè÷åì

âèäû íàëîãîâ, îò êîòîðûõ îñâîáîæäàëñÿ çåìëåâëàäåëåö, áûëè ñïå-

öèàëüíî ïîèìåíîâàíû â ãðàìîòå. Óïîìèíàíèå â æàëîâàííûõ è òàð-

õàííûõ ãðàìîòàõ î øèðîêîé ñèñòåìå íàëîãîâ, ïîøëèí è ïîâèííîñ-

òåé ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî ãëàâíûì ðåãóëÿòîðîì óñòàíîâëåíèÿ

íàëîãîâ â òî âðåìÿ áûë îáû÷àé. Âñå ñóùåñòâîâàâøèå íàëîãè âçèìà-

ëèñü â ñèëó îáû÷àÿ «ïî ñòàðèíå».

Òàêèì îáðàçîì, èçíà÷àëüíî ôîðìàìè ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâ è

ñáîðîâ â Ìîñêîâñêîì ãîñóäàðñòâå ÿâëÿëèñü îáû÷àè. Óñòàíîâëåííûå

èìè ïðàâèëà ïîñòåïåííî íà÷àëè ÷àñòè÷íî çàêðåïëÿòüñÿ â æàëîâàí-

íûõ ãðàìîòàõ, ãäå ìîãëè óêàçûâàòüñÿ âèäû íàëîãîâ è ñáîðîâ, îáúåê-

òû îáëîæåíèÿ, ñòàâêè íàëîãîâ è ñáîðîâ, à òàêæå íàïðàâëåíèÿ ðàñ-

ïðåäåëåíèÿ ïîëó÷åííûõ òàêèì ñïîñîáîì äîõîäîâ. Ïðè ýòîì ñòàâêè

íàëîãîâ è ñáîðîâ, óêàçàííûå âåðõîâíûì ïðàâèòåëåì (Âåëèêèì êíÿ-

çåì) ìîãëè âàðüèðîâàòüñÿ â çàâèñèìîñòè îò ìåñòíîñòè, à òàêæå îò

îòíîøåíèÿ Âåëèêîãî êíÿçÿ ê ïåðñîíå íàìåñòíèêà — ôåîäàëà. Êðîìå

òîãî, ðåãóëèðîâàíèå îòíîøåíèé â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ è ñáîðîâ

îñóùåñòâëÿëîñü â òàðõàííûõ ãðàìîòàõ, ãäå þðèäè÷åñêè çàêðåïëÿ-

ëîñü ïðàâî êîíêðåòíîãî ôåîäàëà íå ïëàòèòü âñå âçèìàâøèåñÿ íà

îñíîâå îáû÷àÿ ãîñóäàðñòâåííûå íàëîãè è ñáîðû ëèáî íåêîòîðûå èç

íèõ [37].

Ñ êîíöà XV â. íà÷èíàåòñÿ ïîñòåïåííûé ïåðåâîä îñíîâíîé ÷àñ-

òè ïîâèííîñòåé, îòáûâàåìûõ íàòóðîé, â äåíåæíóþ ôîðìó. Â ýòî

âðåìÿ øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷àåò îáðîê, âûñòóïàþùèé â

êà÷åñòâå çàìåíû äåíåæíûì ïëàòåæîì ìíîãèõ íàòóðàëüíûõ ïîâèííî-

ñòåé. Ïî ñâîåé òÿæåñòè îáðîê áûë ëåã÷å òÿãëà è ÿâëÿëñÿ ðàçíîâèä-

íîñòüþ ïîäàòíîé ïðèâèëåãèè. Ïî íà÷àëó îáðîê ïðèìåíÿëñÿ ëèøü íà

÷àñòíûõ çåìëÿõ, à çàòåì ðàñïðîñòðàíèëñÿ è íà ãîñóäàðñòâåííûå.

Ñ XVII âåêà íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå íàëîãîâ ïîÿâëÿåòñÿ â

ñïåöèàëüíûõ àêòàõ îðãàíîâ öåíòðàëüíîé ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè. Èõ

èñòîðè÷åñêàÿ íîâèçíà ñîñòîèò â òîì, ÷òî òàêèå àêòû, âî-ïåðâûõ,

ïîñâÿùàþòñÿ ðåãóëèðîâàíèþ èñêëþ÷èòåëüíî íàëîãîâûõ îòíîøåíèé,

âî-âòîðûõ, óñòàíàâëèâàþò íîâûå ïðàâèëà íàëîãîîáëîæåíèÿ, íå îñ-

íîâàííûå íà îáû÷àÿõ. Òàêèå àêòû ÿâëÿþòñÿ èñòîðè÷åñêèì ïðîîáðà-

çîì àêòîâ î íàëîãîâûõ ðåôîðìàõ. Ê ïðèìåðó, 7 ôåâðàëÿ 1646 ã. áûë

èçäàí öàðñêèé óêàç, ïðåäóñìàòðèâàþùèé çàìåíó ìíîæåñòâà ïðÿìûõ

íàëîãîâ îäíèì êîñâåííûì — íàëîãîì íà ñîëü, à öàðñêèé óêàç îò

5 ñåíòÿáðÿ 1679 ã. óñòàíàâëèâàë ïîäâîðíóþ ïîäàòü âìåñòî ñòðåëåö-

êèõ äåíåã, ÷åòâåðòíûõ, äàííûõ, ïîëîíÿíè÷íûõ, ÿìñêèõ, ïèùàëüíûõ

è íåêîòîðûõ äðóãèõ.

×òî êàñàåòñÿ íàëîãîâ, ïîñòóïàþùèõ â äîõîä îðãàíîâ ðåãèî-

íàëüíîãî óïðàâëåíèÿ, îòäåëüíûå óïîìèíàíèÿ î íèõ âñòðå÷àþòñÿ â

èñòîðè÷åñêîé ëèòåðàòóðå, îïèñûâàþùåé áûò Ìîñêîâñêîãî ãîñóäàð-

ñòâà â XVI â. Ê ïðèìåðó, â ÷åëîáèòíîé, ïîäàííîé ïîñàäñêèìè ëþäüìè

âîåâîäå íà çåìñêîãî ñòàðîñòó, óêàçûâàåòñÿ, ÷òî ïîñëåäíèé «âî ìíî-

ãèå ñáîðû äåíüãè ... ñîáèðàë, à ìèðñêèå ñîáðàííûå äåíüãè áåç ìèðñ-

êîãî ñîâåòà â ðàñõîä ðàñïèñàë». Ê îáùèííûì íàëîãàì, ñóäÿ ïî èõ

íàçâàíèþ, ìîæíî îòíåñòè òàêæå èíûå óïîìèíàåìûå À. Ñ. Ëàïïî-

Äàíèëåâñêèì ïëàòåæè: «ïîäûìíûå äåíüãè çåìñêîìó öåëîâàëüíèêó»;

«äåíüãè íà âñÿêèå ìèðñêèå ðàñõîäû»; «äåíüãè íà çåìñêèé ðàñõîä»;

«ìèðñêèå ïîáîðû»; «ïîäûìíûå äåíüãè äëÿ ãóáíûõ ðàñõîäîâ»; «äåíü-

ãè íà çåìñêèå ðàñõîäû». Îñíîâû íàó÷íîãî îñìûñëåíèÿ îáùåñòâåí-

íûõ îòíîøåíèé ïî àäìèíèñòðàòèâíîìó ðåãóëèðîâàíèþ íàëîãîâ è

ñáîðîâ áûëè çàëîæåíû âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â. çàïàäíîåâðîïåé-

ñêèìè ó÷åíûìè À. Âàãíåðîì, Ð. Ãíåéñòîì, Ô. Íèòòè. Èõ íàó÷íûå

òðóäû ïîëó÷èëè ðàçâèòèå â èññëåäîâàíèÿõ ðóññêèõ ó÷åíûõ êîíöà

XIX — íà÷àëà XX ââ. Îáèëèå ñåðüåçíûõ ôóíäàìåíòàëüíûõ ðàáîò

íàøèõ ñîîòå÷åñòâåííèêîâ, ïîñâÿùåííûõ åùå íå âûäåëèâøåìóñÿ òîã-

äà èç ôèíàíñîâîé íàóêè ôèíàíñîâîìó ïðàâó, ïîçâîëÿåò ñóäèòü î

ñòåïåíè çíà÷èìîñòè ýòîé ñôåðû äåÿòåëüíîñòè äëÿ îáùåñòâà òîãî

âðåìåíè, ÷òî ïîâëåêëî áûñòðîå ýâîëþöèîíèðîâàíèå ðàññìàòðèâàå-

ìîé îòðàñëè. Îñîáûé âêëàä â ðàçâèòèå ó÷åíèÿ î ðåãèîíàëüíûõ

íàëîãàõ è ñáîðàõ âíåñëè Ï. Ï. Ãåíçåëü Â. À. Ëåáåäåâ, È. Õ. Îçåðîâ,

È. È. ßíæóë. Ïðîäîëæàòåëÿìè êëàññè÷åñêèõ íàó÷íûõ òðàäèöèé â

ðàííèé ñîâåòñêèé ïåðèîä ÿâëÿëèñü Ä. Ï. Áîãîëåïîâ, Ì. À. Ñèðè-

íîâ, Â. Í. Òâåðäîõëåáîâ [39].

Ïîñëåäîâàâøåå â 20-å — 30-å ãîäû XX ñòîëåòèÿ â Ðîññèè

ïîâñåìåñòíàÿ ëèêâèäàöèÿ ÷àñòíîé ñîáñòâåííîñòè è ïåðåõîä ê èíäó-

ñòðèàëèçàöèè îòîäâèíóëè íàëîãè è ñáîðû êàê èñòî÷íèêè ãîñóäàð-

ñòâåííûõ äîõîäîâ, âêëþ÷àÿ íåöåíòðàëüíóþ èõ ÷àñòü, íà çàäíèé ïëàí,

è â ñèëó ýòîãî ðàññìàòðèâàåìîé ñôåðå îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé

óäåëÿëîñü íåäîñòàòî÷íîå âíèìàíèå èññëåäîâàòåëåé. Â ýòîò è ïîñëå-

äóþùèé ïåðèîä ñóùåñòâîâàíèÿ ÑÑÑÐ òåîðèþ è ïðàêòèêó íåöåíò-

ðàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïðåäåëàõ èìåâøèõñÿ âîçìîæíîñòåé

èçó÷àëè è îïèñûâàëè Â. Â. Áåñ÷åðåâíûõ, Ã. Ë. Ìàðüÿõèí, Å. À. Ðî-

âèíñêèé, Í. Í. Ðîâèíñêèé, Ñ. Ä. Öûïêèí. Ïðè íåäîñòàòî÷íîñòè

ðàáîò îòå÷åñòâåííûõ àâòîðîâ äëÿ èçó÷åíèÿ ðàññìàòðèâàåìîé òåìû

áûëè èñïîëüçîâàíû ïðîèçâåäåíèÿ çàïàäíûõ ó÷åíûõ Ï. Ì. Ãîäìå,

Ï. Êèðõõîôà, Ê. Ôîãåëÿ, Ã. Êèñêåðà. Â íîâåéøåå ðîññèéñêîå âðåìÿ,

ñîïðîâîæäàþùååñÿ âîçðîæäåíèåì çíà÷åíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ â êà-

÷åñòâå îñíîâíîé ÷àñòè äîõîäîâ ïóáëè÷íûõ îáðàçîâàíèé, íàóêà âíîâü

ñòàëà óäåëÿòü èì äîëæíîå âíèìàíèå. Îòäåëüíûå ñòîðîíû ïðàâîâîãî

ðåãóëèðîâàíèÿ ðåãèîíàëüíûõ è íàëîãîâ è ñáîðîâ â ðàìêàõ îáùåãî

ïðåäìåòà ôèíàíñîâîãî ïðàâà çäåñü èññëåäîâàëè Ê. Ñ. Áåëüñêèé,

À. Â. Áðûçãàëèí, Î. Í.Ãîðáóíîâà, Ì. Â. Êàðàñåâà, À. Í. Êîçûðèí,

Í. À. Êóôàêîâà, Ñ. Ã. Ïåïåëÿåâ, Í. È. Õèìè÷åâà, Ñ. Ä. Øàòàëîâ

è äðóãèå [35].

1.2. Êðèòåðèè çàêîííîãî óñòàíîâëåíèÿ ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ

Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óñòàíàâëèâàþòñÿ ñëåäóþùèå âèäû

íàëîãîâ è ñáîðîâ: ôåäåðàëüíûå, ðåãèîíàëüíûå è ìåñòíûå.

Ðåãèîíàëüíûìè íàëîãàìè ïðèçíàþòñÿ íàëîãè, êîòîðûå óñòàíîâ-

ëåíû ÍÊ ÐÔ è çàêîíàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëî-

ãàõ è îáÿçàòåëüíû ê óïëàòå íà òåððèòîðèÿõ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóáúåê-

òîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî ÍÊ ÐÔ.

Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ââîäÿòñÿ â äåéñòâèå è ïðåêðàùàþò äåé-

ñòâîâàòü íà òåððèòîðèÿõ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñîîò-

âåòñòâèè ñ ÍÊ ÐÔ è çàêîíàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î

íàëîãàõ [2].

Ïîä êðèòåðèÿìè çàêîííîãî óñòàíîâëåíèÿ ðåãèîíàëüíûõ íàëî-

ãîâ ñëåäóåò ïîíèìàòü þðèäè÷åñêèå ïðèçíàêè, ñîâîêóïíîñòü êîòî-

ðûõ õàðàêòåðèçóåò ââåäåííûé ñóáúåêòîì ÐÔ íàëîã êàê îáÿçàòåëü-

íûé ê óïëàòå. Ïðè óñòàíîâëåíèè ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ çàêîíîäà-

òåëüíûìè (ïðåäñòàâèòåëüíûìè) îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè

ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îïðåäåëÿþòñÿ â ïîðÿäêå è ïðåäå-

ëàõ, êîòîðûå ïðåäóñìîòðåíû Êîäåêñîì, ñëåäóþùèå ýëåìåíòû íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ: íàëîãîâûå ñòàâêè, ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãîâ.

Èíûå ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî ðåãèîíàëüíûì íàëîãàì è íà-

ëîãîïëàòåëüùèêè îïðåäåëÿþòñÿ ÍÊ ÐÔ.

Çàêîíîäàòåëüíûìè (ïðåäñòàâèòåëüíûìè) îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåí-

íîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè çàêîíàìè î íàëîãàõ â

ïîðÿäêå è ïðåäåëàõ, êîòîðûå ïðåäóñìîòðåíû ÍÊ ÐÔ, ìîãóò óñòàíàâ-

ëèâàòüñÿ íàëîãîâûå ëüãîòû, îñíîâàíèÿ è ïîðÿäîê èõ ïðèìåíåíèÿ.

Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè è ñáîðû îòìåíÿþòñÿ ÍÊ ÐÔ. Íå ìîãóò

óñòàíàâëèâàòüñÿ ðåãèîíàëüíûå íàëîãè è ñáîðû, íå ïðåäóñìîòðåííûå

ÍÊ ÐÔ.

Â ñèëó ñò.57 Êîíñòèòóöèè ÐÔ è êîððåñïîíäèðóþùåìó åé ï. 1

ñò. 3 ÍÊ ÐÔ êàæäûé îáÿçàí ïëàòèòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè

è ñáîðû. Ñîãëàñíî àáç. 3 ï. 5 ñò. 3 Êîäåêñà íè íà êîãî íå ìîæåò áûòü

âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü óïëà÷èâàòü íàëîãè è ñáîðû, à òàêæå èíûå

âçíîñû è ïëàòåæè, îáëàäàþùèå óñòàíîâëåííûìè ÍÊ ÐÔ ïðèçíàêà-

ìè íàëîãîâ èëè ñáîðîâ, íå ïðåäóñìîòðåííûå Íàëîãîâûì Êîäåêñîì

ëèáî óñòàíîâëåííûå â èíîì ïîðÿäêå, ÷åì ýòî èì îïðåäåëåíî.

Ñëåäîâàòåëüíî, åñëè ðåãèîíàëüíûé íàëîã óñòàíîâëåí è ââåäåí

â äåéñòâèå ñ íàðóøåíèåì êðèòåðèåâ åãî çàêîííîãî óñòàíîâëåíèÿ, íè

îäíà îðãàíèçàöèÿ èëè ôèçè÷åñêîå ëèöî íå íåñóò þðèäè÷åñêîé îáÿ-

çàííîñòè óïëà÷èâàòü ïîäîáíûé íàëîã; ñ íèõ íå ìîãóò áûòü âçûñêàíû

íåäîèìêà è ïåíè ïî ýòîìó æå íàëîãó, îíè íå ìîãóò áûòü ïðèâëå÷åíû

ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè.

Âàæíî âûäåëèòü è êîíñòèòóöèîííî-ïðàâîâûå îñíîâû ðåãèî-

íàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Â ñèëó Êîíñòèòóöèè ÐÔ óñòàíîâëåíèå îáùèõ ïðèíöèïîâ íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ è ñáîðîâ â Ðîññèè îòíîñèòñÿ ê ïðåäìåòó ñîâìåñòíî-

ãî âåäåíèÿ ÐÔ è ñóáúåêòîâ ÐÔ. Â ñîîòâåòñòâèè ñ Êîíñòèòóöèé ÐÔ

ïî ïðåäìåòàì ñîâìåñòíîãî âåäåíèÿ ÐÔ è ñóáúåêòîâ ÐÔ èçäàþòñÿ

ôåäåðàëüíûå çàêîíû è ïðèíèìàåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ íèìè çàêîíû

è èíûå íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû ñóáúåêòîâ ÐÔ [1].

×åòêîå ïðåäñòàâëåíèå î þðèäè÷åñêîé ñóùíîñòè êðèòåðèåâ çà-

êîííîãî óñòàíîâëåíèÿ ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ ÿâëÿåòñÿ àêòóàëüíûì è

çíà÷èìûì íå òîëüêî äëÿ çàêîíîäàòåëåé ñóáúåêòîâ ÐÔ, íî, â ïåðâóþ

î÷åðåäü, äëÿ ñàìèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â öåëÿõ ñâîåâðåìåííîé è

îáîñíîâàííîé çàùèòû èõ ïðàâ è îõðàíÿåìûõ çàêîíîì èíòåðåñîâ.

Â öåëÿõ êîìïëåêñíîãî ïðåäñòàâëåíèÿ î êðèòåðèÿõ çàêîííîãî

óñòàíîâëåíèÿ ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ ýòè êðèòåðèè íåîáõîäèìî ðàç-

äåëèòü íà ñîñòàâëÿþùèå ýëåìåíòû. Îñíîâàíèÿìè ðàçäåëåíèÿ âûñòó-

ïÿò óñëîâèÿ ñîáëþäåíèÿ è èñïîëíåíèÿ êàêîãî-òî þðèäè÷åñêîãî ïðè-

çíàêà, âõîäÿùåãî â ñîâîêóïíîñòü, õàðàêòåðèçóþùóþ ðåãèîíàëüíûé

íàëîã â êà÷åñòâå çàêîííî óñòàíîâëåííîãî. Ñ ýòîé ïîçèöèè êðèòåðèè

çàêîííîãî óñòàíîâëåíèÿ ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà

ñëåäóþùèå [38]:

1) îáùèå íîðìàòèâíûå ïðåäïîñûëêè äëÿ óñòàíîâëåíèÿ, ââåäå-

íèÿ è âçèìàíèÿ ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ;

2) ñóáúåêò, óñòàíàâëèâàþùèé è ââîäÿùèé ðåãèîíàëüíûé íàëîã;

3) ïîëíîìî÷èÿ çàêîíîäàòåëüíîãî (ïðåäñòàâèòåëüíîãî) îðãàíà

ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòà ÐÔ ïî îïðåäåëåíèþ ýëåìåíòîâ

íàëîãîîáëîæåíèÿ ðåãèîíàëüíûì íàëîãîì;

4) þðèäè÷åñêàÿ ôîðìà óñòàíîâëåíèÿ ðåãèîíàëüíîãî íàëîãà;

5) ïîðÿäîê ïðèíÿòèÿ çàêîíîäàòåëüíûì (ïðåäñòàâèòåëüíûì)

îðãàíîì ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòà ÐÔ çàêîíà îá óñòàíîâëå-

íèè è ââåäåíèè ðåãèîíàëüíîãî íàëîãà;

6) ñîäåðæàíèå ðåãèîíàëüíîãî çàêîíà îá óñòàíîâëåíèè ñîîòâåò-

ñòâóþùåãî íàëîãà;

7) ïîðÿäîê ââåäåíèÿ â äåéñòâèå çàêîíà ñóáúåêòà ÐÔ î ðåãèî-

íàëüíîì íàëîãå;

8) ïîðÿäîê îôèöèàëüíîãî òîëêîâàíèÿ ðåãèîíàëüíîãî çàêîíà îá

óñòàíîâëåíèè ñîîòâåòñòâóþùåãî íàëîãà.

Òîëüêî ñîâîêóïíîñòü, à íå íàëè÷èå îäíîãî èëè íåñêîëüêèõ êðè-

òåðèåâ çàêîííîãî óñòàíîâëåíèÿ íàëîãà, ïîçâîëÿåò êâàëèôèöèðîâàòü

ðåãèîíàëüíûé íàëîã êàê îáÿçàòåëüíûé ê óïëàòå è îáåñïå÷èâàåìûé

ìåðàìè ãîñóäàðñòâåííî-âëàñòíîãî ïðèíóæäåíèÿ.

Êàæäûé èç âûäåëåííûõ êðèòåðèåâ çàêîííîãî óñòàíîâëåíèÿ ðå-

ãèîíàëüíîãî íàëîãà öåëåñîîáðàçíî ðàññìîòðåòü îòäåëüíî.

Îáùèìè íîðìàòèâíûìè ïðåäïîñûëêàìè äëÿ óñòàíîâëåíèÿ, ââå-

äåíèÿ è âçèìàíèÿ ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ ÿâëÿþòñÿ:

1) íàëè÷èå ðåãèîíàëüíîãî íàëîãà, ïîäëåæàùåãî óñòàíîâëåíèþ

è ââåäåíèþ, â ïåðå÷íå ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ, ïðåäóñìîòðåííîì

ñò. 14 Íàëîãîâîãî Êîäåêñà;

2) îïðåäåëåíèå âñåõ ñóùåñòâåííûõ ýëåìåíòîâ íàëîãîîáëîæå-

íèÿ ðåãèîíàëüíûì íàëîãîì (íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îáúåêòà íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ, íàëîãîâîé áàçû, íàëîãîâîãî ïåðèîäà, íàëîãîâîé ñòàâêè,

ïîðÿäêà èñ÷èñëåíèÿ, à òàêæå ïîðÿäêà è ñðîêîâ óïëàòû íàëîãà) â

ôåäåðàëüíîì çàêîíå.

Ïåðå÷åíü ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ, âíåñåíèå â íåãî èçìåíåíèé è

äîïîëíåíèé, êðóã íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, à òàêæå ñóùåñòâåííûå ýëå-

ìåíòû êàæäîãî ðåãèîíàëüíîãî íàëîãà äîëæíû ðåãóëèðîâàòüñÿ ôåäå-

ðàëüíûì çàêîíîì ñ òåì, ÷òîáû íå äîïóñêàòü èçëèøíåãî îáðåìåíåíèÿ

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îáÿçàííîñòÿìè ïî óïëàòå ðåãèîíàëüíûõ íàëî-

ãîâ, ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòîâ îäíèõ ñóáúåêòîâ ÐÔ

çà ñ÷åò äðóãèõ, íàðóøåíèÿ êîíñòèòóöèîííûõ ïîëîæåíèé î åäèíñòâå

ýêîíîìè÷åñêîãî ïðîñòðàíñòâà, ðàâåíñòâå ïðàâ ÷åëîâåêà è ãðàæäàíè-

íà, ñâîáîäíîì ïåðåìåùåíèè òîâàðîâ, óñëóã è ôèíàíñîâûõ ñðåäñòâ.

Ïðèíÿòèå ôåäåðàëüíîãî çàêîíà î ðåãèîíàëüíîì íàëîãå ïîðîæ-

äàåò ïðàâî ñóáúåêòà ÐÔ ñâîèì çàêîíîì óñòàíîâèòü è ââåñòè â

äåéñòâèå äàííûé íàëîã íåçàâèñèìî îò òîãî, ââîäÿò ëè åãî íà ñâîåé

òåððèòîðèè äðóãèå ñóáúåêòû ÐÔ. Ïðè ýòîì çàêîíîäàòåëü ñóáúåêòà

ÐÔ ìîæåò îñóùåñòâëÿòü ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå ðåãèîíàëüíîãî íà-

ëîãà, åñëè îíî íå óâåëè÷èâàåò íàëîãîâîå áðåìÿ è íå óõóäøàåò ïîëî-

æåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïî ñðàâíåíèþ ñ òåì, êàê ýòî îïðåäåëÿåò-

ñÿ ôåäåðàëüíûì çàêîíîì [32].

Äðóãèìè ñëîâàìè, þðèäè÷åñêè çàïðåùåííîé ÿâëÿåòñÿ òàêàÿ

ñèòóàöèÿ, êîãäà ñóáúåêò ÐÔ óñòàíàâëèâàåò è ââîäèò ðåãèîíàëüíûé

íàëîã, íå ïðåäóñìîòðåííûé â ïåðå÷íå ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ, çàêðåï-

ëåííîì ôåäåðàëüíûì çàêîíîì, ëèáî óñòàíàâëèâàåò è ââîäèò ðåãèî-

íàëüíûé íàëîã õîòÿ è ïîèìåíîâàííûé â ïåðå÷íå ðåãèîíàëüíûõ íàëî-

ãîâ, íî ñóùåñòâåííûå ýëåìåíòû êîòîðîãî åùå íå îïðåäåëåíû Íàëîãî-

âûì Êîäåêñîì.

Ñóáúåêòîì, óïîëíîìî÷åííûì óñòàíîâèòü è ââåñòè ðåãèîíàëü-

íûé íàëîã, âûñòóïàåò òîëüêî çàêîíîäàòåëüíûé (ïðåäñòàâèòåëüíûé)

îðãàí ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ðåãèîíà, îáðàçîâàííûé â ñîîòâåòñòâèè

ñ Êîíñòèòóöèåé ÐÔ, Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì ¹ 184-ÔÇ «Îá îáùèõ

ïðèíöèïàõ îðãàíèçàöèè çàêîíîäàòåëüíûõ (ïðåäñòàâèòåëüíûõ) è èñ-

ïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñ-

êîé Ôåäåðàöèè», êîíñòèòóöèåé (óñòàâîì) è çàêîíàìè ñóáúåêòà ÐÔ.

Â ñèëó ï. 1 ñò. 5 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà ¹ 184-ÔÇ «Îá îáùèõ

ïðèíöèïàõ îðãàíèçàöèè çàêîíîäàòåëüíûõ è èñïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ

ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» ê ïîë-

íîìî÷èÿì çàêîíîäàòåëüíîãî îðãàíà ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåê-

òà ÐÔ ïðÿìî îòíåñåíî îñóùåñòâëåíèå çàêîíîäàòåëüíîãî ðåãóëèðîâà-

íèÿ ïî ïðåäìåòàì ñîâìåñòíîãî âåäåíèÿ ÐÔ è ñóáúåêòîâ ÐÔ [13].

Êîíñòèòóöèÿ ÐÔ èñêëþ÷àåò âîçìîæíîñòü óñòàíîâëåíèÿ íàëî-

ãîâ îðãàíàìè èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè.

Íàäåëåíèå çàêîíîäàòåëüíîãî îðãàíà ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè

ïîëíîìî÷èÿìè óñòàíàâëèâàòü íàëîãè îçíà÷àåò îáÿçàííîñòü ñàìîñòî-

ÿòåëüíî ðåàëèçîâûâàòü ýòè ïîëíîìî÷èÿ. Ïîëíîìî÷èÿ ïî óñòàíîâëå-

íèþ íàëîãà íå ìîãóò áûòü ïåðåäàíû îðãàíàì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè.

Ïîëíîìî÷èÿ çàêîíîäàòåëüíîãî îðãàíà ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè

ñóáúåêòà ÐÔ ïî îïðåäåëåíèþ ýëåìåíòîâ îáëîæåíèÿ ðåãèîíàëüíûì

íàëîãîì âñåãäà îãðàíè÷åíû ñîîòâåòñòâóþùèì ôåäåðàëüíûì çàêîíîì

îá ýòîì æå íàëîãå.

Ó÷èòûâàÿ, ÷òî ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ,

ñóùåñòâóþùåå ñ ìîìåíòà ââåäåíèÿ â äåéñòâèå ÷àñòè âòîðîé Íàëî-

ãîâîãî Êîäåêñà, èñõîäèò èç ïðåäîñòàâëåíèÿ ïðàâà çàêîíîäàòåëüíîìó

îðãàíó ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòà ÐÔ îïðåäåëÿòü òîëüêî òå

ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðûå äîïóñêàåòñÿ óñòàíàâëèâàòü íà

ðåãèîíàëüíîì óðîâíå ï. 3 ñò. 12 ÍÊ ÐÔ, öåëåñîîáðàçíî ðàññìîòðåòü

ýòè ïîëíîìî÷èÿ ñ ó÷åòîì óïîìÿíóòîé íîðìû. Òàêèì îáðàçîì, çàêî-

íîäàòåëüíûé îðãàí ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòà ÐÔ ïðè óñòà-

íîâëåíèè ðåãèîíàëüíîãî íàëîãà âïðàâå îïðåäåëèòü:

1) íàëîãîâóþ ñòàâêó â ïðåäåëàõ, çàêðåïëåííûõ Íàëîãîâûì Êî-

äåêñîì;

2) ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà;

3) íàëîãîâûå ëüãîòû è îñíîâàíèÿ äëÿ èõ èñïîëüçîâàíèÿ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêàìè ñ ó÷åòîì òîãî, ÷òî íàëîãîâûå ëüãîòû íå ÿâëÿþòñÿ

îáÿçàòåëüíûì ýëåìåíòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ (ï. 1 ñò. 17 ÍÊ ÐÔ), íå

ìîãóò áûòü èíäèâèäóàëüíûìè è èíûì îáðàçîì âñòóïàòü â ïðîòèâî-

ðå÷èå ñ ïðèíöèïîì î íåäîïóùåíèè íàëîãîâîé äèñêðèìèíàöèè.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 4 ñò. 1, àáç. 1 ï. 3 ñò. 12 ÍÊ ÐÔ è ïîäï.

«ä» ï. 2 ñò. 5 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà ¹ 184-ÔÇ «Îá îáùèõ ïðèíöè-

ïàõ îðãàíèçàöèè çàêîíîäàòåëüíûõ è èñïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ ãîñó-

äàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» ðåãèîíàëü-