Ручкин О.Ю. Финансы коммерческих организаций

Подождите немного. Документ загружается.

деятельности, а также внутренними документами (стандартами аудиторской

деятельности). К тому же аудиторы, дающие заключение, несут

ответственность, вплоть до уголовной, за достоверность своего

профессионального мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности

общества и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета

законодательству Российской Федерации.

§ 3. Формирование финансовых ресурсов коммерческой организации

Важнейшей стороной финансовой деятельности организации является

формирование и использование различных денежных фондов, составляющих ее

финансовые ресурсы. Под финансовыми ресурсами организации принято

понимать систему распределительных экономических отношений,

возникающих в процессе финансовой деятельности организации, связанные с

формированием, распределением и использованием различных

внутрихозяйственных фондов в целях реализации производственных,

социальных и иных задач.

Основным источником финансовых ресурсов организации является

прибыль. Особенностью прибыли является то, что она является как объектом

налогообложения (ст. 247 НК РФ), так и источником для уплаты налога.

Распределение прибыли организаций является составной и неразрывной

частью общей системы распределительных товарно-денежных отношений.

Конкретные формы и методы распределения прибыли постоянно

видоизменяются и развиваются с ростом общественного производства и с

изменением задач, стоящих перед экономикой.

В настоящее время распределение прибыли осуществляется в трех

основных направлениях: прибыль распределяется между государством (в лице

соответствующих бюджетных и внебюджетных фондов), собственником

организации и самой организацией, причем пропорции этого распределения в

значительной степени воздействуют на эффективность деятельности

организации.

Взаимоотношения организации и государства по поводу прибыли

строятся на основе налогообложения прибыли. В структуре налоговых доходов

федерального бюджета налог на прибыль организаций по объему поступлений

уступает лишь налогу на добавленную стоимость и акцизам и составляет в

соответствие с Федеральным законом от 24 декабря 2002 года № 176-ФЗ «О

федеральном бюджете на 2003 год» 179550500,0 тысяч рублей, что от общего

объема налоговых платежей федерального бюджета в размере 1892363700,0

тысяч рублей составляет примерно 9,4%.

Следует заметить, что прибыль организации является важнейшим

источником доходов всех уровней бюджетной системы, т.к. является

регулирующим налогом. В 2003 году формируются от уплаты налога на

прибыль организаций в соответствие с нормативами отчислений согласно

приложениям 2 и 3 к Федеральному закону о бюджете на 2003 г. В соответствие

со ст. 284 Налогового кодекса РФ основная ставка налога устанавливается в

размере 24%, из них в федеральный бюджет зачисляется 6%, в бюджеты

прибыль

организация

собственники

бюджетные и внебюджетные

фонды

субъектов Российской Федерации – 16%, в местные бюджеты – 2%. Указанные

нормативы отчислений введены в действие с 1 января 2003 г.

В связи с тем, что прибыль является одним из важнейших источников

финансов, особую важность приобретает проблема разработки оптимальной

системы распределения прибыли, которая, по нашему мнению, должна

отвечать ряду требований.

Во-первых, обеспечивать бюджетные и внебюджетные фонды

соответствующими финансовыми ресурсами.

Во-вторых, разработка такого налогового законодательства, которое

будет создавать равные возможности для всех субъектов предпринимательской

деятельности, упростит порядок расчета налога, предоставление налоговой

декларации, унифицирует ставки налога.

В-третьих, обеспечит формирование различных внутрихозяйственных

фондов, влияющих на производственную деятельность организаций.

Было бы рационально, если бы размер налоговых платежей не превышал

трети балансовой прибыли. В противном случае утрачиваются стимулы к

повышению эффективности работы организации и получению прибыли.

Оставшиеся две трети могли бы быть распределены между собственниками и

самой организацией. Ни для кого не секрет, что субъекты

предпринимательской деятельности изыскивают различные способы занижения

налогооблагаемой прибыли, как путем сокрытия дохода, так и путем его

занижения, что приводит к одному и тому же результату – снижению размера

налогооблагаемой базы. Это еще раз подтверждает изменения пропорций

распределения прибыли.

Существенным в российском законодательстве является то, что налогом

на прибыль облагается не та прибыль, которая отражает результаты

финансово-хозяйственной деятельности организации и показана в

бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что прибыль по разному

отражается для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета,

поскольку задачей бухгалтерского учета является выявление достоверной

информации для пользователей, т.е. степени финансового благополучия

организации, а задачей налогового учета - получение информации для

осуществления налоговых расчетов с целью уплаты налога на прибыль.

С 1 января применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет

расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19

ноября 2002 г. № 114 н.). Данное Положение устанавливает правила

формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской

отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, а

также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток),

исчисленного в порядке, установленными нормативными актами по

бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный

период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о

налогах и сборах.

Названное Положение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском

учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль

(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую

прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой

декларации по налогу на прибыль.

Схема формирования и группировки информации для расчета налога на

прибыль

Из представленной схемы видно, что в России предусмотрено создание

системы информации о хозяйственных операциях, дополняющей данные

бухгалтерского учета налогоплательщика. Вопреки международному опыту

формирование и группировка информации для расчета налога на прибыль

производится совершенно обособлено от данных бухгалтерского учета.

Основной причиной, сделавшей необходимым вести налоговый учет

параллельно бухгалтерскому – различия между требованиями документов

системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности,

разработанными Минфином РФ и положениями налогового законодательства,

разрабатываемого Министерством по налогам и сборам.

Первичные

учетные

документы

Данные бух.

учета

Бухгалтерская

отчетность

Данные

налогового учета

Налоговая

отчетность

Закрепление в Налоговом кодексе обязанности организации вести

систему налогового учета породило определенные споры как в кругу

практических, так и научных работников. Отдельные авторы отмечают, что

создание системы налогового учета, отличного от системы бухгалтерского

учета, перечеркивает те положительные моменты, которые закреплены в главе

25 Налогового кодекса

Действительно, введение системы налогового учета порождает

определенные трудности в его реализации. Так, система бухгалтерского учета

формировалась в течение пяти столетий

. По нашему мнению, для создания

действенной системы налогового учета потребуется несколько лет, а может

быть и десятилетий. Следует учитывать и международный опыт. В отличие от

международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) международных

стандартов по налогообложению нет. В странах Европейского союза пытаются

создать общий налоговый кодекс, но пока эти попытки не увенчались успехом.

Возникает вопрос, насколько актуально введение данной новеллы в российское

налоговое право, тем более в рамках происходящих в экономике

интеграционных явлений.

Многолетний мировой опыт показывает, что чем больше правила

налогового учета соответствуют правилам бухгалтерского учета, тем проще

Галеева Н.Н. Налоговый учет отменяет бухгалтерский учет // В сборнике «Проблемы и

опыт экономического управления предприятиями» // Межвуз. сб. науч. статей. Уфа:

Издательство УГНТУ, 2002. С.94-96.

В 1494 г. в Италии была издана книга Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях», которая

положила начала бухгалтерскому учету. Это была знаменитая итальянская бухгалтерия с

воспринятыми во всем мире приемами и терминологией: учет по методу баланса и

отражение операций путем двойной записи (дебет-кредит).

подготовка налоговых деклараций и расчет налогового обязательства в

бюджеты разного уровней, а также налоговый контроль. Например, в Швеции

бухгалтерская прибыль равна налогооблагаемой, исключение составляют лишь

представительские расходы, на которые корректируется налогооблагаемая база

по налогу, если эти расходы превышают предельный норматив

В европейских странах (Германии, Франции и др.) отличие между

правилами признания доходов и расходов в целях бухгалтерского учета от

правил признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли

относительно невелико. В наибольшей степени отклонение правил определения

налоговой базы от правил ведения бухгалтерского учета проявляется в США,

что в основном связано с тем, что в США бухгалтерский учет не является

предметом государственного регулирования, и все действующие бухгалтерские

стандарты устанавливаются саморегулируемыми организациями, такими как

FASB и др

Следует отметить, что в законодательстве всех указанных стран не

существует положений, обязывающих налогоплательщиков организовывать и

вести систему налогового учета отдельно от бухгалтерского учета. На

налогоплательщиков возложена лишь обязанность представить налоговую

декларацию в соответствующий налоговый орган.

Схема расчета налогооблагаемой прибыли в европейских странах

Ложников И., Колесенкова Л. Обеспечит ли налоговый учет данные для исчисления налога

на прибыль? // Финансовая газета. 2001. № 45. С.8.

Азарян Р., Ерицян А. Налоговый учет: каким ему быть? // Хозяйство и право. 2002. № 7.

С.88-89.

Опыт зарубежных стран показывает, что при должной организации

учетной работы в системе бухгалтерского учета содержится информация,

необходимая как для правильного исчисления налоговой базы по налогу на

прибыль и суммы налога на прибыль, так и для составления системы

бухгалтерской отчетности.

В конце января 2003 года Правительство РФ рассматривало план

перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Кабинет

Министров поставил под сомнение целесообразность введения налогового

учета. Министерству финансов, Министерству экономического развития и

торговли и Министерству по налогам и сборам дано поручение проработать

вопрос о целесообразности ведения одновременно системы налогового и

бухгалтерского учета. В департаменте налогового учета Министерства

финансов относятся отрицательно и не упускают случая его покритиковать. В

Министерстве по налогам и сборам данную систему защищают, утверждая, что

25 глава Налогового кодекса без налогового учета немыслима и работать не

будет. Таким образом, до 1 июля 2003 года заинтересованные ведомства

должны решить вопрос о судьбе налогового учета. Высказываются точки

зрения, что налоговым учетом могут пожертвовать в угоду МСФО, т.к.

Первичные

учетные

документы

Данные бух

учета

Бухгалт.

отчетность

корректиро

вки

Налоговая

отчетность

налоговый учет - это амбициозный проект одного ведомства – Министерства

по налогам и сборам

Неотработанность многих положений налогового кодекса порождает и

такую проблему, как корректировка его положений, отработанных в процессе

реализации норм. В последние годы ни одна отрасль законодательства не

развивается столь динамично, в результате чего законодатель вынужден

постоянно усовершенствовать налоговый кодекс, внося изменений в

федеральный закон, что само по себе является достаточно сложной процедурой.

Пока будет отработана система налогового учета, неизбежны многочисленные

столкновения налогоплательщиков и налоговых органов, причем каждый из

этих субъектов будет понимать прописанные в кодексе положения в свою

пользу. Это, несомненно, еще более усложнит непростые отношения между

налогоплательщиками и налоговыми органами

Правовые основы формирования и представления бухгалтерской

отчетности установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

«О бухгалтерском учете»

. Кроме того, состав, содержание, методические

основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся

юридическими лицами, по законодательству Российской Федерации (кроме

кредитных организаций), установлены Положением по ведению бухгалтерского

Зайцева Н. МСФО требуют жертв // Расчет. 2003. № 2. С. 13.

Подпорин Ю. Налог на прибыль: опять поправки? // Налоговые известия Московского

региона. 2001. № 10. С.4.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном

и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,

составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам // СЗ РФ.

1996. № 48. Ст. 5369; 1998. № 30. Ст. 3619.