Рубинштейн Е.И. Управление затратами
Подождите немного. Документ загружается.
Е.И. РУБИНШТЕЙН
УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ
2004
ХАНТЫ-МАНСИЙСКИЙ АВТОНОМНЫЙ ОКРУГ ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
________________________
ДЕПАРТАМЕТ ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ХИАО
______________________
СУРГУТСКИЙ НОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ХМАО
____________________________________________________________________________
Е.И. Рубинштейн
УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ
Учебное пособие
Сургут
Издательство СурГУ
2004
УДК 658.012.4(075)
ББК 65.9(2)21я73
Р 823
Р 823 Рубинштейн Е.И. Управление затратами: Учебное пособие / Е.И.
Рубинштейн; Сургут гос. ун-т. – Сургут: Изд-во СурГУ, 2004. – 149с.
ISBN
Учебное пособие «Управление затратами» раскрывает содержание
одной из профилирующих дисциплин в системе подготовки
экономиста-менеджера по специальности 060800 «Экономика и
управление на предприятии (по отраслям)» и соответствует
требованиям Государственного общеобразовательного стандарта.
В пособии раскрываются основные вопросы управления затратами:
содержание и классификация затрат; прогнозирование и планирование
затрат; связи затрат и качества продукции; бюджетирование затрат;
расчет издержек предприятия; управленческий учет.
Пособие «Управление затратами» предназначено студентам
экономических специальностей всех форм обучения. Наряду с этим оно
может быть полезно специалистам предприятий, а также для
подготовки магистров по направлению 521500 «Менеджмент».
Печатается по решению редакционно-издательского Совета
Сургутского государственного университета.
Рецензенты: Э.Б. Воронова, д-р экон. наук, профессор, заведующая
кафедрой менеджмента организаций Сургутского госу-
дарственного университета;
А.В. Наумов, д-р экон. наук, профессор, заведующий
кафедрой управления персоналом Сургутского государ-
ственного университета;
Л.В. Зубарева, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгал-
терского учета, анализа и аудита Сургутского государ-
ственного университета.
ISBN Е.И. Рубинштейн, 2004
Сургутский государственный
университет, 2004
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
Глава 1. ПОНЯТИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ,
КОНЦЕПЦИИ ЗАТРАТ, УПРАЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ
НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Понятие, предмет и задачи управления затратами
на предприятии 9
1.2. Концепции затрат (издержек) производства 10
1.3. Содержание управления затратами на предприятии 12
Вопросы для самопроверки 13
Глава 2. ПОНЯТИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ, ИХ ВИДЫ,
ПОВЕДЕНИЕ И АНАЛИЗ
2.1. Понятие управления затратами 14
2.2. Понятие затрат, издержек и их поведение 16
2.3. Управление издержками на основе концепции
маржинального дохода 22
2.4. Анализ издержек предприятия и их структуры 26
2.5. Принципы и преимущества эффективного
управления издержками 31
Вопросы для самопроверки 33
Глава 3. ЗАТРАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ И МЕТОДЫ ИХ
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
3.1. Состав затрат предприятия и их классификация 34
3.1.1. Состав затрат предприятия 34
3.1.2. Классификация затрат предприятия 37
3.2. Объекты и методы калькулирования 41
3.3. Виды калькуляций и основы калькуляционных расчетов 43
3.4. Полная (общая) калькуляция 44
3.5. Особенности учета затрат на добычу нефти 48
3.5.1. Организация учета затрат на добычу нефти и газа
по элементам и статьям расходов 48
3.5.2. Особенности учета затрат на производство
добычи нефти 53
3.5.3. Калькулирование себестоимости добычи нефти 56
3.6. Калькуляция по методу маржинального дохода 58
3.7. Возможности калькуляции по методу
маржинального дохода 59
3.7.1. Ограничение ассортимента выпускаемой продукции 61
3.7.2. Проблема дополнительного заказа 61
3.7.3. Маркетинговые издержки 62
3.7.4. Внутрифирменные сбытовые взаимозависимости 62
3.8. Метод обратной калькуляции 64
3.9. Структура затрат и определяющие ее факторы 66
Вопросы для самопроверки 67
ГЛАВА 4. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ И ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ
4.1. Принятие решений в области величины допустимых
затрат предприятия на стадии прогнозирования и
планирования 68
4.2. Расчет материальных затрат 69
4.3. Расчет трудовых затрат 73
4.4. Расчет амортизационных затрат 76
4.4.1. Методы начисления амортизационных затрат 78
4.5. Порядок разработки сметы затрат 82
4.6. Гибкие сметы затрат 85
4.7. Планирование себестоимости продукции
на предприятии 87
4.8. Влияние инфляционного процесса на выбор и принятие
решений при формировании производственной
программы и затрат на ее реализацию 90
4.9. Взаимосвязь капитальных вложений, текущих затрат
и доходности предприятия 91
Вопросы для самопроверки 92
Глава 5. ЗАТРАТЫ И КАЧЕСТВО ПРОДУКЦИИ
5.1. Затраты на качество 93
5.2. Затраты и качество – сочетание интересов 97
5.3. Использование функционально-стоимостного анализа
для снижения затрат и обеспечения должного
качества продукции 99
5.4. Затраты и конкурентоспособность продукции 101
Вопросы для самопроверки 103
Глава 6. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ ЗАТРАТ
6.1 Недостатки сложившейся системы планирования 104
6.2. Бюджетное планирование и управление,
преимущества бюджетирования 105
6.3. Понятие бюджета и его основные этапы 107
6.4. Основные типы бюджетов 111
6.5. Бюджетирование на предприятии 114
Вопросы для самопроверки 115
Глава 7. РАСЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ПРЕДПРИЯТИЯ
7.1. Управление запасами предприятия 116
7.2. Определение оптимальной партии
закупаемых материалов 117
7.3. Определение оптимальной величины серии
выпускаемой продукции 120
7.4. Допущения при расчетах 123
7.4.1. Процесс создания запаса 123
7.4.2. Цена франко-склад покупателя 124
7.5. Производить самим или закупать у других
производителей 125
Вопросы для самопроверки 127
Глава 8. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
8.1. Понятие управленческого учета, места
возникновения затрат, носители затрат,
центры ответственности 128
8.2. Характеристика систем управленческого учета 130
8.2.1. Система «стандарт-кост» 131
8.2.2 Система «директ-костинг» 132
8.2.3. Система «контроллинг» 133
8.2.4. Система «Стратегического Управления
Затратами» (СУЗ) 135
8.3. Управленческий учет в России 137
8.4. Внедрение управленческого учета в компании
(на предприятии) 138
Вопросы для самопроверки 140
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 141
Приложение. КРАТКИЙ СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ 142
ЛИТЕРАТУРА 148
ВВЕДЕНИЕ
Процесс учета затрат в сфере производства и обращения имеет
многовековую историю. Уже в средние века на английских
мануфактурах сформировалась система финансового учета. В
средневековой Англии участники гильдий использовали подробную
информацию о стоимости материалов и труда, чтобы удостоверить
клиентов в качестве и других достоинствах продукта.
Перед XIX столетием задачи несколько изменились. Организации
стали заключать сделки с другими независимыми предприятиями,
чтобы выполнить индивидуальные функции в производственном
процессе. Когда объемы сделок были согласованы с внешними
предприятиями и в пределах фирмы сделано несколько долгосрочных
инвестиций, составлялся финансовый отчет, чтобы оценить
эффективность и вероятность доходности предприятия.
Истоки современного подхода могут прослеживаться с
возникновения управляющих, иерархических предприятий в начале XIX
столетия как, например, арсенал и текстильные фабрики. Эти
предприятия формировались для того, чтобы провести законченный
многоэтапный промышленный процесс в пределах единой организации.
Возможно, самым большим толчком для появления управленческих
систем послужило возникновение и бурный рост железных дорог в
середине XIX столетия. Железные дороги были самой большой и
сложной организацией, которые создавались человечеством до этого, с
операциями по координации в пределах обширных географических
расстояний.
К счастью, в то же время был изобретен телеграф, который
предусмотрел возможность быстрой и недорогой связи на дальние
расстояния. Прогрессивные железнодорожные менеджеры разработали
методы, чтобы оперировать сделками, требующимися для их
масштабных операций. Новые оценочные показатели (такие, например,
как стоимость за валовую милю-тонну, стоимость милю-пассажира и
коэффициент использования подвижного состава) были разработаны,
чтобы помочь менеджерам оценивать эффективность их деятельности.
Многие прогрессивные идеи, разработанные железнодорожными
менеджерами, впоследствии были приняты и расширены менеджерами
компаний в сталелитейной промышленности. Так, Эндрю Карнеги был
известен своей одержимостью в знании издержек и в попытке
непрерывно улучшать уровень и структуру затрат по сравнению с
конкурентами. Каждый отдел указывал сумму и стоимость материалов
и труда, использованных в каждом заказе. Такая информация
использовалась, чтобы подготовить ежемесячные отчеты,
обеспечивающие ежедневные данные о затратах руды, каменного угля,
кокса, ремонта, топлива и труда для каждой произведенной тонны. Эти
стоимостные листы были первым инструментом управления.
Э.Карнеги всегда выяснял у руководителей отделов причины изменений
в издержках. Эти методы управления были эффективными, поскольку
подробные отчеты о затратах использовались для оценки качества
конечного продукта, а также для формирования цены.
На всех текстильных фабриках, железных дорогах,
металлургических заводах менеджеры разработали меры по мотивации
и оценке эффективности внутренних процессов. Все эти меры имели
одну общую направленность – они оценивали эффективность, с которой
вводимые ресурсы преобразовывались в готовую продукцию или доход
от продажи.
Фредерик Тейлор прежде всего был заинтересован в
производительности рабочего. Он делал основной упор на стандарты,
оценивающие количество и качество рабочей силы и материала,
которые должны использоваться при идеальных условиях производства.
Таким образом, стандартные материальные и трудовые затраты могли
быть предсказаны и впоследствии оценены по сравнению с фактически
понесенными затратами.
Дальнейшие новшества в системах учета управления произошли в
начале первого десятилетия ХХ века, чтобы поддержать рост
деятельности разнообразных корпораций, созданных на основе ранее
самостоятельных предприятий. Менеджеры этих компаний стояли
перед проблемами координации разнообразных действий вертикального
производства и организации маркетинга, с целью наиболее выгодного
распределения капитала в различных сферах деятельности.
Наиболее важным новшеством, позволившим решить возникшие
проблемы, было использование показателя, характеризующего
прибыль на инвестированный капитал (П/К). Он обеспечил оценку
меры коммерческого успеха каждой операционной единицы и всей
организации в целом. Менеджеры высшего звена использовали П/К,
чтобы распределять ассигнования капитала на наиболее выгодных
условиях под ответственность местных децентрализованных
менеджеров. Децентрализация была необходима, и эффективное
управление внутренним капиталом и рынком труда для организации и
координации, мотивации и оценки обязательств менеджеров играли
важную роль в решении проблем, связанных с ростом и успешным
функционированием гигантских многопрофильных корпораций.
Одновременно в их недрах появлялись и получали развитие основы
системы управленческого учета затрат.
Итак, затраты на предприятии отражают в денежном выражении
величину ресурсов, использованных в определенных целях. Понятие
затрат предприятия основывается на трех важнейших положениях.
Первое и основное – затраты определяются использованием
ресурсов. Затраты отражают, сколько и каких ресурсов при
производстве и реализации продукции было использовано.
Второе – величина использованных ресурсов представлена в
денежном выражении.
Третье – определение затрат всегда соотносится с конкретными
целями и задачами.
Суть экономики предприятия составляет определение затрат и
результатов в производстве и их сопоставлении между собой.
Результаты деятельности предприятия многообразны и включают
производственные результаты, экономические (финансовые)
результаты, результаты технического развития, результаты социального
развития. Соизмерение фактических затрат и результатов позволяет
оценить эффетивность работы предприятия.
В условиях рыночной экономики основной целью деятельности
предприятия является достижение максимального экономического
результата – прибыли. Все другие виды результатов деятельности
направлены на достижение максимальной прибыли, которая, в свою
очередь, является основой и источником средств дальнейшего роста
этих результатов. Сказанное определяет важность оценки и управления
затратами на предприятии.
Таким образом, управление затратами – средство достижения
предприятием высокого экономического результата. Управление
затратами не сводится только к их снижению. Оно включает все
элементы управления с учетом особенностей (динамизм;
многообразие; трудность измерения, учета и оценки; сложность и
противоречивость влияния на экономический результат)
применительно к затратам.
Управление затратами является важным фактором повышения
экономической результативности производства, поскольку здесь
имеются большие возможности для соблюдения рациональной
величины затрат, а также для их снижения. Управление затратами
позволяет предприятию добиться роста экономических результатов
своей деятельности и повышения конкурентоспособности на рынке.
Глава 1
ПОНЯТИЕ СИТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯЗАТРАТАМИ,
КОНЦЕПЦИИ ЗАТРАТ, СОДЕРЖАНИЕ УПРАЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Понятие, предмет и задачи управления затратами на
предприятии; концепции затрат (издержек) производства;
содержание управления затратами на предприятии
1.1. Понятие, предмет и задачи управления затратами на
предприятии
Под системой управления затратами понимается совокупность
технологий (регламентов) учета, анализа отклонений, планирования и
контроля расходования экономических ресурсов, обеспечивающая их
наиболее эффективное использование.
Задачи, решаемые системой управления затратами, можно разделить
на две группы:
- стратегические (долгосрочные);
- тактические (оперативные).
К числу стратегических задач, решаемых системой, относятся:
1) анализ структуры затрат, выделение наиболее значимых;
2) анализ, корректировка и утверждение нормативов экономических
ресурсов с целью установить экономически и технически оправданное
их расходование;
3) снижение наиболее значимых переменных и постоянных затрат;
4) наиболее эффективное использование ресурсов: анализ и
совершенствование всех этапов процесса производства продукции, с
целью минимизировать затраты, длительность производственных
циклов, хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.
К тактическим задачам управления затратами относятся:
1) Учет расходования ресурсов, в том числе:
- когда (время возникновения потребности в ресурсах и их
расходование);
- где (место расходования ресурсов, технологический процесс,
подразделение, цех, участок и т.а.);
- сколько (количество израсходованных ресурсов).
Данные собираются при помощи управленческого учета, который
следует освоить предприятию для обеспечения эффективной работы.