Рубинштейн Е.И. Управление затратами
Подождите немного. Документ загружается.
расчеты, соответствующие самым минимальным изменениям в
производстве и реализации, а именно на одну единицу продукции.
Однако, часто изменения издержек планируются в соответствии с
гораздо большими изменениями объемов производства и реализации. В
таких случаях вычислить СПРИ не представляется возможным. Тем не
менее, можно рассчитать величину, приближающуюся по значению к
СПРИ. Это будут, так называемые, усредненные предельные
издержки (в дальнейшем ПРИ).
Под предельными издержками понимается средняя величина
издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции ,
возникшая как следствие изменения объемов производства и
реализации более чем на одну единицу. Пример:
Предельные издержки
Производство
и реализация,
ед.
ВИ,
рублей
Предельные издержки:
Расчет руб./ед.
0 10000
(20000 – 10000)/(100 – 0) 100
100 20000
(25000 – 20000)/(200 – 100) 50
200 25000
(28000 – 25000)/(300 – 200) 30
300 28000
(30000 – 28000)/(400 – 300) 20
400 30000
(34000 – 30000)/(500 – 400) 40
500 34000
(42000 – 34000)/(600 – 500) 80
600 42000
Теперь рассмотрим пример, как поведут себя издержки при
изменении объемов производства и реализации от нулевого значения до
полного использования фирмой всего своего потенциала. При этом
предполагается, что все постоянные издержки являются остаточными,
т.е. стартовые издержки отсутствуют.
Пример:
Типичная динамика издержек (цифры условные)
Произ-во и
реализация,
ед.
ПОИ,
руб.
ПИ,
руб.
ВИ,
руб.
ПРИ,
руб.
СПОИ,
руб.
СПИ,
руб.
СВИ,
руб.
0 10000 0 10000 - - - -
10 10000 2000 12000 200 1000 200 1200
20 10000 3600 13600 160 500 180 680
30 10000 4000 14000 40 334 133 467
40 10000 4500 14500 50 250 113 363
50 10000 5100 15100 60 200 102 302
60 10000 5800 15800 70 166 97 263
70 10000 7000 17000 120 143 100 243
80 10000 9000 19000 200 125 113 238
90 10000 12000 22000 300 111 133 244
100 10000 16000 26000 400 100 160 260
Исследуем полученные результаты. Кривая валовых издержек
начинается при нулевом объеме производства и реализации в точке,
обозначающей величину постоянных издержек, равную 10000 руб. По
мере роста объема производства и реализации появляются переменные
издержки. Поначалу они растут медленнее объема производства
(дегрессивные). Причиной этого может служить кроме всего и то
обстоятельство, что с расширением этой деятельности улучшается
использование рабочей силы. Нанимаются новые работники, вследствие
чего достигается лучшее разделение труда и специализация. Кроме
того, иногда возникает возможность закупить по более низким ценам
сырье и материалы. Но в определенный момент хозяйственная
деятельность достигает такого уровня, когда упомянутые возможности
рационализации и прочее оказываются исчерпанными. Когда фирма
приближается к уровню полного использования своего потенциала,
переменные издержки начинают расти быстрее объема производства
(прогрессивные). Объяснением этому, кроме всего прочего, является тот
факт, что рабочая сила становится более дорогой по причине
сверхурочных работ, а затраты сырья и прочего на единицу продукции
возрастут, поскольку сверхурочные работы и форсированные темпы
работ влекут за собой повышение процента брака.
Объем производства и реализации, при котором средние валовые
издержки (СВИ) минимальны (в нашем примере 238 руб. при
производстве и реализации 80 ед. продукции), называется
оптимальным по издержкам. Если иметь в виду исключительно
издержки, то такой объем производства и реализации является
наиболее выгодным для предприятия. Но это вовсе не означает, что
следует производить и реализовать именно такое количество
продукции, ибо большое значение тут имеет то, какой цены
реализации своей продукции фирме удается достичь.
2.3. Управление издержками на основе концепции маржинального
дохода
Классификация затрат на постоянные и переменные необходима для
принятия решений, которые влияют на объем производства.
Руководителю нужно знать каким образом такие решения скажутся
на стоимости и выручке и, что наиболее важно, на прибыли.
Достигается это на основе использования модели «Затраты – Объем
– Прибыль» (ЗОП). Данная модель позволяет графически определить
взаимосвязь между выручкой, затратами и прибылью.
Рассмотрим схему:
ПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА – (ПОСТ-Е ИЗД-КИ + ПЕРЕМ-Е ИЗД-КИ)
Выручка, руб. ПОИ, руб. ПИ, руб.
А А А
Объем, руб. Объем, шт Объем, шт
Выручка: Пост-е изд-ки: Перем-е изд-ки:
Цед.*А Общий объем ПИед.*А
Таким образом, первый шаг в использовании модели ЗОП состоит в
том, чтобы провести простой анализ с помощью цены и диаграммы
прибыли.
Для этого надо сначала сравнить цену и переменные издержки на
единицу продукции. При этом, если Цед. – ПИед. > 0
рентабельность можно обеспечить при достижении определенного
объема производства.
Графически это выглядит так:
Тыс. руб.
ВЫРУЧКА
ПРИБЫЛЬ
. ПИ
УБЫТОК Критич. точка
…………………………………….….…ПОИ
ВИ
А кр. А, ед. (Q, руб.)
Если Цед. – ПИед.
0, рентабельность никогда не будет
достигнута.
Графически это выглядит так:
Тыс. руб
ВИ
ПИ
УБЫТОК
ВЫРУЧКА
..………………………………………..…………..ПОИ
А, ед. (Q, руб.)
Таким образом, мы подошли к пониманию концепции
маржинального дохода (вклада в покрытие товара), который
представляет собой разницу между ценой и переменными издержками
на единицу продукции.
Величина маржинального дохода (МД) или вклада в покрытие товара
(ВПТ) представляет собой сумму средств, часть которой идет на
покрытие постоянных издержек (ПОИ) предприятия, а часть поступает
в прибыль. Формализовано это выглядит так:
МДед. = Цед. – ПИед.
МДед. = ПОИ/Аед. + Пед.
Пед. = Цед. – ПИед. – ПОИ/Аед.
П = (Цед.*А) – (ПИед.*А) – ПОИ.
Итак, суть концепции МД заключается в следующем:
1) продажная цена должна быть по крайней мере выше, чем
переменные издержки на единицу продукции, т.е. МД > 0. В
противном случае каждая произведенная единица продукции будет
только увеличивать убытки предприятия;
2) предприятие должно продавать по крайней мере «N» единиц
продукции для того, чтобы покрыть постоянные издержки, т.е.
МДед.*N = ПОИ.
3) каждая дополнительно проданная единица продукции (после
покрытия всех постоянных издержек) непосредственно увеличивает
чистую прибыль.
Соотношение между величиной МД и валовой выручкой (ВВ)
называется коэффициентом маржинального дохода и определяется по
формуле:
k
МД
= МД/ВВ.
Данный коэффициент характеризует, какая доля в объеме продаж
используется для покрытия ПОИ, а какая для формирования прибыли.
Чем выше этот индикатор (показатель), тем привлекательнее с
финансовой точки зрения производство данного вида продукции.
Соотношение между ПОИ и k
МД
определяет такой важный
индикатор как бесприбыльный оборот (БО) или критический
(бесприбыльный) объем производства (Акр.) Он определяется по
формуле:
БО = ПОИ/k
МД
как абсолютная стоимостная величина (в
рублях)
или БО = ПОИ/МДед. как абсолютная натуральная величина
(шт., тонны, метры . и т.д.).
Рост бесприбыльного оборота может быть вызван ростом ПОИ при
одновременном уменьшении k
МД
. Данное обстоятельство повышает
уязвимость фирмы со стороны возможного уменьшения валовой
выручки. Уязвимость эта может быть определена через подсчет
величины запаса надежности (запаса финансовой прочности, предела
безопасности) по формуле:
.100*
ВВ
БОВВ
ЗН
Показатель запаса надежности (ЗН) характеризует дополнительный,
т.е. сверх уровня безубыточности объем продаж (производства).
Допустим, что данный показатель по итогам 2002 и 2003 составил
соответственно 21% и 19%. Это означает, что в 2002 году фирма могла
выдержать снижение валовой выручки на 22%, прежде чем оказалась
бы в условиях бесприбыльного оборота. В 2003 году этот показатель
упал до 19%, т.е. уязвимость предприятия со стороны возможного
снижения валовой выручки повысилась.
Еще пример анализа доходности предприятия.
2002 год 2003 год
Коэффициент МД, % 35,6 32,8
Бесприбыльный оборот, тыс. руб. 6705 7884
Запас надежности, % 22 19
Как видим, за прошедшие два года коэффициент маржинального
дохода значительно снизился. Причиной этого могло послужить
снижение цены реализации, рост переменных издержек или ухудшение
структуры сбыта. Бесприбыльный оборот в 2003 году повысился по
сравнению с 2002 годом, что явилось результатом роста постоянных
издержек одновременно со снижением коэффициента маржинального
дохода. Динамика запаса надежности показывает, что предприятие
стало более уязвимым со стороны снижения валовой выручки.
Влияние структуры затрат на прибыль в зависимости от объема
производства устанавливается через операционный рычаг (ОР) по
формуле:
Прибыль
МД
ОР
.
Этот индикатор (операционный рычаг) показывает на сколько
процентов изменится прибыль при изменении объема продаж (выручки)
на 1%.
Допустим, что ОР составил 2%. Это означает, что при увеличении
объема продаж выше точки безубыточности на 1% прибыль увеличится
на 2% и наоборот – при снижении объема продаж на 1% прибыль
уменьшится в той же пропорции.
Операционный рычаг связан с уровнем предпринимательского
риска: чем он выше, тем выше риск. Чем выше риск, тем больше
возможное вознаграждение.
2.4. Анализ издержек предприятия и их структуры
Анализ издержек на основе модели «Затраты – Объем – Прибыль»
(ЗОП) и концепции маржинального дохода называется методом
(моделью) калькулирования по переменным затратам (МПЗ), поскольку
в данной модели только переменные затраты относятся к конкретному
виду продукции.
МПЗ дает ответ на следующие вопросы:
1) при каком объеме продаж данный вид продукции становится
рентабельным;
2) какой будет прибыль при данном объеме продаж;
3) какой могла бы быть прибыль, если бы предприятие работало на
максимальную производственную мощность;
4) как скажется на прибыли изменение цены, постоянных и
переменных издержек, а также изменение объема производства.
Рассмотрим пример:
цена изделия 850 руб./ед.;
объем продаж 2000 ед.;
ПИ 600 руб./ед.;
ПОИ 40000 руб.;
Прибыль = (850 – 600)*2000 – 40000 = 100000 руб.
Давайте рассмотрим результаты 10% изменения цены, ПИ, ПОИ,
объема продаж (производства) и их влияние на прибыль. Расчеты
представлены в нижеследующей аналитической таблице.
Фактор
Влияние на:
Выручку, т.р. Издержки, т.р.
Новая
прибыль,
тыс. руб.
Относит-е
изменение,
в долях ед.
Прибыль:
Повышение
цены на 10%
+170=(85*2000) 0 270=(100+170)
1,7=(170/100)
Снижение
ПИ на 10%
0 - 120=(60*2000) 220=(100+120) 1,2=(120/100)
Снижение
ПОИ на 10%
- 40000=
0 =(0,1*400000) 140=(100+40) 0,4=(40/100)
Увеличение
объема
продаж на
10%
+170=(850*200) +120=(600*200) 150=(100+50) 0,5=(50/100)
Предыдущие примеры представляли ситуацию, когда предприятие
производит один вид продукции. Для многопрофильных предприятий
необходимо модифицировать данную модель.
Кроме вопросов, обсужденных при анализе узкопрофильного
предприятия, модифицированная модель помогает решить следующие
проблемы:
- какие виды продукции рентабельны;
- сравнительный анализ видов продукции;
- как лучше использовать ограниченные ресурсы;
- в производство какого вида продукции лучше делать инвестиции;
- каков оптимальный ассортимент продукции.
Применение модели переменных затрат (МПЗ) к многопрофильному
предприятию требует расширенного анализа. Хотя процесс с виду не
отличается от узкопрофильного предприятия, дополнительный анализ
нужен из-за того, что множественность ассортимента требует
проведения сравнительного анализа составляющих портфеля
продукции, в том числе:
1) классифицировать издержки на переменные и постоянные;
2) вычислить переменные издержки на единицу каждого вида
продукции и совокупные постоянные издержки;
3) вычислить маржинальный доход на единицу по каждому виду
продукции;
4) вычислить совокупный маржинальный доход по каждому виду
продукции;
5) сравнить совокупный маржинальный доход разных
ассортиментов с совокупными постоянными издержками;
6) проанализировать возможности увеличения маржинального
дохода по каждому виду продукции и снижения постоянных издержек;
7) выполнить сравнительный анализ рентабельности продукции.
Анализ по МПЗ – мощный инструмент управления портфелем
продукции. Он позволяет находить компромиссные решения по составу
продукции для увеличения прибыли за счет оптимального ассортимента
и, следовательно, оптимального использования ресурсов, т.е. затрат.
Пример.
Есть четыре вида продукции: А Б В Г
Рыночная цена, руб./ед. 100 150 60 50
Объем продаж, шт. 4 3 2 2
ПИ, руб./ед. 80 120 70 70
МД, руб./ед. 20 30 (-10) (-20)
Общие ПОИ предприятия, руб. 200
Что мы хотим от каждого вида продукции? Мы хотим, чтобы сумма
маржинального дохода всех видов продукции покрывала постоянные
издержки предприятия. Применительно к примеру – это выглядит так:
Сумма маржинального дохода от видов продукции:
продукт А (20 руб./ед.*4 ед.) 80 руб.
продукт Б (30 руб./ед.*3 ед.) 90 руб.
продукт В (-10 руб./ед.*2 ед.) (-20 руб.)
продукт Г (-20 руб./ед.*2 ед.) (-40 руб.)
Общий МД 110 руб.
Однако, иногда управленческие решения ограничены наличием
редких или недостаточных ресурсов. Например, продукты А и Б
производятся на одном и том же оборудовании, которое загружено на
полную мощность. Имеется только 160 машино-часов в месяц. При этом
продукт А на свое изготовление требует 14 машино-часов на ед., а
продукт Б – 23 машино-часа на ед. МД продукта А составляет 20
руб./ед., а продукта Б – 30 руб./ед. Постоянные издержки составляют
200 руб. на весь объем. Какому продукту отдать предпочтение?
Проведем расчеты.
МД на 1 машино-час составляет:
по продукту А = 20/14 = 1,43 руб./час;
по продукту Б = 30/23 = 1,30 руб./час.
Как видим, при распределении машинного времени предпочтение
следует отдать продукту А, поскольку его МД на 1 машино-час выше.
Проверим сказанное:
продукт А максимальное производство 160/14 = 11,4 ед.;
продукт Б максимальное производство 160/23 = 7 ед.
Соответственно максимальный МД по этим продуктам составит:
по продукту А 28 руб. = (20*11,4) – 200;
по продукту Б 10 руб. = (30*7) – 200.
Итак, МПЗ увеличивает гибкость реакции предприятий на
изменения рынка:
увеличение затрат на материалы и комплектующие становится
очевидным и немедленно отражается на снижении маржинального
дохода, подвигая предприятие к разработке программ сокращения и
контроля затрат;
снижение рыночной цены конечной продукции также приводит к
снижению маржинального дохода, подвигая предприятие на принятие
адекватных мер.
Этот метод показывает и краткосрочные преимущества снижения
ПОИ, поскольку при неизменности маржинального дохода на единицу
продукции требуется реализовать меньше единиц продукции для
покрытия постоянных издержек.
Теперь рассмотрим, как влияет на прибыль увеличение объема
продаж и снижение издержек.
Пример:
Увеличение
Исходное Снижение продаж при
Положение затрат на 5,9% той же прибыли
200
150 200
850 800 1133
15%
Прибыль
85%
затраты
20%
Прибыль
80%
затраты
15%
Прибыль
85%
затраты