Поздняков В.Я., Прудников В.М. (ред.) Экономический атлас организации (предприятия)

Подождите немного. Документ загружается.

обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемо

го в составе производственных фондов; вознаграждения за изобре

тения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам

банков в пределах ставок, установленных законодательством;

оплаты работ по сертификации продукции; затраты на команди

ровки; плата сторонним организациям за несение пожарной и

охранной службы; за подготовку и переподготовку кадров; затраты

на гарантийный ремонт и послегарантийное обслуживание про

дукции; износ по нематериальным активам и прочие расходы, не

относящиеся к другим элементам затрат.

Кроме элементной классификации затрат на производство и

реализацию продукции применяются классификационные груп

пировки по калькуляционным статьям и другим признакам

(рис. 7.7).

Таким образом, по экономическому содержанию группировка со

става расходов включает в себя две классификации: по экономичес

ким элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Классификация по экономическим элементам затрат применя

ется как при формировании себестоимости всей товарной продук

ции предприятия в целом, так и на единицу продукции и включа

ет в себя четыре основные группы расходов:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда вместе с единым социальным нало

гом;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Классификация

по калькуляционным статьям

используется при

составлении отдельных калькуляций (расчет себестоимости еди

ницы продукции) и групповых калькуляций, позволяющих опре

делить, во что обходится предприятию единица каждого вида

продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необхо

димость данной классификации обусловлена тем, что расчет себе

стоимости по вышеприведенным элементам затрат не всегда по

зволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты по видам

продукции, а также их характер. В то же время определение затрат

по калькуляции как способ их группировки относительно конкрет

ной единицы продукции позволяет отследить каждую составля

ющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

В промышленности принята следующая типовая классифика

ция затрат по статьям калькуляции:

Рис. 7.7. Классификация затрат на производство

продукции (работ, услуг)

1. Сырье и основные материалы.

2. Вспомогательные материалы (покупные изделия, полуфаб

рикаты и услуги производственного характера).

3. Возвратные отходы (вычитаются из себестоимости).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

Итого: Материалы.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабо

чих.

7. Единый социальный налог.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Расходы на обслуживание производства и управление, в том

числе:

9.1. Общепроизводственные расходы, включающие расходы на

содержание и эксплуатацию оборудования.

9.2. Общехозяйственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость.

10. Коммерческие расходы (расходы по продажам).

Итого: Полная себестоимость.

Перечисленные статьи могут быть видоизменены с учетом ха

рактера и структуры производства. По данным статьям произво

дится фактическое калькулирование себестоимости продукции и

составляются плановые калькуляции. В зависимости от преобла

дания удельного веса определенных затрат в их общей структуре

выделяют отрасли трудоемкие (угольная, горно-рудная промыш

ленность, лесозаготовки), материалоемкие (многие отрасли легкой

и пищевой промышленности), энергоемкие (цветная металлургия),

отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию (нефте

добывающая и газовая промышленность). Такая классификация

имеет важное значение прежде всего для определения путей сни

жения себестоимости.

По степени участия в процессе производства выделяют основные

и накладные расходы на производство и реализацию продукции.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим

процессом производства — это сырье и основные материалы, вспо

могательные материалы и другие расходы, кроме общепроизвод

ственных и общехозяйственных. Основные расходы, как правило,

являются условно-переменными: их общая величина изменяется

прямо пропорционально изменению объема произведенной про

дукции.

Накладные расходы связаны с процессами организации, управ

ления и обслуживания производства. С объемом производства эти

расходы связаны незначительно, изменяются непропорционально

ему, поэтому называются условно-постоянными. Сюда относятся

затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или

предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от

объема выполнения производственной программы (расходы на

отопление и освещение помещений, заработная плата управлен

ческого персонала).

По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продук

ции затраты делят на прямые и косвенные. Так как не все виды

издержек могут быть прямо отнесены на конкретные виды продук

ции, многие из них должны быть сначала определены в целом и

только затем распределены между различными изделиями. По

этому по способу отнесения на себестоимость продукции различа

ют прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты находятся в прямой зависимости от объема

выпуска продукции или от времени, затраченного на его изготов

ление, и могут быть непосредственно отнесены на его себестои

мость: большая часть сырья и основных материалов, потери от

брака и др.

Косвенные затраты не могут быть отнесены непосредственно

на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются

косвенно, при помощи условных расчетов, например пропорцио

нально оплате труда производственных рабочих; к ним относятся

общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводствен-

ные (коммерческие) и другие расходы.

Статьи, объединяющие косвенные расходы, называют ком

плексными. Сумма всех прямых затрат составляет цеховую и про

изводственную себестоимость изделия. Сумма всех прямых и

косвенных затрат дает полную себестоимость продукции

(рис. 7.8).

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых

особенностей, организации производства, принятого метода каль

кулирования себестоимости продукции; например, в угольной

промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции,

все затраты являются прямыми.

По степени экономической однородности

выделяют простые и

комплексные затраты.

Простые затраты содержат в своем составе один вид расхода

(заработная плата всех работающих, стоимость израсходованных

материальных ценностей, начисленная амортизация по объектам

основных средств, МБП, НМА). Такая детализация дает возмож

ность планировать процесс заготовления ценностей, анализиро

вать штатное расписание, корректировать тарифные ставки и

оклады и т.д. Их объем в денежном выражении находит отражение

в финансовой отчетности.

Рис. 7.8. Виды себестоимости по составу затрат

Комплексные затраты состоят из группы простых расходов (об

щепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих пери

одов и др.). Контроль и анализ их объема и содержания возможны

благодаря сметам и нормативам, разрабатываемым в бизнес-плане.

В зависимости от изменения объема производства затраты делят

на постоянные, условно-постоянные, переменные и условно-пе-

ременные.

Постоянные затраты в течение одного периода времени оста

ются неизменными относительно объема производства, например

амортизационные отчисления на производственные помещения,

зарплата управленческого персонала и т.д.

Постоянные затраты, которые могут измениться в течение крат

косрочного периода, принято считать условно-постоянными.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объ

ему производства.

Условно-переменные затраты можно отнести как к постоянным,

так и к переменным расходам, например амортизационные отчис

ления на оборудование.

Данная классификация затрат необходима при планировании

производства, а также при анализе финансово-хозяйственной дея

тельности предприятия.

По периодичности возникновения расходы делят на текущие и

единовременные.

Текущие расходы имеют частую периодичность (расход сырья и

материалов); единовременными (однократными) являются, напри

мер, расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов про

дукции.

Цеховая себестоимость (см. рис. 7.10) включает затраты на про

изводство продукции в пределах цеха, в частности прямые матери

альные затраты на производство продукции, амортизацию цехово

го оборудования, заработную плату основных производственных

рабочих цеха, социальные отчисления, содержание и эксплуатацию

цехового оборудования, общецеховые расходы. Цеховая себестои

мость является исходной базой для определения промежуточных

внутризаводских планово-расчетных цен при организации внут

ризаводского хозяйственного расчета (бюджетирования).

Производственная себестоимость (себестоимость готовой про

дукции) охватывает затраты предприятия на производство продук

ции. Помимо цеховой себестоимости в нее входят общезаводские

расходы (административно-управленческие и общехозяйственные

затраты) и затраты вспомогательного производства.

Полная себестоимость (себестоимость реализованной (отгру

женной) продукции) включает все затраты, связанные как с про

изводством, так и с реализацией продукции. Она отличается от

производственной себестоимости величиной внепроизводствен-

ных расходов (коммерческие затраты — затраты на упаковку, хра

нение, погрузку, транспортировку и рекламу) и исчисляется также

по всей товарной продукции. Следует иметь в виду, что эти расхо

ды зависят от объема отгруженной продукции и являются перемен

ными.

Себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных

услуг можно определить с помощью формулы

Сс = ЗОТ + ОТ + ЕСН + У,

где Сс — себестоимость продукции (работ, услуг); ЗОТ — стоимость

затрат овеществленного труда; ОТ — оплата труда; ЕСН — единый

социальный налог; У — стоимость услуг сторонних организаций.

Рассмотрим себестоимость номенклатуры затрат в калькуляци

онных статьях.

Статья «Сырье и основные материалы» включает затраты на про

изводство конкретного изделия (рис. 7.9).

Рис. 7.9. Учет затрат на сырье и материалы

Вспомогательные материалы учитываются так же, как и основ

ное сырье и материалы. Между объектами калькуляции вспомога

тельные материалы распределяются, как правило, косвенным пу

тем пропорционально выбранному измерителю.

В калькуляции может выделяться статья «Покупные изделия,

полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних

предприятий и организаций», в которой отражаются затраты на по

купные изделия и полуфабрикаты, используемые для производства

продукции (рис. 7.10). В эту статью включаются затраты на оплату

услуг производственного характера, оказанных сторонними орга

низациями.

Как указывалось ранее, стоимость израсходованных в произ

водстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости воз

вратных отходов. Отходы — это остатки сырья и материалов, утра

тившие полностью и частично первоначальные свойства и поте-

Рис. 7.10. Учет покупных полуфабрикатов и комплектующих

рявшие возможность использования по прямому назначению; они

могут быть возвратными и безвозвратными (рис. 7.11).

В статье « Топливо и энергия на технологические цели» отражается

стоимость:

• топлива;

• горячей и холодной воды;

• пара;

• сжатого воздуха;

• холода.

Расход и учет энергии осуществляются по всем производствен

ным подразделениям по показаниям счетчиков и контрольных

приборов.

Стоимость топлива и отдельных видов распределяется по видам

продукции в ведомости распределения услуг вспомогательных про

изводств и хозяйств исходя из норм расхода и действующих цен.

По статьям «Основная заработная плата производственных рабо

чих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабо

чих» заработную плату планируют и учитывают, как показано на

рис. 7.12.

Рис. 7.12. Основная и дополнительная заработная плата рабочих

По статье «Единый социальный налог» отражаются обязательные

отчисления по установленным законодательством нормам:

• органам Государственного социального страхования;

• органам Пенсионного фонда;

• органам обязательного медицинского страхования.

Для отнесения суммы заработной платы и отчислений единого

социального налога на объекты калькуляции составляют таблицу

распределения заработной платы на основании первичных доку

ментов по учету выработки и расчетно-платежной ведомости.

По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» от

ражают:

• расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и

агрегатов (пусковые расходы);

• расходы на подготовку и освоение производства продукции, не

предназначенной для серийного и/или массового производ

ства;

• затраты по подготовительным работам в добывающих отрас

лях.

Иногда выделяются «Расходы будущих периодов», к которым

относят расходы на подготовку и освоение производства, взносы

арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту

основных средств в сезонных отраслях (когда не создается ремонт

ный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и

ДР.

По статье «Расходы на обслуживание производства и управление»

относятся:

• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудова

ния;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы.

В бухгалтерском учете статья «Общепроизводственные расходы»

включает аналитический учет:

• расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудова

ния;

• расходы на обслуживание, организацию, управление структур

ным подразделением (цехом, группой цехов и т.д.) — по каждо

у цеху (производству и др.) отдельно.

Типовая номенклатура статей расходов по содержанию и экс

плуатации машин и оборудования:

• амортизация оборудования и транспортных средств;

• эксплуатация оборудования;

• текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

• внутризаводское перемещение грузов;

• износ малоценных и быстроизнашиваемых инструментов и

приспособлений;

• прочие расходы.

Типовая номенклатура статей расходов по обслуживанию, ор

ганизации, управлению структурным подразделением:

• содержание аппарата управления цеха;

• содержание прочего цехового персонала;

• амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

• содержание зданий, сооружений, инвентаря;

• текущий ремонт зданий, сооружений;

• испытания, опыты и исследования, рационализация и изобре

тательство;

• охрана труда;

• износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

• прочие расходы.

Непроизводительные расходы:

• потери от простоев;

• потери от порчи материальных ценностей при хранении в це

хах;