Поздняков В.Я., Прудников В.М. (ред.) Экономический атлас организации (предприятия)
Подождите немного. Документ загружается.
Пример
Сче
«Основное nf
Цех
Дебет
т 20
юизводство»
№1
Кредит
1) Стоимость сырья и материалов 10000
2) Затраты на обработку 5000
Сче
«Основное nf
Цех
3) Затраты по обработке 5000
Сче
«Основное nf
Цех
Дебет
5) Перечисленные стоимости сырья и
материалов и затрат 1 - го цеха 15 000
т20
юизводство»
№2
5) Перечисление затрат 2-го цеха 5000
т20
ЮИЗВОДСТВО»
№3
Кредит
4) Затраты по обработке 12000
Сче
«Готовая п
Дебет
5) Перечисление затрат 3-го цеха 12000
т40
родукция»
Кредит
5) Себестоимость готовой продукции
32000 = [15 000 + 5000 + 12 000]
5) Перечисление затрат 2-го цеха 5000
Пример
Сче
«Основное п|
Цех
Дебет
т20
эоизводство»
№1
Кредит
1) Стоимость сырья и материалов 10 000
2) Затраты цеха N2 1 5000
Сче
«Основное nj
Цех
3) Полуфабрикаты цеха № 1 15000
4) Затраты на обработку цеха № 2 5000
Сче
«Основное nf
Цех
Дебет
3) Себестоимость полуфабрикатов цеха
№1 15000
т 20
эоизводство»
№2
5) Себестоимость полуфабрикатов цеха
№2 20000
т20
эоизводство»
№3
Кредит
5) Полуфабрикаты цеха № 2 20000
6) Затраты цеха № 3 12000
Сче
«Готовая п
Дебет
7) Себестоимость полуфабрикатов цеха
№3 32000
т40
родукция»
Кредит
7) Себестоимость готовой продукции
32000
• недостача материальных ценностей при хранении в цехах;
• недостача материальных ценностей и незавершенного произ
водства;
• прочие непроизводственные расходы.
Статья «Общехозяйственные расходы» включает расходы на
управление организацией и общепроизводственные расходы.
Расходы на управление организацией:
• заработная плата аппарата управления организацией;
• командировки и перемещения;
• содержание пожарной, военизированной и сторожевой
охраны;
• прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и т.д.);
• отчисления на содержание вышестоящих организаций.
Общехозяйственные расходы:
• содержание прочего общезаводского (неадминистративного)
персонала;
• амортизация основных средств;
• содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвента
ря общехозяйственного характера;
• проведение испытаний, опытов, исследований, содержание об
щезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и тех
ническое совершенствование продукции;
• охрана труда (расходы по технике безопасности, производствен
ной санитарии и т.д.);
• подготовка кадров;
• организованный набор рабочей силы;
• прочие расходы.
В статью «Потери от брака» включаются затраты, связанные с
исправимым и неисправимым браком (изделиями и полуфабрика
тами, которые по своему качеству не соответствуют установленным
стандартам, техническим условиям или договорам).
Себестоимость внутреннего исправимого брака:
• стоимость сырья;
• заработная плата производственных рабочих, занятых исправ
лением брака;
• отчисления на единый социальный налог;
• соответствующая доля общепроизводственных расходов.
Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычита
нием из его себестоимости сумм, удержанных с виновников бра
ка.
Себестоимость внутреннего неисправимого брака складывается
из фактических затрат по установленным статьям расходов.
Потери оценивают, как правило, исходя из плановой или нор
мативной себестоимости.
Себестоимость внешнего брака состоит:
• из производственной себестоимости забракованной продукции;
• расходов по приобретению этой продукции покупателем;
• транспортных расходов при замене забракованной продук
ции;
• расходов потребителя на исправление забракованной продук
ции.
В статье «Коммерческие расходы» предусматривается следующий
перечень расходов:
• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продук
ции или оплата стоимости услуг вспомогательных цехов, или
стоимость тары, приобретенной на стороне, или оплата услуг
сторонних организаций по затариванию изделий;
• расходы на транспортировку продукции до пункта, обусловлен
ного договором поставки;
• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым
предприятиям и организациям;
• затраты на рекламу;
• прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке,
подсортировке и т.д.).
Расходы на рекламу регулируются государством (табл. 7.1).
Таблица 7.1
Шкала ре1улирования затрат на рекламу
Объем выручки от реализации
(или иной показатель,
характеризующий финансовый
результат), включая НДС
Предельные размеры расходов
на рекламу, принимаемых
при налогообложении прибыли
До 2 млн руб. включительно
2% от объема
От 2 млн руб. до 50 млн руб.
включительно
40000 руб. + 1% объема, превыша
ющего 2 млн руб.
Свыше 50 млн руб.
528000 + 0,5% с объема, превыша
ющего 50 млн руб.
В составе общехозяйственных и общепроизводственных расхо
дов многие виды затрат ограничены лимитами, нормами и норма
тивами для целей налогообложения, контроля затрат и других це
лей.
Бухгалтерия предприятия на основании сводных данных ведо
мостей распределения сырья, материалов, заработной платы и
других данных, полученных в результате обработки первичных
документов, осуществляет сводный учет затрат на производство
продукции для построения систем управления затратами.
Существуют два варианта сводного учета затрат на производ
ство.
Бесполуфабрикатный вариант. Сводный учет ограничивается
учетом затрат по каждому цеху (переделу): движение полуфабри
катов не отражается, себестоимость полуфабрикатов после каждо
го передела не определяется, а исчисляется себестоимость готово
го продукта.
Полуфабрикатный вариант. Движение полуфабрикатов оформ
ляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость
полуфабрикатов после каждого передела.
Ведомости сводного учета затрат на производство составляются
по упрощенной форме и детально.
Ведомость отчетного месяца по каждой статье затрат по каждо
му виду продукции (работ, услуг) включает текущие расходы, оста
ток незавершенного производства, расходы по статьям и по номен
клатуре продукции. Это позволяет калькулировать себестоимость
каждой единицы продукции и всей номенклатуры.
Различают четыре метода учета затрат на производство: 1) по
заказный; 2) попередельный; 3) попроцессный; 4) нормативный.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимо
сти продукции применяют на индивидуальных и мелкосерийных
предприятиях. При данном методе объектом учета и калькулиро
вания является отдельный производственный заказ (изделие, мел
кие серии одинаковых изделий, ремонтные, монтажные, экспери
ментальные работы и агрегаты, узлы, т.е. части изделия с длитель
ным циклом производства).
Все затраты считаются незавершенным производством вплоть
до окончания заказа.
Попередельный метод применяется в производствах с комплекс
ным использованием сырья, а также на предприятиях с массовым
и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и
материалы проходят последовательно несколько фаз обработки
(переделов). Затраты учитываются не только по видам продукции,
статьям калькуляции, но и по их переделам (рис. 7.13).
Попроцессный (простой) метод учета и калькулирования себе
стоимости продукции применяется на предприятиях с ограничен
ной номенклатурой продукции и там, где незавершенное произ
водство отсутствует или его объем незначителен (энергетические
предприятия, предприятия добывающей промышленности и т.д.).
Нормативный метод учета затрат на производство и калькули
рования продукции применяется на предприятиях обрабатыва-
ющей промышленности с массовым и серийным производством,
использующим нормативные калькуляции (рис. 7.14).
Отдельные виды затрат учитываются по текущим нормам, пре
дусмотренным нормативными калькуляциями. Ведется оператив
ный учет отклонений фактических затрат от текущих норм
(рис. 7.15).
Фактическая себестоимость продукции (Сф) определяется сум
мой затрат по текущим нормам (Зн), величины отклонений от норм
(О) и величины изменений норм (И):
сф=зн+о +и.
Рис. 7.14. Учет затрат по нормативному методу
Фактическая себестоимость изделия устанавливается двумя
способами:
• если объектом учета производственных расходов являются от
дельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их
изменения относят на эти виды продукции прямым путем по
приведенной формуле;
• если объектом учета производственных расходов являются груп
пы однородных видов продукции, то фактическую себестои
мость отдельного вида продукции устанавливают распределе
нием отклонений от текущих норм пропорционально норма
тивным затратам.
В состав расходов кроме рассмотренных расходов на производ
ство и реализацию продукции входят затраты, расшифровываемые
в системе налогового учета:
• на содержание и эксплуатацию основных средств;
• освоение природных ресурсов;
• научные исследования и опытно-конструкторские разработки
(НИОКР);
• обязательное и добровольное страхование и пр.
Основная задача расходов на содержание и эксплуатацию основ
ных средств — создание ремонтного фонда или затраты на текущий
ремонт исходя из фактических потребностей (рис. 7.16).
Фактические расходы на ремонт основных средств (ОС), про
изведенные налогоплательщиком без создания резерва, рассмат
риваются как прочие расходы и признаются в том отчетном пери
оде, в котором они были осуществлены.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов
равномерного включения расходов на проведение ремонта ОС
налогоплательщик вправе создавать резервы под предстоящие ре
монты основных фондов.
Организации, передавшие (получившие) ОС, которые являют
ся предметом договора лизинга, вправе начислять амортизацию с
применением методов и норм, существовавших на момент переда
чи (получения) имущества, а также с применением специальных
коэффициентов, но не более 3.
По легковым автомобилям, микроавтобусам, имеющим перво
начальную стоимость менее 300 тыс. и 400 тыс. руб. соответ
ственно, основная норма амортизации применяется со специаль
ным коэффициентом 0,5.
Рис. 7.16. Определение расходов на ремонт основных средств
Организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреб
лении (в случае если по такому имуществу принято решение о
применении линейного метода начисления амортизации), вправе
определять норму амортизации по этому имуществу с учетом сро
ка полезного использования, уменьшенного на количество лет
(месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими соб
ственниками.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества опредеде-
ляется как разность между первоначальной (восстановительной)
стоимостью и суммой амортизации, начисленной на период экс
плуатации объекта ОС.
Виды расходов на освоение природных ресурсов представлены на
рис. 7.17.
В течение и по окончании работ, связанных с освоением при
родных ресурсов, осуществляются текущие расходы — расходы на
оплату труда, на содержание и эксплуатацию временных сооруже
ний, а также на доразведку месторождений.
Расходы, связанные с приобретением лицензии, и общие рас
ходы по месторождению в целом включаются в состав расходов для
целей налогообложения в течение 12 месяцев.
Рис. 7.17. Состав расходов на освоение природных ресурсов
Расходы на подготовку территорий к ведению горных, строитель
ных и других работ в соответствии с требованиями безопасности,
охраны земель, недр и других природных ресурсов и окружающей
среды, в том числе расходы на устройство временных подъездных
путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ис
копаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соот
ветствующих сооружений, сохранения плодородного слоя почвы,
предназначенного для последующей рекультивации земель, хране
ния добавленных горных пород, полезных ископаемых и отходов;
расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природ
ным ресурсам землепользователем в процессе строительства и экс
плуатации объектов, на возмещение потерь сельскохозяйственного
производства при изъятии земель, при уничтожении, порче сельско
хозяйственных земель; компенсации, предусмотренные договорами
(соглашениями) с органами местного самоуправления и/или родо
выми семейными общинами коренных малочисленных народов, —
включаются в состав расходов для целей налогообложения равно
мерно в течение 5 лет, но не более срока эксплуатации.
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские раз
работки {НИОКР) — это расходы на создание новой или усовер
шенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг),
в частности расходы на изобретательство, а также расходы на фор
мирование Российского фонда технологического развития и иных
отраслевых и межотраслевых фондов.
Эти расходы, осуществленные налогоплательщиком самостоя
тельно или совместно с другими организациями (в размере, соот
ветствующем его доле расходов), признаются для целей налогооб
ложения после завершения и подписания сторонами акта сдачи-
приемки. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов
в течение 3 лет равномерно при условии использования указанных
исследований и разработок в производстве.
Если расходы на НИОКР не дали положительных результатов,
то они подлежат включению в состав прочих расходов равномерно
в течение 3 лет в размере, не превышающем 70% фактически осу
ществленных.
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в
виде расходов на формирование Российского фонда технологиче
ского развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов фи
нансирования НИОКР по перечню, утвержденному Правитель
ством РФ в соответствии с Федеральным законом «О науке и госу
дарственной научно-технической политике», признаются для
целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выруч
ки) налогоплательщика.
В случае если в результате произведенных расходов на НИОКР
организация-налогоплательщик получает исключительное право на
результаты интеллектуальной деятельности, данные права призна
ются нематериальными активами, которые подлежат амортизации.
Расходы на обязательное и добровольное страхование осуществля
ются страхователем по договору со страховщиком и зависят от вида
и объекта страхования (рис. 7.18).
Расходы по обязательным видам страхования включаются в
состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, а расходы
по добровольным видам страхования — в размере фактических
затрат.