Палицын В.А. Налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования «Белорусский государственный университет

информатики и радиоэлектроники»

Кафедра Экономики

Палицын В.А.

Электронный учебно-методический комплекс

по дисциплине

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Для студентов специальности

I-26 02 03 Маркетинг

Минск 2006

УДК 336.7 (075.8)

ББК 65.262 я 73

Палицын В.А.

П Налогообложение: Учебно-методический комплекс для студентов специ.

альности I-26 02 03 Маркетинг / В.А. Палицын. – Мн.: БГУИР, 2006.

Комплекс включает разнообразные материалы, предназначенные для ор.

ганизации и проведения занятий по дисциплине «Налогообложение». В нем

обозначены основные вопросы по изучаемому курсу, выделены теоретические

материалы, тест-задачи для практических занятий, указана основная и дополни.

тельная литература, контрольные вопросы, которые могут быть использованы в

режиме контроля знаний студентов.

УДК 336.7 (075.8)

ББК 65.262 я 73

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ГЛАВА 2. ТЕОРИИ НАЛОГОВ. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕОРИИ НАЛОГООБЛО.

ЖЕНИЯ

ГЛАВА 3. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ, СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ

СОВРЕМЕННЫХ НАЛОГОВ

ГЛАВА 4. НАЛОГИ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ КАТЕГОРИЯ.

СУБЪЕКТЫ И ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ГЛАВА 5. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ

ГЛАВА 6. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В НАЛОГОВОЙ СИ.

СТЕМЕ

ГЛАВА 7. ОРГАНИЗАЦИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИ.

СТЕМЫ

ГЛАВА 8. НАЛОГИ НА ТОВАРЫ И УСЛУГИ

ГЛАВА 9. НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ И НЕДВИЖИМОСТЬ

ГЛАВА 10. СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЕ НАЛОГИ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СЕБЕ.

СТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

ГЛАВА 11. НАЛОГИ ОТ ВНЕШНЕЙ ТОРГОВЛИ И ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕ.

СКИХ ОПЕРАЦИЙ

ГЛАВА 12. МЕСТНОЕ И РЕГИОНАЛЬНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ГЛАВА 13. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ГЛАВА 14. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДЕНИЕ

История налогообложения насчитывает тысячелетия. Для государства на.

лог является единственно возможным способом удовлетворения его потребно.

стей независимо от организационных форм и форм собственности. Объемы взи.

маемых налогов, их название, способы установления и уплаты менялись, но

суть оставалась неизменной и представляла собой плату юридических и физи.

ческих лиц за осуществление определенной деятельности и принадлежащего

им имущества.

Государство законодательно устанавливает правила исчисления и уплаты

налогов, плательщиков налогов, объекты налогообложения, размер налогов,

формы и способы взимания.

В настоящем учебном комплексе раскрыты теоретические основы налого.

обложения с учетом действующего законодательства Республики Беларусь.

Цель учебного комплекса – оказание помощи студентам специальности

26. 02.03. «Маркетинг» в изучении основ налогообложения и получении прак.

тических навыков по исчислению конкретных налогов, сборов и отчислений.

Учебный комплекс налогообложения включает:

рабочую программу по дисциплине;

теоретические основы налогообложения;

контрольные тест-задачи по расчету конкретных налогов (по вариантам);

методические указания по решению задач;

перечень основной и вспомогательной литературы по изучению дисци.

плины.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА.

СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

История налогов.

Начиная с языческой древности известны жертвоприношения человека

богам в виде добытой на охоте дичи или части выращенного урожая в надежде

получить покровительство и защиту во время военных походов, морских путе.

шествий и в обыденной жизни.

В Германии десятина как вид налогообложения возникла еще во время

сеньоральной власти (сеньор – собственник сеньории, феодальный земельный

собственник). Она была похожа на арендную плату за землю, принадлежащую

феодалу и переданную проживавшему на ней крестьянину для обработки. По.

следний был обязан вносить плату за аренду в виде десятой части собранного

урожая. Хотя правовые формы взаимоотношений между феодалами и крестья.

нами постепенно изменялись, сбор в виде десятины сохранялся в течение дли.

тельного времени.

В республиканский период в Древних Афинах и Риме прямые денежные

сборы взимались с побежденных и попавших в зависимость людей, а полно.

правные граждане могли добровольно жертвовать государству часть своей до.

бычи. В Риме в дальнейшем были введены разнообразные косвенные налоги.

В истории налогообложения известен такой курьезный факт, когда рим.

ский император Веспасиан ввел налог на общественные туалеты.

В феодальных государствах Европы существовали феодальные налоги на

свадьбу, налоги на убийство (когда на земле феодала происходило убийство и

он не раскрывал его). Облагались налогом необычные виды сооружений. Во

Франции были объектом налогообложения эркеры и балконы. В Англии за 20

лет существования республики при Кромвеле было введено до 200 акцизов. В

Голландии в 12 веке косвенных налогов было столько, что на порцию рыбы, по.

данной в гостинице, приходилось 34 разных акциза.

Прямые налоги в этот период также отличались своей многочисленно.

стью и вместе с тем необычностью. В Англии существовал налог на покойни.

ков, налог на холостяков. Государство издавна облагало налогом застолье: бра.

косочетание, праздничное пиршество, выпитое по этому поводу вино.

Большим разнообразием отличались не только объекты налогообложе.

ния, но и материально-вещественные формы уплаты налогов. Персидский На.

дир-Шах брал налоги с туркмен котлами и топорами, чтобы из них лить пушки.

Карл Великий предпочитал брать коровами. Петр Первый обложил подмосков.

ных крестьян налогом в виде тряпья, чтобы обеспечить сырьем построенную в

селе Вантеевка бумажную фабрику. Кроме того Петр Первый внедрял в России

новые нетрадиционные налоги: налог на бороды (внедрялась западная бледно.

лицая и безбородая мода). Налогом облагались косметические средства, ска.

ковые лошади и экипажи, бархат и кружева, меха и богатая одежда, драго.

ценности и украшения.

Становление и развитие налогообложения.

Налогообложение сложилось в систему с возникновением и развитием го.

сударства как системы.

Первый этап. Древний мир и средние века. Неразвитость и случайный

характер налогообложения. Сборы существовали в виде бессистемных плате.

жей. По мере укрепления денежной системы сборы постепенно принимали де.

нежную форму. Основы финансовой науки зародились только в 15 веке, когда

неаполитанский финансист Д. Карафа обосновал, что основу бюджета должны

составлять принадлежащие государству домены (земля, леса, вещные права,

капиталы). В 16 веке стали дополнительно использовать регалии (железные до.

роги, почтовая, горная, монетная, соляная регалии), пошлины и налоги.

Второй период развития налогообложения связан с появлением систем,

включающих прямые и косвенные налоги. Значительный вклад в развитие фи.

нансовой науки внесли английские и немецкие ученые (Т. Гоббс, Д. Локк, Л.

фон Секендорф).

В 18 веке французский ученый Ф. Кене впервые обозначил органическую

связь налогообложения и народнохозяйственных процессов.

Основоположник теории налогообложения шотландский экономист и фи.

нансист А. Смит в 1776 году издал книгу «Исследование о природе и причинах

богатства народов», где рассмотрел основы финансовой науки. В 19 веке фи.

нансовая наука продолжала развиваться благодаря работам немецких ученых К.

Рау, Ж. Сисмонди, К. Маркса, Ф. Энгельса, А. Вагнера, Э. Селигмана и других

ученых.

Третий период. Происходит развитие системы налогообложения и ста.

новление научно-теоретических воззрений на природу налогообложения.

После 1-ой мировой войны были проведены научно-обоснованные нало.

говые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы. После

кризиса 1929-1933 г. государственные финансы стали рассматриваться как

инструмент макроэкономической стабилизации и как средство государственно.

го регулирования экономики.

Налоги – один из важнейших экономических инструментов государствен.

ного регулирования экономики. Влияние этого регулирования может быть по.

ложительным и может быть отрицательным. Это основная форма дохода госу.

дарства и основной регулятор в экономике, политике, социальной сфере.

Четвертый этап – современный. Налогообложение характеризуется бо.

лее глубоким обоснованием всех его проблем. В 80-е годы получила признание

концепция американского экономиста А. Лаффера: «Налоговые поступления –

это продукт двух факторов: налоговой ставки и налоговой базы».

В налогообложение выработано два подхода:

- к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной

части бюджета;

- налог – это одна из форм фискальных платежей, отвечающая определен.

ным требованиям.

Налоги и налогообложение касаются всех граждан страны. И по сути, на.

логообложение является наиболее интересной и захватывающей областью эко.

номической науки. Важно отметить тот факт, что современная система налого.

обложения в других странах формировалась веками, а у нас и система налого.

обложения, и отношение людей к налогам стали формироваться только в по.

следнее десятилетие.

ГЛАВА 2. ТЕОРИИ НАЛОГОВ.

СОВРЕМЕННЫЕ ТЕОРИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Понятие и виды налогов.

Нужно отметить, что налог – одно из основных понятий финансовой нау.

ки и представляет собой экономическое, хозяйственное и политическое явле.

ние. Существуют самые разные определения налога.

Налоги – обязательные платежи, взимаемые центральными и местными

органами государственной власти с физических и юридических лиц, поступаю.

щие в государственный и местный бюджет.

Налоги – основной источник средств, поступающих в государственную

казну.

Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране,

определение величины налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и

круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

А. Смит: определял налог как бремя, накладываемое государством в за.

конодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок упла.

ты. Он подчеркивал непроизводительный характер государственных расходов и

налог вреден для общества. Но налог – это осознанная необходимость, потреб.

ность экономического и социального развития.

Жан Шарль Леонар Симонд де Сисмонди : налог – это жертва и в то

же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят нам

пользу.

В учебнике «Экономикс» К. Макконнелл и С. Брю отмечается, что нало

ги – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой де.

нег (передача товаров, услуг) в обмен на которые домохозяйство или фирма не.

посредственно не получают товары и услуги.

Общепринятое определение налога: «под налогом понимается обяза.

тельный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и

физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственно.

сти хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в

целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных

образований».

Классификация налогов

Прямые налоги – взимаются непосредственно с имущества или доходов

налогоплательщика – источником уплаты являются прибыль, дивиденды, %ы,

наследство, недвижимость и т.д.

Косвенные налоги – не взимаются непосредственно с лица, на которое

они в конечном счете падают, так как включаются в цену – акцизы, налог с про.

даж, НДС, отчисления в республиканский бюджет, отчисления в местный бюд.

жет, таможенные пошлины и т.д.

Классификация налогов. Принято классифицировать налоги по следую.

щим критериям.

В зависимости от органа, который устанавливает:

государственные;

местные.

По целевой направленности:

абстрактные – для формирования бюджетной части дохода;

целевые – для целевых расходов.

В зависимости от субъекта налогоплательщика:

налоги с физических лиц;

Налоговые изъятия

Налоги

Налоговые платежи Разовые изъятия

Обязательные

взносы в бюджет,

входящие в

налоговую

систему или

установленные

законом

Квазиналог –

обязательный платеж,

который не входит в

налоговую систему и

установлен не

налоговым, а иным

законом

Платежи,

взимаемые в

особом порядке

Налог на прибыль,

НДС, акцизы и

т.д.

Регистрационный

сбор, лицензионный

сбор и т.д.

Реквизиты,

конфискации, штрафы

налоги с предприятий и организаций;

смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

По срокам:

срочные налоги, уплачиваемые к установленному сроку;

периодично-календарные (месячные, квартальные, годовые).

В зависимости от порядка отнесения на результаты хозяйственной дея.

тельности выделяются следующие группы налогов.

Налоги, относимые на себестоимость продукции:

чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости;

земельный налог;

экологический налог;

плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск;

граница РФ;

плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжело.

весных и крупногабаритных транспортных средств;

плата за размещение отходов производства и потребления в окружающую

среду;

плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню.

Налоги, уплачиваемые от выручки:

НДС;

налог с продаж автомобильного топлива;

местные налоги и сборы (налог на продажу товаров в розничной сети,

сборы за услуги);

отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х про.

дукции;

целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации эко.

номики;

акцизы.

Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли:

налог на прибыль и доходы;

налог на недвижимость;

налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении

плательщиков – налог на приобретение автотранспортных средств;

оффшорный сбор;

местные налоги и сборы (целевые сборы, налог на рекламу).

Упрощенная система налогообложения: единый налог для производи.

телей с/х продукции, индивидуальных предпринимателей и иных физических

лиц и упрощенная система налогообложения для субъектов малого предприни.

мательства.

Общие теории налогов.

Налоговая теория – это система научных знаний о сути и природе нало.

гов, их роли и значении в жизни общества.

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом.

Общие теории налогов

Название Период Основоположник

1 2 3

Теория обмена. Возмездный харак.

тер налогообложения (налоги госу.

дарству – государство охраняет,

поддерживает порядок и т.д.).

Средние

века. 15 в.

Д.Карафа - неаполитанский

финансист

Атомистическая теория. Разновид.

ность предыдущей (налоги госу.

дарству – договор между сторона.

ми, плата государству за услуги).

Эпоха Про.

свещения

Монтескье Шарль Луи (1689-

1755), Вольтер (наст. имя

Мари Франсуа Аруэ (1694-

1778) – фр. философ, Томас

Гоббс (1588-1679) – англ. фи.

лософ

Теория наслаждения. Цель богат.

ства – наслаждение. Порядок, пра.

восудие, личность, собственность,

общественные работы.

1-ая пол.

19 в.

Жан Шарль Леонар Симонд

де Сисмонди (1773-1842) –

швейц. экономист

Теория налога как страховой пре.

мии. Налог – платеж на случай

риска (война, пожар, стихия и т.д.).

1-ая пол.

19 в.

Дж. Мак -Куллох (1789-1864)

– англ. экономист, Тьер

Адольф (1797-1877) – фр. ис.

торик

Классическая теория. Налог – вид

государственного дохода для по.

крытия затрат по содержанию пра.

вительства. Пошлины и сборы – не

налог.

2-ая пол.

18 – пер.

пол. 19 в.

А. Смит (1723-1790) – шотл.

экономист, философ, Д. Рик.

кардо (1772-1823) – англ. эко.

номист

Теория жертвы. Налог принуди.

тельный, как обязанность. Необхо.

димость обоснования, роста госу.

дарственных расходов и увеличе.

ния налогов.

19 – нач.

20 в.

Джеймс Милль (1773-1836) –

англ. философ, историк, эко.

номист

Теория коллективных потребно.

стей. Налог принудительный для

удовлетворения растущих потреб.

ностей государства.

посл. четв.

19 в.-нач.

20 в.

Бен Селигмен (1912г.) – амер.

экономист, Ф. Нитти (1868-

1953)

Кейнсианская теория. Налоги яв.

ляются главным рычагом регули.

рования экономики и ее развития.

Большие сбережения – пассивный

источник дохода подлежат изъя.

тию.

1 – ая пол.

20 в.

Джон Мейнард Кейнс (1883-

1946) – англ. экономист