Палицын В.А. Налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
ной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные предпринимате.
ли, реализующие на территории РБ автомобильное топливо.
Объекты налогообложения. Объектом налогообложения является вы.
ручка от продажи автомобильного топлива (автомобильные бензины, товарное
дизельное топливо, сжиженный и сжатый газ, используемые в качестве автомо.
бильного топлива).
Ставка налога. Ставка налога на проданное автомобильное топливо –
20%.
Налоговая база. Налоговая база определяется как стоимость реализован.
ного автомобильного топлива, исчисленная исходя из цен без учета налога с
продаж автомобильного топлива и НДС.
Сроки уплаты. Расчеты о сумме налога, подлежащих уплате в бюджет
предоставляются в налоговые органы до 20 числа следующего месяца. Уплата
налога в бюджет осуществляется ежемесячно до 22 числа месяца, следующего
за отчетным.
Налог с пользователей автомобильных дорог.
Плательщики налога. Плательщиками налога являются:
организации со статусом юридического лица Республики Беларусь;
иностранные и международные организации, в т.ч. не обладающие стату.
сом юридического лица;
простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
хозяйственный группы.
Объекты налогообложения. Стоимость реализованной продукции (ра.
бот, услуг).
Ставки налога. Налог уплачивается в следующих размерах:
производители сельскохозяйственной продукции – 0,5% выручки от реа.
лизации продукции;
остальные плательщики – 1% от выручки от реализации продукции
(банки – от дохода; снабженческо-сбытовые, заготовительные и торговые орга.
низации – от валового дохода; страховые и перестраховочные организации – от
балансовой прибыли).
Льготы. От уплаты налога освобождаются:
организации, финансируемые из бюджета;
жилищно-эксплуатационные организации;
организации, осуществляющие содержание, ремонт и развитие автомо.
бильных дорог;
общественные объединения инвалидов;
иные организации, определенные законодательством.
Налоговые декларации организации предоставляют до 20-го числа меся.
ца, следующего за отчетным.
Отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог
с пользователей автомобильных дорог.
Плательщики. Плательщиками являются:
31
организации со статусом юридического лица РБ;
иностранные и международные организации, в том числе не обладающие
статусом юридического лица;
простые товарищества (участники договора в совместной деятельности);
хозяйственные группы;
Объекты налогообложения. Выручка, полученная организациями от ре.
ализации продукции и передачи имущества по договорам финансовой аренды.
Ставки. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сель.
скохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки исчисляется по
ставке 2%, налог с пользователей автомобильных дорог исчисляется по ставке 1
%. Уплата сбора и налога производится единым платежом в размере 3%.
Льготы. От уплаты сбора в республиканский фонд поддержки произво.
дителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
налога с пользователей автомобильных дорог освобождаются:
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по
производству продукции растениеводства, животноводства, рыболовства, пче.
ловодства и продуктов детского питания;
организации бытового обслуживания в сельской местности;
лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психонер.
вологических и противотуберкулезных больницах;
организации потребительской кооперации;
организации общественных объединений инвалидов;
организации, обслуживающие сельское хозяйство;
организации, осуществляющие научную деятельность;
иные организации, определенные законодательством.
Сроки уплаты. Плательщики республиканского единого платежа ежеме.
сячно представляют в налоговые органы по месту своего нахождения соответ.
ствующие расчеты за месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за от.
четным, и уплачивают платежи не позднее 22-го числа месяца, следующего за
отчетным.
ГЛАВА 9. НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ И НЕДВИЖИМОСТЬ
Налоги на прибыль и доходы.
Плательщики налогов на доходы и прибыль.
Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические
лица, участники договора о совместной деятельности, которым поручено веде.
ние общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятель.
ности до ее распределения.
Объекты налогообложения.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную от
дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доход.
Прибыль от дивидендов и приравненных к ним доходов определяется как раз.
32
ность между полученными дивидендами и приравненными к ним доходами и
налогом на доходы.
Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибы.
ли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров
(работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материаль.
ные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от внереали.
зационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется
как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без нало.
га на добавленную стоимость, акцизов, других отчислений, взимаемых из вы.
ручки и затратами на производство и реализацию, предусмотренными Основ.
ными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг).
Прибыль от реализации основных средств предприятия определяется как
разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на
сумму налога на добавленную стоимость, отчислений, взимаемых с выручки, и
остаточной (восстановительной) стоимостью основных средств, а также расхо.
дами по реализации основных средств.
Безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том числе
- товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг), за
исключением безвозмездной передачи этих ценностей в пределах одного соб.
ственника, у передающей стороны включается в объем реализации.
В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы,
поступившие в собственность получателя от операций, не посредственно не
связанных с производством продукции, (работ, услуг) включая безвозмездно
полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды,
товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кро.
ме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.
В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообло.
жения не включаются:
средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством
Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь и использован.
ные по целевому назначению.
взносы в уставный фонд, которые производятся учредителями в порядке,
установленном законодательством;
средства, полученные субъектами хозяйствования в порядке долевого
участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сфе.
ры и использованные по целевому назначению.
доходы, полученные участниками совместной деятельности, после упла.
ты налога на прибыль участником, ведущим общие дела, подтвержденного пла.
тежными документами;
разница, возникающая у предприятия в результате изменения Националь.
ным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату соверше.
33
ния хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерской отчетности
(баланса);
суммы средств, получаемые на содержание аппарата управления объеди.
нениями (концернами).
Для целей налогообложения не признается реализацией и не включается в
состав внереализационных доходов безвозмездная передача:
а) основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества
предприятия (организации) его преемнику (преемникам) при реорганизации
этого предприятия (организации);
б) объектов социально-культурного, коммунально-бытового или жилищ.
но-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газо.
вых сетей, водозаборных сооружений и иных подобных объектов госу.
дарственным органам власти и (или) управления либо органам местного управ.
ления и самоуправления.
Суммы экономических санкций, внесенные в бюджет в соответствии с
действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия.
Уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и
другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также
расходы по возмещению причиненных убытков, согласно подпункту 3.6.6
пункта 3.6 Основных положений по составу затрат, включаются в состав расхо.
дов от внереализационных операций. Другие санкции, уплачиваемые предприя.
тиями, в том числе по решению уполномоченных государственных контролиру.
ющих органов, в состав внереализационных расходов не включаются.
Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму исчисленно.
го налога на недвижимость за основные фонды.
Затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемые в ее себестоимость.
В себестоимость продукции при определении прибыли включаются:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
расходы на оплату труда;
амортизационные отчисления на полное восстановление основных произ.
водственных фондов;
отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд соци.
альной защиты населения;
отчисления на обязательное медицинское страхование;
страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольно.
му страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном
Советом Министров Республики Беларусь), а также платежи по страхованию
имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения креди.
тов;
суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и
перестраховочным органам при условии заключения договоров перестрахова.
ния;
34
плата по %ам за ссуды (кроме %ов по просроченным и отсроченным ссу.
дам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных
средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);
прочие расходы на производство и реализацию продукции, включая рас.
ходы по всем видам ремонта основных производственных фондов, а также на.
логи в бюджет, относимые на себестоимость продукции, отчисления
в специальные фонды, предусмотренные законодательством;
износ нематериальных активов, используемых в процессе уставной дея.
тельности.
В страховых организациях на себестоимость страховых услуг относятся
отчисления в страховые резервы только от сумм поступивших страховых взно.
сов.
К материальным затратам относятся затраты на сырье и основные мате.
риалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия и полу.
фабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, затраты, связанные
с использованием природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геоло.
горазведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым, в том
числе налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), за.
траты на рекультивацию земель, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую
на корню), затраты на работы и услуги производственного характера, выпол.
ненные сторонними предприятиями и организациями.
В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по заработной
плате, исчисленные исходя из сдельных расценок тарифных ставок и должност.
ных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количе.
ства и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, включая компен.
сации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем пре.
мирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за произ.
водственные результаты с учетом действующих ограничений, предусмотрен.
ных законодательными актами Республики Беларусь.
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие
выплаты в денежной и натуральной формах:
материальная помощь, надбавки к пенсиям, единовременные пособия
уходящим на пенсию ветеранам труда, доплаты к государственным пенсиям,
удешевление стоимости питания детей, находящихся в детских санаториях,
яслях, оздоровительных лагерях предприятий, дивиденды и %ы, выплачивае.
мые по акциям и вкладам в имущество предприятия, оплата жилья, иные
выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляе.
мых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законо.
дательством.
К иным выплатам, носящим характер социальных льгот, дополнительно
предоставляемых по решению трудового коллектива, относятся:
суммы, выплачиваемые работникам на удешевление питания;
суммы оплаты медицинских и бытовых услуг;
35
суммы оплаты экскурсий, абонементов в группы здоровья, занятий в сек.
циях, клубах;
другие выплаты.
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фон.
дов производятся исходя из балансовой стоимости основных производственных
фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную
амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодатель.
ством.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные
отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендован.
ным основным фондам.
Ставки налогов.
Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием,
облагаются по ставке 15%. Налог взимается у источника дохода с сумм начис.
ленных дивидендов и приравненных к ним доходов.
Прибыль предприятия облагается налогом по ставке 24%.
Льготы по налогообложению.
Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 2
Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий,
объединений, организаций», уменьшается на:
прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации по.
следствий катастрофы на Чернобыльской АЭС соответствии с республиканской
программой;
прибыль, фактически использованную на проведение природоохранных и
противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструк.
торских и опытно-технологических работ.
Для получения льготы научно-исследовательские, опытно-конструк.
торские и опытно-технологические работы должны быть зарегистрированы в
установленном порядке в государственном реестре.
При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на меро.
приятия, не может превышать 50 % балансовой прибыли.
Суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложе.
ний производственного назначения и жилищного строительства, а также на по.
гашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указан.
ное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полно.
го использования сумм начисленного амортизационного фонда на последнюю
отчетную дату.
сумму прибыли, фактически использованную на создание по установлен.
ной квоте рабочих мест для трудоустройства инвалидов и лиц, которым госу.
дарство предоставляет дополнительные гарантии занятости (за вычетом сумм,
компенсируемых за счет средств государственного фонда содействия занято.
сти);
36
сумму прибыли, полученной от реализации заготовленного и подвергше.
гося первичной обработке вторичного сырья, кроме металлов, драгоценных и
полудрагоценных камней;
суммы в пределах 10 % балансовой прибыли, направленные на предостав.
ление ссуд для приобретения или строительства жилья работникам, состоящим
в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий;
прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных за.
водов, подсобных хозяйств и других предприятий учебных заведений, получен.
ная от практического обучения студентов и учащихся.
Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия, использую.
щие труд инвалидов, если численность инвалидов в них не менее 50 % от спи.
сочной численности в среднем за период.
Облагаемая налогом прибыль указанных предприятий уменьшается на 50
%ов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 % включительно
от списочной численности в среднем за период.
Сумма налога, остающаяся в распоряжении предприятий, в связи с льгот.
ным налогообложением, подлежит зачислению в фонд развития и используется
только на развитие производственной базы (строительство производственных
мощностей, приобретение оборудования) и не может быть использована на
цели потребления.
Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, нало.
гом не облагается.
Налог на недвижимость
О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими
лицами.
Плательщики налога.
Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица,
включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридиче.
ские лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подраз.
деления юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и рас.
четный (текущий) счет.
Юридические лица, финансируемые за счет средств бюджета РБ, платель.
щиками налога на недвижимость не являются.
К юридическим лицам, финансируемым за счет средств бюджета РБ, от.
носятся учреждения и организации, созданные государственными органами, а
также органами местного самоуправления для осуществления управленческих,
социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерче.
ского характера, содержание которых финансируется из бюджета на основе
бюджетной смены, имеющие текущий счет в учреждении банка и ведущие бух.
галтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполне.
ния смет расходов учреждений (организаций), состоящих на бюджете.
Со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию РБ по догово.
рам аренды и другим договорам с иностранными юридическими и физическими
лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский
37
оборот, налог на недвижимость уплачивается независимо от условий договора
лицом, использующим ввезенное имущество.
Со стоимости долгосрочно арендуемых основных фондов, по которым
предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истече.
нии срока аренды или до его истечения, при условии внесения последним всей
обусловленной договорам выкупной цены, уплата налога производится аренда.
тором.
Объект налогообложения.
Налогом облагается:
стоимость основных производственных и непроизводственных фондов,
являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;
стоимость объектов незавершенного строительства.
Ставки налога.
Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена в
размере 1 %а.
Годовая ставка в размере 1 % применяется к стоимости основных произ.
водственных и непроизводственных фондов, принадлежащих жилищно-строи.
тельным кооперативам и товариществам собственников, а также к стоимости
объектов незавершенного строительства, принадлежащих заказчикам (застрой.
щикам).
Льготы по налогу.
Освобождаются от обложения налогом на недвижимость:
объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных
Советов депутатов, юридических лиц, независимо от форм собственности;
основные производственные фонды юридических лиц общественных
объединений, а также обособленных подразделений этих юридических лиц при
условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их
обособленных подразделениях составляет не менее 50% от списочной числен.
ности в среднем за период;
основные производственные фонда предприятий связи;
основные фонды, законсервированные в порядке, установленном Советом
Министров РБ;
сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучше.
ния экологической обстановки;
специальное лабораторное оборудование, испытательные стенды, полиго.
ны государственных научно-исследовательских и конструкторско-технологиче.
ских организаций;
основные фонды высших, средних специальных и средних учебных заве.
дений, имеющих статус учреждений системы образования;
материальные и историко-культурные ценности, включенные в Государ.
ственный список историко-культурных ценностей РБ, при условии выполнения
их собственниками обязательств, обусловленных действующим законодатель.
ством РБ, об охране историко-культурного наследия;
автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них;
38
основные производственные и непроизводственные фонды религиозных
обществ;
основные производственные фонды сельхоз. назначения колхозов, совхо.
зов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и
организаций, сельхоз. кооперативов, подсобных сельских хозяйств предприя.
тий и организаций, других сельхоз. формирований;
объекты войск стратегического назначения РФ, временно дислоцирован.
ных на территории РБ;
введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение
одного года с момента ввода указанных фондов в эксплуатацию;
объекты городского благоустройства, содержащиеся за счет бюджета РБ.
Не облагается налогом стоимость незавершенного строительства по
строительным объектам и стройкам, которые финансируются из бюджета, а
также жилищного строительства.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога на недвижимость со стоимо.
сти основных производственных и непроизводственных фондов.
Налог на недвижимость определяется плательщиками ежеквартально ис.
ходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по
остаточной стоимости на начало квартала и ¼ утвержденной годовой ставки.
Остаточная стоимость основных производственных и непроизводствен.
ных фондов определяется как стоимость основных средств по первичным дан.
ным бух. учета и соответствующей отчетности за вычетом их износ с учетом
проведенной переоценки на начало года.
Износ не начисляется по следующим основным фондам:
продуктивному скоту, относящемуся к основным фондам, независимо от
стоимости;
библиотечным фондам;
фондам, находящимся в стадии реконструкции и технического перевоору.
жения с полной их остановкой;
фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские,
конструкторские и технологические организации;
фильмофондам, музейным и художественным ценностям, сценическо-по.
становочным средствам, зданиям и сооружениям, являющимся памятниками
архитектуры и искусства;
многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учрежде.
ниях.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога на незавершенное строитель.
ство
Исчисление налог на незавершенное строительство начинается по ис.
течении срока строительства, определенного в соответствии со строительными
нормами и правилами. Налог в части выполненного объема работ по объектам
незавершенного строительства вносится заказчикам за счет прибыли, остаю.
щейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости не.
39
завершенного строительства на начало отчетного квартала и ¼ утвержденной
годовой ставки.
По объектам, строительство которых осуществляется хозяйственным
способом, налог на незавершенное строительство не начисляется.
ГЛАВА 10. СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЕ НАЛОГИ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный
фонд занятости.
Плательщики. Юридические лица, включая иностранные юридические
лица, филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц, имею.
щие отдельный баланс, расчетный (текущий) или иной счет, участники догово.
ра о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо ко.
торые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, осуще.
ствляющие предпринимательскую деятельность, независимо от форм собствен.
ности.
Бюджетные организации, осуществляющие хозяйственную деятельность,
являются плательщиками налога только в части фонда заработной платы, на.
численного по предпринимательской деятельности (если такая деятельность ве.
дется). Такой порядок касается обществ системы Белкоопсоюза, жилищно-
строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих товари.
ществ и товариществ собственников, содержащихся за счет вступительных
членских взносов граждан.
Плательщиками обязательных отчислений в Государственный фонд со.
действия занятости являются все юридические лица, не осуществляющие пред.
принимательской деятельности, в том числе и финансируемые из бюджета, не.
зависимо от форм собственности; индивидуальные предприниматели.
Объект обложения – фонд заработной платы (ФЗП).
Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости являются
целевыми бюджетными фондами. Для расчетов Чрезвычайного налога и отчис.
лений в фонд занятости, необходимо правильно определить объект налогообло.
жения – фонд заработной платы.
Состав ФЗП включает заработную плату, поощрительные выплаты,
компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда,
оплата за неотработанное время, отдельные выплаты социального характера.
В состав ФЗП для целей обложения налогом не включаются прочие
выплаты и расходы. К ним относятся: выходное пособие прекращение трудово.
го договора в связи с сокращением штата, ликвидацией предприятия (реоргани.
зации), в связи с призывом на воинскую службу, при квалификационной непри.
годности работника по выполняемой им работе; надбавки к пенсиям, единовре.
менные пособия (помощь) работникам, уходящим на пенсию; пособия лицам,
находящимся в отпуске по уходу за ребенком; суммы компенсаций в связи с
переездом работников на работу в другую местность; материальная помощь на
40