Палицын В.А. Налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
включая предоставление заинтересованному лицу определенных прав, выдачу
квалификационных аттестатов, предварительных решений таможенных
органов.
Любое лицо вправе уплатить таможенные сборы за счет собственных
средств за плательщика таможенных сборов.
Тарифные льготы.
Тарифные льготы (тарифные преференции) в отношении товаров,
перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь,
устанавливаются Президентом Республики Беларусь и Законом о тарифе.
Индивидуально тарифные льготы юридическим и физическим лицам
Республики Беларусь предоставляются Президентом Республики Беларусь.
(часть 1 статьи 34 в ред. Закона Республики Беларусь от 17.01.2000 N 366-
З).
При этом под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается
предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при
реализации торговой политики Республики Беларусь льгота в отношении
товара, перемещаемого через таможенную границу Республики Беларусь, в
виде возврата ранее уплаченной таможенной пошлины, освобождения от
обложения таможенной пошлиной, снижения ставки таможенной пошлины,
установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
Порядок предоставления льгот определяется законодательством
Республики Беларусь
Таможенные режимы.
Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную
границу Республики Беларусь производится в соответствии с таможенными
режимами.
В целях таможенного регулирования устанавливаются следующие виды
таможенных режимов:
1) выпуск для свободного обращения;
2) реимпорт;
3) транзит;
4) таможенный склад;
5) магазин беспошлинной торговли;
6) переработка на таможенной территории;
7) переработка под таможенным контролем;
8) временный ввоз (вывоз);
9) свободная таможенная зона;
10) свободный склад;
11) переработка вне таможенной территории;
12) экспорт;
13) реэкспорт;
14) уничтожение;
15) отказ в пользу государства.
51
ГЛАВА 12. МЕСТНОЕ И РЕГИОНАЛЬНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Состав местных налогов и сборов.
В соответствии с нормой, закрепленной в ст. 8 Закона Республики Бела.
русь от 31 декабря 2005 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2006г.» област.
ные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового терри.
ториального уровня имеют право вводить на территории соответствующих
административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сбо.
ры:
налог с продаж товаров в розничной торговле;
налог на услуги;
целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление
транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пас.
сажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на со.
держание и развитие инфраструктуры города (района);
сборы с пользователей;
сборы с заготовителей;
курортный сбор.
Налог с продаж товаров в розничной торговле.
Плательщики налога. Плательщиками налога с продаж товаров в роз.
ничной торговле являются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объек.
ты в соответствии с законодательством на территории соответствующих адми.
нистративно-территориальных единиц.
Объекты налогообложения. Объектом налогообложения по налогу с
продаж товаров в розничной торговле является выручка от реализации платель.
щиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж
товаров в розничной торговле.
Ставки. Налоговые ставки устанавливаются в размере 5% от выручки на
отечественные товары и 15% - на импортные исходя из розничных цен без
включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле.
Льготы. Не вводится налог с продаж в розничной торговле на товары для
детей.
Целевой транспортный сбор и сбор на содержание и развитие инфраI
структуры городов и районов.
Предназначен целевой транспортный сбор для обновления и восстановле.
ния транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском
пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на
содержание и развитие инфраструктуры города (района).
Плательщики целевых сборов. Плательщиками являются юридические
лица, включая иностранные, участники договора о совместной деятельности,
хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели.
Объекты налогообложения. Объектами налогообложения являются:
52
для организаций – сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организа.
ции после налогообложения;
для индивидуальных предпринимателей – сумма дохода, остающаяся в
распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сбо.
ров (пошлин) и других платежей.
Ставки. Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем
(по совокупности) 3% прибыли (дохода), в том числе для уплаты:
транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего
пользования, используемого на маршрутах в городском, пригородном и между.
городном автобусном сообщении, - не менее 2%;
сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) – не бо.
лее 1%.
Льготы. Освобождается от обложения налогом прибыль общества инва.
лидов, общества инвалидов по зрению и слуху, бюджетные организации и др.,
кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посредниче.
ской деятельности.
Сроки. Расчет транспортного средства составляется нарастающим ито.
гом с начала года не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а пере.
числяется отдельным платежным поручением не позднее 22 числа.
Налог на услуги.
Плательщики налога. Плательщиками налога являются организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории соответ.
ствующих административно-территориальных единиц операции показанию
услуг, являющихся объектом налогообложения.
Объекты налогообложения. По налогу на услуги объектом налогообло.
жения являются выручка (без включения в нее налога на услуги) от реализации
плательщиками услуг рынков, ярмарок, выставок-продаж, гостиниц (кэмпин.
гов, мотелей), ресторанов (кафе, баров), дискотек, бильярдных и других пред.
приятий, оказывающих услуги.
Ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере, не превышающем
10 % выручки.
ГЛАВА 13. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Подоходный налог с физических лиц.
Плательщики налога. Плательщиками подоходного налога признаются:
граждане Республики Беларусь;
граждане либо подданные иностранного государства;
лица без гражданства (подданства);
налоговые резиденты Республики Беларусь уплачивают подоходный на.
лог как с доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, так и с
доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь.
53
Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики
Беларусь, уплачивают подоходный налог с доходов, полученных от источников
в Республике Беларусь.
Объекты налогообложения. Объектами налогообложения признаются
доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и
источников, находящихся за пределами Республики.
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:
дивиденды и %, полученные от белорусской организации, а также %, по.
лученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) от ино.
странной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представи.
тельство на территории Республики Беларусь;
страховое возмещение и обеспечение при наступлении страхового случая,
полученные от белорусской организации и от иностранной организации в связи
с ее деятельностью;
доходы, полученные от использования на территории Республики Бела.
русь объектов авторского права и смежных прав;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имуще.
ства, находящегося на территории республики;
доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находяще.
гося на территории республики , акций или иных ценных бумаг, долей учреди.
телей в уставном фонде, иного имущества, находящегося на территории рес.
публики;
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выпол.
ненную работу, оказанные услуги, совершение действий (бездействий) на тер.
ритории Республики Беларусь, другие доходы.
К доходам, полученным от источников за пределами Республики Бела.
русь относятся:
дивиденды и проценты, страховые возмещения, полученные от иностран.
ной организации, доходы, полученные от использования за пределами террито.
рии Республики Беларусь объектов авторского права и смежных прав, доходы,
полученные от сдачи в аренду имущества;
доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, ценных бу.
маг и много имущества, находящегося за пределами республики.
Льготы. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло.
жения) следующие доходы:
пособия по государственному социальному страхованию и государствен.
ному социальному обеспечению и надбавки к ним;
пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными акта.
ми Республики Беларусь;
все виды предусмотренных законодательными актами компенсаций;
доходы, полученные плательщиками за сдачу крови, другие виды донор.
ства, сдачу материнского молока;
алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законо.
дательством;
54
государственные премии Республики Беларусь;
другие доходы, предусмотренные ст. 12 Закона Республики Беларусь, 21
декабря 1991 г. в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005г.
Ставки. Налогообложение доходов, полученных физическими лицами
производится в соответствии со ставками, предусмотренными Постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23 февраля 2006 г.
№ 25 « О внесении изменений в постановление Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь» от 10 января 2006 г. № 2. В связи с установлени.
ем постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11 февраля 2006
г. № 189 «Об установлении размера базовой величины» с 1 марта 2006 г. в раз.
мере 31 000 рублей, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
постановляет определить налоговые ставки подоходного налога с физических
лиц в цифровом выражении:
Размер облагаемого совокупного
годового дохода
Ставки (суммы) налога
До 7 360 010 р. 9 %
От 7 360 011 р.
До 18 400 020 р.
662 401 р. + 15 % с суммы,
превышающей 7 360 010 р.
От 18 400 021 р.
До 25 760 030 р.
2 318 403 р. + 20 % с суммы,
превышающей 18 400 020 р.
От 25 760 031 р.
До 33 120 040 р.
3 790 404 р. + 25 % с суммы,
превышающей 25 760 030 р.
От 33 120 041 р.
И выше
5 630 406 р. + 30 % с суммы,
превышающей 33 120 040 р.
Сроки уплаты. Обязанность по исчислению, удержанию у плательщика
и перечислению в государственный бюджет сумм подоходного налога лежит
на налоговых агентах, которыми признаются организации со статусом юриди.
ческого лица, физические лица, хозяйственные группы, простые товарищества,
осуществляющие выплаты в денежном и натуральном выражении.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непо.
средственно из доходов плательщика при их фактической выплате.
Физические лица, получающие в течении календарного года доходы из
нескольких источников, которые облагаются подоходным налогом по ставкам,
предусмотренным для доходов, получаемых по основному месту работы (от 9%
до 30%) обязаны до 1 марта года, следующего за отчетным, представить нало.
говую декларацию о получено совокупном годовом доходе от всех источников
как Республики Беларусь, так и иностранных, и не позднее 15 мая года, следу.
ющего за отчетным, перечислить в государственный бюджет доначисленные
суммы подоходного налога.
55
ГЛАВА 14. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
Управление налогообложением.
Налогообложение самым непосредственным образом связано с управле.
нием предприятием. Налоговое законодательство является общей средой функ.
ционирования предприятия. Действие нормативных правовых актов по налого.
обложению преломляются через «интеллектуальную» оболочку предприятия.
В этой связи, следует отметить, что для менеджмента предприятия важно
глубоко знать все нормативные правовые акты , которые касаются сферы дея.
тельности предприятия и могут оказать на его влияние. В первую очередь зна.
ния по налогообложению необходимы директору предприятия, принимающему
решение по финансам. Именно директор может мобилизовать менеджмент
предприятия на эффективную реализацию нормативных правовых актов по на.
логам. Мобилизация менеджмента позволит решить вопросы организации, пла.
нирования и стимулирования по проблемам налогообложения.
Организация налогообложения.
Ввиду того, что специальные подразделения, занимающегося вопросами
налогообложения нет, необходимо функции связанные с решением задач по
планированию, учету и контролю в рамках налогового законодательства пору.
чить соответствующим специалистам:
планово-экономическому отделу - учет налогов при расчете плановых
цен, объема производства, реализации и прибыли;
бухгалтерии - ведение бухгалтерского учета(синтетического и аналитиче.
ского) с максимальным приближением к потребностям налогообложения;
бухгалтерии – ведение налогового учета с максимальным приближением
его с целью боле полного обоснования затрат и результат и результат предприя.
тия;
отдел маркетинга – анализ влияния налогового бремени на сбыт продук.
ции и конкурентные преимущества.
Планирование налогообложение. Налоговое планирование – это опре.
деление места налогов в планировании коммерческой деятельности предприя.
тий с целью минимизации налоговых платежей.
Налоговое планирование направляется на то, чтобы на основе общепри.
нятого за всяким налогоплательщиком права, использовать все средства, пути и
методы, допускаемые действующим законодательством, для максимального со.
кращения своих налоговых обязательств. В этой связи налогоплательщик мо.
жет использовать:
различные налоговые режимы и методы исчисления налоговой базы
предусмотренные законодательством;
наиболее подходящие возможные налоговые льготы;
организационные меры, позволяющие избежать налоговой санкции.
На предприятии можно использовать следующие формы налогового пла.
нирования:
56
налоговый мониторинг – изучение состояния налогообложения и плани.
рования необходимых мероприятий, направленных на снижение выплат по на.
логам допускаемых законодательством (осуществляет отдельный специалист
финансового отдела или бухгалтерии);
внутрифирменное налоговое планирования (на крупных предприятиях),
охватывающее все вопросы налогообложения ( осуществляет отдельно выде.
ленная группа специалистов или специализированное налоговое подразделе.
ние);
сочетание внутреннего налогового планирования и внешнего консульти.
рования (приглашаются налоговые эксперты для оценки возможности повыше.
ния эффективности налогообложения).
Налоговый контроль. Исполнение нормы налогового законодательства
на предприятиях поддерживается благодаря наличию внешнего и внутреннего
налогового контроля.
Внешний налоговый контроль. Осуществляется внешний налоговый
контроль налоговыми органами.
Основными целями налогового контроля являются:
выявление факторов совершения налоговых правонарушений(проступков
и преступлений);
предупреждения налоговых правонарушений;
обеспечение неотвратимости наступления юридической ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Налоговыми органами могут использоваться следующие формы народно.
го контроля:
учет плательщиков и других обязанный лиц;
налоговая проверка;
опрос плательщиков и других лиц;
проверка данных учета и отчетности;
осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий,
где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению как используе.
мые для извлечения прибыли (дохода).
При осуществлении налогового контроля должны соблюдаться следую.
щие принципы:
законности;
обоснованности;
неотвратимости наказания в случае совершения правонарушения.
В целях недопущения ошибок и правонарушений на предприятии органи.
зуется внутренний налоговый контроль специалистами предприятия. С целью
решения наиболее сложных задач исчисления налогов, организации налогового
учета и налогового планирования предприятия могут приглашать экспертов по
налогообложению.
Для лиц отвечающих за организацию и осуществление налогообложения
на предприятиях при выполнении ими работ на высоком профессиональном
57
уровне (без допущения серьезных ошибок и правонарушений), следует преду.
сматривать специальные меры материальные поощрения.
ЛИТЕРАТУРА
Основная:
1. Налогообложение. Учебная программа для высших учебных заведений.
Утверждена Председателем учебно-методического объединения по экономиче.
скому образованию Республики Беларусь, Регистрационный №ТД-73/тип. Мн.,
2003.
2. Налоги: Учеб./ Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко и др.; Под общей ред. Н.Е.
Заяц. Мн.: БГЭУ, 2000.
3. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Учебное по.
собие для вузов. ПИТЕР, Санкт-Петербург, Москва-Харьков-Минск, 2000.
4. Налоги в Республике Беларусь. Мн., «Светоч» 2002.
Дополнительная:
1. Вавилов Н.Н. Налоги и налогообложение. Зарубежный опыт. Учебное
пособие. М., 1994.
2. Волкова Н.Д. и др. налоговая система в России. Учеб. пособие. М.,
1996.
3. Мещеряков О.В. налоговые системы развитых стран мира. Справочник.
М., 1995.
Законодательные и нормативные акты:
1. Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь» от 20.12.1991 г. ведомости Верховного Совета Республи.
ки Беларусь 1992, №3.
2. Закон республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2002
г.» Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2002. №5. т. 18-
21.
3. Закон Республики Беларусь «О государственной налоговой инспекции»
// Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь 1994. №7. Ст. 94.
4. Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» //
ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. 1999. №34, 35. Ст. 515.
5. Закон республики Беларусь «Об акцизах» // Ведомости Национального
собрания Республики Беларусь. 1998. №4. Ст.22.
6. Закон Республики Беларусь «О налоге за пользование природными ре.
сурсами (экологический налог)» // Ведомости Верховного Совета Республики
Беларусь. 1992. №3. Т. 57; Ведомости Национального собрания Республики Бе.
ларусь. 1998. №7. Ст. 89.
7. Закон республики Беларусь «О налоге на недвижимость» //Ведомости
Верховного Совета Республики Беларусь. 1992. №3.
8. Закон Республики Беларусь «О платежах за землю» //Ведомости Вер.
ховного Совета Республики Беларусь. 1992. №3.
58
9. Закон Республики Беларусь «О дорожных фондах в Республике Бела.
русь» // ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. 1992. №3. Ст. 61.
10. Закон республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»
// Звязда. 1996. №79.
11. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на до.
ходы и прибыль от 02.05.2000 г. №37 //Р. 2000. №25; НЭГ. 2000. №25.
12. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за поль.
зование природными ресурсами (экологический налог) от 10.04.2000 г. №25 (с
изм. и доп. от 01.06.2000 г., от 08.01.2002 г.) №86-3 //налоговый курьер пред.
принимателя. 2002. №6.
13. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость
юридическими лицами от 20.05.2000 г. №40 // Р. 2000. №20.
14. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость
физическими лицами от 09.04.2001 г. №45 // Р. 2001. №25.
15. Инструкция о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юри.
дическими лицами от 18.04.2000 г. №33 // НЭГ. 2000. №22. налоговый курьер
предпринимателя. 2002. №6.
16. Инструкция о порядке исчисления и уплаты земельного налога физи.
ческими лицами от 27.02.2001 г. №23 // НЭГ. 2001. №23.
17. Инструкция о порядке исчисления и уплаты единым платежом отчис.
лений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйствен.
ной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислений средств пользо.
вателями автомобильных дорог в дорожный фонд в 2001 г. от 21.02.2001 г. №14
// Р. 2001. №16.
18. Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом
местных целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фон.
дов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продук.
ции, продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на
финансирования расходов, связанных с ремонтом и содержанием жилищного
фонда в 2001 г. от 21.02.2001 г. №15 // Р. 2001. №17.
19. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога с продаж автомо.
бильного топлива от 10.01.2001 г. №5 // Р. 2001. №3.
20. Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом
в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в
государственный фонд содействия занятости в 2001 г. от 30.03.2001 г. №40 //
НЭГ. 2001. №33; Р. 2001. №37; МНС. 2002. №27; Вестник. 2002. №15.
21. Методические указания о порядке исчисления и уплаты НДС от
19.12.1999 г. №310 //НЭГ. 2001.; 4; налоговый курьер предпринимателя. 2002.
№4.
22. Методические указания о порядке исчисления и уплаты акцизов от
28.01.1998 г. №6 г. // Р. 1999.
23. Методические указания по исчислению налога на доходы и прибыль
иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. №14 //ГБ 2000. №41.
59
24. Методические указания о порядке уплаты налогов от деятельности
иностранных юридических лиц от 18.06.1998 г. №76 // НЭГ. 1998. №29.
25. Методические указания о порядке уплаты налогов юридическими ли.
цами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за
рубежом, а также получающими доходы в иностранных государствах от
21.08.1998 г. №114 // НЭГ. 1998. №39.
26. Методические указания по исчислению и уплаты подоходного налога
с физических лиц от 06.04.1999г. №62 // ГБ. 2000. №43; Налоговый курьер
предпринимателя. 2002. №6.
27. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг) // ГБ. 2002. №28.
28. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика: Учеб. пособие.
СПб, 1995.
29. Денисов Н.С. Налог – сила великая // Р. 1999. №3.
30. Козырин А.М. Налоговое право зарубежных стран: Вопросы теории и
практики. М., 1993.
31. Леанковский И.А. налоговое право Республики Беларусь. Общая
часть. Мн.: МНО, 2000.
32. Махоркин А.И., Мещерякова О.К. налоговая система. Учеб. пособие.
Воронеж, 1995.
33. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 1999.
34. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Под ред. И.Г. Русаковой,
Б.А. Кошика. М.: Финансы, 1998.
35. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. / Под ред. В.Г. Князева,
Д.Г. Черника. М.: закон и право, 1997.
36. Налогообложение: Учеб. М.: ИНФРА-М, 1998.
37. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учеб. пособие. М.,
1996.
38. Основы налогового права: Учеб. – метод. пособие / Под ред. С.Г. Пе.
пеляева. М., 1995.
39. Попов Е.М. Налоги, налогообложение и страхование в РБ. Мн., 1994.
40. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов:
учеб. пособие. М., 1996.
41. Соколова А.А. теория налогов. М.: Фин. Изд-во СССР, 1928.
42. Стасенко в.А. Налоговая политика и создание оптимальной налоговой
системы РБ: учеб. пособие. Мн.: парадокс, 1996.
43. Сутырин С.Ф., Погорецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в
мировой эконмоике: Учеб. пособие. СПб, 1998.
44. Черник Д.Г. налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, 1997.
45. Шмарловская Г.А. Теория налогов: закономерности формирования и
государственного регулирования. Мн.: БГЭУ, 1996.
46. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. Сыктывкар, 1995.
60