Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
В конце каждого календарного года следует рассчитатьобщую сумму налога, которая должна
быть перечислена в бюджет. Если в течение года вы перечислили денег меньше, чем общая сумма на
лога, рассчитанная по итогам года, вы должны доплатить налог не позднее 28 марта года, следующего
за прошедшим налоговым периодом.
Как учесть налог на добавленную стоимость (НДС)
Начисление НДС при продаже продукции, товаров, работ, услуг
Начисление НДС отражайте с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от
ситуации):
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую
продукцию, полуфабрикаты собственного производства;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные
услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные
средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для
организации обычным видом деятельности;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация
которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в
аренду основных средств).
Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к
покупателю после их оплаты, вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.
При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода
права собственности сделайте проводку:
Дебет 45 Кредит 41 (43)
отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права
собственности.
НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право
собственности на нее к покупателю или нет:
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет.
После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции),
спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции)
и сделайте проводки:
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с выручки от продажи.
Начисление НДС с полученной предоплаты
Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ваша
организация получила предварительную оплату, сделайте следующие проводки:
Дебет 51 (50,...) Кредит 62
- отражена сумма полученной предоплаты;
Дебет 62 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС.
В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от вашей организации к
покупателю (заказчику), сделайте такие записи:
Дебет 62 Кредит 90-3 (91-2)
- отражены продажа товаров, реализация работ (услуг);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62
- восстановлена сумма НДС, начисленная с ранее полученной предоплаты;
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС по проданным товарам (работам, услугам).
Принять к вычету НДС при расторжении договора, в счет выполнения которого была получена
предоплата, вы можете только после того, как вернете деньги покупателю (заказчику).
Пример
Согласно договору, ЗАО "Актив" получило от заказчика предоплату в сумме 118 000 руб. на
выполнение работ, облагаемых НДС по ставке 18%. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62
118 000 руб. - получена предоплата от заказчика;
Дебет 62 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.
Однако через некоторое время договор был расторгнут, и "Актив" вернул деньги заказчику.
Бухгалтер "Актива" должен записать:
Дебет 62 Кредит 51
118 000 руб. - возвращена сумма предоплаты заказчику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62
18 000 руб. - принят НДС к вычету.
НДС у источника выплаты дохода
Налоговый кодекс РФ определяет несколько случаев, когда вы должны заплатить НДС при
перечислении денег другой организации:
если вы покупаете товары (работы, услуги) на территории России у иностранной фирмы, которая
не состоит на налоговом учете в России;
если вы арендуете муниципальное или государственное имущество;
если вы реализуете в соответствии с посредническим договором товары иностранных компаний,
не состоящих на налоговом учете в России, и др.
В этих случаях ваша организация выступает в роли налогового агента.
Это означает, что вы должны удержать НДС из сумм, которые вы выплачиваете своему
контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет.
При этом вы должны сделать проводку:
Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- удержан НДС у источника выплаты дохода.
Пример
ЗАО "Актив" арендовало помещение у комитета по управлению государственным имуществом.
Ежемесячная арендная плата - 23 600 руб. "Актив" уплачивает НДС ежемесячно.
Согласно договору, "Актив" перечисляет арендную плату за 3 месяца вперед. То есть в январе
произведена оплата за февраль, март и апрель в размере 70 800 руб. (23 600 руб. х 3). Из этой суммы
"Актив" как налоговый агент должен удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет. В нашем примере
эта сумма составит 10 800 руб. (70 800 руб. х 18% : 118%).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 10 800 руб. - удержан НДС из суммы, причитающейся арендодателю - комитету по управлению
имуществом;
Дебет 60 Кредит 51
- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной
суммы налога;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 10 800 руб. - перечислена в бюджет удержанная сумма НДС по январской декларации.
В феврале, марте и апреле бухгалтер "Актива" будет делать следующие записи:
Дебет 20 (26) Кредит 60
- 20 000 руб. (60 000 руб. : 3) - сумма арендной платы, относящаяся к отчетному месяцу, списана
на себестоимость;
Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. (10 800 руб. : 3) - отражен НДС по арендной плате за месяц;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 23 600 руб. - зачтена сумма аванса;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3600 руб. - сумма НДС по арендной плате, списанной в отчетном месяце на себестоимость,
принята к вычету.
НДС, уплаченный на таможне
Если ваша организация импортирует товары из-за границы, имейте в виду: стоимость товаров,
ввозимых в Россию, облагается НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (ст.
150 НК РФ).
НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортируемых товаров, отразите в учете проводкой:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет согласно грузовой таможенной декларации.
НДС по строительно-монтажным работам
В этом случае начисление НДС вы должны отразить проводкой:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС по строительно-монтажным работам.
Перечисление НДС в бюджет
Сумму НДС, которую должна перечислить в бюджет ваша организация по итогам отчетного
периода, определите с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость.
Схема расчета такова:
┌────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐
│Сумма налога, начислен-│ │ │ │ │
│ная в соответствии с по-│ - │Сумма налоговых│ = │Сумма НДС к│
│ложениями Налогового ко-│ │вычетов │ │уплате в бюджет │
│декса РФ │ │ │ │ │
└────────────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘
Налоговые вычеты отразите в учете проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
О том, как правильно рассчитать сумму налоговых вычетов, смотрите счет 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Перечисление суммы налога отразите в учете проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- налог перечислен в бюджет.
Как учесть налог на доходы физических лиц
Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих
проводок (в зависимости от ситуации):
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;
Дебет 75 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если
они не являются работниками вашей организации;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются
работниками вашей организации.
Как учесть единый социальный налог
Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный
бюджет. Для учета сумм ЕСН, которые перечисляют во внебюджетные фонды, используется счет 69.
Для учета сумм ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет, используйте счет 68 субсчет
"Расчеты по ЕСН".
Сумму налога, начисленного к уплате в федеральный бюджет, отражайте по дебету тех же
счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей
организации.
Как начисляется заработная плата, смотрите счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
ситуацию "Начисление заработной платы".
После начисления заработной платы сразу же отразите начисление ЕСН по кредиту счета 68
субсчет "Расчеты по ЕСН":
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...)
Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в федеральный бюджет.
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит
реконструкцию основных средств, то начисление части ЕСН, подлежащей перечислению в бюджет,
отражайте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
-начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых на строительстве
объекта основных средств, в части, подлежащей уплате в бюджет.
Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов
на обязательное пенсионное страхование работников.
Подробнее смотрите счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", ситуацию
"Как учесть взносы на обязательное пенсионное страхование".
При начислении этих взносов сделайте записи:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
Кредит 69 субсчет "Расчеты с пенсионным фондом по страховой части трудовой пенсии"
- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
Кредит 69 субсчет "Расчеты с пенсионным фондом
по накопительной части трудовой пенсии"
- начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет.
Как учесть прочие налоги и сборы, учитываемые на счете 68
Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 90 "Продажи"
а) акцизы:
Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
-начислен акциз;
б) экспортные пошлины:
Дебет 90-5
Кредит 68 субсчет "Расчеты по экспортным пошлинам"
- начислена экспортная пошлина.
Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"
а) налог на имущество:
Дебет 91-2
Кредит 68 субсчет "Расчеты по- налогу на имущество"
начислен налог на имущество.
Налоги, сборы и неналоговые платежи, начисляемые по дебету счетов учета затрат и
расходов на продажу
а) транспортный налог:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29)
Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу"
- начислен транспортный налог.
В организациях торговли транспортный налог начисляется проводкой:
Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу"
- начислен транспортный налог;
б) сбор за пользование объектами животного мира:
Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по сбору за пользование объектами животного мира"
- начислен сбор;
в) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:
Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических
ресурсов"
- начислен разовый взнос;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты по сбору за пользование объектами водных
биологических ресурсов"
- начислен регулярный взнос;
г) регулярные платежи за пользование недрами:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 (76) субсчет "Расчеты по регулярным платежам за
пользование недрами"
- начислены платежи;
д) земельный налог:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29)
Кредит 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу"
- начислен земельный налог;
е) налог на добычу полезных ископаемых:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых"
- начислен налог на добычу полезных ископаемых;
ж) водный налог:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29)
Кредит 68 субсчет "Расчеты по водному налогу"
- начислен водный налог;
з) плата за древесину, отпускаемую на корню:
Дебет 97 Кредит 68 (76) субсчет "Расчеты по плате за древесину, отпускаемую на корню"
- начислена плата за древесину, отпускаемую на корню, согласно лесорубочным билетам;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 97
передана древесина в производство;
и) платежи за загрязнение окружающей среды:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 (76) субсчет "Расчеты по платежам за загрязнение окружающей
среды"
- начислены платежи за загрязнение окружающей среды.
Налоги, сборы и налоговые платежи, начисляемые по дебету различных счетов в
зависимости от ситуации
а) импортные таможенные пошлины:
Дебет 08 (10, 11, 41,...)
Кредит 68 (76) субсчет "Расчеты по таможенной пошлине"
- начислены импортные таможенные пошлины;
б) государственная пошлина:
Дебет 08 (10, 11, 41,...)
Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине"
- начислена государственная пошлина, если ее уплата непосредственно связана с
приобретением имущества;
Дебет 20 (26, 44,...)
Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине"
- начислена государственная пошлина, если ее уплата связана с текущей деятельностью
организации;
Дебет 91-2
Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине"
- начислена государственная пошлина, если ее уплата связана с участием организации в
судебных разбирательствах.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
68 19 НДС по оприходованным материальным ценностям (нематериальным активам,
выполненным работам, оказанным услугам) списан в зачет из бюджета
(произведен налоговый вычет)
68 19 Акцизы по оприходованным и отпущенным в производство материальным
ценностям списаны в зачет из бюджета (произведен налоговый вычет)
68 50 Уплачены из кассы налоги и сборы в бюджет
68 51 Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет
68 52 Уплачены с валютного счета налоги и сборы в бюджет
68 55 Уплачены со специального счета в банке налоги и сборы в бюджет
68 66 Средства краткосрочного займа (кредита) переведены заимодавцем в счет
уплаты налогов и сборов по распоряжению заемщика
68 67 Средства долгосрочного займа (кредита) переведены заимодавцем в счет
уплаты налогов и сборов по распоряжению заемщика
68 77 Отражено отложенное налоговое обязательство
По кредиту счета
08 68 Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с
осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их
первоначальную стоимость
09 68 Отражен отложенный налоговый актив
10 68 Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой
материалов, включены в их первоначальную стоимость
11 68 Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой
животных, включены в их первоначальную стоимость
15 68 Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой
материально-производственных запасов, включены в их первоначальную
стоимость (при использовании счета 15)
20 68 Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах основного
производства
23 68 Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах вспомогательного
производства
26 68 Суммы начисленных налогов и сборов учтены в составе общехозяйственных
расходов
29 68 Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах обслуживающего
производства
41 68 Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой
товаров, учтены при формировании их стоимости
44 68 Суммы начисленных налогов и сборов (например, транспортный налог)
учтены в расходах на продажу
51 68 Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на
расчетный счет организации
52 68 Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на
валютный счет организации
55 68 Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на
специальный счет в банке
70 68 Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников
75 68 Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям (участникам)
организации
90-3 68 Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам)
90-4 68 Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)
90-5 68 Начислены экспортные пошлины
91-2 68 Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым
законодательством на финансовые результаты (например, налог на
имущество, налог на рекламу)
98-1 68 Начислен НДС с полученных сумм, учитываемых в составе доходов будущих
периодов (например, с полученной вперед суммы арендной платы)
99 68 Начислен налог на прибыль к уплате в бюджет
99 68 Начислен налог на игорный бизнес к уплате в бюджет
99 68 Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушения налогового
законодательства
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Инструкция
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения
информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному
медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному
страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному
обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты
по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к
счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные
субсчета.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей
на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование
их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в
корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений,
производимых за счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части
отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в
корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в
части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос
платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях
превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются
перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное
страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" корреспондирует
со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 08 Вложения во внеоборотные
активы
51 Расчетные счета 20 Основное производство
52 Валютные счета 23 Вспомогательные производства
55 Специальные счета в банках 25 Общепроизводственные расходы
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
44 Расходы на продажу
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
73 Расчеты с персоналом по
прочим операциям
91 Прочие доходы и расходы
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Типовые ситуации
Как организовать учет на счете 69
Счет 69 предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН), взносам на
обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в
фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний;
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам на пенсионное
страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН,
перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка.
Для учета расчетов с фондом социального страхования по единому социальному налогу и
взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1
разбейте на субсчета:
69-1-1 "Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу";
69-1-2 "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Для учета взносов в пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии
субсчет 69-2 разбейте на субсчета:
69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";
69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".
Для учета расчетов с федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского
страхования субсчет 69-3 разбейте на субсчета:
69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования";
69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".
Обратите внимание: часть единого социального налога перечисляется в федеральный бюджет.
Для учета этих сумм используйте счет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (подробнее об этом смотрите
ситуацию "Начисление единого социального налога").
Как учесть единый социальный налог
Начисление единого социального налога
Суммы начисленного единого социального налога отражайте по дебету тех же счетов
бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей
организации.
Как начисляется заработная плата, смотрите счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
ситуацию "Начисление заработной платы".
После начисления заработной платы сразу же отразите начисление ЕСН по кредиту субсчетов
счета 69 и счета 68 субсчет "Расчеты по ЕСН":
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3-2
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...)
Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в федеральный бюджет.
Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взноса на
обязательное пенсионное страхование работников. Подробнее смотрите ситуацию "Как учесть взносы
на обязательное пенсионное страхование".
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит
реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих
работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых на строительстве
объекта основных средств.
Пример
ООО "Марс" ведет строительство складского помещения собственными силами. Заработная
плата работников, занятых в строительстве, составила 15 000 руб.
Единый социальный налог исчисляется организацией по ставке 26%, в том числе 20% - в
федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского
страхования.
Бухгалтер "Марса" должен сделать проводки:
Дебет 08-3 Кредит 70 15 000 руб.
- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;
Дебет 08-3 Кредит 69-1-1 435 руб. (15 000 руб. х 2,9%)
- начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального
страхования;
Дебет 08-3 Кредит 69-3-1 165 руб. (15 000 руб. х 1,1%
- начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования;
Дебет 08-3 Кредит 69-3-2
- 300 руб. (15 000 руб. х 2%)
- начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд
обязательного медицинского страхования;
Дебет 08-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате
в федеральный бюджет.
Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то
суммы начисленной заработной платы сотрудникам, занятым на таких работах, также облагают единым
социальным налогом:
Дебет 91-2
Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых в процессе
получения прочих доходов.
Пример
ООО "Сатурн" занимается производством. Часть производственных помещений организация
сдает в аренду.
Согласно договору аренды, в обязанности "Сатурна" входит охрана помещений, сданных в
аренду.
Заработная плата работникам, осуществляющим охрану, начислена в размере 12 000 руб.
Единый социальный налог "Сатурн" исчисляет по ставке 26%, в том числе 20% - в федеральный
бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Бухгалтер "Сатурна" должен сделать проводки:
Дебет 91-2 Кредит 70
- 12 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым охраной помещений, сданных в
аренду;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-1
- 348 руб. (12 000 руб. х 2,9%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате
в Фонд социального страхования;
Дебет 91-2 Кредит 69-3-1
- 132 руб. (12 000 руб. х 1,1%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 91-2 Кредит 69-3-2
- 240 руб. (12 000 руб. х 2%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в
территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- 2400 руб. (12 000 руб. х 20%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате
в федеральный бюджет.
Если ваша организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных
работ, то ЕСН с заработной платы работников, занятых выполнением этих работ, начисляйте также за
счет созданного резерва:
Дебет 96 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников, начисленной за счет
ранее созданного резерва.
Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитывают в
составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то
ЕСН с их заработной платы отразите так:
Дебет 97 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых выполнением
работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов.
Если ваша организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара,
наводнения и др.), то ЕСН с оплаты труда сотрудников, ликвидирующих последствия таких событий,
относите на счет 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 99 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН") начислен единый
социальный налог с сумм оплаты труда работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных
событий.
Пени и штрафы по единому социальному налогу