Осипов В.Л. Корреспонденция счетов
Подождите немного. Документ загружается.
В апреле 2009 года "Актив" продал 200 облигаций. В связи с этим сумма резерва была
уменьшена на 10 000 руб. (50 000 руб. : 1000 шт. х 200 шт.).
Бухгалтер "Актива" отразил это так:
дебет 59 кредит 91-1
- 10 000 руб. - уменьшена сумма резерва под обесценение вложений в облигации.
С мая 2009 года эти облигации стали котироваться на Московской фондовой бирже.
Поэтому резерв под обесценение по ним теперь создавать нельзя.
Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
дебет 59 кредит 91-1
- 40 000 руб. (50 000 - 10 000) - списан резерв под обесценение вложений в облигации.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
59 91-1 Не использованный на конец отчетного периода резерв под
обесценение
вложений в ценные бумаги включен в состав прочих доходов
59 91-1 Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги уменьшен
на сумму
повышения рыночной стоимости ценных бумаг
59 91-1 Списана сумма созданного резерва при выбытии ценных бумаг с
баланса
организации
По кредиту счета
91-2 59 Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
91-2 59 Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги увеличен
на сумму
снижения стоимости ценных бумаг
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Инструкция
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о
расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные
услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или
переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат
оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от
поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа
(фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на
выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного
договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на
счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые
работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
независимо от времени оплаты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к
бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ,услуг в корреспонденции со счетами
учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или
счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а
также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров,
затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным
документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при
приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх
предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке
счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены
несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется
на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в
договорах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения
обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со
счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные
выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому
предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых
данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не
наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по
неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты
которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному
коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" обособленно.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со
счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 07 Оборудование к установке
51 Расчетные счета 08 Вложения во внеоборотные
активы
52 Валютные счета 10 Материалы
55 Специальные счета в банках 11 Животные на выращивании и
откорме
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 15 Заготовление и
приобретение материальных
ценностей
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 19 Налог на добавленную стоимость
по приобретенным
ценностям
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 20 Основное производство
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 23 Вспомогательные производства
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 25 Общепроизводственные расходы
79 Внутрихозяйственные расчеты 26 Общехозяйственные расходы
91 Прочие доходы и расходы 28 Брак в производстве
99 Прибыли и убытки 29 Обслуживающие производства и
хозяйства
41 Товары
44 Расходы на продажу
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
97 Расходы будущих периодов
Типовые ситуации
Задолженность перед поставщиком (подрядчиком)
Если ваша организация получила от поставщика материальные ценности, сделайте запись по
кредиту счета 60:
Дебет 08 (10, 41,...) Кредит 60
- отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.
Эту проводку вы должны сделать, когда право собственности на эти ценности перешло к вашей
организации.
Если ваша организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед
подрядчиком отразите так:
Дебет 20 (26, 44,...) Кредит 60
- отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.
Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то вы должны отразить и сумму
налога:
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету.
Эти записи вы должны сделать на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-
фактуры, в котором выделена сумма НДС.
Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком)
Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражайте по дебету счета 60.
При перечислении поставщику товаров денежных средств сделайте проводку:
Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,...)
- перечислены деньги поставщику (подрядчику).
Как учесть аванс, выданный поставщику (подрядчику)
Если вы в счет предстоящей поставки материальных ценностей (работ, услуг) перечислили
поставщику или подрядчику аванс, откройте к счету 60 отдельный субсчет "Расчеты по авансам
выданным".
Выданный аванс отразите так:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51, 52,...)
- выдан аванс поставщику (подрядчику).
При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в
счет которых был перечислен аванс, сделайте проводку:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41,...) Кредит 60
- оприходованы материальные ценности (работы, услуги), в счет оплаты которых был
перечислен аванс.
Одновременно отразите НДС по оприходованным материальным ценностям (работам, услугам):
Дебет 19 Кредит 60
- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС по материальным ценностям (работам, услугам) принят к вычету.
Затем сделайте проводку по зачету аванса:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- зачтен аванс.
Пример
ЗАО "Олимп" перечислило ООО "Сатурн" аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был перечислен в
счет предстоящей поставки материалов.
Бухгалтер "Олимпа" должен сделать проводки:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику;
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы поступившие материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 18 000 руб. - НДС по материалам принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 118 000 руб. - зачтен аванс.
Как учесть задолженность, если цена договора выражена в условных единицах
Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных
денежных единицах. Однако на территории России расчеты проводят только в рублях. Поэтому цену,
установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.
Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что товар оплачивается в
рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации вы должны:
а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к вам права собственности
на материальные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) скорректировать задолженность исходя из суммы денег, перечисленных поставщику.
Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их
оприходования, то вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.
Сумму, на которую нужно увеличить задолженность, рассчитывают так:
┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────┐
│ Стоимость │ │ Стоимость │ │Отрицательная│
│материальных ценностей на день│ - │материальных ценностей на день│ = │ курсовая │
│ их оплаты поставщику │ │ их оприходования │ │ разница │
└──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘ └─────────────┘
Курсовую разницу, возникшую как до, так и после того, как товарно-материальные ценности были
приняты к учету, отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 6 ПБУ 5/01):
Дебет 91-2 Кредит 60
- доначислена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.
Обратите внимание: отрицательная курсовая разница на сумму входного НДС, которую можно
принять к вычету, не влияет.
Пример
ЗАО "Актив" покупает товар, цена которого согласно договору составляет 11 800 долларов США
(в том числе стоимость товара - 10 000 долларов США, НДС - 1800 долларов США). Оприходовать и
оплатить товар "Актив" должен в рублях.
Курс доллара США составил:
на дату оприходования товара - 27 руб./USD;
на дату оплаты товара - 29 руб./USD.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 270 000 руб. ((11 800 USD - 1800 USD) x 27 руб./USD) - оприходован поступивший товар;
Дебет 19 Кредит 60
- 48 600 руб. (1800 USD x 27 руб./USD) - учтен НДС по оприходованному товару;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 48 600 руб. - "входной" НДС по товарам принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 342 200 руб. (11800 USD x 29 руб./USD) - товар оплачен поставщику;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 23 600 руб. ((29 руб./USD - 27 руб./USD) х 11800 USD) - отражена отрицательная курсовая
разница.
Если курс валюты на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его оприходования, то вам
необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.
Сумму, на которую нужно уменьшить задолженность, рассчитывают так:
┌─────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│Положительная│ │ Стоимость │ │ Стоимость │
│ курсовая │ = │материальных ценностей на день│ - │материальных ценностей на день│
│ разница │ │ их оприходования │ │ их оплаты поставщику │
└─────────────┘ └──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘
Чтобы отразить уменьшение задолженности, сделайте проводку:
Дебет 60 Кредит 91-1
- уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.
Положительная курсовая разница не влияет на сумму входного НДС по оприходованным
ценностям, которую можно принять к вычету.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
60 50 Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) из кассы организации
60 50 Выдан поставщику (подрядчику) аванс из кассы организации
60 51 Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными
средствами
60 51 Перечислен поставщику (подрядчику) аванс с расчетного счета
60 52 Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в иностранной валюте
60 52 Перечислен поставщику (подрядчику) аванс в иностранной валюте
60 55-1 Сумма использованного аккредитива списана на расчеты с поставщиком
60 55 Перечислен поставщику (подрядчику) аванс со специального счета в банке
60 60 Сумма ранее перечисленного аванса зачтена в счет погашения задолженности перед
поставщиком
60 62 Произведен зачет встречных однородных требований
60 66 Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в краткосрочный заем
60 67 Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в долгосрочный заем
60 76 Произведен зачет встречных однородных требований
60 76-2 Сумма признанной претензии удержана из средств, подлежащих уплате поставщику
60 79-2 Головное отделение организации списало задолженность перед поставщиком за товары
(работы, услуги), оплаченные филиалом, выделенным на отдельный баланс (в учете
головного отделения организации)
60 79-2 Филиал, выделенный на отдельный баланс, списал задолженность перед поставщиком
за товары (работы, услуги), оплаченные головным отделением организации (в учете
филиала)
60 91-1 Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в
связи с истечением срока исковой давности
60 91-1 Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте
включена в состав прочих доходов
60 99 Задолженность перед поставщиком, списанная в результате чрезвычайных
обстоятельств, учтена в составе доходов организации
По кредиту счета
07 60 Оприходовано оборудование, требующее монтажа
08 60 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы
08 60 В стоимости внеоборотных активов учтены расходы, связанные с их покупкой
(транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг
и т.п.)
10 60 Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков
10 60 В стоимости материалов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные
расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т.п.)
11 60 Оприходованы животные, поступившие от поставщиков
15 60 Учтена покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым
поступили расчетные документы поставщиков (при использовании счета 15)
15 60 Учтены расходы по заготовке материально-производственных запасов (при
использовании счета 15)
19 60 Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям и нематериальным активам
19 60 Учтен НДС по выполненным работам (оказанным услугам)
20 60 Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах основного
производства
23 60 Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах
вспомогательного производства
25 60 Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе
общепроизводственных расходов
26 60 Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе
общехозяйственных расходов
28 60 Стоимость работ (услуг) подрядчиков включена в расходы по исправлению брака
29 60 Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах
обслуживающего производства
41 60 Оприходованы товары, поступившие от поставщиков
41 60 В стоимости товаров учтены расходы, связанные с их приобретением
44 60 Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи продукции (товаров),
включена в состав расходов на продажу
50 60 Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства в кассу организации
50 60 Поставщик вернул аванс в кассу организации
51 60 Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства на расчетный счет
организации
51 60 Поставщик вернул аванс на расчетный счет организации
52 60 Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства на валютный счет
организации
52 60 Поставщик вернул аванс на валютный счет организации
55 60 Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства на специальный счет в
банке
55 60 Поставщик вернул аванс на специальный счет в банке
76-2 60 Отражена сумма претензии, предъявленной поставщику
79-2 60 Головное отделение организации оплатило счета поставщиков за услуги, оказанные
филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете филиала)
79-2 60 Филиал, выделенный на отдельный баланс, оплатил счета поставщиков за услуги,
оказанные головному отделению организации (в учете головного отделения
организации)
91-2 60 Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с выбытием
прочих активов (основных средств, материалов и т.п.)
91-2 60 Затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с получением
операционных и внереализационных доходов, учтены в составе прочих расходов
91-2 60 Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности,
а также суммы других долгов, нереальных для взыскания (если ранее под эту
задолженность не был создан резерв по сомнительным долгам)
91-2 60 Отражена отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности в
иностранной валюте
94 60 Отражена недостача при приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от
поставщиков (в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки)
97 60 Отражена задолженность перед поставщиками (подрядчиками) за выполненные работы
(оказанные услуги), затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Инструкция
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о
расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90
"Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных
авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются
обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика),
предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51
"Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
(на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому
предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому
покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность
получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям,
дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" обособленно.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со
счетами:
По дебету По кредиту
46 Выполненные этапы по незавершенным работам 50 Касса
50 Касса 51 Расчетные счета
51 Расчетные счета 52 Валютные счета
52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках
55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути
57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Расчеты с покупателями и
заказчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 63 Резервы по сомнительным
долгам
79 Внутрихозяйственные расчеты 66 Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
90 Продажи 67 Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам
91 Прочие доходы и расходы 73 Расчеты с персоналом по
прочим операциям
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
Типовые ситуации
Задолженность покупателя (заказчика)
Если ваша организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к
покупателю перешло право собственности на них, в учете сделайте проводку по дебету счета 62:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).
Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял,
сделайте запись:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
- отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).
Отразить задолженность покупателя (заказчика) вы должны независимо от того, получили вы от
него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.
Погашение задолженности
При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату
задолженности сделайте проводку по кредиту счета 62:
Дебет 50 (51, 52, 10, ...) Кредит 62
- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.
Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для вашей
организации, вы можете произвести взаимозачет задолженностей.
Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть
истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, вы должны ее списать.
Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62
- списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.
Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет.
В аналогичном порядке списывают задолженность, нереальную для взыскания (например,
задолженность ликвидированной организации):
Дебет 91-2 Кредит 62
- списана задолженность, нереальная для взыскания.
Однако такую задолженность на забалансовом счете 007 не отражают.
Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то
по такой задолженности вы можете создать резерв сомнительных долгов.
Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для
взыскания, по которой ранее был создан резерв, отразите проводкой:
Дебет 63 Кредит 62
- списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.
В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить
покупатель (заказчик).
Дебиторскую задолженность вашего покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой
организации, то есть переуступить право требования.
Уступку права требования отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62
- списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.
Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учтите
так:
Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 91-1
- поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.
Если получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности
вашей организации, доход по этим операциям вы должны учитывать на счете 90 "Продажи".
Пример
ЗАО "Актив" продало покупателю партию товара. Цена товара, согласно договору, - 118 000 руб.
(в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 60 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 40 000 руб. (118 000 - 18 000 - 60 000) - отражена прибыль от продажи.
В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. "Актив" принял решение
переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 91-2 Кредит 62
- 118 000 руб. - списана проданная задолженность;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 90 000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.
В конце месяца бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Дебет 99 Кредит 91-9
- 28 000 руб. (90 000 - 118 000) - отражен убыток от продажи задолженности.
Как учесть аванс, полученный от покупателя (заказчика)
Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг)
ваша организация получает от покупателей (заказчиков) авансы, то для учета таких сумм откройте к
счету 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным".
Получение аванса отразите проводкой:
Дебет 50 (51, 52, ...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг),
облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.
Начисление НДС с аванса отразите проводкой:
Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с полученного аванса.
НДС с полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам 10% : 110% или 18% : 118%.
Подробнее смотрите счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", ситуацию "Как учесть налог на
добавленную стоимость (НДС)".
При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет
которых был получен аванс, начисленную сумму НДС вы должны восстановить:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную
в качестве аванса, отразить непосредственно на счете 62:
Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62
- зачтен аванс, полученный от покупателей.
Пример
ЗАО "Олимп" получило от ООО "Сатурн" аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет
предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.
Бухгалтер "Олимпа" должен сделать проводки:
в день получения аванса:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- 118 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;
Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса;
в день отражения выручки от продажи:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62
- 118 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции