Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

-реализацию товаров (работ, услуг), производство которых

осуществляется с использованием основных средств, находящихся

в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда

работников резидента СЭЗ вне территории СЭЗ;

- деятельность банков, небанковских кредитно-финансовых и стра-

ховых организаций;

-реализацию товаров, которые не могут быть помещены под

таможенный режим свободной таможенной зоны, а также отдельные

виды производства, которые не могут быть размещены в пределах

свободных таможенных зон в силу ограничений или запретов, уста-

новленных Правительством Республики Беларусь по согласованию

с Президентом Республики Беларусь.

Организации-резиденты СЭЗ в рамках действия специального пра-

вового режима уплачивают налог на прибыль, налог на доходы, налог

на добавленную стоимость, акцизы, экологический налог, земельный

налог (или арендную плату за землю), государственные и патентные

пошлины, лицензионные и регистрационные сборы, оффшорный

сбор, гербовый сбор, сбор за использование в предпринимательской

деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным

предпринимателям транспортных средств, местные налоги и сборы,

обязательные отчисления в государственный фонд содействия занято-

сти; выполняют обязанности налоговых агентов.

Льготы при наличии обстоятельств, позволяющих их приме-

нить, вступают в силу не ранее чем с 1-го числа месяца, следующего

за месяцем заключения с администрацией СЭЗ договора об условиях

деятельности в СЭЗ.

По деятельности, на которую не распространяется специальный

правовой режим, резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают в общем

порядке налоги и другие платежи, установленные для юридических

и физических лиц Республики Беларусь.

Организации-резиденты СЭЗ обязаны обеспечить раздельный

учет по деятельности, на которую распространяется специальный

правовой режим.

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы и прибыль.

Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем

порядке, установленном налоговым законодательством Республики

Беларусь, с учетом особенностей, предусмотренных для резидентов

СЭЗ.В рамках действия специального правового режима прибыль,

полученная резидентами СЭЗ от реализации продукции (работ, услуг)

собственного производства, освобождается от обложения налогом

сроком на 5 лет с момента ее объявления. Отсчет пятилетнего периода,

292

равного 60 месяцам, производится с первого месяца (включительно),

в котором возникла облагаемая налогом прибыль, включающая при-

быль от реализации товаров (работ, услуг), за исключением ранее

приобретенных товаров. При этом месяцем, с которого производится

отсчет пятилетнего периода, не может быть месяц заключения с адми-

нистрацией СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ.

Прибыль (сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов)

от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-

материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги),

имущественных прав и от внереализационных операций, в том числе

от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), не учитывается

в составе прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и облагается

налогом на прибыль в общем порядке, установленном налоговым зако-

нодательством Республики Беларусь. Сумма прибыли от реализации

товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный

правовой режим, за отчетный месяц (без учета нарастающего итога

с начала года) не может превышать сумму разницы между суммой

облагаемой налогом прибыли за отчетный месяц ( без учета нарастаю-

щего итога с начала года) и суммой налога на недвижимость за отчет-

ный месяц (без учета нарастающего итога с начала года), а при наличии

такого превышения принимается в пределах суммы такой разницы.

Льготируемая прибыль за календарный год, в котором истекает

пятилетний период, не может превышать льготируемую прибыль

нарастающим итогом по отчетный месяц включительно, являющийся

последним в указанном пятилетнем периоде.

После истечения пятилетнего периода прибыль резидентов СЭЗ

от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется

специальный правовой режим, облагается по ставке, уменьшенной

на 50 процентов от ставки, установленной налоговым законодатель-

ством. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала года

с учетом убытков от реализации, на которую распространяется спе-

циальный правовой режим, а в случае, когда в календарном году

заканчивается течение пятилетнего периода, — нарастающим итогом

в течение года начиная с месяца, следующего за последним месяцем

указанного пятилетнего периода. Иная прибыль, полученная в резуль-

тате деятельности, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) рас-

пределяются пропорционально выручке от реализации таких товаров

(работ, услуг), на которую распространяется специальный право-

вой режим, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых

из нее и включенных в отпускные цены.

293

Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается резидентами

СЭЗ в общем порядке, установленном налоговым законодательством

Республики Беларусь, по основным средствам и объектам незавершен-

ного строительства, которые используются исключительно в одном

или нескольких видах деятельности резидента СЭЗ , за исключением

видов деятельности, на которые не распространяется специальный

правовой режим. При этом налог исчисляется и уплачивается незави-

симо от того, находятся они на территории СЭЗ либо вне ее. Резидент

СЭЗ не освобождается от налога на недвижимость по основным сред-

ствам, расположенным за пределами территории СЭЗ, резидентом

которой он является, в том числе если эти основные средства исполь-

зуются в деятельности, на которую распространяется специальный

правовой режим. Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается

резидентом СЭЗ в общем порядке по основным средствам, которые по

состоянию на начало отчетного квартала не используются в предпри-

нимательской деятельности резидента СЭЗ. Резиденты СЭЗ должны

обеспечить раздельный учет основных средств для начисления налога

на недвижимость.

Особенности исчисления и уплаты Чрезвычайного налога

и отчислений в государственный фонд содействия занятости.

Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают Чрезвычайный налог для

ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обя-

зательные отчисления в государственный фонд содействия занято-

сти в общем порядке, установленном законодательством Республики

Беларусь, от фонда заработной платы работников, занятых исклю-

чительно в одном или нескольких видах деятельности резидента

СЭЗ, на которые не распространяется специальный правовой режим.

В данном случае налог и отчисления исчисляются и уплачиваются

независимо от того, использовался труд этих работников на терри-

тории СЭЗ либо вне ее. Резиденты СЭЗ по деятельности, на которую

не распространяется специальный правовой режим СЭЗ, исчисляют

и уплачивают Чрезвычайный налог и отчисления в государствен-

ный фонд содействия занятости единым платежом .Следует вести

раздельный учет фонда заработной платы работников, уплата чрез-

вычайного налога по которому производится и не производится.

Резиденты СЭЗ производят обязательные отчисления в государ-

ственный фонд содействия в общем порядке, установленном законо-

дательством Республики Беларусь.

Налог на приобретение автомобильных транспортных средств

исчисляется и уплачивается в общем порядке, установленном налого-

вым законодательством Республики Беларусь, без применения льгот,

294

предусмотренных специальным правовым режимом, если до момента

возникновения объекта налогообложения для этого налога рези-

дентом СЭЗ не осуществлялась реализация товаров (работ, услуг),

на которую распространяется специальный правовой режим. Налог

на приобретение автомобильных транспортных средств исчисляется

и уплачивается в общем порядке, установленном налоговым законода-

тельством Республики Беларусь, если приобретаемое автомобильное

транспортное средство будет использоваться исключительно в одном

или нескольких видах деятельности, на которые не распространяется

специальный правовой режим.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стои-

мость. Исчисление и уплата данного налога производятся резидентами

СЭЗ в общем порядке, установленном налоговым законодательством

Республики Беларусь, с учетом особенностей, действующих на терри-

тории СЭЗ. Под оборотами понимаются обороты по реализации рези-

дентом СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного

производства, которые произведены им на территории СЭЗ и являются

импортозамещающими в соответствии с перечнем таких товаров, кроме

случаев деятельности, которая не относится к специальному правовому

режиму резидента. При этом оборотами не являются те из них, момент

фактической реализации в отношении которых приходится на период

до 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения с админи-

страцией СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ.

Резиденты СЭЗ в случае превышения суммы НДС, исчисленной

по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам над суммой налоговых

вычетов за налоговый период, приходящейся на исчисленный по

ставке 18 (15,25) процентов НДС по оборотам, уплачивают в бюджет

50 процентов подлежащей уплате суммы НДС по оборотам. В этих

случаях в налоговой декларации по НДС сумма налоговых вычетов

за налоговый период увеличивается на 50 процентов, определенной

как разница между суммой НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25)

процентов по оборотам и учитываемой в налоговой декларации по

НДС за налоговый период, и суммой налоговых вычетов за нало-

говый период, приходящейся на исчисленный по ставке 18 (15,25)

процентов НДС но оборотам.

Сумма налоговых вычетов за налоговый период, приходящаяся

на исчисленный по ставке 18 (15,25) процентов НДС по оборотам, опре-

деляется как произведение общей суммы НДС, подлежащей вычету

в налоговом периоде по НДС за налоговый период, и удельного веса

суммы НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам

и учитываемой в общей сумме НДС.

295

В случае возврата покупателем продавцу-резиденту СЭЗ товаров,

реализованных в рамках специального правового режима, у продав-

цов-резидентов СЭЗ уменьшается налоговая база того налогового

периода, в котором произведен возврат. При уменьшении налоговой

базы учитывается момент фактической реализации возвращенных

товаров и момент их возврата.

Взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию Республики

Беларусь с территории Российской Федерации, осуществляется в соот-

ветствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь

и Правительством Российской Федерации о принципах взимания

косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).

7.3. Государственная пошлина

Под государственной пошлиной понимается установленный зако-

ном обязательный и действующий на всей территории Республики

Беларусь платеж, взимаемый за совершение юридически значимых

действий или выдачу документов уполномоченными на то органами

или должностными лицами.

Плательщиками государственной пошлины являются граждане

Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства,

а также юридические лица, обращающиеся за совершением юридиче-

ски значимых действий или выдачей документов.

Государственная пошлина взимается по делам, рассматриваемым

в судах общей юрисдикции, в арбитражных судах, Конституционном

суде Республики Беларусь; за совершение любых нотариальных дей-

ствий в уполномоченных государственных учреждениях; за регистра-

цию актов гражданского состояния; за оформление документов на

право выезда за границу; за выдачу или продление вида на жительство;

за выдачу визы к паспортам иностранных граждан на право выезда

из Республики Беларусь и въезда в Республику Беларусь; с заявлений

о приеме в гражданство Республики Беларусь и выходе из гражданства;

за патентование изобретения, промышленного образца, за регистрацию

товарного знака; за государственную регистрацию предприятий, пред-

принимателей, общественных объединений, средств массовой инфор-

мации, а также за совершение прочих юридически значимых действий.

Госпошлина с исковых заявлений имущественного характера

устанавливается в одинаковых размерах как для физических, так

и для юридических лиц, но в ряде случаев они могут значительно

различаться.

296

Размеры госпошлины с исковых заявлений имущественного

характера зависят от цены иска, определяемой истцом, а с заявлений

неимущественного характера они установлены в количестве базовых

величин (или долях).

Ставки государственной пошлины устанавливаются в зависимо-

сти от подаваемых документов гражданами и совершаемых действий

по ним. Документы и действия, за которые взимается государственная

пошлина, подразделяются на следующие группы:

Заявления и жалобы, подаваемые в суд, и за выдачу судом копий

документов;

Заявления и жалобы, подаваемые в органы прокуратуры;

Заявления и жалобы, подаваемые в хозяйственные суды, и за

выдачу ими копий документов;

Нотариальные действия, совершаемые государственными нотари-

усами государственных нотариальных контор, частными нотариусами,

уполномоченными лицами местных исполнительных и распорядитель-

ных органов;

За совершаемые действия, связанные с регистрацией актов граж-

данского состояния;

За выдачу документов на право выезда за границу и въезда из-за

границы;

За совершение иных действий.

Ставки государственной пошлины

Наименование документов и действий,

за которые взимается государственная

пошлина

Ставки государственной

пошлины

1. С заявлений и жалоб, подаваемых в суд, и за

выдачу судом копий документов:

1.1. С исковых заявлений имущественного ха-

рактера, в том числе встречных, и заявлений

третьих лиц, содержащихсамостоятельные тре-

бования на предмет спора в начатом процессе

1.2. С жалоб:

на решения территориальных органов по

миграции об отказе в регистрации ходатайств

о признании беженцами, республиканского

органа государственного управления по ми-

грации об отказе в признании беженцами, об

утрате статуса беженца или о лишении статуса

беженца;

297

на иные действия (бездействие) госу-

дарственных органов и иных юридических

лиц, а также организаций, не являющихся

юридическими лицами, и должностных лиц,

ущемляющие права граждан, а в случаях, пре-

дусмотренных актами законодательства, -

и права юридических лиц

5 базовых величин

1.3. С жалоб на постановления (решения) госу-

дарственных органов или должностных лиц по

делам об административных правонарушениях

о наложении: административного взыскания

в виде штрафа в размере:

менее 10 базовых величин;

от 10 до 100 базовых величин;

более 100 базовых величин,

иных административных взысканий;

0,5 базовой величины

2 базовые величины

3 базовые величины

1 базовая величина

1.4. С жалоб на постановления судей по делам

об административных правонарушениях о на-

ложении: административного взыскания в виде

штрафа в размере:

менее 10 базовых величин;

от 10 до 100 базовых величин;

более 100 базовых величин;

иных административных взысканий;

0,5 базовой величины

2 базовые величины

3 базовые величины

1 базовая величина

1.5. С исковых заявлений:

о расторжении брака;

о расторжении повторного брака;

5 базовых величин

7 базовых величин

1.6. С исковых заявлений о расторжении брака

с лицами, признанными в установленном по-

рядке безвестно отсутствующими или недееспо-

собными, а также с исковых заявлений истцов

о расторжении брака с лицами, осужденными

к лишению свободы на срок не менее 3 лет;

1 базовая величина

1.7. С исковых заявлений:

об изменении или расторжении договора

найма жилых помещений, о продлении срока

принятия наследства;

с других исковых заявлений неимуществен-

ного характера (или не подлежащих оценке);

2 базовые величины

5 базовых величин

1.8. С заявлений (жалоб) по делам особого про-

изводства;

2 базовые величины

1.9. С заявлений (жалоб), состоящих из несколь-

ких самостоятельных требований;

соответственно за каждое

требование в отдельности

298

1.10. С кассационных и первичных надзорных

жалоб на решения и определения судов об

утверждении мировых соглашений, опреде-

ления о судебном приказе, а также с жалоб на

кассационные определения и надзорные поста-

новления вышестоящих судов;

50 процентов ставки, уста-

новленной на подачу иско-

вого или другого заявления

и жалобы, а по имущест-

венным спорам - ставки,

исчисленной исходя из ос-

париваемой суммы

1.11. С повторных надзорных жалоб на судеб-

ные решения, указанные в подпункте 1.10

настоящего пункта;

50 процентов ставки, пред-

усмотренной в подпункте

1.10 настоящего пункта

1.12. С надзорных жалоб (первичных и повтор-

ных) на приговоры судов, на постановления

судов первой инстанции, кассационные опре-

деления и надзорные постановления вышесто-

ящих судов по уголовным делам;

1 базовая величина

1.13. С надзорных жалоб (первичных и повтор-

ных) на приговоры судов в части разрешения

гражданского иска;

по ставкам, указанным

в подпунктах 1.10 и 1.11

настоящего пункта

1.14.3а повторную выдачу копии судебного

решения, приговора, определения и другого

постановления суда;

1 базовая величина и, кро-

ме того, 50 процентов базо-

вой величины за каждую

изготовленную страницу

1.15. За выдачу копии решения суда о растор-

жении брака;

от 1 до 5 базовых вели-

чин (с одного или с обоих

супругов)

2. С заявлений и жалоб, подаваемых в органы

прокуратуры:

И т.

д.

по ставкам, указанным в

подпунктах 1.10 и 1.11 пун-

кта

За исковые заявления, содержащие одновременно требования иму-

щественного и неимущественного характера, госпошлина взимается

одновременно как для исковых заявлений имущественного характера,

так и для исковых заявлений неимущественного характера.

За нотариальные действия, совершаемые вне помещения госу-

дарственной нотариальной конторы или помещения, где находится

рабочее место частного нотариуса, госпошлина взимается в двойном

размере. При этом должны быть оплачены фактически произведенные

расходы, связанные с выездом для совершения этих действий.

299

От уплаты государственной пошлины в судебных учреждениях

освобождаются: истцы - по искам о взыскании алиментов; о воз-

мещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением

здоровья, а также смертью кормильца; истцы (реабилитированные

граждане, члены их семей, которые относятся к кругу лиц, обеспечи-

ваемых пенсией по случаю потери кормильца, и наследники по закону,

относящиеся к первой очереди) - по искам, подаваемым в суды о вос-

становлении в правах и возмещении ущерба; истцы (органы социаль-

ного страхования и органы социального обеспечения) •- по регрессным

искам о взыскании с причинителя вреда сумм пособий и пенсий,

выплаченных потерпевшему; органы социального обеспечения - по

регрессным искам о взыскании с причинителя вреда сумм компенса-

ции расходов по обслуживанию автотранспортных средств при обуче-

нии инвалидов вождению, а также по искам о взыскании неправильно

выплаченных пособий и пенсий; истцы — по искам о возмещении мате-

риального ущерба, причиненного преступлением, о котором заявлено

в деле и по которому не вынесено решение о ходе рассмотрения уго-

ловного дела; стороны - по спорам, связанным с возмещением ущерба,

причиненного гражданам незаконными: осуждением, привлечением

к уголовной ответственности, применением в качестве меры пресе-

чения заключения под стражу либо незаконным наложением адми-

нистративного взыскания в виде ареста или исправительных работ;

иностранные граждане и лица без гражданства, не достигшие воз-

раста восемнадцати лет, прибывшие в Республику Беларусь совместно

с родителями либо самостоятельно и ходатайствующие о признании

беженцами или признанные беженцами в Республике Беларусь, за

регистрацию или продление срока действия регистрации, а также за

выдачу разрешения на временное пребывание в Республике Беларусь;

облисполкомы и Минский горисполком за подачу в хозяйственные

суды исковых заявлений о ликвидации юридических лиц и прекра-

щении деятельности индивидуальных предпринимателей, а также за

подачу кассационных и надзорных жалоб по таким делам; некоторые

другие категории физических и юридических лиц.

Освобождаются от уплаты госпошлины в органах, совершающих

нотариальные действия: граждане - за выдачу или засвидетельство-

вание верности копий документов, необходимых для получения госу-

дарственных пособий и пенсий, а также по делам опеки и усыновления

(удочерения); бюджетные предприятия (организации) - за выдачу им

свидетельств о праве на наследство имущества, переходящего им по

завещанию; налоговые органы — за выдачу им свидетельств о праве

государства на наследство; граждане - за выдачу им свидетельств

300

о праве на наследство имущества лиц, погибших при выполнении

государственных заданий, в связи с выполнением иных государствен-

ных или общественных обязанностей либо с выполнением долга

гражданина по спасению человеческой жизни, охране государствен-

ной собственности и правопорядка; а также граждане, обращающи-

еся в нотариальные конторы; граждане за выдачу им свидетельства

о праве на наследство именных приватизационных чеков «Жилье»

и за удостоверение доверенностей на получение компенсационных

выплат по вкладам и облигациям целевого беспроцентного займа

1990 года на приобретение товаров длительного пользования и рас-

поряжение этими выплатами.

От уплаты госпошлины освобождаются в органах, занимающихся

оформлением документов на выезд за границу и на въезд из-за гра-

ницы: граждане - за выдачу им дипломатических, служебных паспор-

тов и паспортов моряка; граждане - за выдачу документов на выезд

за границу, если он связан со смертью или посещением могилы (мест

захоронения) близких родственников, а также за выдачу документов

на приглашение в Республику Беларусь лиц, проживающих в странах,

с которыми существует безвизовый порядок въезда, в связи со смертью

или тяжелой болезнью близких родственников; лица, не достигшие

16-летнего возраста, — за выдачу им разрешений и документов на выезд

за границу; иностранные туристы - за регистрацию их документов;

иностранные граждане, которым Республика Беларусь предоставила

право убежища, и лица, приравненные к ним, члены их семей и их

дети — за выдачу им документов на выезд за границу; некоторые другие

категории граждан Республики Беларусь и иностранных граждан.

От уплаты госпошлины в органах записи актов гражданского

состояния освобождаются: граждане — за регистрацию рожде-

ния, смерти, усыновления (удочерения) и установления отцовства,

за выдачу свидетельства при изменении, дополнении, исправле-

нии записей актов о рождении в случаях установления отцовства,

усыновления (удочерения), а также в связи с ошибками, допущен-

ными при регистрации актов гражданского состояния; граждане -

за выдачу им органами загса свидетельств о смерти военнослужа-

щих и военных строителей, погибших в период прохождения воен-

ной службы в мирное время, в связи с изменением, дополнением

и исправлением записей, а также за выдачу повторных свидетельств;

инвалиды Великой Отечественной войны, а также другие инвалиды

из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения,

контузии или увечья, полученных при выполнении государственных

заданий или при исполнении других обязанностей военной службы,

301