Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

кассе, а также при наличии временных расписок о заим-

ствовании денег из кассы ревизор обязан потребовать от

кассира'письменное объяснение о причинах недостачи или

излишка.

Проверяющий устанавливает соблюдение сроков обыч-

ных инвентаризаций, которые предусматривает руково-

дитель предприятия но не реже одного раза в квартал.

Такая операция должна проводится внезапно с участием

представителя администрации. Ревизор сопоставляет дан-

ные по статье «Касса» с Главной книгой, журналом-орде-

ром по этому счету и кассовой книгой, проверяет как обес-

печивается сохранность денежных средств при доставке

их из банка и сдаче в банк; проводится ли внезапная ре-

визия кассы; на кого возлагаются обязанности по веде-

нию кассовых операций в случае необходимости времен-

ный замены кассира (исполнение обязанности кассира не

могут возлагаться на бухгалтеров и других счетных ра-

ботников, пользующихся правом подписи кассовых до-

кументов). Возложение обязанностей кассира на другого

работника оформляется письменным приказом руководи-

теля предприятия (решением, постановлением). С этим

работником заключается договор о полной индивидуаль-

ной ответственности.

Нужно также проверить, как соблюдаются правила

ведения кассовой книги и требований к ней (пронумеро-

вана, прошнурована и опечатана), своевременно ли про-

водятся в ней записи приходных и расходных кассовых

документов (они делаются сразу же после получения или

выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяю-

щему его документу); своевременно ли кассиром сдаются

в бухгалтерию кассовые отчеты (как правило, ежеднев-

но). В организации с согласия кассира и при условии обес-

печения полной сохранности кассовых документов кассо-

вая книга может вестись автоматизированным способом,

«Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней

создают машинограмму «Отчет кассира». Оба названных

регистра должны составляться к началу следующего ра-

бочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все

реквизиты предусмотренные формой кассовой книги.

311

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги»

последний за каждый месяц должно автоматически пе-

чататься общее количество листов книги за каждый ме-

сяц, а в последней машинограмме за календарный год —

общее количество листов книги за год.

Контроль кассовых операций производится сплошным

способом. Кассовые документы подвергаются сплошной

проверке со дня окончания предыдущей ревизии или ауди-

торской проверки. При этом контролю подлежат кассо-

вые отчеты со всеми приложенными к ним оправдатель-

ными документами как по форме, так и по существу, а

также корреспонденция счетов. При проверке использу-

ются следующие первичные документы и регистры бух-

галтерского учета: отчеты кассира с приложенными при-

ходными и расходными кассовыми документами, жур-

нал регистрации расходных и приходных кассовых доку-

ментов, кассовая книга, корешки чеков использованных

чековых книжек, выписки банка со счетов предприятия

с прилагаемыми к ним документами, журналы-ордера по

кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Спе-

циальные счета в банке», 57 «Переводы в пути», 66 «Крат-

косрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты

банков», ведомости к соответствующим журналам-орде-

рам по дебету счетов, а также машинограммы при авто-

матизированной обработке учетной информации.

Проводя ревизию кассовых операций, необходимо про-

верить, как соблюдается порядок ведения кассовых опе-

раций и кассовая дисциплина, достоверность и законность

совершенных операций с наличными деньгами.

Одной из задач проверки соблюдения Порядка веде-

ния кассовых операций является контроль правильности

оформления документов, по которым производились опе-

рации, связанные с получением и выдачей наличных де-

нег. Все кассовые документы должны быть заполнены

чернилами четко, ясно, без помарок. Незаполнение от-

дельных реквизитов часто используется с целью повтор-

ного использования документов для присвоения налич-

ных денег. Никакие подчистки и исправления в доку-

ментах не допускаются. Кассовые приходные и расход-

312

ные ордера должны иметь раздельную нумерацию и вы-

писываться в бухгалтерии предприятия в момент совер-

шения операции. Для их регистрации служит журнал

регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует

тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением

документов или другими злоупотреблениями.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует

выяснить:

• не превышают ли остатки наличных денег в кассе

установленного банком лимита и используется ли

кассовая выручка на текущие нужды в пределах

установленных норм;

• использование полученных из банка наличных де-

нег по целевому назначению;

• своевременность и полноту возврата в банк неис-

пользованных денежных средств, полученных на

выплату заработной платы, премий, пособий, пен-

сий, а также кассовой выручки (выручки от реали-

зации товарно-материальных ценностей, оказания

работникам услуг и прочих денежных поступлений).

Предприятия могут хранить в кассе наличные деньги

в пределах лимитов, а также использовать деньги из вы-

ручки в пределах норм, установленных банком. Лимит

остатка наличных денег в кассе и норма использования

выручки на неотложные нужды устанавливаются учреж-

дениями банка, в котором открыт расчетный счет, по со-

гласованию с руководителем предприятия. Вся денежная

наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для

зачисления на счета.

Проверяя кассовые операций, нужно установить их

законность, достоверность и хозяйственную целесообраз-

ность. При этом особенно тщательно анализируется пол-

нота и своевременность оприходования денег в кассу,

полученных из банка. Полноту и своевременность опри-

ходования денег в кассу, полученных со счетов предпри-

ятия в банке, устанавливают путем встречной и взаим-

ной сверки данных банковских выписок со счетов пред-

приятия, корешков чековых книжек, приходных кассо-

313

вых ордеров и записей в кассовой книге. Все чековые

книжки, корешки использованных чеков, а также неис-

пользованные чеки должны храниться у главного бух-

галтера в условиях, исключающих возможность их уте-

ри. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» сле-

дует хранить подклеенными к корешкам чеков. Запре-

щается доверять хранение чековых книжек другому лицу,

в частности кассиру, получающему по чекам наличные

деньги из банка, а также подписывать незаполненные

чеки. Не следует выписывать чеки на предъявителя, дол-

жны использоваться только именные чеки.

В процессе ревизии обязательно следует удостоверить-

ся в наличии всех выписок банка со счетов предприятия.

Полноту банковских выписок устанавливают по перено-

су остатков средств на счете. Если конечный остаток

средств в предыдущей выписке соответствует начально-

му остатку в последующий, это свидетельствует о нали-

чии всех выписок по данному счету. Если окажется, что

часть выписок в делах предприятия отсутствует, необхо-

димо получить в банке заверенные копии. Необходимо

также проверить наличие в делах хозяйства выписок со

всех лицевых счетов, открытых в банке. При отсутствии

выписок следует обратиться в обслуживающий предпри-

ятие банк для получения соответствующей справки. Дос-

товерность выписок определяется как по внешним при-

знакам (наличие необходимых реквизитов, подписей,

штампов банка), так и путем встречной проверки в бан-

ке. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправ-

ления в выписках заверяются подписью главного бухгал-

тера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обя-

зательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и

исправления, не подтвержденные банком.

С целью облегчения работы и обеспечения полноты

проверки оприходованных в кассу полученных в банке

денег рекомендуется накапливать необходимые сведения

в ведомости. В ведомости вносятся данные всех чеков в

порядке возрастающих номеров, включая номера испор-

ченных и аннулированных чеков, которые должны быть

прикреплены к корешкам и погашены надписью «Анну-

314

лировано». Против номера такого чека в ведомости дела-

ется отметка «Аннулировано». Такой порядок дает воз-

можность выявить факты неоприходования в кассе полу-

ченных денег.

При установлении случаев неоприходования денег,

исправлений, подчисток, расхождений в номерах или

разрывов между датой получения денег по выписке бан-

ка и оприходования их в кассе следует выяснить причи-

ны. С этой целью берутся письменные объяснения касси-

ра и главного бухгалтера предприятия, проводится встреч-

ная проверка в учреждении банка и сличаются выписки

с подлинными записями в лицевых счетах предприятия.

Одновременно с проверкой полноты оприходования

полученных из банка денег устанавливают правильность

отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и

зачисленных на счета предприятия. С этой целью состав-

ляют отдельную ведомость с указанием даты, номера и

суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачис-

ления денег на счет предприятия согласно выписке бан-

ка, в которой отражено поступление денег. Указанные

сведения следует группировать в ведомости.

Тщательной проверке подлежат операции по оприхо-

дованию выручки за реализованную продукцию и ока-

занные услуги работникам предприятия за наличный рас-

чет, так как по данным операциям чаще всего случаются

злоупотребления, связанные с полным или частичным

неоприходованием поступивших в кассу денег. Для вы-

яснения полноты оприходования денег за реализованные

товарно-материальные ценности необходимо проверить

отчеты о их движении, а также записи по счетам их уче-

та и реализации. При этом дебетовые записи по счету

реализации (в частности реализации за наличный рас-

чет) должны сверяться с кредитовыми записями по сче-

там учета материальных ценностей, а кредитовые записи

по счету реализации (за наличный расчет) — с дебетовы-

ми записями по счету кассы. В случае расхождений сле-

дует проверить указанные операции по существу и уста-

новить причины отклонений. При наличии задолженнос-

ти работников и других лиц за купленные материальные

315

ценности необходимо проверить реальность возникнове-

ния такой задолженности.

На каждом предприятии материальные ценности дол-

жны выдаваться только при наличии на накладной по-

ставленного кассой штампа «Оплачено». Наличные день-

ги за проданные населению товарно-материальные ценно-

сти и оказанные услуги должны вносится в кассу пред-

приятия. Квитанция выдается за подписями главного бух-

галтера или лица, им уполномоченного, и кассира. Мате-

риально ответственным лица не разрешается получать на-

личные деньги за отпускаемые населению товары.

При контроле правильности выплаты денег по платеж-

ным ведомостям следует выборочным способом устано-

вить, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости

лица фактически работали на предприятии и нет ли сре-

ди них подставных, на которых выписывается заработ-

ная плата с целью ее присвоения. Такие факты устанав-

ливают путем сверки данных ведомости с показателями

учета личного состава и табелей, с приказом о зачисле-

нии на работу и увольнении, с данными первичных доку-

ментов о начислении заработной платы.

Необходимо также проверить итоги в платежных ве-

домостях, так как нередко допускаются факты умышлен-

ного завышения итогов в графе «К выдаче на руки» на

предполагаемую сумму присвоения. При этой проверке

обращают внимание на величину выплаченных сумм от-

дельным лицам с последующей проверкой их правильно-

сти, на достоверность подписей лиц, получивших деньги,

на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправ-

ления, некачественно оформленные доверенности.

Во всех ведомостях надо проверить подлинность под-

писей получателей денег. Для этого подписи в одних ве-

домостях сопоставляются с подписями в других, причем

особое внимание обращается на поправки и подчистки. В

отдельных случаях надо опросить получателей денег. Этот

прием позволяет обнаружить подлинные подписи, а иногда

и подставных и вымышленных лиц.

Осуществляя контроль кассовых операций, нужно про-

верить правильность подсчета оборотов по приходу и рас-

316

ходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец

отчетного периода и переноса их с одной страницы на

другую, а также соответствия остатка, по отчету кассира

на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной

книге.

Особенно тщательно следует проверять обоснованность

кассовых операций по расходу наличных денег, списыва-

емых на издержки производства и другие счета без пос-

ледующего предоставления отчетов и оправдательных

документов об использовании денег. Контролируя кассо-

вые операции, нужно установить соответствие корреспон-

денции счетов действующим положения и правилам ве-

дения бухгалтерского учета. Такой контроль осуществ-

ляется по всем кассовым операциям на основе

данных'

отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных

документов, а также записей в учетных регистрах (жур-

налах-ордерах, машинограммах). Он позволяет выявить

хозяйственные операции с неправильной корреспонден-

цией, повлекшие искажение учетной и отчетной инфор-

мации, и списание похищенных сумм.

На основании акта инвентаризации кассы и данных

группировочных ведомостей о нарушениях кассовой дис-

циплины и других злоупотреблениях составляется соот-

ветствующий раздел акта ревизии или аудиторской про-

верки, где приводятся установленные факты недостатков

в организации и ведении кассовых операций, данные по-

вторяющихся нарушений со ссылками на прилагаемые к

акту группировочные ведомости и таблицы.

Источником контроля операций по счетам в банках

являются выписки банка из лицевых счетов и приложен-

ные к ним оправдательные документы, а также записи в

учетных регистрах по счетам 51 «Расчетный счет», 55

«Специальные счета в банках».

Приступая к проверке операций по счетам в банках,

прежде всего устанавливают, сколько расчетных счетов

имеет организация. Сопоставляют сальдо по статьям ба-

ланса: «Расчетный счет» и «Прочие денежные средства»

с данными выписок банка. Они должны быть тождествен-

ными. Однако равенство остатков не гарантирует тожде-

317

ственности оборотов по выпискам банка и балансовому

счету, поскольку при обработке выписок может быть до-

пущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и

кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть зло-

употребления. Поэтому необходимо проверить соответ-

ствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам

банка за каждый проверяемый месяц данных оборотов

согласно учетным регистрам.

Важной обязанностью ревизора или аудитора являет-

ся проверка полноты и достоверности банковских выпи-

сок и приложенных к ним документов. Полноту банковс-

ких выписок устанавливают по их постраничной нумера-

ции и переноске остатков средств на счете. Остаток средств

на конец периода в предыдущей выписке банка по счету

должен равняться остатку средств на начало периода в

следующей выписке. Достоверность выписок определяют

путем проверки всех их реквизитов. Если в выписке бу-

дут установлены неоговоренные исправления и подчист-

ки, нужно провести встречную проверку данных выпис-

ки с записями в первом экземпляре лицевого счета, нахо-

дящемся в учреждении банка. В случае отсутствия от-

дельных выписок следует также обратиться в учрежде-

ние банка.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок

следует убедиться, что все проведенные через банк опера-

ции являются достоверными и подтверждены соответству-

ющими подлинными документами. Бывают случаи, ког-

да они подделываются или прилагаются не полностью,

что дает возможность, применяя неправильную коррес-

понденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупот-

ребления. В случае возникновения сомнений в подлинно-

сти документов (отсутствие банковского штампа, исправ-

ление перечисленных сумм, наименования получателя

денег и даты совершения операций) требуется провести

встречную проверку платежных документов в банке и у

контрагента по операции. Одновременно с проверкой до-

стоверности операций и подлинности банковских доку-

ментов выявляется правильность корреспонденции сче-

тов и записей в учетных регистрах.

318

Иногда злоупотребления могут быть скрыты посред-

ством составления неправильной корреспонденции сче-

тов, искажения записей* в учетных регистрах, бухгалтер-

ских записей, необоснованных документами, а также стор-

нировочных записей бездокументальных подтверждений

и действительной необходимости, неправильным подсче-

том или переносом итогов с одной страницы регистра на

другую.

Обязанностью ревизора или аудитора является также

проверка правильности и обоснованности перечисления

денежных средств за товарно-материальные ценности. С

этой целью следует сверить суммы, указанные в платеж-

ных документах, с данными выписки банка и записями

по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

или по счету 76 «Расчеты с различными дебиторами и

кредиторами». Убедившись в правильности таких запи-

сей, проверяют по приходным документам полноту и пра-

вильность оприходования товарно-материальных ценно-

стей. В случае сомнения в подлинности документов или

достоверности операций следует провести встречную про-

верку у поставщиков продукции. Выявленные при встреч-

ных проверках расхождения оформляются промежуточ-

ными актами.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в

учете расходы как платежи за услуги (отопление, осве-

щение, услуги связи и другие услуги), а в действительно-

сти деньги перечислялись за материальные ценности,

которые не оприходовались, а присваивались. С этой це-

лью проводятся встречные проверки в банке и в соответ-

ствующих организациях. Проверяя расходные банковс-

кие документы, необходимо сгруппировать в отдельной

ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие

платежи, связанные с нарушением договорных условий,

что позволяет в последствии проверить полноту отраже-

ния их на соответствующих счетах и принятые предпри-

ятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причи-

ненного ущерба.

Для проверки операций по аккредитивам следует све-

рить остатки сумм и обороты на выписках банка с запи-

319

сями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно

выясняются причины, вызвавшие расчеты по аккреди-

тивной форме, предусмотрена ли эта форма расчетов до-

говором или применяется как санкция со стороны по-

ставщиков за несвоевременные платежи. Затем проверя-

ется полнота и своевременность использования возврата

неиспользованных аккредитивов, а также полнота опри-

ходования материальных ценностей, поступивших от по-

ставщиков.

Операции с лимитированными и нелимитированными

чековыми книжками анализируются с точки зрения их

правильности, характера и полноты оплаты. Тщательно

контролируется, не производилась ли отплата лимитиро-

ванными чеками расходов, которые включались в аван-

совые отчеты подотчетных лиц как совершенные налич-

ными деньгами. Установив подобные факты, следует оп-

ределить размер причиненного предприятию ущерба и

виновных в этом лиц.

Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке

лимитированных чеков, отражаемый на корешке после-

днего использованного чека, с остатком на проверяемую

дату по счету 55 «Специальные счета в банках», а также

с остатком по выписке банка. Остаток денег на конец

месяца по выписке банка иногда не совпадает с остатком

лимита по лимитированной книжке. Это объясняется тем,

что выданные из лимитированных книжек чеки не были

до конца месяца предъявлены получателями в банк к

оплате.

Интернационализация экономической жизни в России

и выход многих организаций на внешний рынок потребо-

вала использования в расчетах иностранных валют. Оте-

чественные организации получают валюту в виде выруч-

ки от экспорта продукции и покупки ее на валютном

рынке.

В соответствии с действующим законодательством сле-

дует четко различать текущие валютные операции и ва-

лютные операции, связанные с движением капитала. Ре-

визор должен иметь ввиду такое разграничение, учиты-

вая, что первое осуществляется резидентами без ограни-

320