Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

• Обеспечивать полное документирование каждого

факта проверки и оформлять заключения по результатам

проверок, отражающие все вопросы, изученные в ходе

проверки, выявленные недостатки и нарушения, рекомен-

дации по их устранению, а также по применению мер

дисциплинарного и иного воздействия к нарушителям.

• Обеспечивать сохранность и возврат полученных от

соответствующих подразделений документов.

• Представлять заключения по итогам проверок ру-

ководству банка и соответствующих подразделений бан-

ка для принятия мер по устранению нарушений, а также

для целей анализа деятельности конкретных сотрудни-

ков банка.

• Своевременно информировать руководство банка:

- обо всех вновь выявленных рисках;

- обо всех выявленных случаях нарушений сотрудни-

ками законодательства, нормативных актов, внут-

ренних распоряжений;

- обо всех выявленных нарушениях установленных

банком процедур, связанных с функционировани-

ем системы внутреннего контроля;

- о мерах, принятых руководителями проверяемых

подразделений банка, по устранению допущенных

нарушений и их результатах.

Сотрудники подразделений банка должны оказывать

сотрудникам службы внутреннего контроля содействие в

осуществлении ими своих функций. Порядок взаимодей-

ствия сотрудников банка со службой внутреннего конт-

роля устанавливается положением о службе внутреннего

контроля.

Сотрудники банка, которым стали известны факты

нарушения законности и правил совершения операций

(сделок) банка, а также факты нанесения ущерба банку,

вкладчикам, клиентам, обязаны довести эти факты до

сведения своего непосредственного руководителя и служ-

бы внутреннего контроля.

Руководитель службы внутреннего контроля назнача-

ется и освобождается от должности органом управления

банка, уполномоченным учредительными документами

301

банка. Порядок назначения и освобождения от должнос-

ти руководителя службы внутреннего контроля должен

обеспечить независимость при выполнении им и службой

внутреннего контроля функций, определенных настоящим

Положением и внутренними документами банка, от ис-

полнительного органа банка.

В банках, величина собственных средств (капитала)

которых по состоянию на первое января отчетного года

составляет сумму, эквивалентную менее 5 млн. евро, ру-

ководителю службы внутреннего контроля могут быть

функционально подчинены другие подразделения банка.

Проверка соблюдения этими подразделениями требова-

ний внутреннего контроля осуществляется службой внут-

реннего контроля банка.

В банках, величина собственных средств (капитала)

которых на первое января отчетнрго года составляет сум-

му, эквивалентную 5 млн. евро и более, руководителю

службы внутреннего контроля не могут быть одновременно

подчинены другие подразделения банка.

Независимо от величины собственных средств (капи-

тала) банка руководитель службы внутреннего контроля

не может подписывать от имени банка платежные (рас-

четные) и бухгалтерские документы, а также иные доку-

менты, в соответствии с которыми банк принимает на

себя риски, а также визировать такие документы. Служ-

ба внутреннего контроля подотчетна в своей деятельнос-

ти органам управления банка в соответствии с учредитель-

ными документами банка и положением банка о службе

внутреннего контроля. Порядок представления и рассмот-

рения отчета службы внутреннего контроля определяется

положением банка о службе внутреннего контроля.

Лица, назначенные на должности в службе внутренне-

го контроля, не вправе исполнять иные обязанности в

банке.

Банк России рекомендует наделять службу внутренне-

го контроля следующими функциональными правами и

обязанностями:

• согласование условий конкретной сделки банка в

том случае, если объем возможных убытков от про-

ведения превышает 3 процента капитала банка;

302

• приостановление проведения структурным подраз-

делением или работником сделок и операций в слу-

чае нарушения им установленных значений рисков

до принятия решения компетентным органом уп-

равления банка.

Кроме того, служба внутреннего контроля и ее сотруд-

ники вправе:

• Получать от руководителей и уполномоченных ими

сотрудников проверяемого подразделения необходи-

мые для проведения проверки документы, в том

числе: приказы и другие распорядительные доку-

менты, изданные руководством банка и его подраз-

делений; бухгалтерские, учетно-отчетные и денеж-

но-расчетные документы; документы, связанные с

компьютерным обеспечением деятельности проверя-

емого подразделения банка.

• Определять соответствие действий и операций, осу-

ществляемых сотрудниками банка, требованиям дей-

ствующего законодательства, нормативных актов

Банка России, внутренних документов банка, опре-

деляющих проводимую банком политику, процеду-

ры принятия и реализации решений, организации

учета и отчетности, включая внутреннюю инфор-

мацию о принимаемых решениях, проводимых опе-

рациях (заключаемых сделках), результатах анализа

финансового положения и рисках банковской дея-

тельности.

• Привлекать при необходимости сотрудников иных

структурных подразделений банка для решения за-

дач внутреннего контроля.

• Входить в помещение проверяемого подразделения,

а также в помещения, используемые для хранения

документов (архивы), наличных денег и ценностей

(денежные хранилища), компьютерной обработки

данных (компьютерный зал) и хранения данных на

машинных носителях, с обязательным привлечени-

ем руководителя либо, по его поручению, сотрудни-

ка (сотрудников) проверяемого подразделения.

303

С разрешения исполнительного руководства банка са-

мостоятельно или с помощью сотрудников проверяемого

подразделения снимать копии с полученных документов,

в том числе копии файлов, копии любых записей, храня-

щихся в локальных вычислительных сетях и автоном-

ных компьютерных системах, а также расшифровки этих

записей.

Вопросы

1. Какие особенности организации ревизионной работы в

финансовых органах и на бюджетных предприятиях?

2. Какие сферы контроля охватывает комплексная ревизия

и чем она отличается от сквозной ревизии?

3. Что необходимо проверять при ревизии бюджета?

4. Как определить результаты финансово-хозяйственной

деятельности предприятий разных форм собственности?

5. Какие сроки установлены для проведения ревизии на пред-

приятии?

6. Кто проводит ревизию на малом предприятии и когда?

7. В чем заключается особенность организации контрольно-

ревизионной деятельности в коммерческом банке?

ТЕМА 14

Ревизия финансовых результатов фирмы проводится

на основе отчетных документов, проверки бухгалтерских

регистров, сверки сведений на счетах бухгалтерского уче-

та, ревизии кассовых операций и денежной наличности.

Кроме проверок ревизор проводит расчеты получения

прибыли, сверки с начисленными и уплаченными нало-

гами, расчеты по обязательствам, ведение операций с цен-

ным бумагами. Документальная проверка иногда сопро-

вождается применением дополнительных методов, инвен-

таризации, встречных проверок у партнеров и в банках.

Оценка законности и обоснованности хозяйственных

операций по данным корреспонденции счетов бухгалтер-

ского учета заключается в сопоставлении записей в учет-

ных регистрах с оправдательными документами, а также

данных учетных регистров с показателями отчетности.

Исследование ревизионной практики показало, что со-

вершение преступлений иногда скрывается посредством

необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета.

К наиболее часто встречающимся нарушениям можно

отнести: неверную корреспонденцию счетов; несоответ-

ствие записей в учетных регистрах первичным докумен-

там в части объема совершенных операций; отсутствие

бухгалтерских проводок по отдельным первичным доку-

ментам; составление учетных записей, особенно сторни-

ровочных и исправительных, не подтвержденных оправ-

305

дательными документами; наличие записей в учетных

регистрах по подложным документам; несоответствие от-

четных показателей записям в главной книге и других

учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все эти

нарушения являются лишь признаками вероятностных

злоупотреблений. Они могут быть отражены в акте реви-

зии только после тщательной проверки с участием лиц,

ответственных за составление ошибочных учетных запи-

сей. Нередко оказывается, что эти записи в последующем

были исправлены или сторнированы.

Балансовый метод. Существующая взаимосвязь меж-

ду нереализованными остатками товарной продукции, ее

выпуском и реализацией позволяет путем составления

баланса товарной продукции вскрыть случаи недостовер-

ного отражения в отчетности объемов выпущенной и реа-

лизованной продукции и ее себестоимости. Балансовый

прием используется и при ревизии сохранности товарно-

материальных ценностей.

Сравнение — это прежде всего прием финансово-хо-

зяйственного контроля, имеющий универсальное значе-

ние для всех видов контроля. Сравнение фактических ре-

зультатов финансово-хозяйственной деятельности с пла-

новыми (сметными) показателями, а также с отчетными

данными прошлых периодов позволяет дать оценку вы-

полнения плана и динамики важнейших технико-эконо-

мических показателей за ряд лет.

Различные методические (технические) приемы эко-

номического анализа. При проведении комплексных ре-

визий деятельности организаций используются такие

приемы анализа, как средние и относительные величи-

ны, группировки и другие статистико-математические

приемы анализа. Помимо них возможно использование

методических приемов экономического анализа. Такая

возможность обусловлена тем, что даже тщательно

замаскированные экономические преступления обычно

сказываются на результатах финансово-хозяйственной

деятельности, вызывая несогласованность некоторых вза-

имосвязанных экономических показателей и другие от-

клонения.

306

Признавая полезность и целесообразность применения

в комплексной ревизии методических приемов экономи-

ческого анализа, необходимо подчеркнуть, что нельзя

сводить ревизионную работу к сугубо аналитической, так

как с помощью одних лишь приемов экономического ана-

лиза невозможно всесторонне изучить законность, досто-

верность и целесообразность хозяйственных и финансо-

вых операций, сохранность денежных и материальных

средств.

Ревизия не может ограничиться проверкой докумен-

тов, методические приемы фактического контроля слу-

жат установлению реального состояния ревизуемых объек-

тов, объема и качества выполненных работ, действитель-

ного совершения хозяйственных операций, отраженных

в документах. Приемы фактического контроля можно

подразделить на три группы: инвентаризацию, эксперт-

ную оценку и визуальное наблюдение.

Инвентаризация — это способ проверки фактических

остатков товарно-материальных ценностей, денежных

средств и состояния расчетов, их соответствия данным

бухгалтерского учета на определенную дату.

В ревизионной практике инвентаризация использует-

ся как один из приемов фактического контроля сохран-

ности определенных видов средств путем их осмотра в

натуре, обмера, взвешивания или пересчета. Характерны-

ми особенностями инвентаризаций, проводимых в ходе

ревизии, является их внезапный и несплошной харак-

тер. Выбор объектов для инвентаризации обусловлен кон-

кретными задачами ревизии. Однако если несплошная

инвентаризация выявила у отдельных материально-

ответственных лиц значительные расхождения с учетны-

ми данными, то в ходе ревизии назначается сплошная

инвентаризация.

Экспертная оценка представляет собой способ факти-

ческого контроля, основанный на проведении квалифи-

цированными специалистами экспертизы действительных

объемов и качества выполненных работ, обоснованности

нормативов материальных затрат и выхода готовой про-

дукции, реальности норм естественной убыли при хране-

307

нии и транспортировке товарно-материальных ценностей,

соблюдения технологических режимов, соответствия про-

дукции государственным стандартам и техническим

условиям. Экспертная оценка иногда применяется в ходе

ревизии и для изучения других вопросов, требующих спе-

циальных знаний: качества проектно-сметной и другой

технической документации, подлинности подписей в

первичных документах (графологическая экспертиза).

Одним из наиболее эффективных приемов фактичес-

кого контроля является контрольный обмер выполнен-

ных строительно-монтажных и ремонтных работ. Он вклю-

чает два основных этапа: проверку соответствия харак-

тера, объема и стоимости принятых по актам работ ут-

вержденным сметам и рабочим чертежам; установление

фактического объема (в натуре) и качества выполненных

работ в сопоставлении с данными оплаченных банком

актов их приемки, журналов их учета, документов на

списание строительных материалов, оплату труда рабо-

чих.

Визуальное наблюдение зачастую в литературе не на-

зывается в числе способов фактического контроля. Этот

прием включает обследование и проверку на месте хране-

ния товарно-материальных ценностей, состояния пропус-

кной системы, контроля за ввозом и вывозом материалов

и готовой продукции. Оценка законности и обоснованно-

сти хозяйственных операций по данным корреспонден-

ции счетов бухгалтерского учета заключается в сопостав-

лении записей в учетных регистрах с оправдательными

документами, а также данных учетных регистров с пока-

зателями отчетности.

Исследование ревизионной практики показало, что

совершение преступлений иногда скрывается посредством

необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета.

К наиболее часто встречающимся нарушениям можно

отнести: неверную корреспонденцию счетов; несоответ-

ствие записей в учетных регистрах первичным докумен-

там в части объема совершенных операций; отсутствие

бухгалтерских проводок по отдельным первичным доку-

ментам; составление учетных записей, особенно сторни-

308

ровочных и исправительных, не подтвержденных оправ-

дательными, документами; наличие записей в учетных

регистрах по подложным документам; несоответствие от-

четных показателей записям в главной книге и других

учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все эти

нарушения являются лишь признаками вероятностных

злоупотреблений. Они могут быть отражены в акте реви-

зии только после тщательной проверки с участием лиц,

ответственных за составление ошибочных учетных запи-

сей. Нередко оказывается, что эти записи в последующем

были исправлены или сторнированы.

Расход и приход денежных средств — «соблазнитель-

ная» операция для нечестных предпринимателей. В свя-

зи с этим движение наличности целесообразно контроли-

ровать сплошным порядком. Аудитор должен тщатель-

ным образом проверить соблюдение в организации порядка

ведения кассовых операций. До начала проверки нали-

чия денежных средств и других ценностей в кассе кассир

должен составить кассовый отчет. В отчет включаются

все приходные и расходные документы, имеющиеся в

кассе. Все частные расписки и другие неустановленные

документы во внимание не принимаются и в отчет касси-

ра не включаются. Если в кассе имеются не закрытые

платежные ведомости (по которым начата выплата зара-

ботной платы), выплаченные суммы по таким ведомос-

тям включаются в акт инвентаризации и приравнивают-

ся к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплачен-

ные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости

делает запись о выплаченной сумме. Ревизор проверяет

правильность подсчета выплаченных сумм, для чего за-

писывает красным карандашом «учтено» после каждой

выплаченной суммы. До инвентаризации кассовой налич-

ности кассиру предлагается подписать расписку в том,

что к началу инвентаризации все приходные и расход-

ные документы на денежные средства, поступившие в

кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это

необходимо для предотвращения заявлений кассира пос-

ле проверки кассы о наличии у него документов, не вклю-

ченных в последний кассовый отчет.

309

Ревизор должен тщательно проверить правильность

кассового отчета и выведения остатков наличных денег в

кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверя-

ется с учетом остатка по балансу на первое число месяца.

При проверке кассового отчета и приложенных к нему

приходных и расходных документов ревизор должен со-

поставить номера последних приходных и расходных кас-

совых ордеров, приложенных к отчету, с записями в жур-

нале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета пос-

ледних кассовых операций. Если будут обнаружены рас-

хождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо

выяснить причины. После проверки кассового отчета ре-

визор визирует отчет и все приложенные к нему расход-

ные и приходные кассовые документы с

указанием:

«до

инвентаризации, на ... (дата)». Это необходимо для того,

чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений

в кассовом отчете. Проверенный и завизированный реви-

зором отчет передается в бухгалтерию для выделения саль-

до по счету 50 «Касса» на момент инвентаризации кассо-

вой наличности. Также следует уточнить у кассира, хра-

нятся ли в кассе деньги или другие ценности, не принад-

лежащие предприятию. После этого проводится провер-

ка наличия денежных средств и других ценностей в кас-

се. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе день-

ги, денежные документы и другие ценности, которые кас-

сир пересчитывает в присутствии ревизора и главного

бухгалтера или другого члена комиссии.

Денежные средства пересчитываются по каждой ку-

пюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего и

кончая купюрами низшего номинала). При наличии зна-

чительного количества купюр необходимо составить опись,

в которой указываются достоинства купюр, их количе-

ство и сумма. Опись подписывается всеми членами ин-

вентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся

в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир

должен дать расписку о том, что все указанные в акте

суммы денежных средств, документы и другие ценности

приняты им на ответственное хранение. При установле-

нии излишков или недостачи денег и других ценностей в

310