Лютий І. О. Податкова система України

Подождите немного. Документ загружается.

121

— доходи від спільної діяльності на території України без створення

юридичної особи; дивіденди, отримані платником податку від інших

платників;

— кошт або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допо-

моги, яка надається іншими державами відповід но до міжнародних

угод;

— інші надходження.

Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на

податковий період, протягом якого відбудеться перша з подій:

— або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок

платника в оплату товарів; при продажу за готівку — дата їх оприбут-

кування чи дата інкасації готівки у банківській установі;

— або дата відвантаження товарів (для робіт — дата фактич ного надан-

ня їх результатів).

Валові витрати виробництва та обігу — це суми будь-яких витрат

платника податку у грошовій, матеріальній або нематері альній формах,

здійснюваних як компенсація вартості товарів, робіт, послуг, які придба-

ваються (виготовляються) таким плат ником податку для їх подальшого

використання у власній госпо дарській діяльності.

Валові витрати можна поділити на такі три групи:

— витрати, які включаються до складу валових витрат;

— витрати, які не включаються до складу валових витрат;

— витрати подвійного призначення.

До першої групи витрат належать:

— суми будь-яких витрат, сплачених або нарахованих протягом звітно-

го періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, ве денням виробни-

цтва, реалізацією продукції, робіт, послуг і охороною праці, з ураху-

ванням обмежень, встановлених законом;

— суми коштів або вартість майна, добровільно перерахованих до дер-

жавного бюджету або бюджетів територіальних громад, до неприбут-

кових організацій, але не менше двох та не більше п’яти відсотків опо-

датковуваного прибутку;

— суми коштів, перерахованих підприємствами всеукраїнських об’єд-

нань осіб, які потерпіли внаслідок Чорнобильської катастрофи, на

яких працює не менше 75 відсотків таких осіб, цим об’єднанням для

проведення їх благодійної діяльності, але і не більш як 10 відсотків

оподатковуваного прибутку;

— суми коштів, внесених до строкових резервів у порядку визна че ному

законодавством;

— суми внесених, нарахованих податків, зборів (обов’язко вих плате-

жів), встановлених Законом України «Про систему оподаткування»,

за винятком податків, зборів, передбачених законодавством;

122

— суми витрат, не врахованих у минулих податкових періодах;

— суми безнадійної заборгованості у тому разі, коли відповідні заходи

щодо стягнення таких боргів не привели до позитивного наслідку, а

також суми заборгованості, стосовно яких закінчився строк позивної

давності.

До витрат, які не включаються до складу валових витрат, належать:

— витрати на потреби, не пов’язані з веденням господарської діяльності

(організацію та проведення прийомів, презентацій, свят). Розваг і від-

починку, придбання та розповсюдження подарунків; придбання ло-

терей, участь в азартних іграх, фінансування особистих потреб фізич-

них осіб;

— придбання, реконструкція, модернізація, ремонт та інші поліпшення

основних фондів, придбання нематеріальних акти вів, що підлягають

амортизації;

— сплата податку на прибуток підприємств, податку на не рухомість, по-

датку на дивіденди, ПДВ, включеного до ціни то варів, що придбава-

ються платником, сплата податків на дохо ди фізичних осіб, які відра-

ховуються за рахунок сум виплат таких доходів;

— сплата вартості торгових патентів;

— сплата штрафів, неустойки, пені за рішенням сторін до говору або за

рішенням відповідних державних органів, суду, арбітражного суду;

— утримання органів управління, об’єднань платників по датку;

— здійснення прямих інвестицій, включаючи виплату емі сійного дохо-

ду на користь емітента корпоративних прав;

— виплата дивідендів;

— витрати, не підтверджені відповідними документами.

Витратами под війного призначення, які включаються до складу ва-

лових витрат, є:

— витрати на забезпечення найманих працівників спеціаль ним одягом,

взуттям, обмундируванням, що необхідні для ви конання професій-

них обов’язків;

— витрати, крім тих, що підлягають амортизації, пов’язані з науково-

технічним забезпеченням господарської діяльності, на винахідни-

цтво і раціоналізацію господарських процесів, проведення дослідно-

експериментальних і конструкторських робіт; витрати на придбання

науково-технічної літератури та передплату спеціалізованих періо-

дичних видань за основною діяльністю платника;

— витрати на гарантійний ремонт, обслуговування або га рантійні замі-

ни товарів, але не вище 10 відсотків від сукупної вартості таких това-

рів, у яких не закінчився строк гарантійно го обслуговування;

— витрати платника на проведення передпродажних і рекламних захо-

дів, організацію презентацій та свят, але не більше двох відсотків від

прибутку, що підлягає оподаткуванню;

123

— витрати, пов’язані з утриманням та експлуатацією фон дів природоо-

хоронного призначення;

— витрати зі страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування.

продукції платника; екологічної та ядерної шкоди; майна; кредит-

них та інших комерційних ризиків, за винятком страхування життя,

здоров’я або інших ризиків, пов’язаних із діяльністю фізичних осіб,

що перебувають у трудових відноси нах із платником податку;

— витрати на утримання та експлуатацію об’єктів соціаль ної інфра-

структури (крім капітальних затрат, які підлягають амортизації);

— суми валових внесків працівника до додаткових пенсій них планів,

які вносяться від його імені таким платником по датку, але не більш

як 15 відсотків сукупного доходу, отрима ного таким працівником від

такого платника податку.

Більш детальну класифікацію витрат підприємства з метою оподат-

кування наведено у Додатку.

Датою збільшення валових витрат виробництва чи обігу вважаєть-

ся дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається

подія, яка сталася раніше:

— або дата списання коштів із банківських рахунків платника на сплату

товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання заготівкові кошти — день

їх видачі з каси платника податку;

— або дата оприбуткування платником товарів, а для робіт і послуг —

дата фактичного отримання платником результатів робіт (послуг).

У разі коли товари придбаваються з використанням кредит них, дебе-

тових карток або комерційних чеків, датою збільшен ня валових витрат

вважається дата оформлення відповідного рахунка, товарного чека.

Існують певні особливості оподаткування операцій особливого виду.

До них відносять:

Оподаткування товарообмінних (бартерних) операцій. Доходи та ви-

трати від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій визначаються

виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни.

Оподаткування страхової діяльності. Дохід від страхової діяльності

юридичних осіб оподатковується:

За ставкою 0 відсотків — при отриманні доходу внаслідок виконан-

ня договорів зі довгострокового страхування життя та пенсійного стра-

хування у межах недержавного пенсійного забезпечення у разі виконан-

ня умов таких договорів.

За ставкою 3 відсотки — при отриманні доходу внаслідок виконання

договорів з інших видів страхування.

Оподаткування операцій із розрахунками в іноземній валюті. Доходи,

отримані (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв’язку з

продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перерахову-

124

ються в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національно-

го банку України, що діяв на дату отримання (нарахування) таких дохо-

дів, і не підлягають перерахуванню у зв’язку зі зміною обмінного курсу

гривні протягом такого звітного періоду.

Оподаткування операцій з пов’язаними особами. З метою оподатку-

вання:

Доход, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, по-

слуг) пов’язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не

менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на

дату такого продажу.

Витрати, понесені платником податку у зв’язку з придбанням това-

рів (робіт, послуг) у пов’язаної особи визначаються виходячи із договір-

них цін, але не більших за звичайні ціни, що діяли на дату такого прид-

бання.

Оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами. Плат-

ник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів опе-

рацій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами учас-

ті, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифіката-

ми фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих ви-

дів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьо-

му облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери,

корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з

окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нарахо-

вані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані)

від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду

протягом такого звітного періоду, від’ємний фінансовий результат пере-

носиться на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними

паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окре-

мих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані)

платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платни-

ком податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого

ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від’ємного фінан-

сового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами та-

кого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових

доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Оподаткування спільної діяльності на території України без створен-

ня юридичної особи. Облік результатів спільної діяльності ведеться плат-

ником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умова-

ми договору, окремо від обліку господарських результатів такого плат-

ника податку.

125

Виплата (нарахування) частини прибутку, отриманого учасника-

ми спільної діяльності, особою, уповноваженою вести облік результатів

спільної діяльності до або під час такої виплати.

Оподаткування дивідендів. У разі прийняття рішення щодо випла-

ти дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються диві-

денди, провадить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав

пропорційно частці його в статутному фонді підприємства — емітента та-

ких корпоративних прав незалежно від того, чи була діяльність такого

підприємства-емітента прибутковою протягом звітного періоду при наяв-

ності інших власних джерел для виплати дивідендів, а також від того, чи є

наявним прибуток, розрахований за правилами податкового обліку, чи ні.

Оподаткування операцій з борговими вимогами та зобов’язаннями. З

урахуванням особливостей, встановлених Законом, не включаються до

валового доходу і не підлягають оподаткуванню кошти або майно, залу-

чені платником податку у зв’язку з:

— отриманням платником податку фінансових кредитів від інших осіб-

кредиторів, а також поверненням основної суми фінансових креди-

тів, наданих платником податку іншим особам-дебіторам, отриман-

ням частини консолідованої іпотечної заборгованості власниками

іпотечних сертифікатів участі, заміною однієї частки консолідованої

іпотечної заборгованості на іншу;

— залученням платником податку коштів або майна в довірче управлін-

ня, коштів у депозит (вклад), у тому числі шляхом випуску ощадних

(депозитних) сертифікатів (іпотечних сертифікатів з фіксованою до-

хідністю), або на інші строкові чи довірчі рахунки, в тому числі шля-

хом емісії (випуску) облігацій, а також поверненням платнику подат-

ку коштів або майна з довірчого управління, а також основної суми

депозиту (вкладу), в тому числі шляхом погашення (викупу) ощад-

них (депозитних) сертифікатів (іпотечних сертифікатів з фіксова-

ною дохідністю), або з інших строкових чи довірчих рахунків, відкри-

тих іншими особами на користь такого платника податку, в тому чис-

лі шляхом погашення облігацій;

— залученням платником податку майна на підставі договору конце-

сії, комісії, консигнації, довірчого управління, схову (відповідально-

го зберігання), а також згідно з іншими цивільно-правовими догово-

рами, що не передбачають передачі права власності на таке майно.

Порядок оподаткування доходів від виконання довгострокових дого-

вірних зобов’язань.

Виконавець самостійно визначає доходи і витрати, нараховані (поне-

сені) протягом звітного періоду у зв’язку із виконанням довгострокового

договору (контракту), використовуючи оціночний коефіцієнт виконання

такого довгострокового контракту.

126

Доход виконавців у звітному періоді визначається як добуток загаль-

нодоговірної ціни довгострокового договору (контракту) на оціночний

коефіцієнт виконання довгострокового контракту. Витрати виконавця у

звітному періоді визначаються на рівні фактично оплачених (нарахова-

них) витрат, пов’язаних із виконанням довгострокового договору (контр-

акту) у такому звітному періоді.

Оподаткування неприбуткових установ і організацій.

Оподаткування застосовується до неприбуткових установ і організа-

цій, які є:

а) органами державної влади України, органами місцевого самовряду-

вання та створеними ними установами або організаціями, що утри-

муються за рахунок коштів відповідних бюджетів;

б) благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними

у порядку, визначеному законом для проведення благодійної діяль-

ності, в тому числі громадськими організаціями, створеними з метою

провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, куль-

турної, освітньої та наукової діяльності, а також творчими спілками

та політичними партіями, громадськими організаціями інвалідів та їх

місцевими осередками, створеними згідно з Законом України «Про

об’єднання громадян», науково-дослідними установами та вищими

навчальними закладами III–IV рівнів акредитації, внесеними до Дер-

жавного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держа-

ви, заповідниками, музеями-заповідниками;

в) пенсійними фондами, кредитними спілками, створеними у порядку,

визначеному законом;

г) іншими, ніж визначені у абзаці «б» цього підпункту юридичними

особами, діяльність яких не передбачає одержання прибутку згідно з

нормами відповідних законів;

д) спілками, асоціаціями та іншими об’єднаннями юридичних осіб, ство-

реними для представлення інтересів засновників, що утримуються

лише за рахунок внесків таких засновників та не проводять господар-

ської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів;

е) релігійними організаціями, зареєстрованими у порядку, передбаче-

ному законом;

є) житлово-будівельними кооперативами, об’єднаннями співвласників

багатоквартирних будинків, створеними у порядку, визначеному за-

коном;

ж) професійними спілками, їх об’єднаннями та організаціями профспі-

лок, утвореними в порядку, визначеному законом.

Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій,

визначених у абзаці «а» отримані у вигляді:

— коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безпово-

ротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

127

— пасивних доходів;

— коштів або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій

як компенсація вартості отриманих державних послуг, у тому числі

доходів державних професійно-технічних навчальних закладів, отри-

маних від виготовлення та реалізації товарів (виконання робіт, на-

дання послуг), пов’язаних з їх основною, статутною діяльністю;

— дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюдже-

тів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому чис-

лі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким

неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних дого-

ворів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою Украї-

ни, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надають-

ся таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам

згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій,

визначених у абзаці «б», отримані у вигляді:

— коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безпово-

ротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

— пасивних доходів;

— коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям,

від проведення їх основної діяльності;

— дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюдже-

тів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому чис-

лі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким

неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних дого-

ворів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою Украї-

ни, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надають-

ся таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам

згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій,

визначених у абзаці «в», отримані у вигляді:

— коштів, які надходять до кредитних спілок та пенсійних фондів у ви-

гляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на

інші потреби, передбачені законодавством;

— доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних

доходів) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пен-

сійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банків-

ського управління відповідно до закону з цих питань; дотацій або суб-

сидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних

цільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гуманітарної

допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутко-

вим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згода на

128

обов’язковість яких надана Верховною Радою України, крім дотацій

на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким непри-

бутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законо-

давством, з метою зниження рівня таких цін.

Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій,

визначених у абзаці «г», отримані у вигляді:

— коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям

від проведення їх основної діяльності та у вигляді пасивних доходів;

— дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюдже-

тів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому чис-

лі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються та-

ким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних

договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою

України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які на-

даються таким неприбутковим організаціям або через них їх отриму-

вачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій,

визначених у абзаці «д», отримані у вигляді:

— разових або періодичних внесків засновників та членів; пасивних доходів;

— дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюдже-

тів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому чис-

лі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким

неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних дого-

ворів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою Украї-

ни, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надають-

ся таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам

згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій,

визначених у абзаці «е», отримані у вигляді:

— коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безпово-

ротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

— будь-яких інших доходів від надання культових послуг, а також па-

сивних доходів.

Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій,

визначених в абзаці «є», отримані у вигляді внесків, коштів або майна, які

надходять таким неприбутковим організаціям для забезпечення потреб

їх основної діяльності, та у вигляді пасивних доходів.

Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій,

визначених в абзаці «ж», отримані у вигляді членських внесків, відраху-

вань коштів підприємств, установ, організацій на культурно-масову, фіз-

культурну й оздоровчу роботу, безповоротної фінансової допомоги чи

добровільних пожертвувань і пасивних доходів.

129

Особливості оподаткування підприємств та організацій громадських

організацій інвалідів

Звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організа-

цій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною

власністю, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг), крім підакциз-

них товарів, послуг з поставки підакцизних товарів, отриманих у меж-

ах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управ-

ління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого

платника податку здійснювати поставку товарів від імені та за доручен-

ням іншої особи без передання права власності на такі товари, та прибут-

ку, одержаного від грального бізнесу, де протягом попереднього звітно-

го (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце

роботи, становить не менше 50 відсотків середньооблікової чисельності

штатних працівників облікового складу за рік за умови, що фонд оплати

праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25

відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до скла-

ду валових витрат виробництва (обігу). Зазначені підприємства та орга-

нізації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю

пільгу за наявності дозволу на право користування такою пільгою, який

надається міжвідомчою Комісією з питань діяльності підприємств та ор-

ганізацій громадських організацій інвалідів відповідно до Закону Украї-

ни «Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні».

Особливості оподаткування окремих платників податку

Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий

від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячо-

го харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обся-

гів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів.

Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий

за рахунок міжнародної технічної допомоги, яка надається на безоплат-

ній та безповоротній основі або за рахунок коштів, які передбачаються

в державному бюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду

«Укриття» для реалізації міжнародної програми — Плану здійснення за-

ходів на об’єкті «Укриття» відповідно до положень Рамкової угоди між

Україною та Європейським банком реконструкції та розвитку, для по-

дальшої експлуатації, підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорно-

бильської АЕС з експлуатації, перетворення об’єкта «Укриття» на еколо-

гічно безпечну систему та забезпечення соціального захисту персоналу

Чорнобильської АЕС.

Важливим для правильного встановлення бази оподаткуван ня є

обчислення амортизаційних відрахувань. Під терміном «амортиза-

ція» основних фондів і нематеріальних активів слід ро зуміти поступо-

ве віднесення витрат на їх придбання, виготов лення або поліпшення,

130

на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм

амортизаційних відрахувань.

Основні фонди підлягають розподілу за такими групами:

— група 1-будівлі, споруди та передавальні пристрої;

— група 2-автомобільний транспорт і вузли до нього; меблі; прилади та

інструменти;

— група 3 — будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1 і 2 і 4;

— група 4 — електронно-обчислювальні машини, інші машини для ав-

томатичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчиту-

вання або друку інформації, інші інформаційні системи, комп’ютерні

програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації,

вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів.

Суми амортизаційних відрахувань звітного періоду визнача ються

шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості групи

основних фондів на початок звітного періоду.

Балансова вартість групи основних фондів на початок звіт ного періо-

ду розраховується за формулою:

Б(а) = Б (а — 1) + П (а — 1) — В (а — 1) — А (а — 1),

де Б (а) — балансова вартість групи на початок звітного періоду;

Б (а — 1) — балансова вартість групи на початок періоду, що переду-

вав звітному;

П (а — 1) — сума витрат, яких зазнали, на придбання основ них фондів,

здійснення капітального ремонту, реконструкції, модернізацій та інших

поліпшень основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

В (а — 1) — сума виведених з експлуатації основних фондів протягом

періоду, що передував звітному;

А (а — 1) — сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді,

що передував звітному.

Для зменшення негативних наслідків знецінювання амортизаційних

відрахувань балансова вартість груп основних фондів та нематеріальних

активів, згідно з рішенням уряду, щорічно індексується. При цьому за-

стосовується коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:

= [і(а — 1) — 10] :100,

де і(а — 1) — індекс інфляції року, за результатами якого проводиться

індексація.

Якщо значення К

не перевищує одиниці, індексація не проводиться.

Норми амортизації (квартальні) встановлюються у відсотках до ба-

лансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного пе-

ріоду, а для групи 1 — пооб’єктно. У 2004 р. і надалі платник податку з ме-

тою оподаткування має дві шкали основних фондів: «старі», які аморти-

зуються за нормами, що діяли до 1 січня 2004 р., і «нові», які амортизу-

ються за нормами, введеними після січня 2004 р.