Лютий І. О. Податкова система України

Подождите немного. Документ загружается.

лежить від волі держави. Але держава, використовуючи її, може здійсню-

вати регулювання соціально-економічного розвитку суспільства за допо-

могою податків.

Проте регулююча функція не охоплює всіх економічних процесів у

суспільстві. Зокрема, за допомогою податків здійснюється певний пере-

розподіл частки ВВП між населенням. Ці процеси характеризують скорі-

ше соціальні відносини, тому другу функцію податків краще визначити

як соціально-економічну.

Отже, податкові відносини поєднують у собі ознаки як фіскально-

го, так і соціально-економічного характеру. Функції податків існують не

окремо, а лише в єдності. Однак першоосновою є саме фіскальне їх при-

значення, бо без фіскальної дії не може бути і соціально-економічної.

З наведеного вище визначимо об’єктивність існування податків з

властивими їм функціями і необхідність відрізняти від суб’єктивного

їх використання державою в процесі проведення податкової політики.

Вияв функцій податків в дії є об’єктивним процесом. Податкова ж полі-

тика, яка проводиться державою, — це вже вияв ролі економічної катего-

рії «податок» в суспільному відтворенні. Дане положення дозволяє роз-

ділити об’єктивність категорії «податок» і суб’єктивність дії держави, яка

проводить податкову політику, виходячи із певних категорій.

Загальні принципи побудови податкових систем визначаються в еле-

ментах податку, які враховують суб’єкт, об’єкт, джерело, одиницю опо-

даткування, ставку, пільги та податковий період.

Суб’єктом податку є платник (фізичні і юридичні особи), який несе

юридичну відповідальність за сплату податку, або носій податку чи кін-

цевий його платник, який формально не несе юридичної відповідальнос-

ті, але є фактичним платником через законодавчо прийняту систему пе-

рекладання податку.

Об’єктом, або предметом, оподаткування є різні форми доходів, то-

вари і послуги, а також різні форми накопиченого багатства чи майна.

Предмет оподаткування пов’язується з джерелом податку — ВВП, тому

що всі предмети оподаткування визначають ту чи іншу його форму. Вод-

ночас окремі форми цього доходу (заробітна плата, прибуток, відсоток,

рента) мають самостійне значення, звідси предмет оподаткування і дже-

рело податку не завжди співпадають.

Одиниця оподаткування залежить від предмета оподаткування і

може бути як в грошовій, так і в натуральній формі. З точки зору рівно-

сті і справедливості розподілу податкового тягаря, питання про одини-

цю оподаткування є найбільш серйозною проблемою. Принцип рівності

і справедливості розподілу податкового тягаря, що складає основу тео-

рії побудови конкретної податкової системи, реалізується через розраху-

нок податкових ставок чи величини податку на одиницю оподаткування.

Податкові ставки поділяються на тверді (абсолютна сума на одини-

цю предмета оподаткування) та процентні. В свою чергу процентні став-

ки можуть бути пропорційними чи прогресивними. Пропорційні став-

ки побудовані за принципом єдиного процента, який стягується з пред-

мета оподаткування, прогресивні — за принципом зростання процента в

міру зростання об’єкта оподаткування і складають шкалу ставок з про-

стою або складною прогресією. Проста прогресія визначається зростан-

ням податкової ставки до всього об’єкта оподаткування, а складна — по-

діл об’єкта на частини, кожна наступна з яких оподатковується за підви-

щеною ставкою.

Не менш суттєвою є система податкових пільг, що зменшує об’єкт

оподаткування. Вона має різноманітні форми і визначається окремо для

кожного податку з урахуванням пріоритетів національної фіскальної по-

літики.

Податкове зобов’язання — загальна сума податку, одержана (нарахо-

вана) платником податку в звітному (податковому) періоді.

Податковий кредит — це сума, на яку платник податку має право

зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

Податковий період — це термін, за який платник податку зобов’язаний

проводити розрахунок податку та сплачувати його до бюджету.

Податок стягується у трьох формах:

• з джерела (стягування податку до отримання доходу);

• за декларацією (стягування податку після отримання доходу);

• за кадастром (перелік типових об’єктів оподаткування, що класифі-

куються за зовнішніми ознаками, з урахуванням середньої прибутко-

вості об’єкта).

Стягування податків з джерела застосовується при оподаткуванні за-

робітної плати та інших фіксованих доходів. Оподаткування за деклара-

цією здійснюється, як правило, для оподаткування доходів при множин-

ності джерел. Кадастровий спосіб застосовується при оподаткуванні зем-

лі, житла, промислу.

В цілому система побудови окремих видів податків формується, як

правило, з урахуванням уникнення подвійного оподаткування на різних

рівнях адміністративного управління.

Актуальними залишаються питання класифікації податків. Почи-

наючи з Ж. Бодена (кінець XVI ст.) і до сьогодні існує поділ податків

на прямі і непрямі. Прямі податки виходять з прямої, а непрямі — з по-

середньої (менш точної) оцінки платоспроможності платника, виходя-

чи з його споживання. Якщо прямий податок — дохідний, майновий, то

непрямий — витратний, залежить від обсягу споживання. Цей розпо-

діл залежить від взаємовідносин держави і платника об’єкта оподатку-

вання.

Прямі податки справляються безпосередньо з доходу та майна плат-

ника податку. Класичним прикладом є прибутковий податок з грома-

дян. До непрямих податків відносяться податки на товари та послуги,

що сплачуються в ціні. Платником виступає споживач товару або по-

слуг.

Можна класифікувати податки відповідно до природи доходів і ви-

датків.

Податки можуть справлятися:

• на ринку товарів і факторів виробництва (праця та капітал);

• з продавців товарів або покупців;

• з домашніх господарств або компаній;

• з джерела доходу або зі статті видатків.

Відмінності в податках залежать від характеру доходів і видатків, що

оподатковуються. Таким чином, оподаткуванню можуть підлягати дохо-

ди домашніх господарств, видатки кінцевих споживачів, доходи від роз-

дрібної торгівлі, валові доходи від підприємницької діяльності, підпри-

ємницькі доходи за мінусом амортизаційних відрахувань, фонд оплати

праці, заробітна плата, дивіденди, заощадження.

Податки в розвинутих країнах приймають такі основні форми: пода-

ток з доходів фізичних осіб, податок з доходів юридичних осіб, податок з

обороту, відрахування в фонди соціального страхування, особливі види

податків на споживання. За ці рамки виходять податки на капітал, або

на «багатство». Основні їх види: майновий податок, податок на спадщи-

ну та дарування.

Залежно від органу, який вводить податок і в розпорядження якого

вони надходять, податки поділяють на загальнодержавні (центральні) і

місцеві. Перші стягуються центральним урядом і направляються в бю-

джет, другі збираються і використовуються місцевими органами самоу-

правління.

В сучасних умовах з’явився особливий вид міжурядових податків.

У країнах Європейського Союзу податок на імпорт сільськогосподар-

ської продукції надходить до міжурядового фонду — бюджету ЄС.

Податки залежно від впливу на доходи платника поділяються на про-

порційні, прогресивні і регресивні. Вони пропорційні, якщо частка по-

датку не змінюється від розміру доходу платника, хоча сума податково-

го платежу збільшується зі зростанням доходу. Прогресивні, якщо част-

ка в доході збільшується із зростанням доходу, регресивні, якщо — змен-

шуються.

Непрямі податки стягуються по твердих або пропорційних ставках,

проте вони є регресивними, тому що із зростанням доходу платника їх

частка в доході скорочується. З точки зору рівності і справедливості опо-

даткування, вони найбільш уражають людей з меншими доходами.

Отже, особливість прогресивного податку полягає у тому, що він

зростає швидше щодо доходу, у більшого доходу податок забирає біль-

шу частину, ніж у меншого. «Регресивний податок» зростає значно мен-

ше від доходу: він становить більшу частину низького доходу та меншу

— високого. Перерозподільне прогресивне оподаткування пов’язане в

основному з градацією прямих податків на доход та спадок. Пропорцій-

не та регресивне оподаткування більше пов’язане з непрямими податка-

ми, які стягуються як акцизні збори та податок на додану вартість на пев-

ні товари.

Прямі податки, в свою чергу, можна поділити на дві підгрупи: осо-

бисті та реальні. Вони розрізняються у визначенні співвідношення між

платником і об’єктом оподаткування. Якщо первинне місце займає плат-

ник, а вторинне об’єкт оподаткування, такий податок називається осо-

бистим. При реальних податках в першу чергу визначається об’єкт опо-

даткування.

Таким чином, ці ознаки реальних і особистих прямих податків свід-

чать про те, що між ними існує різниця у пріоритетності платника подат-

ку і об’єкта оподаткування. Отже, прямими податками виступають ті, що

стягуються державою безпосередньо з доходів чи майна платників, які є

власниками цих доходів або майна. Тобто, розмір прямих податків для

окремого платника визначається величиною його доходів. Більше пла-

тять ті члени суспільства, які мають вищі доходи.

Історичний розвиток системи оподаткування привів до поступово-

го стирання відмінностей між прямими і непрямими податками. Так чи

інакше оподатковуються доходи споживачів — носіїв податків, тільки в

одному випадку — в прямій формі, в іншому — в опосередкованій. При-

кладом цього можуть бути такі універсальні форми непрямих податків,

як акцизи. При перенесенні їх зі сфери реалізації у сферу виробництва

вони набувають ознак прямого оподаткування, зокрема, об’єкт оподат-

кування — обсяг обороту чи додана вартість, частину яких складає при-

буток, тобто пряма форма — податок на прибуток і непряма форма — по-

даток на додану вартість, частину якої складає той же прибуток. З точки

зору платника — це практично однакові податки. Тільки податок на дода-

ну вартість безпосередньо включається в ціну, а податок на прибуток вра-

ховується при встановленні ціни тільки опосередковано — через рівень

рентабельності (прибутковості) товарів, робіт та послуг.

Прямими і непрямими податками однаково обкладаються доходи

споживачів — носіїв податків, оскільки в одному випадку непрямі подат-

ки встановлюють у вигляді надбавки до ціни, а в іншому — прямі подат-

ки включаються в ціну товарів на стадії виробництва.

Оцінюючи прямі і непрямі податки за ступенем їх відповідності

основним принципам оподаткування та те, наскільки і як вони стосу-

ються інтересів різних верств населення, як виконують своє фіскальне

призначення, з’ясуємо переваги та недоліки прямих податків перед не-

прямими.

До переваг прямих податків, на наш погляд, можна віднести те, що:

– прямі податки дають реальну можливість встановити пряму залеж-

ність між доходами платника та його платежами в бюджет;

– прямі податки є важливим дійовим фінансовим регулятором еко-

номічних процесів (інвестицій, нагромадження капіталу, сукупного

споживання, ділової активності, підприємництва і т.д.), а також регу-

люють доходи юридичних і фізичних осіб, на відміну від непрямих,

які впливають на ціну товарів;

– прямі податки сприяють розподілу податкового тягаря таким чином,

що значні податкові витрати несуть ті члени суспільства, які мають

більш високі доходи;

– прямі податки справляють значний вилив на саму державу, яка по-

вин на забезпечити сприятливі умови для ефективного розвитку ви-

робництва, адже якщо обсяг вітчизняного виробництва продукції

зростає, то більшими стають надходження до бюджету;

– при прямому оподаткуванні податкові служби вступають у безпосе-

редні взаємовідносини з платниками податку, що спонукає до розви-

тку економічної та політичної самосвідомості: виникають запитання,

на які цілі спрямовуються кошти та чи раціонально їх використову-

ють. При непрямому оподаткуванні сплата податку не так помітна,

тому платники інертні щодо податкової політики держави;

– історія розвитку прямих податків свідчить про те, що вони призво-

дять до сильної зміни як структури виробництва, так і споживання.

У разі, якщо держава привласнює весь прибуток або більшу його час-

тину, поступово виникає ситуація, коли споживання зменшується, а

підприємства зупиняються. У свою чергу, доходи господарських оди-

ниць, які зростають при помірних прямих податках, стають одним із

основних джерел інвестицій в економіку, зростання ділової актив-

ності, а значить, і обсягу споживання.

Механізм прямого оподаткування має і певні недоліки. До цього пе-

реліку відносять такі позиції:

— при формуванні державного бюджету пряме оподаткування не може

бути стабільним джерелом його доходів, оскільки, наприклад, податок

на прибуток та особисті прибуткові податки — це результат ефектив-

ної діяльності вітчизняного виробника. І навпаки, непрямим подат-

кам властиве більш швидке надходження. Перерахування податків до

бюджету здійснюється після реалізації продукції. Крім того, фіскаль-

на ефективність непрямих податків пов’язана з тим, що вони охо-

плюють величезну кількість людей, які їх сплачують при придбанні

кожної одиниці оподаткованого товару, через що вони дають більш

стабільний доход;

— оскільки прямими податками охоплюються прибутки та доходи під-

приємств і населення, то досить низькою є ймовірність їх повного чи

майже повного надходження. Більш надійнім об’єктом оподаткуван-

ня є товари і послуги, процес споживання яких зупинити важко;

— прямі податки є досить поширеними для платників, ніж непрямі, де

одразу вимагається сплата значної суми. Непрямі ж податки менш

помітні для споживачів, оскільки вони сплачуються невеликими

частками, шляхом включення їх до ціни товарів, що купуються. Крім

того, перевага цих податків полягає ще й у тому, що їх стягнення не

пов’язане з неприємним для платника втручанням податкових орга-

нів у його приватне життя. Тому протидія непрямим податкам з боку

платників значно менша, ніж прямим;

— пряма форма оподаткування потребує складного механізму стягнен-

ня податків, оскільки пов’язана з досить складного методикою прове-

дення бухгалтерського обліку та звітності;

— контроль за сплатою прямих податків також досить складний, оскіль-

ки податкова адміністрація має справу з великою групою платників

прямих податків. А це в свою чергу вимагає розширення податкової

служби і розробки різноманітних методів обліку та контролю дохо-

дів громадян і підприємств. Недосконалість законодавства і відсут-

ність належного контролю за сплатою податків створюють сприятли-

ві умови для ухилення від їх сплати.

В сучасних системах оподаткування країн–учасниць ОЕСР (OECD)

податки класифікуються за укрупненим об’єктом оподаткування:

1. Податки на прибутки, доходи:

— прибутковий податок з громадян;

— податки на прибуток корпорацій;

— інші прямі податки корпорацій.

2. Внески до фонду соціального страхування:

— з роботодавців;

— з найманих робітників;

— із самозайнятих осіб.

3. Внутрішні податки на товари і послуги:

— ПДВ;

— акциз.

4. Податки на зовнішньоекономічну діяльність.

5. Платежі за використання природних ресурсів.

6. Інші податки і збори.

Питання для самоконтролю

1. Назвіть причини виникнення оподаткування.

2. Дайте визначення податків, охарактеризуйте їх економічну при-

роду.

3. Розкрийте суть функцій та роль податків у сучасних демократич-

них суспільствах.

4. Розгляньте еволюцію форм і методів оподаткування.

1.3. Еволюція теорії оподаткування

Проблемами оподаткування займалися економісти, філософи та дер-

жавні діячі різних епох. Фома Аквінський (1226–1274) визначив подат-

ки, як дозволену форму грабунку. Монтеск’є (1689–1755) вважав, що

ніщо не потребує стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини,

яку у підданих забирають, і тієї, котру їм залишають. А один з основопо-

ложників теорії оподаткування Адам Сміт (1723–1790) говорив про те,

що податки для тих, хто їх сплачує, — ознака не рабства, а свободи.

У XVI ст. виходить праця Ж. Бодена «Фінанси — нерви держави», в

якій визначаються головні джерела доходів держави, такі як мито та до-

мени (державне майно, що приносить доход, зокрема земля, ліси, право

на володіння приватною власністю, капітал, що належить уряду). Боден

важав, що надмірне використання податків призводить до народних обу-

рень, тому їх необхідно застосовувати лише в надзвичайних ситуаціях.

У XVII ст. англійські філософи-економісти Гоббс та Локк досліджу-

ють окремі аспекти оподаткування. Перший наголошує на виключному

праві королівської влади обкладати податками населення, проте радить

зберігати помірність та рівномірність в їх розподілі, віддаючи перевагу

непрямим податкам. Другий, навпаки, обґрунтовує доцільність прямого

оподаткування.

У XVII ст. німецький камераліст (камералізм — напрямок меркан-

тилізму, який вивчає державне господарство) Л. фон Секендорф (1626–

1692) вперше висловив ідею про зв’язок народного господарства, добро-

буту та податкоспроможності населення.

Засновником фінансової науки взагалі та теорії оподаткування зо-

крема справедливо вважають Адама Сміта, найбільшим досягненням

якого можна вважати визначення чотирьох принципів оподаткування,

які й на сьогодні є класичними. Звичайно, тут необхідно враховувати те,

що наукова думка того періоду мала яскраво виражений антифеодаль-

ний характер, проте й сьогодні актуальним є положення А. Сміта про те,

що до платників податків не варто застосовувати репресії, оскільки це

може завдати шкоди розвитку промисловості, а держава втрачає вигоду,

яку могла б отримати від розширення бази оподаткування завдяки додат-

ковим інвестиціям.

Він підкреслював, що держава повинна створювати такі податкові

умови для капіталу, щоб він «не тікав» з країни, адже саме капітал об-

робляє землю та застосовує працю. «Податок, що приводить до відпли-

ву капіталу з будь-якої країни, призводить до зникнення усіх джерел до-

ходів государя і суспільства. Внаслідок перенесення капіталу в іншу кра-

їну неминуче зменшуються не тільки прибуток з нього, а й земельна рен-

та та заробітна плата». Дотримуючись теорії про непродуктивність дер-

жавних послуг, А. Сміт все ж таки вважав податок справедливою ціною

за послуги держави.

Формулюючи принципи справедливого оподаткування, учений пере-

конує, що всі вони спрямовані на створення для господарюючих суб’єктів

максимально ефективних, незважаючи на стягнення у них частки дохо-

дів, умов функціонування самостійних структурних одиниць складної

соціально-економічної системи. Такий підхід актуальний в будь-яких іс-

торичних умовах і при будь-якій складності та рівні розвитку.

Ускладнення (відносно періоду формування класичної школи) соці-

аль но-економічної структури суспільства, яке визначає виникнення но-

вих закономірностей здійснення економічних процесів, зумовило розви-

ток теорії оподаткування з урахуванням посилення соціальної та еконо-

мічної діяльності держави.

З початку ХХ ст. утверджується думка, висловлена А. Вагнером,

згідно з якою фіскальна мета податку замінюється соціальною. Це було

викликано початком нової епохи, появою нових соціальних ідеалів. Но-

вим ідеалом оподаткування стало прагнення до більшого зрівняння до-

ходів через їх розподіл та до зменшення прірви між багатими і незамож-

ними.

У XIX ст. і особливо на початку XX-го з’являється значна кількість

нових напрямів дослідження податків, зокрема маржиналізм. Його пред-

ставник Б. Кларк, який обґрунтовано доводив необхідність розподілу

ВВП між факторами виробництва. Ці методологічні і теоретичні посту-

лати в подальшому запозичуються фінансовою наукою для дослідження

питань оподаткування. Власне кажучи, маржиналізм став основою для

обґрунтування прогресивності оподаткування.

Певний внесок у розвиток теорії оподаткування внесли представни-

ки шведської школи. До них слід віднести в першу чергу Кнута Вікселя,

який вперше застосував і науково обґрунтував роль податків у підвищен-

ні суспільного добробуту. Він розглядав податки не ізольовано, а в тісно-

му взаємозв’язку з державними втратами. Його заслугою є те, що він за-

клав основи справедливого оподаткування. Дослідження К. Вікселя в цій

галузі були спрямовані на досягнення рівності всіх громадян перед за-

коном, зростання економічного добробуту і мирного співіснування. Тут

слід відзначити, що наукові висновки ученого піддавалися нещадній кри-

тиці з боку марксистів, бо, на їх думку, в буржуазному суспільстві цьо-

го досягти неможливо. Основним принципом справедливого оподатку-

вання К. Віксель вважав корисність податків і досягнення еквівалентнос-

ті між сумою вилучених податків і одержаними від держави послугами.

Він перший запропонував ідею розширення державного сектора, вважа-

ючи, що він також має забезпечити надання послуг особам, які не можуть

їх сплатити зі свого доходу.

Важливим є те, що Віксель, розглядаючи предмет фінансової науки,

концентрує увагу на проблемі справедливого розподілу загальної суми

податків, яка необхідна для фінансування передбачених бюджетом ви-

трат. Податки, за його твердженням, не повинні порушувати добробут

окремих соціальних груп. Якщо за рахунок державних послуг добробут

окремих верств населення не підвищується, то вони мають бути звільне-

ні від податків. У цілому, теоретичні висновки справили великий вплив

на розвиток науки про оподаткування і створення сучасної шведської по-

даткової моделі.

Найбільш відомим послідовником Вікселя є Е. Ліндаль, який у сво-

їх працях найбільшу увагу приділяв теорії рівноваги. Проте, досягнення

рівноваги він ставить в залежність від розстановки політичних сил в дер-

жаві. Більшість західних економістів критикують ці дещо утопічні ідеї.

Світова економічна криза 1929–1933 рр. поклала край багатьом споді-

ванням окремих учених про здатність створеної економічної системи до

саморегулювання й досягнення на цій основі рівноваги у господарстві.

Неокласична доктрина з її маржиналістськими ідеями була визнана не-

спроможною, тому на зміну їй прийшло кейнсіанство.

У середині XX ст. панівне становище в науці про оподаткування за-

ймає доктрина Дж. Кейнса, який досить аргументовано довів неспро-

можність ринкової економіки досягти рівноваги в умовах кризи, а ви-

правити становище можливо тільки за допомогою державного втручан-

ня в економіку. Він вважав, що саме держава може сприяти досягненню

рівноваги між платоспроможним попитом і обсягами виробництва за

допомоги державних видатків, позикового проценту і податків. Він та-

кож був прихильником прогресивності в оподаткуванні. Одним із важ-

ливих принципів його теорії є те, що економічне зростання залежить від

достатніх заощаджень тільки за умови повної зайнятості. Якщо цієї го-

ловної умови немає, то великі заощадження заважають зростанню. Звід-

си висновок: зайві заощадження необхідно вилучити за допомогою по-

датків.

Основним способом втручання держави в економіку Дж. Кейнс

вважав бюджетну політику, в тому числі податкову політику. Податки

розглядалися ним як «вбудовані механізми гнучкості». Він стверджував,

що надходження майже за всіма податками залежать не тільки від змін

у податкових ставках, а й від коливань величини доходів. Це положення

стосується насамперед прибуткового податку, що стягується за прогре-

сивними ставками. Тому автоматичні коливання в податкових доходах

значніші, ніж у рівні доходів.

Характерним для сьогодення є висновок Дж. Кейнса про те, що зрос-

таючі податки за умовою повної зайнятості відіграють позитивну роль.

Зниження податків і зниження обсягів бюджету, яке їх супроводжує,

може спричинити економічну нестійкість у державі. Це дає підстави

стверджувати, що Дж. Кейнс запропонував нову теорію податків, спря-

мовану на регулювання економіки в умовах функціонування ринково-

го господарства. Його погляди сильно вплинули на подальший розвиток

фіскальної науки.

Найбільш відомим представником неоконсервативного напряму вва-

жається М. Фрідман. Основним висновком його наукових досліджень

є твердження, що втручання держави в економіку має бути обмежене

грошовою сферою. На його думку, необхідно проводити таку грошово-

кредитну політику, яка б забезпечувала умови для підприємницької ак-

тивності. Для цього необхідно грошову масу в обігу збільшувати не біль-

ше ніж на 3–5%. Цей напрям в економічній теорії одержав назву «моне-

таризму». Монетаристи схильні розглядати податки як вбудовані в еко-

номічну систему «механізми гнучкості», що амортизують кризові явища

в економіці. Ці теоретичні положення неокласиків стали основою подат-

кової політики США і Великобританії, а потім і більшості країн з розви-

нутою ринковою економікою в останній чверті ХХ ст.

Під лозунгами неокласиків здійснювалися в 80-х роках податкові ре-

форми в США і в ряді європейських країн. Разом з тим, слід зауважи-

ти, що метою податкових реформ у країнах Західної Європи наприкін-

ці XX ст. було зменшення податків на платників і особливо зменшення

оподаткування прибутку корпорацій. Ці заходи супроводжувалися змен-

шенням бюджетних видатків. Американські економісти М. Уейденбаум,

А. Берне, Г. Стайн, У. Фелнер, А. Лаффер та інші, обґрунтовуючи обме-

ження державного втручання, зажадали зменшити державні видатки. У

Великій Британії економісти К. Джозеф, Дж. Хау, А. Селдон доводять не-

обхідність скоротити «державний тягар», покладений на приватну влас-

ність, піднести значення ринку і приватної ініціативи. В цілому біль-

шість теоретичних висновків з питань оподаткування зводяться до необ-

хідності поєднання бюджетної, податкової та грошово-кредитної політи-

ки. Основна увага зосереджується на аналізі впливу фінансових, у тому

числі, податкових, інструментів на рух усіх частин ВВП як на макро-, так

і мікрорівнях.