Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России

Подождите немного. Документ загружается.

Налоговым кодексом РФ предусматривается принципиально новая схема

уплаты налога на доходы физических лиц в части полученных ими дивидендов:

так, при перечислении физическому лицу причитающихся ему дивидендов и

расчета суммы подоходного налога организация:

— определяет сумму налога на дивиденды из суммы начисленных

физическому лицу дивидендов и установленной ставки налога (30%);

— определяет величину налога на прибыль, которая была уплачена

организацией с той части прибыли, которая относилась к

распределяемой в пользу получателя дивидендов;

— уплачивает в бюджет разность между расчетной суммой налога на

дивиденды и уплаченной суммой налога на прибыль в части,

причитающейся получателю дивидендов.

Если сумма налога на прибыль, уплаченная распределяющей

организацией, в части, приходящейся на долю получателя дивидендов,

превышает сумму налога на дивиденды, то возмещения из бюджета не

производится.

Поясним данную схему налогообложения дивидендов.

Пример 36. Предположим, что АО «АВС» выплачивает по итогам

финансового года дивиденды акционерам.

Величина прибыли АО «АВС», с которой был уплачен налог на прибыль

(доход), 250 млн руб. Сумма уплаченного налога на прибыль по суммарной ставке

30% 75 млн руб. Прибыль, подлежащая распределению между акционерами, 75 млн

руб.

Предположим, что гр-н К — акционер данного АО владеет таким пакетом

акций, который обеспечивает ему сумму дивидендов в размере 75 тыс. руб. Налог на

доходы физических лиц с суммы выплачиваемых дивидендов должен составить 75

тыс. • 0,3= 22,5 тыс. руб.

Поскольку действует положение о зачете суммы налога на прибыль,

уплаченного распределяющим дивиденды акционерным обществом, при уплате

подоходного налога на дивиденды, определим долю уплаченного налога на

прибыль, которая приходится на данного получателя дивидендов — гр-на К: 75 тыс. :

75 млн = 0,001, т. е. на долю данного акционера приходится 75 млн • 0,001= 75 тыс.

руб. налога на прибыль, уплаченного акционерным обществом. Именно эта сумма

может быть принята к зачету при определении суммы налога на доходы физического

лица, полученные им в виде дивидендов, которую необходимо внести в бюджет.

Определим величину, подлежащую уплате в бюджет. Из суммы начисленного

налога на дивиденды вычтем сумму налога на прибыль (в части, приходящейся на

данного акционера):

22,5 тыс. - 75 тыс. = - 52,5 тыс. руб. < 0.

Таким образом, никакая сумма налога на доходы в бюджет не поступит

(считается, что вся сумма уже уплачена акционерным обществом в виде

налога на прибыль). Одновременно никакая сумма налогоплательщику не

возвратится, поскольку по действующему законодательству отрицательная

разница из бюджета не компенсируется.

Возможна и иная ситуация.

151

Пример 37. Предположим, что АО «ABCD» выплачивает по итогам

финансового года дивиденды акционерам.

Величина прибыли АО «ABCD», с которой был уплачен налог на прибыль

(доход), составляет 250 млн руб. При этом сумма уплаченного налога на

прибыль составила 55 млн руб. Предположим, что такая сумма налога на

прибыль явилась результатом действия установленных дополнительных льгот

и пониженной налоговой ставки на территории субъекта РФ, где

зарегистрировано данное АО.

Прибыль, подлежащая распределению между акционерами, составила 195

млн руб.

Предположим, что гр-н Л — акционер данного АО владеет таким пакетом

акций, который обеспечивает ему сумму дивидендов 40 тыс. руб. Налог на

доходы физических лиц с этой суммы 40 тыс. • 0,3 = =12 тыс. руб.

Определим долю уплаченного налога на прибыль, которая приходится на

получателя дивидендов гр-на Л: Эта доля составляет 40 тыс. : 195 млн =

= 0,0002, на долю этого акционера приходится 55 млн • 0,0002 =11 тыс. руб.

налога на прибыль, уплаченного акционерным обществом. Это сумма зачета,

на которую может претендовать налогоплательщик — получатель

дивидендов.

Определим величину, подлежащую уплате в бюджет. Из суммы

начисленного налога на дивиденды вычтем сумму налога на прибыль (в части,

приходящейся на данного акционера):12 тыс. - 11 тыс. = 1 тыс. руб.

Таким образом, при перечислении дивидендов акционеру (гр-ну Л) АО

обязано удержать налог на доходы физического лица в части дивидендов и

внести в бюджет 1 тыс. руб.

Как видно из этих примеров, в зависимости от конкретной ситуации

реальная ставка налога с доходов акционера оказывается меньше номинально

устанавливаемой ставки. Данный механизм призван частично компенсировать

различные системы льгот, которые могут быть предоставлены предприятию—

юридическому лицу, и переложить налоговое бремя на физические лица—

получателей этих доходов. В данной схеме контролируется, чтобы суммарный

налог на доходы, причитающийся физическим лицам в виде дивидендов, и

налог на прибыль был не менее 30%, выплачиваемых в виде доходов

физическим лицам.

Доходы, подлежащие налогообложению по ставкам 30 и 35%, не

включаются в общий доход налогоплательщика, и к ним не могут быть

применены предусмотренные законодательством вычеты. То есть, если

указанные категории доходов формируют всю величину дохода

налогоплательщика, он не может воспользоваться не только стандартными, но

и имущественным и социальными вычетами.

Налоговый кодекс РФ определяет и некоторые специфические элементы,

которыми характеризуется уплата налога на доходы налогоплательщиками —

физическими лицами:

— занимающимися предпринимательской деятельностью без

образования юридического лица;

152

— частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной

практикой в установленном законодательством порядке;

— налоговыми резидентами РФ, имеющими доходы от источников за

пределами РФ;

— получающими доходы, при выплате которых у источника не был

удержан подоходный налог:

— некоторых других категорий.

Именно на налогоплательщиков этих категорий возлагается обязанность

представлять налоговую декларацию по месту жительства не позднее 30 апреля

года, следующего за отчетным.

Все остальные категории налогоплательщиков делать этого не обязаны,

но могут. Последнее обстоятельство связано с тем, что только на основе

налоговой декларации налогоплательщику могут быть предоставлены такие

налоговые вычеты, как социальные (расходы на образование и

здравоохранение), имущественные (расходы на покупку жилья) и

профессиональные. Фактически в данном случае налогоплательщик имеет

право выбора обратиться в налоговую инспекцию с декларацией и получить

какую-то установленную законом скидку (если для этого есть установленные

законом основания) или же не подавать декларацию и не пользоваться льготой.

Рассмотрим еще два примера.

Пример 38. Предположим, что гр-н М имел доходы из двух источников. По

основному месту работы его доходы составили 54 тыс. руб. и был удержан

налог в сумме 6630 руб. Допустим, что уже в апреле сумма его доходов

превысила 20 тыс. руб. (у него есть двое детей в возрасте до 18 лет). По

второму источнику (работа по совместительству) доходы составили 25 тыс.

руб. и был удержан налог в сумме 3250 руб.

В течение данного налогового периода гр-н М заплатил за обучение одного

из своих детей в вузе, имеющем необходимую лицензию, 18 тыс. руб.

Чтобы получить налоговую скидку на расходы на обучение гр-ну М

необходимо подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту

жительства. В этой декларации должны быть указаны все доходы,

полученные им из разных источников, и суммы удержанных налогов.

Общая сумма доходов, полученных налогоплательщиком из двух

источников, составит 54 тыс.+ 25 тыс.= 79 тыс. руб.

Установленные законом налоговые вычеты составляют:

— стандартный и на детей — всего 3 тыс. руб. за три месяца;

— социальный — по расходам на образование — всего 18 тыс. руб.

Облагаемая база с учетом этих двух категорий вычетов 58 тыс. руб.

Налог, который должен быть уплачен с полученных доходов при

предоставленных вычетах, равен 7540 руб.

Фактически удержанная у источников выплаты сумма налога составила

6630 + 3250 = 9880 руб.

Сумма переплаченного налога на доходы физических лиц:

9880 - 7540 = 2340 руб.

Таким образом, на основании представленной декларации 2340 руб.

подлежат возврату налогоплательщику.

153

Пример 39. Исходные условия предыдущего примера, изменим лишь вид

вычета, на который может претендовать налогоплательщик. Допустим, что в

течение налогового периода он частично оплачивал лечение одного из своих

родителей. Документально подтвержденные расходы при этом составили

1200 руб.

В этом случае при суммарных доходах из двух источников в размере

54 тыс. + 25 тыс. = 79 тыс. руб. установленные законом налоговые вычеты

составляют:

— стандартный и на детей — всего 3 тыс. руб.;

— социальный — по расходам на здравоохранение - всего 1,2 тыс. руб.

Облагаемая база с учетом этих двух категорий вычетов 74,8 тыс. руб.

Сумма налога, которая должна быть уплачена с полученных доходов при

предоставленных вычетах, 9724 руб.

Фактически удержанная у источников выплаты сумма налога равна 6630 +

+ 3250 = 9880 руб.

Определим сумму переплаченного налога на доходы физических лиц,

которая подлежит возврату налогоплательщику: 9880 - 9724 = 156 руб.

Возможно, что в данном случае налогоплательщик предпочтет не подавать

налоговую декларацию и откажется от использования своего права на

некоторые виды социальных вычетов, поскольку сумма возврата

относительно незначительна. Законодательство оставляет решение этого

вопроса за налогоплательщиком, жестко не обязывая его подавать налоговую

декларацию (за исключением оговоренных выше случаев).

Хотя налог на доходы физических лиц является федеральным, субъектам

РФ предоставлено право устанавливать иные размеры социальных и

имущественных налоговых вычетов в соответствии с условиями и спецификой

регионов. Они могут быть уточнены лишь в пределах размеров, установленных

федеральным законодательством.

Вопросы для повторения

1. Каким законодательным актом регулируется налог на доходы

физических лиц?

2. Какие налоговые ставки установлены по налогу на доходы физических

лиц?

3. Какие виды стандартных вычетов установлены законодательством?

4 4. Что такое имущественные вычеты?

5. В чем различия при налогообложении по основной ставке налога на

доходы и по иным налоговым ставкам?

6. Какова особенность исчисления налога на доходы физических лиц,

полученные в виде дивидендов?

7. Какие категории лиц обязаны подавать налоговую декларацию?

Глава 13. Таможенные пошлины и таможенные сборы

Таможенные пошлины и таможенные сборы представляют собой группу

154

обязательных взносов, связанных с перемещением товаров через таможенную

границу страны. Эти два типа налогов вместе с НДС и акцизами,

уплачиваемыми при импорте продукции, формируют группу таможенных

платежей. НДС и акцизы уже рассмотрены, поэтому остановимся на

исчислении и уплате таможенных пошлин и сборов.

13.1. Таможенная пошлина

Таможенная пошлина — косвенный налог, уплачиваемый при ввозе

товара (продукции) на таможенную территорию страны либо при

вывозе товаров (продукции) за пределы таможенной территории. При

этом уплата таможенной пошлины является обязательным условием

пересечения товаром таможенной границы.

Можно выделить несколько целей, которые преследует введение

таможенных пошлин. Во-первых, это собственно фискальные цели, связанные с

пополнением доходов бюджета. Таможенные пошлины играют весьма

ощутимую роль в формировании доходной части бюджета страны. Так, в

России по итогам первого полугодия 2000 г. поступления таможенных пошлин

составили 19,8% всех доходов федерального бюджета. Во-вторых, введение

таможенных пошлин защищает отечественного товаропроизводителя от

конкуренции со стороны иностранных товаров. В-третьих, таможенные

пошлины могут использоваться как способ рационализации структуры

экспорта и импорта. В-четвертых, таможенные пошлины могут применяться

для регулирования изменений в структуре производства и потребления на

территории страны. Из перечисленного далеко не полного круга возможных

целей введения таможенных пошлин можно выделить два основных

направления их использования в практике экономической деятельности

государства: чисто фискальное и регулятивное.

Независимо от того, для достижения какой именно цели вводятся

ввозные таможенные пошлины, их воздействие на внутренний рынок

практически всегда будет отрицательным. Повышение внутренних цен всегда

ведет к потерям для национального потребителя — прямым от повышения цен

либо косвенным, когда относительно увеличиваются расходы для заполнения

возникающей товарной ниши из-за отсутствия импорта в конкретной товарной

или ценовой группе.

Существенным элементом, определяющим характер таможенных пошлин

и сборов, является определение таможенного режима ввоза или вывоза товаров.

Таможенный кодекс РФ содержит следующий перечень таможенных режимов:

1) выпуск для свободного обращения;

2) экспорт;

3) реимпорт;

4) реэкспорт;

155

5) транзит;

6) временный ввоз (вывоз);

7) переработка на таможенной территории;

8) переработка под таможенным контролем;

9) переработка вне таможенной территории;

10) магазин беспошлинной торговли;

11) свободная таможенная зона;

12) свободный склад;

13) таможенный склад;

14) уничтожение;

15) отказ в пользу государства.

Этот перечень не является исчерпывающим, поскольку правительству

предоставлено право в пределах своей компетенции устанавливать иные

таможенные режимы. Размеры таможенных пошлин и сборов и порядок их

применения в значительной степени определяются таможенным режимом ввоза

или вывоза.

Виды таможенных пошлин

Прежде чем перейти непосредственно к описанию процедур и порядка

исчисления и уплаты таможенных пошлин в России, рассмотрим основные

виды таможенных пошлин, встречающихся в мировой практике.

По экономическому содержанию все таможенные пошлины могут быть

разделены на три крупные группы:

• ввозные (импортные);

• вывозные (экспортные);

• транзитные пошлины.

Доминирующее значение практически во всех странах имеют ввозные

(импортные) таможенные пошлины, которые удерживаются при пересечении

товарами, поступающими на внутренний рынок, таможенной границы страны.

Именно на эту группу пошлин возлагаются функции защиты внутреннего

рынка от конкуренции иностранных товаров и основанных на ней

регулирующих экономику элементов. Для Российской Федерации эта группа

таможенных пошлин имеет важное, но не ключевое значение. Доля ввозных

таможенных пошлин в налоговых доходах федерального бюджета по итогам

первого полугодия 2000 г. составила 6,1%. В общей же сумме таможенных

пошлин доля этой группы составляет всего 26%.

Экспортные пошлины используются в мировой практике в несколько

меньших объемах и устанавливаются на товары, произведенные на территории

страны (в частности, в Российской Федерации) и вывозимые за пределы ее

таможенной территории. К числу основных причин введения экспортных

таможенных пошлин наряду с фискальной можно отнести:

• ограничение вывоза товаров, произведенных в стране, необходимых для

156

национальной экономики, для более полного удовлетворения

потребностей внутреннего рынка. Для российской экономики весьма

типична ситуация, когда производителям существенно более выгодно

экспортировать товар (как из-за более высоких цен на внешнем рынке,

так и из-за их полной оплаты на внешних рынках). При этом внутренний

рынок может испытывать дефицит этой продукции

;

• сдерживание вывоза сырьевых товаров и стимулирование экспорта,

продукции высокой степени переработки и высокотехнологичных

товаров.

В России экспортные пошлины используются очень активно, в основном

по сырьевым товарам. На долю этой категории приходится 74% всей суммы

таможенных пошлин, поступающих в бюджетную систему России. Доля

вывозных таможенных пошлин в доходах федерального бюджета по итогам

первого полугодия 2000 г. составила 16,5%.

Транзитные таможенные пошлины, как это следует из их названия,

взимаются с товаров, провозимых через территорию страны транзитом в другие

страны. Основной целью введения транзитных таможенных пошлин может

быть регулирование (в основном сдерживание) грузопотоков (особенно

нежелательных товаров) через территорию страны. Кроме того, транзитные

таможенные пошлины могут вводиться для полного возмещения стране

издержек, связанных с таможенным контролем и обеспечением сохранности

товаров и организацией их перемещения по таможенной территории страны в

третьи страны.

Эта категория таможенных пошлин в мировой практике встречается

достаточно редко (в основном в развивающихся странах). В России этот вид

таможенных пошлин не используется: наша страна в силу своего

географического положения может быть заинтересована в получении

дополнительных доходов от использования ее транспортной сети

товаропроизводителями других стран. В то же время в России взимаются

таможенные сборы в соответствии с таможенным режимом транзита, однако их

размеры относительно невелики — 0,1% от таможенной стоимости товара.

В зависимости от конкретной экономической ситуации и политических

отношений страны с другими странами, чьи фирмы являются экспортерами или

импортерами, а также в зависимости от возможного срока использования

отдельных видов товаров (например, сельскохозяйственной продукции)

таможенные пошлины могут быть особыми или сезонными.

Сезонные таможенные пошлины имеют ограниченный срок действия

(не более 6 мес.) и устанавливаются для оперативного регулирования ввоза

Эта ситуация в экономике совершенной конкуренции не может продолжаться долго,

внутренняя экономика подстроится под нее за счет повышения внутренних цен и

наращивания объемов производства, и таким образом будет достигнуто равновесие. В

реальной экономике в условиях отсутствия совершенной конкуренции ситуация несколько

иная.

157

(вывоза) определенных товаров (в основном сельскохозяйственной и пищевой

продукции). К ним относятся летние пошлины на отдельные группы овощей и

фруктов или сезонные пошлины на импорт сахара (вводимые и действующие,

пока идет переработка свекловичного сырья на российских заводах).

Особые таможенные пошлины вводятся в целях защиты экономических

интересов Российской Федерации и применяются по отношению к товарам,

происходящим с территории отдельных стран, их групп или сообществ.

Особые таможенные пошлины, в свою очередь, подразделяются на:

специальные; антидемпинговые; компенсационные; преференциальные;

дополнительные и некоторые другие.

Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры:

— при ввозе на территорию страны товаров в количестве и на условиях,

угрожающих нанести ущерб отечественным производителям

подобных товаров;

— как ответ на дискриминационные меры, введенные другими странами

в отношении российских компаний;

— как способ пресечения недобросовестной конкуренции со стороны

иностранных компаний.

Антидемпинговые пошлины используются для защиты внутреннего рынка

от импорта товаров по демпинговым ценам. Под демпингом обычно

понимается ситуация, при которой экспорт товаров и их реализация в стране-

импортере осуществляется по более низким ценам, чем на внутреннем рынке

страны—производителя товара. Разность между этими двумя уровнями цен и

составляет величину демпинга. Именно этой величиной определяется размер

устанавливаемых антидемпинговых пошлин.

Компенсационные пошлины вводятся обычно на те импортируемые

товары, на которые в стране их происхождения используются государственные

экспортные субсидии. Задачей пошлин этой категории является компенсация

стимулирующего экспорт эффекта субсидий, предоставляемых другими

странами. Эти пошлины вводятся, когда предоставление экспортных субсидий

в других странах приводит к импорту продукции со столь низкими ценами, что

это создает угрозу для отечественного товаропроизводителя, который не может

конкурировать с искусственно заниженными ценами, или если такой импорт

препятствует расширению национального производства товаров этой

категории.

Россия практически не использует специальные, антидемпинговые и

компенсационные пошлины для защиты российского внутреннего рынка, хотя

необходимость их применения периодически ощущается.

Преференциальные пошлины являются наиболее низкими и применяются

для создания наиболее благоприятных условий для развития торговли со

странами, которые пользуются торговыми преференциями (преимуществами).

Эти пошлины применяются, как правило, промышленно развитыми странами в

отношении стран развивающихся и (некоторых) с переходной экономикой. В

158

рамках преференций может предоставляться и беспошлинный режим.

Дополнительные пошлины могут вводиться для решения конкретных

задач, связанных с резким изменением экономической ситуации. Например, в

России с 15 августа по 31 декабря 1998 г. действовала дополнительная

импортная 3%-ная пошлина на все товары, ввозимые на таможенную

территорию РФ из всех стран, за исключением государств — участников

соглашений о Таможенном союзе. Эта пошлина взималась сверх

действовавших в тот период основных ставок таможенных пошлин.

По способу установления ставки таможенных пошлин делятся на

адвалорные, специфические и смешанные.

Адвалорные ставки таможенных пошлин представляют фиксированный

процент от таможенной стоимости товара. Например, для мебельной

фурнитуры установлена ставка таможенной пошлины в размере 15%

таможенной стоимости товара.

Специфические ставки пошлин не связаны с таможенной стоимостью и

установлены в определенных денежных единицах пропорционально

количеству, весу или иным физическим единицам измерения товаров (объему,

штукам и т. п.), которые перемещаются через таможенную границу.

Использование специфических ставок исключает влияние изменения мировых

цен на объем поступлений таможенных пошлин в бюджет, а также лишает

смысла все маневры с определением и исчислением таможенной стоимости

импортируемого товара. В российской практике специфические ставки, как

правило, устанавливаются в евро (до этого в ЭКЮ). Так, для сырой нефти и

сырых нефтепродуктов в сентябре 2000 г. была установлена ставка вывозной

таможенной пошлины в 34, а для мазута в 27 евро за тонну.

Смешанные (или комбинированные) ставки таможенных пошлин

представляют собой, как это следует из их названия, комбинацию

специфических и адвалорных ставок. Комбинирование этих ставок позволяет

использовать преимущества обоих принципов построения ставок. Так, ставка

может быть установлена как адвалорная (процент от таможенной стоимости

товара), но с фиксированным пределом (не менее определенной величины

исходя из физических параметров товара), или адвалорная ставка может

дополняться специфической. Например, по такой товарной позиции, как мебель

из пластмасс, в 2000 г. была установлена ставка ввозной пошлины в 20%, но не

менее 1,3 евро за 1 кг.

Объектом налогообложения таможенной пошлиной является факт

пересечения товаром таможенной границы РФ. При этом налоговая база

определяется как таможенная стоимость товара, если ставки таможенной

пошлины установлены как адвалорные или комбинированные, или как объем

товара в физических единицах (веса, объема, мощности и т. д.), если ставки

таможенной пошлины установлены как специфические.

Плательщиком таможенной пошлины является декларант — юридическое

или физическое лицо, заявляющее в таможенной декларации от собственного

имени товары, подлежащие перемещению через таможенную границу РФ, а

также их стоимость, количество, массу и другие параметры. В качестве

159

декларанта могут выступать лица, перемещающие товары, и таможенные

брокеры (организации, обладающие соответствующей лицензией ГТК и

специализирующиеся на предоставлении услуг по всему комплексу

мероприятий таможенного оформления и процедуре пересечения товарами

таможенной границы).

Отечественное законодательство допускает возможность уплаты

таможенной пошлины другим лицом, не являющимся декларантом, если эта

обязанность делегируется такому лицу декларантом.

Основные элементы таможенного тарифа

Применяются таможенные пошлины в рамках таможенного тарифа.

Таможенный тариф, в свою очередь, представляет документ —

законодательный акт, содержащий перечень ставок таможенных пошлин,

упорядоченных в соответствии с товарной номенклатурой, применяемой для

классификации во внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Таким основным

документом в Российской Федерации является Закон РФ от 21.05.93 «О

таможенном тарифе» с последующими изменениями и дополнениями.

Для применения определенной ставки таможенной пошлины

принципиально важны следующие элементы построения таможенного тарифа:

• позиция (код) в товарной номенклатуре ВЭД, которая определяет товар,

его физические свойства и параметры;

• страна происхождения товара;

• таможенная стоимость товара.

Товарная номенклатура ВЭД — классификатор товаров, который

применяется для целей государственного регулирования экспорта и импорта и

статистического учета внешнеторговых операций. Для иллюстрации в табл. 7

приведены несколько позиций товарной номенклатуры с установленными

ставками ввозной и вывозной таможенной пошлины.

Страна происхождения товара — важный элемент в определении

фактических ставок таможенной пошлины. Так, устанавливаемые ставки

таможенных пошлин непосредственно используются при ввозе товаров из

государств, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет

режим наибольшего благоприятствования и с которыми, как правило,

заключены соглашения о возможном предоставлении того или иного режима

при взаимной торговле. Это базовые или предельные ставки (иногда их

называют конвенционными ставками).

Таблица 7

Некоторые позиции товарной номенклатуры и ставки

таможенных пошлин

160