Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік

Подождите немного. Документ загружается.

Розділ 3.

Бухгалтерський баланс

В розділі розглядаються наступні питання:

3.1. Призначення та побудова бухгалтерського

балансу

3.2. Зміни в балансі, спричинені господарськими

операціями

3.1. Призначення та побудова

бухгалтерського балансу

Основою безперервної діяльності кожного підприємства є на-

явні виробничий потенціал і позитивні результати його роботи, які

виражаються в ефективності використання всіх його засобів, а кон-

кретніше у розмірі отриманого прибутку після закінчення звітного

періоду. Універсальною формою звітності, яка показує здобутки

підприємства за певний проміжок часу, є бухгалтерський баланс.

Бухгалтерський баланс являє собою

спосіб економічного

групування та узагальненого відображення у грошовому вимірнику

наявних господарських засобів і джерел їх утворення на певну дату.

Особливістю бухгалтерського балансу є рівність між загальною

вартістю господарських засобів і джерел їх утворення.

Інформація, яка знаходить своє відображення у бухгалтерсь-

кому балансі підприємства, є дуже важливою як для внутрішніх її

споживачів (засновників, партнерів

по бізнесу) для прийняття пев-

них управлінських рішень, так і для зовнішніх споживачів (податко-

вих органів, банків, акціонерів, інвесторів, інших кредиторів та ін.)

для оцінки платоспроможності підприємства, ризику здійснення

фінансових інвестицій або купівлі на фондовому ринку тих чи інших

цінних паперів.

Форму бухгалтерського балансу, а також інструкцію щодо йо-

го складення

розробляє і затверджує Міністерство фінансів України

за погодженням із Державним комітетом статистики України. Бух-

галтерські баланси, як правило, бувають місячні, квартальні,

піврічні, дев’ятимісячні та річні.

Для окремого відображення у балансі господарських засобів

і джерел їх утворення баланс будується у вигляді двосторонньої таб-

лиці. Ліва частина балансу, в якій відображаються господарські засо-

би, — називається актив, а права частина, в якій відображаються

джерела утворення господарських засобів,— називається пасив. За

умов, коли ліва частина балансу є активом, а права пасивом —

фор-

ма балансу називається горизонтальною. Є країни, зокрема Японія

та ін., де актив і пасив розміщуються в колонці один за одним. Така

форма балансу називається вертикальною.

Як господарські засоби, так і джерела їх утворення у балансі

показуються у розрізі статей. Отже, стаття балансу — це складова

частина активу або пасиву балансу, яка являє собою

відображення у

грошовому вимірнику сукупності однорідних видів господарських

засобів або джерел їх утворення. Так, в активі балансу є такі статті,

як “Основні засоби”, “Виробничі запаси”, “Готова продукція”, “Гро-

шові кошти в національній валюті” та ін., а в пасиві — статті “Ста-

тутний капітал”, “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)”,

“Kороткострокові кредити банків” та ін

У спрощеному вигляді бухгалтерський баланс можна показа-

ти за допомогою таблиці 3.1.

Таблиця 3.1.

БАЛАНС

підприємства “Росток” на 01.01.2009 року

Актив Сума, грн. Пасив Сума, грн.

Основні засоби 280000 Статутний капітал 200000

Виробничі запаси 14000 Прибуток 75000

Готова продукція 10500 Kредити банків 23000

Kаса 1000 Заборгованість перед

постачальниками

19200

Розрахунковий

рахунок

11700

Баланс 317200 Баланс 317200

Як видно із представленого балансу, підсумки по активу і па-

сиву рівні між собою. Це зумовлене тим, що господарські засоби, які

показано у активі, відповідають у сумі джерелам їх утворення, які по-

казано у пасиві. На цьому і грунтується назва самого балансу, що оз-

начає безпосередньо рівновагу.

Розділ балансу — це сукупність

статей активу або пасиву

бухгалтерського балансу, які об’єднано в економічно однорідні групи

господарських засобів та джерел їх утворення. За основу для групу-

вання статей балансу у розділі взято економічну класифікацію госпо-

дарських засобів та джерел їх утворення.

Особливістю бухгалтерського балансу, поряд з іншим, є вміст

інформації про господарські засоби і джерела

їх утворення як на по-

чаток звітного періоду (на початок року), так і на кінець звітного

періоду (кварталу, півріччя, дев’яти місяців, року). Співставляючи за

кожною статтею дані на початок року і на кінець звітного періоду,

визначають зміни, які сталися на протязі нього.

Нормативним документом, який визначає зміст і форму Ба-

лансу

та загальні вимоги до розкриття його статей, є Положення

(стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, який був затвердже-

ний Міністерством фінансів України 31 березня 1999 року № 87.

Стандартом визначено, що норми цього Положення (стандарту)

застосовуються до балансів підприємств, організацій та інших юридич-

них осіб усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).

Актив Балансу

вміщує чотири розділи:

I. Необоротні активи.

II. Оборотні активи.

III.Витрати майбутніх періодів.

IV. Необоротні активи та групи вибуття.

Пасив Балансу складається з п’яти розділів:

I. Власний капітал.

II. Забезпечення наступних витрат і платежів.

III.Довгострокові зобов’язання.

IV. Поточні зобов’язання.

V. Доходи майбутніх періодів.

Отже, розглянемо статті Активу і Пасиву Балансу.

Актив Балансу

І розділ Активу Балансу “Необоротні активи”.

У статті “Нематеріальні активи” відображається вартість

об’єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно з

відповідними Положеннями (стандартами). У цій статті наводиться

окремо первинна та залишкова вартість нематеріальних активів, а та-

кож нарахована у встановленому порядку сума зносу. Залишкова

вартість визначається як різниця між первинною

вартістю і сумою

зносу, яка наводиться у дужках.

У статті “Незавершене будівництво” показується вартість

незавершеного будівництва (включаючи устаткування для монта-

жу), що здійснюється для власних потреб підприємства, а також

авансові платежі для фінансування такого будівництва.

У статті “Основні засоби” наводиться вартість власних та

отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих

цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних за-

собів згідно з відповідними Положеннями «державні (казенні) та

комунальні підприємства – вартість майна, отриманого на праві

господарського відання чи праві оперативного управління. У цій статті

також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів.

У цій статті наводиться окремо первинна (переоцінена)

вартість, сума зносу основних засобів

та їх залишкова вартість. До

підсумку Балансу включається залишкова вартість, яка визначається

як різниця між первинною (переоціненою) вартістю основних за-

собів і сумою їх зносу на дату Балансу.

У статті “Довгострокові біологічні активи” відображається

вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться за

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 “Біологічні акти-

ви". У цій статті наводяться справедлива (первісна, переоцінена)

вартість, сума накопиченої амортизації (у

дужках) і залишкова вартість

довгострокових біологічних активів. До підсумку балансу включається

справедлива або залишкова вартість, яка дорівнює різниці між

первісною (переоціненою) вартістю і сумою накопиченої амортизації”.

У вписуваних рядках 055-057 відображається вартість об'єктів,

що віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до Положення

(стандарту) бухгалтерського обліку 32 “Інвестиційна нерухомість”:

у рядку 055 “справедлива (залишкова) вартість інвестиційної

нерухомості” наводяться справедлива вартість інвестиційної нерухомо-

сті, яка обліковується за справедливою вартістю, та залишкова вартість

інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю, що

дорівнює різниці між первісною вартістю (рядок 056) і сумою зносу

(рядок 057). Показник рядка 055 включається до підсумку балансу;

у рядку 056 “первісна вартість інвестиційної нерухомості”

наводиться первісна вартість інвестиційної нерухомості, яка

обліковується за первісною вартістю;

у рядку 057 “знос інвестиційної нерухомості” наводиться у

дужках знос інвестиційної нерухомості, яка обліковується за

первісною вартістю.

У статті “Довгострокові фінансові інвестиції” відобража-

ються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі

інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь

-який момент.

У цій статті виділяються фінансові інвестиції, які згідно з

відповідним Положенням (стандартами) обліковуються методом

участі в капіталі.

У статті “Довгострокова дебіторська заборгованість” по-

казується заборгованість фізичних та юридичних осів, яка не вини-

кає в ході матеріального операційного циклу та буде погашена після

дванадцяти місяців з дати Балансу.

У статті

“Відстрочені податкові активи” відображається су-

ма податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних

періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою

базою оцінки.

У статті “Інші необоротні активи” наводяться суми необорот-

них активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей

розділу “Необоротні активи”, крім гудвілу який наводиться

у рядку 065.

ІІ розділ Активу Балансу “Оборотні активи”.

У статті “Виробничі запаси” показується вартість запасів

сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних

напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари,

будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для спожи-

вання в ході нормального операційного циклу.

У статті «Поточні біологічні активи» відображається вар-

тість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на

відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролики, дорослі тварини, виб-

ракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на виро-

щуванні і відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю,

а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві

та інші культури) в

оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведеться за Положенням

(стандартом) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи"

У статті “Незавершене виробництво” показуються витра-

ти на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги).

У статті “Готова продукція” показуються запаси виробів на

складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, прий-

мання,

укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і

відповідають технічним вимогам і стандартам. Продукція, яка не

відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прий-

няті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва.

У статті “Товари” показується вартість товарів, які прид-

бані підприємствами для наступного продажу.

У статті “Векселі одержані” показується

заборгованість по-

купців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (то-

вари), виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями.

У статті “Дебіторська заборгованість за товари, роботи,

послуги” відображається заборгованість покупців або замовників

за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборго-

ваності, яка забезпечена векселем). У підсумок Балансу

вклю-

чається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом ви-

рахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.

У статті “Дебіторська заборгованість за розрахунками з

бюджетом” показується дебіторська заборгованість фінансових і

податкових органів, а також переплата за податками, зборами та

іншими платежами до бюджету.

У статті “Дебіторська заборгованість за виданими аван-

сами” показується

сума авансів, наданих іншим підприємствам у

рахунок наступних платежів.

У статті “Дебіторська заборгованість з нарахованих до-

ходів” показується сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті

тощо, що підлягають надходженню.

У статті “Дебіторська заборгованість із внутрішніх розра-

хунків” показується заборгованість пов’язаних сторін та дебіторська

заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків.

У статті “Інша поточна дебіторська заборгованість” пока-

зується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до

інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у

складі оборотних активів.

У статті “Поточні фінансові інвестиції” відображають

фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть

бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім

інвестицій, які є

еквівалентами грошових коштів).

У статті “Грошові кошти та їх еквіваленти” відображають-

ся кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть

бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошо-

вих коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та

іноземній валютах. Kошти, які

не можна використати для операцій

протягом одного року, починаючи з дати Балансу або протягом опе-

раційного циклу внаслідок обмежень, треба виключити зі складу

оборотних активів та відображати як необоротні активи. У

вписуваному рядку 231 «у т. ч. в касі» наводять суму наявної в касах

підприємства готівки (як у тому числі з рядка 230).

У статті

“Інші оборотні активи” відображаються суми обо-

ротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище ста-

тей розділу “Обороні активи”. У цій статті наводиться, зокрема,

сальдо субрахунків 331 “Грошові документи в національній валюті”,

332 “Грошові документи в іноземній валюті”.

ІІІ розділ Активу Балансу “Витрати майбутніх періодів”

(статті відсутні).

складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати,

що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів,

але належать до наступних звітних періодів.

У вписуваному рядку 275 "IV. Необоротні активи та групи

вибуття" відображається вартість необоротних активів та груп

вибуття, утримуваних для продажу, що визначається відповідно до

Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 “Необоротні

активи, утримувані для продажу, та

припинена діяльність”.

Пасив Балансу

І розділ Пасиву Балансу “Власний капітал”.

У статті “Статутний капітал” наводиться зафіксована в ус-

тановчих документах загальна вартість активів, які є внеском влас-

ників (учасників) до капіталу підприємства.

У статті “Пайовий капітал” наводиться сума пайових

внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена уста-

новчими документами.

У статті “Додатковий вкладений

капітал” акціонерні това-

риства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій

перевищує їхню номінальну вартість. Інші підприємства відобража-

ють у цій статті суму капіталу, який вкладено засновниками понад

статутний капітал.

У статті “Інший додатковий капітал” відображається сума

дооцінки необоротних активів, вартість необоротних активів, безко-

штовно отриманих підприємством від інших юридичних

та фізичних

осіб, та інші види додаткового капіталу.

У статті “Резервний капітал” наводиться сума резервів,

створених відповідно до чинного законодавства або установчих до-

кументів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

У статті “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)”

відображається або сума прибутку, яка реінвестована у підприємство,

або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку

наводиться в

дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

У статті “Неоплачений капітал” відображається сума забор-

гованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу.

Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсум-

ку власного капіталу.

У статті “Вилучений капітал” господарські товариства

відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або

часток,

викуплених товариством у його учасників державні (казенні) та

комунальні підприємства – передачу майна відповідно до Положення

про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій

підприємств державного, комунального секторів економіки і

господарських організацій, які володіють та/або користуються

об’єктами державної і комунальної власності. Сума вилученого

капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при

визначенні

підсумку власного капіталу.

ІІ розділ Пасиву Балансу “Забезпечення наступних вит-

рат і платежів”.

У складі забезпечень наступних витрат і платежів відобража-

ються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (ви-

трати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов’язання тощо),

величина яких на дату складання Балансу може бути визначена

тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок,

а також залишки

коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані

з бюджету та інших джерел.

Підприємства, які відповідно до законодавства є страховика-

ми, у вписуваному рядку 415 наводять суму страхових резервів, у

вписуваному рядку 416 наводять у дужках суму часток перестрахо-

виків у страхових резервах, різниця між якими включається до

підсумку розділу балансу.

Підприємства

, які здійснюють діяльність з випуску та

проведення лотерей на території України, у вписуваному рядку 417

наводять залишок сформованого призового фонду, що підлягає

виплаті переможцям лотереї відповідно до оприлюднених умов її

випуску та проведення, у вписуваному рядку 418 наводять залишок

сформованого резерву на виплату джек-поту, не забезпеченого

сплатою участі у лотереї.

ІІІ розділ Пасиву Балансу

“Довгострокові зобов’язання”.

У статті “Довгострокові кредити банків” показується сума

заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позика-

ми, яка не є поточним зобов’язанням.

У статті “Інші довгострокові фінансові зобов’язання” на-

водиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зо-

бов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на

які нараховуються відсотки.

У статті “Відстрочені податкові зобов’язання” показується

сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх

періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою

базами оцінки.

У статті “Інші довгострокові зобов’язання” показується су-

ма довгострокових зобов’язань, які не можуть бути включені до

інших статей розділу “Довгострокові зобов

’язання”.

IV розділ Пасиву Балансу “Поточні зобов’язання”.

У статті “Kороткострокові кредити банків” відображається

сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отрима-

ними від них позиками.

У статті “Поточна заборгованість за довгостроковими зо-

бов’язаннями” показується сума довгострокових зобов’язань, яка

підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати Балансу.

У статті

“Векселі видані” показується сума заборгованості,

на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт,

послуг) постачальників, підрядчиків та інших кредиторів.

У статті “Kредиторська заборгованість за товари, роботи,

послуги” показується сума заборгованості постачальникам і підряд-

чикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги

(крім заборгованості, забезпеченої векселями).

У статті “

Поточні зобов’язання за одержаними авансами”

відображається сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок на-

ступних поставок продукції, виконання робіт (послуг).

У статті “Поточні зобов’язання із розрахунків з бюджетом”

показується заборгованість підприємства за усіма видами платежів

до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

У статті “Поточні зобов’язання

з позабюджетних пла-

тежів” показується заборгованість за внесками до позабюджетних

фондів, передбачених чинним законодавством.

У статті “Поточні зобов’язання зі страхування” відобра-

жається сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фон-

ду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та

індивідуальне страхування його працівників.

У статті “Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати

праці” відображається заборгованість підприємства з оплати праці,

включаючи депоновану заробітну плату.

У статті “Поточні зобов’язання за розрахунками з учасни-

ками”відображається заборгованість підприємства його учасниками

(засновниками), пов’язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і

формування статутного капіталу.

У статті “Поточні зобов’язання із внутрішніх розрахунків”

відображається заборгованість підприємства пов’

язаним сторонам та

кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків.