Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік

Подождите немного. Документ загружается.

211

Продовження таблиці 1.1.

1 2 3 4

Одержання ОЗ і НА в обмін на неподібні активи

15. Відображено собівартість

відпущеної готової продукції

або виробничих запасів

підприємству

90 “Собівартість

реалізації”

20 “Виробничі

запаси”

26 “Готова

продукція”

16. Відображена заборгованість

підприємства

за цінами

реалізації готової продукції

та виробничих запасів

36 “Розрахунки з

покупцями та

замовниками”

70 “Доходи від

реалізації”

17. Відображено суму ПДВ за

операцією 16

70 “Доходи від

реалізації”

64 “Розрахунки за

податками й

платежами”

18. Відображено вартість

отриманих об'єктів основних

засобів і нематеріальних

активів від підприємства

15 “Капітальні

інвестиції”

63 “Розрахунки з

постачальниками

та підрядниками”

19. Відображено суму ПДВ за

операцією 18

64 “Розрахунки за

податками й

платежами”

63 “Розрахунки з

постачальниками

та підрядниками”

20. Проведено взаємозалік з

підприємством

як із

покупцем і постачальником

63 “Розрахунки з

постачальниками та

підрядниками”

36 “Розрахунки з

покупцями та

замовниками”

21. Уведені в експлуатацію

отримані від підприємства

основні засоби й

нематеріальні активи

10 “Основні засоби”

12 “Нематеріальні

активи”

15 “Капітальні

інвестиції”

Надходження ОЗ і НА в формі доходів

22. Одержані пені, штрафи, не-

устойки від інших підпри-

ємств у вигляді основних

засобів і нематеріальних

активів.

10 “Основні засоби”

12 “Нематеріальні

активи”

715 “Одержані

пені, штрафи,

неустойки”

23. Одержано дивіденди від

інших підприємств у виг-

ляді основних засобів і

нематеріальних активів.

10 “Основні засоби”

12 “Нематеріальні

активи”

731 “Дивіденди

одержані”

24. Оприбутковано лишки ос-

новних засобів і нематері-

альних активів, виявлених в

результаті інвентаризації.

10 “Основні засоби”

12 “Нематеріальні

активи”

746 “Інші доходи

від звичайної

діяльності”

212

Продовження таблиці 1.1.

1 2

3 4

Облік витрат на ремонти і модернізацію ОЗ

25. Відображено витрати на ре-

монт і модернізацію основ-

них засобів.

15 “Kапітальні

інвестиції”

20 “Виробничі

запаси”

23 “Виробництво”

63 “Розрахунки з

постачальниками

та підрядниками”

66 “Розрахунки за

виплатами праців-

никам”

26. Відображено витрати на

ремонт основних засобів у

сумі, що не перевищує 10%

від сукупної балансової

вартості груп основних

фондів на початок звітного

року.

23 “Виробництво”

91 “Загальнови-

робничі витрати”

92 “Адміністративні

витрати”

93 “Витрати на збут”

94 “Інші витрати опе-

раційної діяльності”

15 “Kапітальні

інвестиції”

27. Відображено витрати на

ремонт основних засобів у

сумі, що перевищує 10% від

сукупної балансової вартості

груп основних фондів на

початок звітного року.

10 “Основні засоби”15 “Kапітальні

інвестиції”

Облік реалізації та списання ОЗ і НА

28.

Відображено списання на-

рахованого зносу при ви-

бутті основних засобів і

нематеріальних активів.

13 “Знос (аморти-

зація) необоротних

активів”

10 “Основні

засоби”

12 “Нематеріальні

активи”

Відображено залишкову вар-

тість об’єкта основних засобів

або нематеріальних активів:

−

при їх реалізації

976 “Списання

необоротних

активів”

10 “Основні засоби”

12 “Нематеріальні

активи”

−

при їх списанні

976 “Списання

необоротних

активів”

10 “Основні засоби”

12 “Нематеріальні

активи”

29.

−

при безповоротному

виведені з ладу об’єкта

внаслідок стихійного лиха.

991 “Втрати від

стихійного лиха”

10 “Основні засоби”

12 “Нематеріальні

активи”

213

Продовження таблиці 1.1.

1 2

3 4

Передача ОЗ і НА в обмін на акції іншого підприємства

30. Списаний знос основних за-

собів і нематеріальних акти-

вів, що передаються в обмін

на акції іншого підприємства

13 “Знос (аморти-

зація) необоротних

активів”

10 “Основні

засоби”

12 “Нематеріальні

активи”

31. Відображено обмін залиш-

кової вартості основних за-

собів і нематеріальних акти-

вів на справедливу вартість

акцій іншого підприємства

14 “Довгострокові

фінансові інвести-

ції”

35 “Поточні фінан-

сові інвестиції”

10 “Основні

засоби”

12 “Нематеріальні

активи”

32. Відображене перевищення

справедливої вартості отри-

маних акцій над залишко-

вою вартістю переданих ос-

новних засобів і нематеріа-

льних активів

14 “Довгострокові

фінансові інвести-

ції”

35 “Поточні фінан-

сові інвестиції”

746 “Інші доходи

від звичайної дія-

льності”

33. Відображено перевищення

залишкової вартості переда-

них основних засобів і нема-

теріальних активів над вар-

тістю отриманих акцій

977 “Інші витрати

звичайної діяльнос-

ті”

10 “Основні

засоби”

12 “Нематеріальні

активи”

Облік списання, а також безоплатної передачі ОЗ і НА,

вартість яких не повністю амортизована

34. Відображено знос основних

засобів і нематеріальних

активів, які списуються або

передаються безоплатно

13 “Знос (аморти-

зація) необоротних

активів”

10 “Основні за-

соби”

12 “Нематеріаль-

ні активи”

35. Відображено залишкову

вартість основних засобів і

нематеріальних активів, які

списуються або передають-

ся безоплатно

44 “Нерозподілені

прибутки (непо-

криті збитки)”

10 “Основні за-

соби”

12 “Нематеріаль-

ні активи”

36. Відображено заборгова-

ність перед бюджетом за

ПДВ від залишкової варто-

сті основних засобів і нема-

теріальних активів, які спи-

суються або передаються

безоплатно

44 “Нерозподілені

прибутки (непо-

криті збитки)”

64 “Розрахунки

за податками й

платежами”

1.5. Облік операційної і фінансової оренди

основних засобів

Нормативним документом, який визначає методологічні засади

формування у бухгалтерському обліку інформації про оренду необорот-

них активів та її розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт)

бухгалтерського обліку 14 “Оренда” (далі — Положення (стандарт) 14).

Норми Положення (стандарту) 14 застосовуються пiдприємст-

вами, органiзацiями та iншими юридичними особами (далi— пiдпри-

ємства) незалежно вiд форм власностi (крiм бюджетних установ).

Положення (стандарт) 14 не поширюється на:

1) оренднi угоди, пов’язанi з розвiдкою та використанням

природних ресурсiв (за винятком оренди земельних дiлянок);

2) угоди щодо використання авторських i сумiжних прав;

3) угоди щодо оренди цiлiсних майнових комплексiв.

4) на оцінку біологічних активів - об'єктів оренди, які

оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані

витрати на місці продажу згідно з Положенням (стандартом)

бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи".

Оренда

— це господарська операція, яка передбачає надання

орендодавцем основних фондів у користування іншій юридичній або

фізичній особі на визначений строк, за цільовим призначенням та за

орендну плату.

Орендарем

вважається юридична або фізична особа, яка взя-

ла певний об’єкт в оренду,

орендодавцем

— юридична або фізична

особа, яка його передала.

Гарантована лiквiдацiйна вартiсть:

1) для орендаря — частина лiквiдацiйної вартостi, яка гаран-

тується до сплати орендарем або пов’язаною з ним стороною;

2) для орендодавця — частина лiквiдацiйної вартостi, яка га-

рантується до сплати орендарем або незалежною третьою стороною,

здатною за своїм фiнансовим станом вiдповiдати за гарантiєю

Мiнiмальнi оренднi платежi

— платежi, що пiдлягають

сплатi орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартостi

послуг та податкiв, що пiдлягають сплатi орендодавцю, i непередба-

ченої орендної плати), збiльшенi:

1) для орендаря — на суму його гарантованої лiквiдацiйної

вартостi;

2) для орендодавця — на суму його гарантованої лiквiда-

цiйної вартостi.

У разi можливостi та намiру орендаря придбати об’єкт орен-

ди за цiною, нижчою за його справедливу вартiсть на дату придбан-

214

ня, мiнiмальнi оренднi платежi складаються з мiнiмальної орендної

плати за весь строк оренди та суми, яку слiд сплатити згiдно з уго-

дою на придбання об’єкта оренди.

Невiдмовна орендна угода

— орендна угода, за якою орен-

дарем до початку строку оренди сплачено таку суму орендної плати,

яка дає змогу орендодавцю бути впевненим у продовженні строку

оренди, або яка може бути розiрвана тiльки:

1) з дозволу орендодавця;

2) якщо вiдбулася певна непередбачена подiя;

3) у разi укладання орендарем нової угоди про оренду цього

самого активу або замiсть нього iншого аналогiчного за призначен-

ням активу з тим самим орендодавцем.

Негарантована лiквiдацiйна вартiсть

— частина лiквiда-

цiйної вартостi об’єкта оренди, отримання якої орендодавцем не забез-

печується або гарантується лише пов’язаною з ним стороною.

Непередбачена орендна плата

— частина орендної плати,

яка не зафiксована конкретною сумою та розраховується iз застосу-

ванням показникiв iнших, нiж строк оренди (обсяг продажу, рiвень

використання, iндекс iнфляцiї та цiн, ринковi ставки вiдсотка тощо).

Орендна ставка вiдсотка

— ставка вiдсотка, за якою те-

перiшня вартiсть суми мiнiмальних орендних платежiв та негаранто-

ваної лiквiдацiйної вартостi дорiвнює справедливiй вартостi об’єкта

фiнансової оренди на початок строку оренди.

Початок строку оренди

— дата, яка настає ранiше: дата

пiдписання орендної угоди або дата прийняття сторонами зо-

бов’язань щодо основних положень угоди про оренду.

Ставка вiдсотка на можливi позики орендаря

— ставка

вiдсотка, яку мав би сплачувати орендар за подiбну оренду або (якщо

цей показник визначити неможливо) ставка вiдсотка за позиками для

придбання подiбного активу (на той самий термiн та з подiбною га-

рантiєю) на початку строку оренди.

Строк оренди

— перiод дiї невiдмовної орендної угоди, а також

перiод продовження цiєї угоди, обумовлений на початку строку оренди.

Суборенда

— угода про передачу орендарем орендованого

ним об’єкта в оренду третiй особi.

Операційна оренда (лізинг)

— це господарська операція

фізичної чи юридичної особи, що передбачає передачу орендарю права

користування основними фондами на строк, що не перевищує строку їх

повної амортизації, з обов’язковим поверненням таких основних фондів

їх власнику після закінчення строку дії орендної (лізингової) угоди.

Основні фонди, передані в операційну оренду (лізинг), за-

лишаються у складі основних фондів орендодавця.

215

Прийняті в оперативну оренду основні засоби і нематеріальні

активи зараховуються на позабалансовий рахунок

01 “Орендовані не-

оборотні активи”

за балансовою (залишковою) і первісною вартістю

орендодавця, що зазначається в договорі операційної оренди.

На цьому рахунку обліковуються активи у вигляді основних

засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, що от-

римані підприємством на підставі договорів операційної оренди

(лізингу

) та обліковуються на балансі орендодавця.

Збільшення залишку рахунку 01 “Орендовані необоротні

активи”

відбувається при прийнятті на облік основних засобів, не-

матеріальних активів та інших необоротних активів, що отримані в

оперативну оренду,

зменшення

— при їх поверненні орендодавцю

та у випадках перенесення заборгованості перед орендодавцем за

орендовані необоротні активи на баланс.

Треба зауважити, що договір оренди, як правило, врегульо-

вує питання лише строку оренди і орендної плати.

Документом, за

допомогою якого оформляється передача об’єкта від орендодавця орен-

дарю, а після закінчення строку дії оренди повернення об’єкта від орен-

даря до орендодавця, є форма № 03-1

“Акт приймання — передачі

(внутрішнього переміщення) основних засобів”

(див. зразок 1.1.).

При передачі основних засобів іншому підприємству (в орен-

ду) акт складається у двох примірниках (для підприємства, що здає

та приймає основні засоби).

Об’єкт операцiйної оренди вiдображається орендарем на по-

забалансовому рахунку бухгалтерського облiку за вартiстю, указа-

ною в угодi про оренду.

Затрати орендаря на

полiпшення об’єкта операцiйної оренди

(модернiзацiя, модифiкацiя, добудова, дообладнання, реконструкцiя

тощо), що приводять до збiльшення майбутнiх економiчних вигод,

якi первiсно очiкувалися вiд його використання, вiдображаються

орендарем як капiтальнi iнвестицiї у створення (будiвництво) iнших

необоротних матер

iальних активiв.

Належна за користування об’єктом операцiйної оренди плата

визнається витратами згiдно з Положенням (стандартом) бухгалтерсько-

го облiку 16 “Витрати” з урахуванням способу одержання економiчних

вигод, пов’язаних iз використанням об’єкта операцiйної оренди.

Вартiсть i нарахування амортизацiї об’єкта операцiйної орен-

ди вiдображається орендодавцем на рахунках бухгалтерського облiку

класу 1 “Необоротнi активи”.

Дохiд вiд операцiйної оренди визнається iншим операцiйним

доходом вiдповiдного звiтного перiоду.

216

Витрати орендодавця з укладення угоди про операцiйну оренду

(юридичнi послуги, комiсiйнi винагороди) визнаються iншими опе-

рацiйними витратами того звiтного перiоду, у якому вони мали мiсце.

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку

операційної оренди (операційного лізингу) наведено в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2.

Kореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку операційної

оренди (операційного лізингу)

217

№ Зміст господарської Kореспондуючі рахунки

п/п операції Дебет Kредит

1 2 3 4

Облік у орендодавця

1. Передано об’єкт основних

засобів в оренду

10 “Основні за-

соби” (в оренді)

10 “Основні

засоби”

2. Проведено нарахування

амортизації по об’єкту,

переданому в оренду

949 “Інші витрати

операційної

діяльності”

13 “Знос (амор-

тизація) необо-

ротних активів”

3. Відображено витрати на оплату

послуг посередників, пов’язаних

з укладенням угоди про оренду

949 “Інші витрати

операційної

діяльності”

685 “Розрахунки

з іншими

кредиторами”

4. Відображено суму ПДВ від

вартості послуг посередників,

пов’язаних з укладанням угоди

про оренду

64 “Розрахунки за

податками й

платежами”

685 “Розрахунки

з іншими

кредиторами”

5. Відображено належну до

отримання суму орендної

плати

377 “Розрахунки з

іншими

дебіторами”

713 “Дохід від

операційної

оренди активів”

6. Відображено суму ПДВ із

суми, належної до отримання

орендної плати

713 “Дохід від

операційної

оренди активів”

64 “Розрахунки

за податками й

платежами”

7. Поступила орендна плата від

орендаря

30 “Kаса”

31 “Рахунки в

банках”

377 “Розрахунки

з іншими

дебіторами”

8. Віднесено на фінансові резуль-

тати доходи від оренди активів

713 “Дохід від

операційної

оренди активів”

791 “Результат

операційної

діяльності”

9. Віднесено на фінансові

результати суму витрат

операційної діяльності

791 “Результат

операційної

діяльності”

949 “Інші витра-

ти операційної

діяльності”

10. Повернуто об’єкт основних

засобів від орендаря до

орендодавця

10 “Основні

засоби”

10 “Основні за-

соби” (в оренді)

Фінансова оренда (лізинг) —

це господарська операція

фізичної чи юридичної особи, що передбачає придбання орендодав-

цем за замовленням орендаря основних фондів з подальшою їх пере-

дачею у користування орендарю на строк, що не перевищує строку

повної амортизації таких основних фондів з обов’язковою подаль-

шою передачею права власності на такі фонди орендарю.

Основні фонди, передані у

фінансову оренду (лізинг), вклю-

чаються до складу основних фондів орендаря.

Орендар вiдображає в бухгалтерському облiку одержаний у

фiнансову оренду об’єкт одночасно як актив i зобов’язання за най-

меншою на початок строку оренди оцiнкою: справедливою вартiстю

активу або теперiшньою вартiстю суми мiнiмальних

орендних пла-

тежiв.

218

Продовження таблиці 1.2.

1 2 3 4

Облік у орендаря

11. Прийнято в операційну оренду

об’єкт основних засобів

01 “Орендовані

необоротні

активи”

(позабалансовий)

—

12. Нараховано належну до сплати

орендодавцю суму орендної

плати

23 “Виробництво”

91 “Загальнови-

робничі витрати”

92 “Адміністра-

тивні витрати”

93 “Витрати на

збут”

94 “Інші витрати

операційної

діяльності”

685 “Розрахунки

з іншими

кредиторами”

13. Відображено ПДВ із суми,

належної до оплати орен-

додавцю

64 “Розрахунки за

податками й

платежами”

685 “Розрахунки

з іншими

кредиторами”

14. Перераховано суму орендної

плати орендодавцю

685 “Розрахунки з

іншими

кредиторами”

30 “Kаса”

31 “Рахунки в

банках”

15. Повернуто орендодавцю

орендований об’єкт

—

01 “Орендовані

необоротні акти-

ви” (позабалан-

совий)

Рiзниця мiж сумою мiнiмальних орендних платежiв та вар-

тiстю об’єкта фiнансової оренди, за якою вiн був вiдображений у

бухгалтерському облiку орендаря на початку строку фiнансової орен-

ди, є фiнансовими витратами орендаря i вiдображуються у бухгал-

терському облiку i

звiтностi лише в сумi, що вiдноситься до звiтного

перiоду. Розподiл фiнансових витрат мiж звiтними перiодами протя-

гом строку оренди здiйснюється iз застосуванням орендної ставки

вiдсотка на залишок зобов’язань на початок звiтного перiоду.

Якщо в угодi про фiнансову

оренду не вказана орендна став-

ка вiдсотка, то для визначення теперiшньої вартостi суми мiнiмаль-

них орендних платежiв i розподiлу фiнансових витрат орендар засто-

совує ставку вiдсотка на можливi позики орендаря.

Для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендодав-

цями за необоротні активи, передані

на умовах довгострокової оренди

призначений

рахунок 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди”

Рахунок 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди” має

такі субрахунки:

531 “Зобов’язання з фінансової оренди”;

532 “Зобов’язання з оренди цілісних майнових комплексів”.

За кредитом рахунку 53

“Довгострокові зобов’язання з орен-

ди” відображається нарахування заборгованості перед орендодавцем за

одержані об’єкти довгострокової оренди,

за дебетом

— її погашення,

переведення до короткострокових зобов’язань, списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним орендодавцем та

об’єктом орендованих необоротних активів.

Затрати орендаря на полiпшення об’єкта фiнансової оренди (мо-

дернiзацiя, модифiкацiя, добудова, дообладнання, реконструкцiя тощо),

що приводять до збiльшення майбутнiх економ

iчних вигод, якi первiсно

очiкувалися вiд його використання, вiдображаються як капiтальнi iнвес-

тицiї, що включаються до вартостi об’єкта фiнансової оренди.

Амортизацiя об’єкта фiнансової оренди нараховується орен-

дарем протягом перiоду очiкуваного використання активу.

Перiодом очiкуваного використання об

’єкта фiнансової орен-

ди є строк корисного використання (якщо угодою передбачено пе-

рехiд права власностi на актив до орендаря) або коротший з двох

перiодiв — строк оренди, або строк корисного використання об’єкта

фiнансової оренди (якщо переходу права власностi на об’єкт фiнан-

сової оренди пi

сля закiнчення строку оренди не передбачено).

Метод нарахування амортизацiї об’єкта фiнансової оренди

визначається орендарем вiдповiдно до положень (стандартiв) бухгал-

терського облiку 7 “Основнi засоби” та 8 “Нематерiальнi активи”.

219

Орендодавець вiдображає в бухгалтерському облiку наданий

у фiнансову оренду об’єкт як дебiторську заборгованiсть орендаря в

сумi мiнiмальних орендних платежiв i негарантованої лiквiдацiйної

вартостi за вирахуванням фiнансового доходу, що пiдлягає отриман-

ню, з визнанням iншого доходу (доходу вiд реалi

зацiї необоротних

активiв). Одночасно залишкова вартiсть об’єкта фiнансової оренди

виключається з балансу орендодавця з вiдображенням у складi iнших

витрат (собiвартостi реалiзованих необоротних активiв).

Рiзниця мiж сумою мiнiмальних орендних платежiв i нега-

рантованої лiквiдацiйної вартостi об’єкта

фiнансової оренди та те-

перiшньою вартiстю вказаної суми, що визначена за орендною став-

кою вiдсотка, є фiнансовим доходом орендодавця.

Розподiл фiнансового доходу мiж звiтними перiодами протя-

гом строку оренди здiйснюється iз застосуванням орендної ставки

вiдсотка на залишок дебiторської

заборгованостi орендаря на поча-

ток звiтного перiоду.

Розподiл фiнансового доходу мiж звiтними перiодами протя-

гом строку фiнансової оренди переглядається, якщо негарантована

лiквiдацiйна вартiсть зменшувалася.

Якщо орендодавцем є виробник об’єкта фiнансової оренди,

то дебiторська заборгованiсть орендаря

вiдображається як сума виз-

наного доходу (виручки) вiд реалiзацiї готової продукцiї i те-

перiшньої негарантованої лiквiдацiйної вартостi об’єкта фiнансової

оренди одночасно з визнанням доходу (виручки) вiд реалiзацiї гото-

вої продукцiї. Дохiд виробника вiд реалiзацi

ї об’єкта фiнансової

оренди визнається за найменшою з двох оцiнок: справедливою

вартiстю цього об’єкта або теперiшньою вартiстю мiнiмальних

орендних платежiв, обчисленою за ринковою ставкою вiдсотка.

Собiвартiсть реалiзованого об’єкта фiнансової оренди визна-

чається за його балансовою вартi

стю, зменшеною на теперiшню не-

гарантовану лiквiдацiйну вартiсть, яка вiдноситься на збiльшення

дебiторської заборгованостi орендаря.

Рiзниця мiж сумою мiнiмальних орендних платежiв i нега-

рантованої лiквiдацiйної вартостi об’єкта фiнансової оренди та те-

перiшньою вартi

стю вказаної суми є фiнансовим доходом орендодав-

ця-виробника об’єкта фiнансової оренди.

Витрати орендодавця з укладання угоди про фiнансову орен-

ду (юридичнi послуги, комiсiйнi винагороди) визнаються iншими ви-

тратами того звiтного перiоду, у якому вони мали мiсце.

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по

обліку

фінансової оренди (фінансового лізингу) наведено у таблиці 1.3.

220