Лекции по дисциплине Контроль и ревизия 2011 год

Подождите немного. Документ загружается.

контроль качества работы производственного оборудования с помощью технологии

штрихового кодирования обрабатываемых узлов и деталей);

− полностью автоматизированный контроль − осуществляется целиком в

автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля.

По значимости субъектов внутреннего контроля:

− субъекты внутреннего контроля первого уровня − это участники (собственники)

организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью

независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов);

− субъекты внутреннего контроля второго уровня − непосредственно в их функции

не входит контроль, но в силу производственной необходимости они выполняют и

контрольные функции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования);

− субъекты внутреннего контроля третьего уровня − выполняют контрольные

функции для реализации служебных обязанностей, которые за ними закреплены

непосредственно;

− субъекты внутреннего контроля четвертого уровня − осуществляют контрольные

и другие функции (административно-управленческий персонал; персонал, обслуживающий

компьютерные системы и т.д.)

− субъекты внутреннего контроля пятого уровня − в функции входит только

осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной

комиссии, отделов входного и технического контроля и т.п.).

По стадии проведения контроля:

− предварительный контроль;

− промежуточный контроль;

− конечный контроль.

По временной направленности контроля:

− стратегический контроль;

− тактический контроль;

− оперативный контроль.

По источникам контроля:

− документальный контроль;

− фактический контроль;

− автоматизированный контроль.

По характеру контрольных мероприятий:

− плановый контроль;

− внезапный контроль.

По периодичности проведения:

− систематический контроль;

− периодический контроль;

− эпизодический контроль.

По полноте охвата объекта контроля:

− сплошной контроль;

− несплошной контроль.

По времени осуществления контрольных действий:

− предварительный контроль;

− текущий контроль;

− последующий контроль.

3.2 Требования к системе внутреннего контроля

К основным требованиям, обусловливающим эффективное функционирование

системы внутреннего контроля, относятся:

− подконтрольность каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в

организации;

− недопущение концентрации прав первичного контроля, руках одного лица;

− заинтересованность администрации;

− компетентность, добросовестность и честность субъектов внутреннего контроля;

− приемлемость (пригодность) методологии внутреннего контроля; приоритетность;

− оптимальная централизация (или адекватность оргструктуры);

− единичная ответственность;

− потенциальное функциональное замещение;

− регламентация;

− взаимодействие и координация;

− предотвращение несанкционированного доступа к активам и файлам;

− лимиты полномочий при заказе товаров (услуг, работ)

− безопасность активов и файлов;

− регламентация деятельности на основе специальных схем последовательности

операций;

− внедрение новых информационных технологий в ученую и контрольную

деятельность;

− документальное подтверждение выполнения контрольной работы;

− периодическое перераспределение обязанностей между внутренними

контролерами (ревизорами, внутренними аудиторами, бухгалтерами);

− всесторонний контроль;

− понимание взаимосвязи объектов контроля;

− приоритет предварительного контроля;

− использование информации об отклонениях, полученной предыдущих проверках.

Методические приемы контроля:

1. Общенаучные методические приемы контроля: анализ, синтез, индукция, дедукция,

редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.

2. Собственные эмпирические методические приемы контроля: инвентаризация,

контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и

арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления

однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование,

логическая проверка, письменный и устный опросы и др.

3. Специфические приемы смежных экономических наук: приемы экономического

анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической

статистики.

3.3 Составляющие системы внутреннего контроля организации

Система внутреннего контроля − совокупность организационной структуры,

методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств

для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том

числе включает организованные внутри данного экономического субъекта его силами надзор

и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации

бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности,

предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения

сохранности имущества организации.

Цель системы внутреннего контроля − своевременно предотвратить нерациональные

или неправильные действия, а также ошибки при обработке информации.

Ограничения, свойственные системе внутреннего контроля:

− человеческий фактор, который может включать в себя системные ошибки или

ошибки при использовании автоматизированных средств контроля;

− преднамеренный сговор лиц, осуществляющих контроль;

− неприятие средств контроля руководством;

− влияния фактора затраты-выгоды.

Система внутреннего контроля состоит из пяти связанных компонентов:

1. Контрольная среда − осведомленность и практические действия руководства

экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы

внутреннего контроля.

Факторы, включаемые в контрольную среду:

− честность и этические качества людей;

− компетентность руководства;

− участие совета директоров или комитета по внутреннему аудиту, включая

оценку их знаний, опыта, ранг и независимость от руководства, а также степень

вовлеченности в процесс;

− философия и стиль управления руководства в отношении подхода к рисковым

ситуациям, его действия в отношении представления финансовой отчетности и обработки

информации, а также желание достигать финансовых и операционных целей;

− организационная структура, в рамках которой экономический субъект

планирует, осуществляет, контролирует и проверяет свою деятельность, включая

установление ключевых сфер полномочий и ответственности, а также подотчетности;

− назначение полномочий, ответственности и учета;

− политика по подбору и работе с персоналом, ориентирование, учеба, оценка,

продвижение по службе, компенсации и социальные мероприятия.

2. Оценка рисков. Для достижения своих целей организации должны

идентифицировать и анализировать риски, связанные с их деятельностью:

− оценка риска организацией для целей подготовки финансовой отчетности

включает определение, анализ и управление рисками, уместными для подготовки

достоверной финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми стандартами;

− соответствующие бухгалтерские риски включают в себя, например,

возникновение внутренних и внешних событий и обстоятельств, которые могут

неблагоприятно повлиять на возможность организации инициировать, учитывать,

обрабатывать и представлять в отчетности финансовую информацию.

Информация и сети. Компьютерные сети обеспечивают идентификацию, хранение и

обмен информацией в современной и подходящей форме, а также понимание каждой роли и

обязанностей, имеющих отношение к системе внутреннего контроля при подготовке

финансовой отчетности.

Информационная система охватывает систему бухгалтерского учета, а также другие

методы и записи, которые:

− идентифицируют и отражают все действительные операции;

− описывают операции в современной манере и с достаточной детализацией для

целей правильной классификации;

− оценивают и учитывают реальную денежную стоимость операций;

− определяют и гарантируют надлежащий учет операций и событий за

соответствующий период времени;

− представляют операции и соответствующие раскрытия в финансовой отчетности.

4. Мониторинг − это процесс, который оценивает организацию системы внутреннего

контроля, структуру и своевременную работу средств контроля, а также принятие решений

по осуществлению необходимых исправлений.

Процесс мониторинга включает:

− средства текущего мониторинга, встроенные в нормальные повторяющиеся

операции, включая регулярное вовлечение руководства и контролеров;

− работу комитета по внутреннему аудиту, которая предполагает как оценку системы

внутреннего контроля, так и рекомендации по ее улучшению;

− оценку средств коммуникации внешними сторонами.

5. Контрольные мероприятия − это политика и процедуры, которые помогают

гарантировать, что распоряжения руководства выполняются, и необходимые шаги для

предотвращения рисковых ситуаций сделаны.

Контрольные мероприятия включают:

− своевременные и соответствующие проверки по выполнению;

− сравнения фактических данных с бюджетами, прогнозами и предыдущими

периодами;

− сопоставления финансовой и нефинансовой информации

− проверки и оценки функций и видов деятельности;

− обработку информации по общим и определенным средствам контроля для

гарантии того, что операции правомерны, соответствующим образом санкционированы, в

полной мере и аккуратно отражены.

Физические средства контроля по сохранности активов включают:

− физическое разделение и охрану активов, средств защиты, связанные и

независимые хранители (банки, депозитные ячейки, сейфы, независимые склады);

− авторизованный доступ к активам и записям (электронные коды доступа,

нумерация документов);

− периодическую инвентаризацию и сравнение фактических активов с суммами,

отраженными в бухгалтерском учете (т.е. физический подсчет и проверка активов, сверка и

проверка пользователем отчетов, подготовленных компьютером);

− распределение обязанностей по санкционированию операций, их учету и

поддержание сохранности соответствующих активов для целей сокращения возможностей у

определенного служащего, на определенной должности, совершать или скрывать ошибки

или мошенничать при нормальном ходе дел.

Применение и необходимость компонентов системы внутреннего контроля зависят от

размера экономического субъекта, сложности методологии информационной обработки

данных, характеристик руководства.

3.4 Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат,

ответственности и бюджетирования

Бюджет − это количественное выражение плана, инструмент координации и

контроля над его выполнением. Бюджет является инструментом управления на основе

анализа причин отклонения значений фактических показателей от плановых.

Бюджет организации (главный бюджет) представляет собой систему

взаимосвязанных бюджетов и выражает в структурированной форме ожидания менеджеров

относительно продаж расходов и других хозяйственных операций в планируемом периоде.

Он включает два основных блока:

− систему операционных бюджетов (плановые сметы основных бизнес-процессов);

− систему финансовых бюджетов.

Помимо операционных и финансовых бюджетов могут использоваться

вспомогательные бюджеты и специальные бюджеты.

Бюджетирование − это система краткосрочного планирования, учета и контроля

ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам

ответственности и (или) сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и

полученные экономические показатели в целях управления бизнес процессами.

Основные функции системы бюджетирования − это планирование деятельности

организации, информирование, составление различных вариантов бюджетов, мониторинг и

анализ исполнения бюджетов.

В целях осуществления контроля над исполнением бюджетов предлагается

использовать двухуровневую систему этого контроля:

− нижний уровень − контроль над исполнением бюджетов структурных

подразделений организации;

− верхний уровень − контроль над исполнением бюджетов всех структурных

подразделений (включая контроль составляющих их бюджетов по статьям затрат).

Основными элементами системы контроля являются:

− объекты контроля − бюджеты структурных подразделений;

− предметы контроля − отдельные характеристики состояния бюджетов

(соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т.д.);

− субъекты контроля − структурные подразделения организации, осуществляющие

контроль над соблюдением бюджетов;

− технология контроля бюджетов − осуществление процедур, необходимых для

выявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых. В рамках контроля

информация аккумулируется и анализируется по центрам возникновения затрат и центрам

ответственности.

Проверка смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и в целом процесса

бюджетирования включает:

− анализ и оценку обоснованности принятых стратегий бюджетирования,

используемых методов составления бюджетов или смет (форм плановых расчетов), методов

расчета основных финансовых показателей бюджета, методов оптимизации прибыли;

− анализ и оценку состава и видов бюджетов организации и ее структурных

подразделений, их форм, структуры, отражаемых в них данные;

− анализ и оценку временных (год, квартал, месяц и т.д.) и пространственных

(взаимосвязи подразделений) параметров бюджетов;

− анализ и оценку широты применения (по сферам деятельности, подразделениям,

центрам ответственности и т.п.), структуры, уровня детализации и взаимосвязи различных

бюджетов (смет);

− анализ и оценку процедур формирования (включая согласование показателей,

утверждение и контроль) бюджетов и бизнес-планов, ответственности за их формирование и

исполнение;

− анализ и оценку процедур контроля за правильностью заполнения бюджетных

форм, соответствия значений бюджетных показателей утвержденным плановым лимитам

(нормам), выполнения бюджетного регламента (в частности, на предмет оперативности

контроля, анализа отклонений и установления их причин);

− анализ потребности в ТМЦ, запасах готовой продукции, изменений уровня

потребности и запасов в рамках бюджетного периода в бюджете производства и запасов;

− анализ влияния на процессы реализации рекламной деятельности, условий

политики, конъюнктуры рынка и т.д.;

− анализ динамики цен и роста или снижения затрат, причины изменений (в бюджете

продаж);

− анализ норм расходов по видам прямых затрат в течение периода бюджета, оценка

доли материальных затрат в стоимости производимой продукции;

− анализ уровня рентабельности, объемов производства, изменений в уровне

получаемой прибыли в зависимости от изменений факторов, анализа сбалансированности

производства и реализации в бюджетном периоде;

− анализ планируемых издержек в связи с изменениями объемов производства;

− анализ планируемого уровня затрат на вспомогательные цехи и участки в бюджете

вспомогательных цехов;

− оценку изменения ставок переменных расходов;

− анализ необходимого уровня затрат на продвижение товара на рынок, расходов по

его транспортировке, упаковке, рекламе, маркетинг, расходы посредникам процесса

реализации, заложенных в бюджете коммерческих издержек;

− анализ постоянных затрат, заложенных в бюджете управленческих затрат, анализ

их распределения по видам производственной деятельности;

− анализ ожидаемой выручки, прибыли, рентабельности, изменений в соответствии с

прошлыми периодами, резервов, фондов, оптимизации учетных процессов;

− анализ источников поступлений и целей расходования денежных средств в

разрезах деятельности организации;

− анализ активов и пассивов организации;

− анализ и оценку принимаемых мер по отклонениям в бюджетах (в частности, на

предмет рациональности, действенности мер, оперативности представления информации по

отклонениям руководству организации, корректировки бюджетов).

3.5 Внутренний контроль и система мер по ограничению риска

хозяйственной деятельности

Внутренний контроль является одним из важнейших элементов управления, который

обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих, решений, а также их

исполнение. Если система внутреннего контроля будет работать эффективно, это во многом

ограничит риски хозяйственной деятельности. Внутренний контроль:

− обеспечивает надежной информацией руководство организации о финансово-

хозяйственной деятельности субъекта;

− обеспечивает сохранность документов, актов, имущества, предотвращает их

хищения, порчу, уничтожение, разглашение, не целевое использование;

− исключает непроизводительные затраты, нерациональное использование ресурсов,

укрепляет дисциплину;

− обеспечивает выполнение персоналом организации внутренних локальных

нормативных актов, приказов, распоряжений, инструкций, положений;

− обеспечивает условия для ведения бухгалтерского учета в организации согласно

действующему законодательству.

Понятие «риск» характеризует возможность отклонения от намеченного пути и

является следствием наступления какого-либо неблагоприятного события из-за

неопределенности, а также следствием неточных прогнозов.

Выделяют три разновидности неопределенности:

− незнание всего того, что может повлиять на деятельность организации;

− случайность (в любом прогнозируемом событии могут быть отклонения в

результате каких-то случайных внешних воздействий);

− неопределенность противодействия (непредсказуемое поведение конкурентов и

заказчиков продукции и услуг).

Обстоятельства, вследствие которых могут возникнуть риски:

− изменения в законодательной и производственной среде;

− новый персонал;

− новая или преобразованная информационная среда;

− быстрое расширение операционной деятельности;

− внедрение новых технологий;

− реструктуризация организации;

− новые модели ведения бизнеса, продукты или виды деятельности;

− применение новых или различных бухгалтерских принципов и подходов.

Внутрихозяйственный риск − вероятность появления существенных искажений в

бухгалтерском учете операций и в целом отчетности. Данный риск характеризует степень

подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса,

однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого

экономического субъекта. Внутрихозяйственный риск может быть низким, средним и

высоким.

Технологический риск − неопределенность, связанная с технологическим процессом

(выбор подрядчиков, сырья, состав затрат).

Рыночный и операционный риск − этот вид риска связан с условиями рынка, в

которых осуществляется проект.

Финансовый риск − риск инвестора, который связан с изменениями на финансовом

рынке.

Политический риск обусловлен возможностью изменения общественно-

политического климата в стране.

Законодательный риск связан с недостатками действующего законодательства и

недочетами системы реализации существующих законов (например, отсутствие

достаточной защиты интеллектуальной собственности).

Экологический риск заключается в дополнительных издержках, связанных с

нарушением экологии.

Кредитный риск существует там, где инвестиции, направленные в основные фонды,

производятся из заемных средств.

На увеличение степени риска влияют объективные и субъективные факторы.

Объективные факторы − это факторы, не зависящие непосредственно от самого

участника проекта: политические и экономические кризисы, конкуренция, инфляция,

экономическая обстановка, таможенные пошлины.

Субъективные факторы характеризуют внутреннюю среду организации − это

производственный потенциал (уровень технического оснащения, предметной и

технологической специализации, организации труда), кооперативные связи.

Система мероприятий по ограничению риска хозяйственной деятельности включает:

− повышение уровня компетентности персонала организации, ответственного за учет

и отчетность, через систему повышения квалификации, семинаров, курсов, консультаций;

− создание высокого уровня автоматизации учетного процесса;

− создание высокоэффективной службы внутреннего контроля или аудита;

− разработка подробной учетной политики организации по всем разделам учета;

− четкое распределение функций и обязанностей, полномочий между учетными

работниками;