Лаврушин О.И. Банковское дело

Подождите немного. Документ загружается.

Продолжение

Номер

счета 1-го

(2-го)

порядка

61304

61305

61306

61307

61309

614

61401

61402

61403

61404

61405

61406

61407

61408

61409

Раздел 7.

701

70101

70102

70103

70104

Наименование разделов и счетов баланса

Полученный авансом накопленный

процентный (купонный) доход по процентным

(купонным) долговым обязательствам

Переоценка собственных средств

в иностранной валюте - положительные разницы

Переоценка средств в иностранной валюте -

положительные разницы

Переоценка ценных бумаг - положительные

разницы

Требования по получению процентов

Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов по кредитным

операциям

Расходы будущих периодов по ценным бумагам

Расходы будущих периодов по другим

операциям

Возмещение разницы между расчетными

и созданными резервами под возможные

потери по кредитам

Уплаченный авансом накопленный

процентный (купонный) доход по процентным

(купонным) долговым обязательствам

Переоценка собственных средств

в иностранной валюте - отрицательные разницы

Переоценка средств в иностранной валюте -

отрицательные разницы

Переоценка ценных бумаг на ОРЦБ -

отрицательные разницы

Обязательства банка по уплате процентов

Результаты деятельности

Доходы

Проценты, полученные за предоставленные

кредиты

Доходы, полученные от операций с ценными

бумагами

Доходы, полученные от операций с иностранной

валютой

Дивиденды полученные

Признак

счета

А,П

201

Продолжение

Номер

счета 1-го

(2-го)

порядка

70105

70106

70107

702

70201

70202

70203

70204

70205

70206

70207

70208

70209

703

70301

70302

704

70401

70402

705

70501

70502

Наименование разделов и счетов баланса

Доходы по организациям банков

Штрафы, пени, неустойки полученные

Другие доходы

Расходы

Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

Проценты, уплаченные юридическим лицам

по привлеченным средствам

Проценты, уплаченные физическим лицам

по депозитам

Расходы по операциям с ценными бумагами

Расходы по операциям с иностранной валютой

Расходы на содержание аппарата управления

Расходы по организациям банков

Штрафы, пени, неустойки уплаченные

Другие расходы

Прибыль

Прибыль отчетного года

Прибыль предшествующих лет

Убытки

Убытки Отчетного года

Убытки предшествующих лет

Использование прибыли

Использование прибыли отчетного года

Использование прибыли предшествующих лет

Признак

счета

А,П

7.3. ТЕКУЩАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Текущая бухгалтерская отчетность подразделяется на отчетность по

итогам месяца и отчетность по итогам квартала. Порядок составления,

содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности

коммерческими банками определяются учреждениями ЦБ РФ.

Текущая отчетность по итогам месяца включает:

• Баланс (ф. №1);

• Сводный баланс

(включая

балансы филиалов);

• Расшифровку остатков ссудной задолженности и неплатежей по ссу-

дам банка;

202

• Расшифровку отдельных счетов баланса по срокам привлечения и

направления средств;

• Расшифровку отдельных балансовых счетов для экономических

нормативов деятельности коммерческого банка;

• Список крупных кредиторов;

• Расшифровку по балансовому счету "Уставный фонд банка";

• Расчет экономических нормативов;

• Расчет фонда обязательных резервов;

• Расшифровку балансового счета № 30102;

• Расшифровку балансовых счетов по корреспондентским счетам

№30109,30110.

Ежемесячная бухгалтерская отчетность представляется коммерчес-

кими банками в ГУ ЦБ РФ, налоговые органы.

Коммерческие банки, выполняющие операции в иностранной ва-

люте, дополнительно представляют в ЦБ РФ отчет о движении инос-

транных активов и пассивов в свободно конвертируемых валютах, а

также в других видах валют по операциям с нерезидентами. В состав

данной отчетности входит справка о текущих поступлениях и плате-

жах по операциям с нерезидентами в разрезе стран дальнего и ближ-

него зарубежья.

Отчет о движении валютных активов и пассивов предназначен для

сбора информации о движении иностранных активов и пассивов ком-

мерческих банков в операциях между резидентами и нерезидентами

России за отчетный период. Информация, содержащаяся в отчете, ис-

пользуется для целей составления платежного баланса Российской Фе-

дерации, носит конфиденциальный характер и не подлежит опубли-

кованию в открытой печати.

Банки, выполняющие валютные операции кроме данного вида от-

четности, обязаны представлять в учреждения ЦБ РФ специальную

отчетность о ведении открытой валютной позиции и отчет о движе-

нии наличной иностранной валюты и платежных документов в инос-

транной валюте.

Отчетность коммерческих банков по итогам квартала дополнитель-

но включает оборотные ведомости по балансу в рублях и по балансу в

иностранной валюте, оборотные ведомости филиалов и по консолиди-

рованному балансу, отчет о прибылях и убытках, расчет фонда страхо-

вания депозитов в коммерческих банках и фонда страхования коммер-

ческих банков от банкротства.

Отчет о прибылях и убытках содержит спецификацию (перечень) до-

ходов и расходов, отнесенных на соответствующие счета. В отчете при-

водятся сгруппированные по отдельным видам процентные и непроцент-

ные доходы и расходы банка. В отдельный раздел выделены расходы на

содержание аппарата управления и суммы, списанные в убыток. Данные

отчета используются для анализа и выявления факторов изменения до-

ходов и расходов банка.

203

7.4. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

В состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков

включаются:

• Годовой баланс (ф. № 101),

• Отчет о прибылях и убытках (ф. № 102);

• Приложение к балансу об использовании прибыли и фондов (ф. № 126);

• Расчет резерва на возможные потери по ссудам (ф. № 115);

• Отчет о состоянии внутреннего контроля в банке.

• Объяснительная записка по бухгалтерскому годовому отчету.

Для составления годового бухгалтерского отчета банки в конце от-

четного года проводят необходимую подготовительную работу. Прежде

всего

банки проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых

и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств,

хозяйственных и других материалов, расчетов. В ходе подготовительной

работы анализируется дебиторско-кредиторская задолженность, прини-

маются активные меры по ее погашению. Нереальные суммы подлежат

списанию с баланса и отнесению на убытки. Анализируется кредитный

портфель и принимаются меры по выявлению нереальной ссудной задол-

женности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списа-

нию в установленном порядке. Аналогичная аналитическая работа про-

водится по всем другим видам активов (вложениям в ценные бумаги,

совместной хозяйственной деятельности и др.) с целью отражения в го-

довом балансе реальных и достоверных активов и пассивов.

По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулиро-

ванию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть

отражены по балансу в отчетном году), оформляются документы на

взыскание сумм с виновных лиц, списываются в установленном поряд-

ке нереальные активы, включая безнадежные ссуды, проценты, другие

долги, а также стоимость пришедших в негодность основных средств,

хозяйственного инвентаря й~ материалов.

Перед составлением годового бухгалтерского отчета завершаются все

операции, выполняемые заключительными оборотами. В первый рабо-

чий день нового года по всем лицевым счетам клиентам вручаются или

отсылаются по почте выписки из лицевых счетов с остатками на 1 января

нового года. В этих целях составляются проверочные ведомости.

Ответственность за своевременное и качественное составление годо-

вого отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров бан-

ков. Главный бухгалтер банка обязан до подписания годового отчета

лично сверить отчетные данные всех форм с данными баланса на 1 янва-

ря нового года с учетом заключительных оборотов с актами ревизий,

инвентаризации денежных средств, имущества и материалов. Отчет о

прибылях и убытках должен отражать реальные доходы и расходы, от-

несенные на финансовые результаты, исходя из Правил ведения бухгал-

терского учета.

204

Особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты на-

лога на прибыль относятся к компетенции налогового учета и не могут

влиять на конечный финансовый результат. В объяснительной записке

по годовому отчету оценивается состояние учета в банке, расшифровы-

ваются остатки отдельных счетов.

Годовой отчет коммерческого банка подлежит аудиторской провер-

ке, целью ее является подтверждение достоверности полноты и реаль-

ности счета, соответствие постановки бухгалтерского учета действую-

щему законодательству и нормативным документам. Годовой отчет

коммерческие банки представляют Банку России с положительным ауди-

торским подтверждением его достоверности.

7.5. ПРОБЛЕМЫ ПЕРЕХОДА НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ

ПРИНЦИПЫ УЧЕТА В БАНКАХ

Проблемы перехода на международные принципы бухгалтерского

учета занимают важное место в становлении отечественной банковс-

кой системы.

Предпосылки, сложившиеся в настоящее время в коммерческих бан-

ках, для решения этого вопроса имеются, однако сдерживающее влия-

ние на их развитие оказывают следующие мощные факторы.

• Первый. Неравномерное насыщение коммерческих банков ква-

лифицированными бухгалтерскими кадрами. Острый дефицит в таких

специалистах особенно испытывают недавно созданные банки.

Очевидно, без активного участия самих банков, а также различных

банковских ассоциаций проблему подготовки квалифицированных бух-

галтерских кадров решить весьма трудно.

• Второй. Принципиальное изменение представлений о бухгалтерс-

кой профессии, которое сейчас зарождается в банковской практике в

связи с приобщением к международным стандартам учета.

Если раньше бухгалтерский учет приравнивался к счетоводству, то

теперь мы видим, что за рубежом банковский бизнес отошел от подоб-

ных представлений.

Счетоводство - ведение записей по счетам - лишь часть бухгалтерс-

кого учета. Кроме счетоводства бухгалтерский учет включает анализ

учетной информации и участие в принятии управленческих решений,

т.е. в банковском менеджменте. При рейтинговой оценке банковского

персонала участие в анализе и управлении банком должно рассматри-

ваться в качестве обязательного для бухгалтерских кадров.

• Третий. Недостаточность нормативной базы для бухгалтерского

оформления целого ряда банковских операций, имеющиеся российские

стандарты затрудняют анализ банковской деятельности, не позволяют

использовать показатели и коэффициенты оценки надежности, устой-

чивости банков, используемые в зарубежной банковской практике.

205

• Четвертый. Недостаточный уровень технической оснащенности

средств передачи данных, телекоммуникаций и защиты банковской

информации от проникновения фальшивых документов, общий низкий

уровень банковской безопасности, включая компьютерную безопас-

ность. Отсюда неспособность некоторых банков обеспечить банковс-

кую тайну, в то время как развитие банковского бизнеса требует возве-

дения банковской тайны в ранг государственной политики (согласно

западной статистике 60% всех преступлений в банковской сфере совер-

шается персоналом банка).

• Пятый. Недостаточный профессионализм в области бухгалтерс-

кого учета некоторых аудиторских фирм, отсутствие их ответственнос-

ти за качество проверок также отрицательно сказывается на общем уров-

не бухгалтерской работы.

Банковская инфраструктура должна включать квалифицированный

аудит, который бы занимался не только подтверждением отчетности, но

и оценивал качество, руководства, менеджмента банка на основе анализа

рисков, ликвидности, доходности и т.п. Сюда же должна входить квали-

фицированная юридическая служба, агентство по регистрации залогов,

чтобы избежать двойного или многократного их использования.

Как видно, переход на международные принципы учета в банках

начал осуществляться в непростых условиях их деятельности. С конца

1993 г. коммерческие банки в экспериментальном порядке приступили

к составлению новой финансовой отчетности и переходу к новым стан-

дартам учета.

Одновременно должны решаться задачи повышения качества уче-

та, достоверности и реальности банковской отчетности. Ниже представ-

лены некоторые основные принципы бухгалтерского учета, раскрыва-

ющие международные стандарты.

Непрерывность деятельности. В соответствии с этим стандартом

правила ведения бухгалтерского учета не изменяются, если банк пла-

нирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и его лик-

видация не намечается.

В случае предполагаемой ликвидации филиалов или продажи объек-

та активов в отчетности следует отражать скрытый убыток, который

может иметь место, если продажная стоимость данных активов окажется

меньше остаточной.

Распределение по финансовому году. Реализация этого принципа тре-

бует от банков учета доходов и расходов по мере их осуществления, т.е.

по мере предоставления кредита независимо от времени фактического

поступления средств. Одновременно наращенные процентные расходы

независимо от срока выплаты процентов по депозитам должны отра-

жаться в отчетности текущего года.

Осторожность. Этот принцип требует оценивать активы и пасси-

вы банков реально с достаточной степенью осторожности с тем, чтобы

не переносить уже существующие риски на последующие годы. Это осо-

бенно актуально для российских банков, так как ориентирует их на

206

прогнозирование кредитных рисков и стимулирует образование адек-

ватных рискам по размерам и срокам резервных фондов. Данный прин-

цип с 1994 г. принят ЦБ РФ и рекомендован коммерческим банкам для

практической реализации. Для учета резервов кредитного риска на ба-

лансе банков открываются счета с таким же названием, образуются ре-

зервы за счет операционных расходов до определения налогооблагае-

мой базы. В международном учете бухгалтерские записи по всем видам

резервов делаются в момент возникновения соответствующих рисков

независимо от наличия или достаточности прибыли.

По международным стандартам прибыль не может зависеть от на-

логовой политики, и налоговые правила не должны влиять на порядок

бухгалтерского учета операций банка.

Реализация других международных принципов учета, таких, как при-

оритет содержания над формой, постоянство методов учета, открытость,

консолидация, существенность, потребует от бухгалтерского персона-

ла большой и серьезной работы и высокого профессионализма.

Переход на международные принципы учета должен сопровождаться

составлением новой финансовой отчетности. В ее состав входят баланс,

составляемый по укрупненным статьям активов и пассивов, отчет о

прибылях и убытках, внебалансовый отчет, пояснительные записки, в

которых должна быть представлена аналитическая работа банка по

классификации кредитного портфеля и определению резервов, по уп-

равлению ликвидностью, ресурсами, рисками и доходностью (основ-

ные отчетные формы предлагаются на с. 208-209).

В балансовом отчете кредиты (срочные и просроченные) должны быть

представлены одной общей суммой за минусом образованного резерва.

Устанавливается порядок начисления процентов по просроченным ссу-

дам в течение ограниченного срока (30 дней). Это стимулирует банки

списывать с баланса длительные просроченные ссуды, нереальные дохо-

ды и тем самым позволит оздоровить балансовую отчетность, сделать ее

более достоверной.

В этой связи совершенно очевидна необходимость ускорения про-

цесса перехода коммерческих банков на мировые стандарты учета, по-

зволяющие иметь достоверную финансовую отчетность, а значит, по-

высить качество банковского менеджмента.

Реализация Государственной программы "О переходе Российской

Федерации на принятую в международной практике систему учета и

статистики в соответствии с требованиями развития рыночной эконо-

мики" определяет ускоренный переход на использование коммерчески-

ми банками основных принципов (стандартов) бухгалтерского учета,

принятых в международной практике. Такой переход в конечном итоге

должен способствовать интеграции банковской системы России в ми-

ровую банковскую систему, что позволит банкам иметь реальную дос-

товерную отчетность и повысить тем самым качество банковского ме-

неджмента. Новый План счетов, введенный с 1998 г., разработан с

207

Балансовый отчет коммерческого банка

№

п/п

10.

11.

12.

13.

14.

15.

16.

17.

18.

19.

20.

21.

22.

23.

24.

25.

26.

27.

28.

29.

30.

Показатели

Актив

Денежные средства, счета и депозиты в ЦБ РФ

Депозиты в банках и других кредитных

учреждениях

Долговые ценные бумаги

(по рыночной

стоимости)

Ценные бумаги для перепродажи

Ссуды

Лизинг клиентам

Минус резерв на возможные потери по ссудам

Чистые ссуды и лизинг клиентам

Основные средства и нематериальные активы

(за минусом износа)

Инвестиционные ценные бумаги

Наращенные доходы и авансовые расходы

Прочие активы

из них драгоценные металлы

Всего активы

Заемные средства

Депозит ЦБ РФ

Депозиты банков и других кредитных

учреждений

Депозиты клиентов

Наращенные расходы и досрочные доходы

Выпущенные долговые ценные бумаги

Прочие заемные средства

Резерв на покрытие рисков

Всего заемные средства

Собственные средства

Уставный капитал (простые акции)

Привилегированные акции

Эмиссионные разницы

Прибыль, оставленная в распоряжении банка

Переоценка основных средств

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Всего собственные средства

Всего заемные и собственные средства

Обязательства и непредвиденные пассивы

Председатель Правления банка

Главный бухгалтер

Отчетная

дата

(подпись)

208

учетом требований международных организаций в области финансо-

вой статистики. Он строится на использовании основных признанных

в мировой практике принципах:

• непрерывность деятельности кредитной организации;

• постоянство методов учета;

• незыблемость входящего баланса;

• приоритет содержания над формой;

• осторожность при совершении банковских операций;

• раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам;

открытость учета.

Составленные по новому Плану счетов балансы банков позволят

значительно повысить качество всей финансовой отчетности, достовер-

ность и практическую значимость ее анализа для управления деятель-

ностью кредитных организаций.